印花稅專題課件

王越（鹽河畔）

小稅種不可不知的事

《小企業(yè)所得稅稽查要點(diǎn)》的課件需要提供：課程背景(100字),課程要點(diǎn)(100字),課程價(jià)值(100字)，

地方稅收政策精講課程背景：不積跬步無以至千里，不捐細(xì)流無以成江河，地方稅種收入雖少，但稍一不慎引發(fā)的補(bǔ)稅、加收滯納金乃至處罰也為數(shù)甚巨，因此開設(shè)本課程為企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防微杜漸增添正能量。課程要點(diǎn)：按印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅順序展開，集中講解各地方稅種易犯錯(cuò)誤點(diǎn)，以案說法，在案例中學(xué)會(huì)法理的思索。課程價(jià)值：該課程對(duì)于企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算、正確處理地方稅收具有指引作用，可謂查了我有準(zhǔn)備，不查我有提高。而且大量的實(shí)踐案例發(fā)人深省、催人思索、引人入勝。印花稅作為一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種,企業(yè)在處理時(shí)容易忽視,正是因?yàn)檫@種忽視心理，在稅務(wù)稽查中往往被發(fā)現(xiàn)印花稅違規(guī)，常見的印花稅違規(guī)原因主要是重視核定征收印花稅、忽視憑證貼花，因?yàn)楹硕ㄕ魇沼』ǘ惷吭露家陥?bào)，稅務(wù)局眼睛盯著呢，而憑證貼花是自行貼花，因?yàn)閷?duì)政策的不理解，不少憑證沒有貼花或者多貼了印花，因此在處理印花稅時(shí)就需要把握以下幾方面：企業(yè)開辦環(huán)節(jié)的印花稅事宜。例A開辦初期企業(yè)需要領(lǐng)取許多證件，那么哪些權(quán)利證可證照不需要貼花？解：印花稅采取列舉式征稅，僅對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證貼花，其他不貼花，比如稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等。注意如果換證，新證也要貼花。例B根據(jù)《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。此處的動(dòng)產(chǎn)具體指什么？是否包括貨幣資金？如不包括，則以貨幣資金對(duì)外投資不繳印花稅，對(duì)否？動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物，一般指金錢、器物等，與不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)。因此貨幣資金屬于動(dòng)產(chǎn)范疇，以貨幣資金對(duì)外投資入股雖然需要工商部門辦理驗(yàn)資手續(xù)，但并不需要辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，因此不需要申報(bào)繳納印花稅，但接受投資的企業(yè)應(yīng)就增加的實(shí)收資本與資本公積-溢價(jià)之和申報(bào)繳納印花稅，如果動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，則兩個(gè)稅目都需要貼花完稅。例C資金帳薄的納稅期限如何規(guī)定？是增加一筆實(shí)收資本或資本公積就貼花，還是什么時(shí)候？印花稅暫行條例細(xì)則第八條：以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。可見納稅時(shí)間為會(huì)計(jì)年度。舉例：某企業(yè)年初實(shí)收資本1000萬，資本公積500萬，3月份增資500萬，7月份減資200萬，年末實(shí)收資本1300萬，資本公積500萬。如果按年度計(jì)算，當(dāng)年年末即次年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1800萬，當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積合計(jì)1500萬，應(yīng)納印花稅300萬×0.05%=1500元。如果錯(cuò)誤的按照增資后即納稅，則企業(yè)應(yīng)納500萬×0.05%=2500元，減資部分不允許退稅，所以多交1000元。再比如公司注冊(cè)資本1000萬，實(shí)收資本300萬。分次注資。印花稅按1000萬征還是300萬征？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳薄印花稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝1994）025號(hào)）文件規(guī)定：“生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳薄的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額?！币虼藨?yīng)當(dāng)就當(dāng)年年初實(shí)收資本與資本公積之和與去年年初實(shí)收資本與資本公積之和的增加數(shù)貼花。如你公司當(dāng)年實(shí)收資本只增加300萬，則只就300萬元貼花，而不是按注冊(cè)資本1000萬貼花，因?yàn)?000萬元注冊(cè)資本并不體現(xiàn)在帳薄中，帳薄中只體現(xiàn)實(shí)收資本（或股本）與資本公積。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的印花稅事宜

例A：我們企業(yè)明明有購銷合同，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局還是按我們銷售收入全額作為購銷合同計(jì)稅依據(jù)核定印花稅，請(qǐng)問核定征收印花稅的條件是什么？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局這種做法對(duì)嗎？可以不管我們是否合同齊備就按產(chǎn)品銷售收入核定嗎？各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫，包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學(xué)合理的評(píng)估模型，保證核定征收的及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、合理。由此可見，核定征收印花稅是需要符合條件，如果企業(yè)能夠符合條件，特別是工業(yè)企業(yè)確實(shí)存在不需要購銷合同的購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好上述文件以避免被全額核定征收印花稅。 例C核定購銷合同印花稅時(shí)，相應(yīng)增值稅金如何處理？一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別呢。 增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅金及銷項(xiàng)稅金性質(zhì)上屬于價(jià)外稅，不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此不宜將進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金核定時(shí)作為購銷金額，而這和會(huì)計(jì)處理也是一致的，一般納稅人的原材料與產(chǎn)品銷售收入均不含稅，因此各地核定征收中一般不包括進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅金， 小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料因?yàn)椴豢梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅金是含稅的，購的部分顯然應(yīng)當(dāng)包括含稅材料款，而對(duì)產(chǎn)品銷售收入則是按3%的征收率計(jì)算增值稅，因此該項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)作為核定依據(jù)計(jì)算購銷合同印花稅，但是這些增值稅在會(huì)計(jì)處理上是作為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅來處理的，因此如何處理當(dāng)然需要得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局的認(rèn)同。總而言之，目前基本上是采用會(huì)計(jì)處理上的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)核定的，這里要千萬注意，有些服務(wù)性的收入并不屬于印花稅征稅范疇，比如非金融企業(yè)間的借款收入 例D委托方提供原材料的加工承攬合同只就加工費(fèi)貼花，但是對(duì)由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花呢？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按"加工承攬合同"、"購銷合同"計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的應(yīng)按全部金額，依照"加工承攬合同"計(jì)稅貼花。那么如果由委托方提供原材料的加工定作合同呢？則完全符合加工承攬合同的性質(zhì)，只就加工費(fèi)計(jì)算貼花。 例E現(xiàn)在企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換也比較多，但這種易貨合同印花稅如何貼花？ 易貨合同，其實(shí)質(zhì)就是購銷結(jié)合的合同，雖然不涉及或少部分涉及貨幣，因此根據(jù)國稅發(fā)（1991）155號(hào)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》規(guī)定：按合同所載的購銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。 例F某工業(yè)品生產(chǎn)公司預(yù)簽一個(gè)合同，但過了一段時(shí)間后由于市場(chǎng)行情發(fā)生變化，又和對(duì)方改簽了一份合同，是就兩份合同都貼花還是說，因?yàn)楹贤瑢?shí)質(zhì)上都是一份合同，修改后的合同就不要貼花了？ 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。已貼用的印花稅票不得重用（理解就是多貼印花稅票不得申請(qǐng)退稅或抵用），如果修改后金額少了，對(duì)不起，也不退稅，即使這份合同最后沒兌現(xiàn)，對(duì)不起你了，一律不予退稅。為什么要這么做呢？主要是考慮到印花稅票已畫銷。對(duì)已履行并貼花的合同，只要不另簽合同，哪怕實(shí)際結(jié)算數(shù)額和合同有誤，也不補(bǔ)貼花。 例H工商業(yè)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生大量運(yùn)費(fèi)，而稅務(wù)局要求對(duì)我們收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票征收印花稅，請(qǐng)問運(yùn)費(fèi)發(fā)票也需要貼花嗎？沒有合同也要貼嗎？ 在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。對(duì)國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。 由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

例B金融機(jī)構(gòu)如銀行、信用社的大量借款合同，印花稅如何具體規(guī)定的？一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。二、關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。三、關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。四、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。七、關(guān)于對(duì)基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。特別注意：借款合同是指借款人與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同。而金融機(jī)構(gòu)與金融機(jī)構(gòu)的往來借款與非金融機(jī)構(gòu)之間的資金融通合同是不征收印花稅的。所謂的金融機(jī)構(gòu)是指由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。 例C本地地稅局要求對(duì)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)按照借款合同征收印花稅，但我們遍尋相關(guān)文件，根本沒有對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)屬于印花稅借款合同征稅范圍的政策支持，請(qǐng)問票據(jù)貼現(xiàn)是否屬于借款合同印花稅征收范圍？ 根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第三條規(guī)定：“商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)；(一)吸收公眾存款；(二)發(fā)放短期、中期和長期貸款；(三)辦理國內(nèi)外結(jié)算；(四)辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；(五)發(fā)行金融債券；(六)代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；(七)買賣政府債券、金融債券；(八)從事同業(yè)拆借；(九)買賣、代理買賣外匯；(十)從事銀行卡業(yè)務(wù)；(十一)提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；(十二)代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；(十三)提供保管箱服務(wù)；(十四)經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)?！?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）文件第三條一款規(guī)定：“金融業(yè)征收范圍包括1、貸款；2、融資租賃；3、金融商品轉(zhuǎn)讓；4、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)；5、其他金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等?！笨梢娊鹑诩岸愂辗伞⒎ㄒ?guī)均將貸款與票據(jù)貼現(xiàn)列為兩類，而不是將票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)視同為貸款。另外《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的規(guī)定》（國稅地〔1988〕30號(hào)）文件第四條規(guī)定：“對(duì)融資租賃合同可據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同計(jì)稅貼花?！币布茨壳爸粚⑷谫Y租賃合同視同為借款合同貼花，票據(jù)貼現(xiàn)合同并沒有納入視同借款合同貼花的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)合同不屬于借款合同不必貼花。 例E集團(tuán)公司委托銀行貸款給子公司，簽訂三方合同，包括委托人、受托人、借款人，問此委托貸款借款合同是否集團(tuán)雙方繳納印花稅？ 此項(xiàng)合同包括兩項(xiàng)內(nèi)容，其一為集團(tuán)公司與銀行之間的委托事項(xiàng)，其二為集團(tuán)公司對(duì)子公司的貸款事項(xiàng)，鑒于委托合同不屬于印花稅征稅范圍，而借款合同屬于印花稅征稅范圍，但借款合同僅針對(duì)一方為金融機(jī)構(gòu)，因此集團(tuán)公事與子公司不應(yīng)按借款合同貼花完稅。 例F近日,我們?cè)谌粘６愂諜z查中,發(fā)現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)除賬簿貼花外不申報(bào)印花稅,但我們認(rèn)為,根據(jù)信用擔(dān)保的性質(zhì)應(yīng)是保證借款人最終向銀行還款的保證合同,但有關(guān)查詢說法都說不屬于應(yīng)稅合同,故請(qǐng)總局領(lǐng)導(dǎo)給予答復(fù)擔(dān)保合同是否屬于應(yīng)稅合同. 《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）列舉的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同系保險(xiǎn)公司辦理的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、信用、保證等保險(xiǎn)合同，擔(dān)保企業(yè)不屬于保險(xiǎn)公司，因此上述擔(dān)保合同不屬于印花稅征稅范疇。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常遇到的問題匯總 例A現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)很多，這些公司簽訂的技術(shù)合同如何貼花是許多高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注要點(diǎn)，請(qǐng)解釋一下。 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓與專利實(shí)施許可合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（可以這么來理解，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的是申請(qǐng)權(quán)不是產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)一般是企業(yè)的商業(yè)秘密或自有技術(shù)，沒有申請(qǐng)專利產(chǎn)權(quán)，因此轉(zhuǎn)讓行為不按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)處理，）技術(shù)合同涉及的是自然科學(xué)，社會(huì)科學(xué)類的法律、法規(guī)、審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢不屬于技術(shù)合同征稅范疇；各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)及職工業(yè)余教育合同也不屬于印花稅范疇，上述合同沒有技術(shù)含量，僅是技術(shù)成果的普及。 技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載報(bào)酬金額計(jì)稅，不必包括研發(fā)經(jīng)費(fèi)，但如果按研發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例計(jì)酬，則按該報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同如果包括與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。 例B有些技術(shù)合同，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，比如約定按技術(shù)提供后企業(yè)銷售收入提成的，如何貼花？還是暫不貼花，以后數(shù)額確定后再貼？ 有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)在按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。注意補(bǔ)貼印花時(shí)先前貼的5元要抵減，雖然5元錢不值錢，但掙的錢可是靠一分分累起來的，不捐細(xì)流，何以成江河??！行政事業(yè)單位經(jīng)常遇到的問題匯總 例A我們知道全額撥款事業(yè)單位是不用貼帳薄印花稅的，但是對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的帳簿，應(yīng)如何貼花？對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的帳簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營業(yè)帳簿，應(yīng)對(duì)記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花。 例B我們是國土資源局，現(xiàn)在稅務(wù)局要求我們對(duì)出讓土地合同也要繳納印花稅，那么土地出讓與轉(zhuǎn)讓合同需要貼花完稅嗎？ 財(cái)稅（2006）162號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》規(guī)定按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收，改變了之前不征稅的空缺。土地使用權(quán)出讓合同的出讓方征收印花稅嗎，表面上看出讓方是政府部門，在我國土地所有權(quán)是國家或集體所有，集體土地出讓必須先征用為國有，對(duì)政府征收印花稅毫無意義，但是印花稅納稅人是包括機(jī)關(guān)的，因此政府也需要納稅。 各個(gè)行業(yè)均經(jīng)常遇到的問題匯總： 例A企業(yè)有相當(dāng)多的合同，但對(duì)于哪些合同需要貼花，哪些合同不需要貼花，一直分辨不清，如果能具體說明一下哪些憑證需要貼花，就會(huì)避免多貼不該貼的合同,導(dǎo)致多繳稅。 我們一定要掌握原則，即印花稅是列舉式征稅，印花稅暫行條例沒有列舉的不征稅，就不要貼花，而條例第二條規(guī)定的下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照； （五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。 第五項(xiàng)如何理解了？上述其他憑證不是各地稅務(wù)局說了算的，而是其他憑證必須有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局行文才可以征收，比如土地出讓合同，之前就不在征稅合同里，只是后來專門行文才需要征稅，細(xì)則第十條明確了（只對(duì)列舉憑證及財(cái)政部確定征稅憑證征稅） 那么應(yīng)當(dāng)征稅的憑證在哪些情況下屬于免稅憑證呢？也就是說印花稅列舉的應(yīng)稅憑證哪些情況下享受免稅的優(yōu)惠。 下列應(yīng)納稅憑證是不需要貼花的，即免稅憑證： （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； （二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)） （三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。（細(xì)則具體化為：國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、村民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同）

另外還有：對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水陸承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花印花。（這一塊要注意，這個(gè)屬于免稅的運(yùn)輸合同），經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接受單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。（企業(yè)在改制過程中要特別注意），發(fā)行單位之間及發(fā)行單位與征訂單位個(gè)人之間的征訂憑證免稅。但出版單位與發(fā)行單位的征訂憑證按購銷合同貼花。 注意如果以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)貼花。（納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本代替的，即為副本視正本使用，應(yīng)另貼印花。） 例B一份合同有許多人在上面簽字，是不是只要簽字的人就要貼印花稅呢？哪些憑證參與人需要貼花？ 同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。這里的當(dāng)事人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人、代理人，但代理人可代理納稅。（就是對(duì)合同享有權(quán)利，但也承擔(dān)義務(wù)的人） 例C公司出租房屋，同時(shí)又提供房屋維修，那么這項(xiàng)租房合同中訂立的維修款也要貼花嗎？ 同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金融的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（之所以如此，是解決避稅問題，如果不如此規(guī)定，企業(yè)將稅率低的項(xiàng)目金額擴(kuò)大以避稅）象你們公司，如果分開了，出租按千分之一貼花，房屋修繕按萬分之三貼花，如果不分開，房屋修繕就不是修繕了，而是要和房租一樣的稅率了，你虧不虧呢。 例D許多合同是以外幣計(jì)價(jià)的，貼花時(shí)外幣按哪個(gè)匯率折算為人民幣計(jì)稅貼花呢？ 應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。目前的外國貨幣需要換算，這里的牌價(jià)應(yīng)當(dāng)理解為中間價(jià)。就是說和美元，日元，歐元有標(biāo)價(jià)，但其他貨幣就要再來一次換算，所以麻煩一點(diǎn)。 例E對(duì)于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同，是否按照《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字（1988）第225號(hào)）第二條的規(guī)定，不屬于在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，無需在中國境內(nèi)繳納印花稅？ 根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字〔1988〕255號(hào)）文件第二條規(guī)定：“條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花?！?因此對(duì)于中國公司與外國公司簽署的適用外國法律的合同同樣應(yīng)判斷其是否具有中國法律效力是否受中國法律保護(hù)，且是否屬于印花稅征稅范圍，如合同內(nèi)容具有中國法律效力且同樣受中國法律保護(hù)且是印花稅征稅范圍，則應(yīng)貼花完稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十五條規(guī)定：“合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花，是指印花稅暫行條例列法征稅的合同在國外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)?！?我們認(rèn)為C公司并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的扣繳義務(wù)人，更不是該項(xiàng)合同的印花稅。納稅人是A、B公司，應(yīng)當(dāng)由A、B公司帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)，而不應(yīng)為保障稅款入庫而將印花稅納稅義務(wù)強(qiáng)行移植給并非納稅人的C。 例G我公司與員工簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，這個(gè)合同是不是按財(cái)產(chǎn)租賃合同貼花？ 企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。財(cái)產(chǎn)租賃合同列舉式征稅：房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備。承包經(jīng)營合同不在其列，因?yàn)槌邪氖墙?jīng)營權(quán)而不是財(cái)產(chǎn)，而門店和柜臺(tái)屬于器具。 例H、我們公司將一塊土地及廠房租給另一家公司，分別簽訂了土地租賃合同與房屋租賃合同，請(qǐng)問土地租賃合同需要貼花嗎？ 因?yàn)橛』ǘ悤盒袟l例及施行細(xì)則中對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃采取了列舉法，其中并不包括土地租賃，因此土地租賃不征收印花稅，從公平性角度考慮，房屋租賃貼花，土地租賃不貼花顯然是不公平的，但考慮到印花稅暫行條例及施行細(xì)則出臺(tái)時(shí)為上世紀(jì)八十年代，土地控制還相當(dāng)嚴(yán)格，土地租賃基本不存在，所以當(dāng)時(shí)未將土地租賃納入征稅范圍，出于此點(diǎn)考慮，有的省市均已出臺(tái)相應(yīng)后續(xù)政策，將土地租賃納入印花稅征稅范圍，但是如無地方后續(xù)政策支持，則不宜貼花完稅。 實(shí)務(wù)當(dāng)中如果房屋是考慮了地價(jià)的，因此對(duì)于房屋占地不宜劃分為房租與地租，應(yīng)全額作為房租，只對(duì)單純的土地租賃不必貼花。 例I我們房地產(chǎn)公司以前售房合同是按購銷合同征收的，但為什么現(xiàn)商品房銷售合同印花稅從購銷合同改為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)呢？平白無故的增加了萬之二的稅負(fù)。 商品房銷售合同，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)商而言，商品房只是個(gè)貨物，但對(duì)于購房者而言，卻是個(gè)實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)權(quán)，因此之前對(duì)銷方按購銷合同、購方按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅顯系不合理，一份合同，但持有合同的兩方稅率卻不一致，因此財(cái)稅（2006）162號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》加以更改，改為按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

3、企業(yè)改制環(huán)節(jié)的印花稅事宜 例A現(xiàn)在大量的企業(yè)改制，比如合并、分立、股權(quán)收購等，那么企業(yè)改制涉及印花稅的處理？如何避免多交稅呢?。ㄒ唬?shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（四）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 （五）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。 例B現(xiàn)在企業(yè)做大做強(qiáng)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)這類的大型集團(tuán)企業(yè)，那么對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)的許多成員公司之間訂立的應(yīng)稅憑證如何貼花？ 企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)法人主體，集團(tuán)內(nèi)的公司也是單個(gè)法人主體，因此國稅函（2009）9號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》規(guī)定：對(duì)于集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨或結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。 同一法人單位，內(nèi)部各分公司（非法人單位）之間、各部門之間、或分公司與下屬分分公司（非法人單位）之間訂立的合同要繳納印花稅嗎？根據(jù)《合同法》第二條規(guī)定：“本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！币虼宋覀冋J(rèn)為同一法人單位內(nèi)部訂立的合同由于其權(quán)利與義務(wù)均歸集于同一法人而非分公司，不具有合同的性質(zhì)，不應(yīng)征收印花稅。第三部分、印花稅的法律風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)一、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。64條可處0。5-5倍罰款二、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。63條是偷稅條款。三、偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十一條的處罰規(guī)定。責(zé)令改正，處2000-10000罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，1-5萬罰款，構(gòu)成犯罪的移送。四、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。五、納稅人違反以下規(guī)定的，適用《稅收征管法》第六十條的處罰規(guī)定：一般是2000以下，情節(jié)嚴(yán)重的，2000-10000罰款。（一）違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保?（二）違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年”。 上述系企業(yè)在印花稅處理時(shí)因?yàn)槲赐陚涞牟僮?，可能故意，也可能無意導(dǎo)致的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，需要引起納稅人的高度注意。第四部分、印花稅與納稅籌劃印花稅的納稅籌劃應(yīng)做在事前，事后基本無挽回余地，納稅籌劃注意點(diǎn)主要是如下幾方面，其一匯總本企業(yè)所有的合同憑證，對(duì)相關(guān)憑證印花稅政策進(jìn)行清理找包，其次利用印花稅政策避免少交稅，比如合同上不同項(xiàng)目必須分開、接受合同方也需要貼花、免稅的憑證不要貼花、租賃合同中減少租金增加物業(yè)費(fèi)等不貼花稅項(xiàng)目以及本講座基本囊括印花稅案例中的處理技巧。 例A一些銷售公司，經(jīng)常簽訂購銷合同，再比如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保單很多，如果一份份貼，根本忙不過來，再比如有的合同貼花金額巨大，印花稅票都貼上去也不夠，怎么辦，聽說有匯總繳稅，那么需要注意什么問題？ 一般而言單筆超過500元或憑證多需要頻繁貼花的可以匯總繳納或匯總貼花，但相應(yīng)的征稅憑證與免稅憑證應(yīng)分別匯總，否則全額征收印花稅。另外是否匯總繳納不是必須的，而是可以選擇的，企業(yè)可以自行決定采用何種方式。 例B現(xiàn)在許多公司并不簽訂紙質(zhì)合同，而是隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)，開具電子合同，這種電子合同顯然不好貼花，那么是否不需要交印花稅