初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第四章收入課件

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通過哪些途徑掙錢？初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)1思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通過哪些途徑掙錢？思考：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件1.收入的概念和特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（3）收入與所有者投入資本無關(guān)?！咎崾尽科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無形資產(chǎn)等非日?；顒?dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益凈流入屬于營業(yè)外收入的核算內(nèi)容，不屬于企業(yè)的收入。1.收入的概念和特點(diǎn)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)“營業(yè)收入”核算范圍的是（）。A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料B.4S店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】D【解析】D選項(xiàng)屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)“營業(yè)收入”核算范圍的是第一節(jié)銷售商品收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移沒有保留繼續(xù)管理權(quán)和控制錢能收到收入能計(jì)量成本能計(jì)量第一節(jié)銷售商品收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移沒有保留繼續(xù)管理權(quán)和控一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（四）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。一、銷售商品收入的確認(rèn)【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：1.采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入。2.采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。3.采用交款提貨方式銷售商品，在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。4.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：【例題·判斷題】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼?shí)施有效控制，也應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，則銷售不成立，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入?！纠}·判斷題】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠【例題·多選題】下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)收入的有（）。

A.寄存本單位的已售商品

B.售后回購的商品

C.售出商品后得知對(duì)方公司已破產(chǎn)清算

D.已售商品成本無法可靠取得【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（）。(2010年、2014年)A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（）二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅稅額為68000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元；該批商品成本為320000元。甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：【答案】（1）借：應(yīng)收票據(jù)468000應(yīng)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000銀行存款2000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本320000貸：庫存商品320000【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）滿足收入確認(rèn)條件時(shí)在確認(rèn)收入的同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（1）發(fā)出商品時(shí)：【舉例】A公司于2014年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生?！敬鸢浮堪l(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時(shí)，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【舉例】A公司于2014年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公【舉例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000假定A公司于2014年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000【舉例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況【例題?單選題】企業(yè)銷售商品已經(jīng)發(fā)出，但不滿足收入確認(rèn)條件，則應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.庫存商品B.在途物資C.材料采購D.發(fā)出商品【答案】D【解析】企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不能確認(rèn)銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目?！纠}?單選題】企業(yè)銷售商品已經(jīng)發(fā)出，但不滿足收入確認(rèn)條件，四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理商業(yè)折扣四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理商業(yè)折扣銷售折讓銷售折讓銷售折讓銷售折讓（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。（一）商業(yè)折扣（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是資金提早收回的代價(jià)，是指企業(yè)為盡快收回資金，對(duì)顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。（二）現(xiàn)金折扣銷售商品：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

享受現(xiàn)金折扣收款：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

未享受現(xiàn)金折扣收款：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款銷售商品：

借：應(yīng)收賬款【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20000件，單位售價(jià)為20元（不含增值稅），單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時(shí)享有的現(xiàn)金折扣為（）元。（2015年）A.4680B.3600C.4212D.4000【答案】B【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000×20×（1-10%）=360000（元）；計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600（元）?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為【★例題·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2x14年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?！尽锢}·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2x14年3月甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入（20×10000×90%）180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

借：主營業(yè)務(wù)成本（12×10000）120000

貸：庫存商品120000

（2）3月9日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款206388

財(cái)務(wù)費(fèi)用[（180000+30600）×2%]4212

貸：應(yīng)收賬款210600（3）若購貨方于3月19日付款：

借：銀行存款208494

財(cái)務(wù)費(fèi)用[（180000+30600）×1%]2106

貸：應(yīng)收賬款210600

（4）若購貨方于3月底才付款：

借：銀行存款210600

貸：應(yīng)收賬款210600甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

【例題·單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（）。（2010年）A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本【答案】A【解析】企業(yè)銷售商品的時(shí)候給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于一種理財(cái)費(fèi)用，所以應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中?！纠}·單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)（三）銷售折讓銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。分兩種情況進(jìn)行處理：1.銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。（三）銷售折讓【★例題·計(jì)算題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【★例題·計(jì)算題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入（100000×5%）5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款5850

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款111150（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品70000

貸：庫存商品70000（2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款111150

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100000－100000×5%）95000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16150

借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：發(fā)出商品70000

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款111150本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款收回上存在不確定【例題·判斷題】（2010年）企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。（）

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售折讓，如果不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減發(fā)生時(shí)的銷售收入。【例題·判斷題】（2010年）企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)五、銷售退回的處理

（一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款（二）★對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（退回現(xiàn)金折扣）

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本五、銷售退回的處理

（一）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售【例題·計(jì)算題】甲公司2x14年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2x14年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（210×10）2100

貸：發(fā)出商品2100

【補(bǔ)充】

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

貸：應(yīng)收賬款510【例題·計(jì)算題】甲公司2x14年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題【★例題·計(jì)算題】甲公司2x14年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2x14年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2x14年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【★例題·計(jì)算題】甲公司2x14年3月20日銷售A商品一批，（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

借：主營業(yè)務(wù)成本182000

貸：庫存商品182000（2）收到貨款時(shí)：

借：銀行存款409500

貸：應(yīng)收賬款409500

（3）銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

貸：銀行存款409500

借：庫存商品182000

貸：主營業(yè)務(wù)成本182000（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款【★例題·計(jì)算題】甲公司在2x14年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2x14年3月27日支付貨款。2x14年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【★例題·計(jì)算題】甲公司在2x14年3月18日向乙公司銷售一（1）2x14年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品26000（2）2x14年3月27日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣（50000×2%）1000元，實(shí)際收款（58500－1000）57500元：

借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款58500

（3）2x14年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本26000（1）2x14年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理（1）收到貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（2）發(fā)出商品借：預(yù)收賬款（銀行存款、應(yīng)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（1）收到貨款【★例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。3月1日，支付預(yù)付款，5月1日發(fā)貨并支付剩余貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【★例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙（1）收到60%貨款時(shí)：

借：銀行存款480000

貸：預(yù)收賬款480000

（2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款480000

銀行存款456000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000（1）收到60%貨款時(shí)：

借：銀行存款六、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理知道什么是格子鋪嗎？六、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理知道什么是格子鋪嗎？1.委托方將商品交付給受托方委托方發(fā)出商品：借：委托代銷商品貸：庫存商品（成本）受托方接到商品：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（售價(jià)）1.委托方將商品交付給受托方委托方發(fā)出商品：受托方接到商品：2.受托方銷售商品借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.受托方銷售商品借：銀行存款3.委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3.委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款4.受托方收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款4.受托方收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)5.貨款結(jié)算委托方收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方支付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營（其他）營業(yè)收入5.貨款結(jié)算委托方收到貨款受托方支付貨款【例題·計(jì)算題】3月1日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。3月31日丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。3月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。4月15日，甲乙公司結(jié)算該筆貨款。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。【例題·計(jì)算題】3月1日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品（成本價(jià)）12000

貸：庫存商品（成本價(jià)）12000（2）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000

借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

代銷手續(xù)費(fèi)金額＝10000×10%＝1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)出商品時(shí)：丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：委托代銷商品款10000貸：應(yīng)付賬款10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入1000丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【例題·判斷題】（2014年）代銷貨物收到的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入勞務(wù)收入。（）

『正確答案』√

『答案解析』受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方式計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目。【例題·判斷題】（2014年）代銷貨物收到的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入勞【例題·多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。

A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入

B.委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷商品”科目

C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入

D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷商品款『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按照成本計(jì)入“委托代銷商品”科目。【例題·多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)

【例題·判斷題】（2012年）企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入?！纠}·判斷題】（2012年）企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代七、銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。

七、銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外

★“其他業(yè)務(wù)收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。

★“其他業(yè)務(wù)成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額?！铩捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品（1）取得原材料銷售收入：

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（1）取得原材料銷售收入：

借：銀行存款【★例題·計(jì)算題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得原材料銷售收入：

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料9000【★例題·計(jì)算題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票

【例題·單選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

A.銀行存款利息收入

B.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

C.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)利得

D.現(xiàn)金股利收入

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)C應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入；選項(xiàng)D應(yīng)確認(rèn)為投資收益?！纠}·單選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。

A.對(duì)外銷售材料收入

B.出售專利所有權(quán)收益

C.處置營業(yè)用房凈收益

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動(dòng)，取得的處置凈收益要計(jì)入營業(yè)外收入，不計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有知識(shí)點(diǎn)回顧：1.收入確認(rèn)條件2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)3.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理4.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理6.銷售退回的處理7.采用預(yù)收款方式銷售商品的處理8.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理9.銷售材料等存貨的處理知識(shí)點(diǎn)回顧：第二節(jié)提供勞務(wù)收入第二節(jié)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)同一會(huì)計(jì)期間不同會(huì)計(jì)期間一次完成一段時(shí)間完成：用勞務(wù)成本科目歸集結(jié)果能夠可靠計(jì)量：完工百分比法結(jié)果不能可靠計(jì)量：可補(bǔ)償金額提供勞務(wù)同一會(huì)計(jì)期間不同會(huì)計(jì)期間一次完成一段時(shí)間完成：用勞務(wù)一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（一）一次就能完成借：應(yīng)收賬款

（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（一）一次就能完成（二）持續(xù)一段時(shí)間完成借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本（二）持續(xù)一段時(shí)間完成借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本【★例題·計(jì)算題】甲公司于2x14年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在安裝完成時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000【★例題·計(jì)算題】甲公司于2x14年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，二、★勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

★應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

【鏈接】收入確認(rèn)的5個(gè)條件，減2加1

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

★3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、★勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

（一）提供勞務(wù)企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

（1）已完工作的測(cè)量；

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的

【例題·多選題】（2015年）提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選擇的確定方法有（）。

A.技術(shù)人員測(cè)量的完工進(jìn)度

B.已經(jīng)提供的勞務(wù)收入占總收入的比例

C.已經(jīng)發(fā)生的成本占總成本的比例

D.提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

『正確答案』ACD【例題·多選題】（2015年）提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

本期確認(rèn)的【例題·單選題】某企業(yè)2013年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2013年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2014年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2014年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.36

B.40

C.72

D.120正確答案』B

『答案解析』2014年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝200×60%－80＝40（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2013年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，（二）★提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分為下列情況處理：

（1）★已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

（2）★已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

（3）★已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）★提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

不能采用完工百分比【例題·單選題】（2014年）2013年4月12日，某企業(yè)與客戶簽訂一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為2100萬元。至2013年12月31日，該企業(yè)實(shí)際發(fā)生總成本為1400萬元。但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，估計(jì)只能從工程款中收回成本1050萬元。2013年度該企業(yè)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.2100

B.1400C.1050

D.2900『正確答案』C

『答案解析』提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。本題估計(jì)可收回成本1050萬元，所以2013年度應(yīng)該確認(rèn)的勞務(wù)收入為1050萬元?！纠}·單選題】（2014年）2013年4月12日，某企業(yè)與【例題·判斷題】（2014年）企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（）『正確答案』√【例題·判斷題】（2014年）企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的【例題·判斷題】（2013年）資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（）『正確答案』√『答案解析』本題考核提供勞務(wù)收入結(jié)果不能可靠估計(jì)的√情況?！纠}·判斷題】（2013年）資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能【例題·計(jì)算題】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2014年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2014年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2014年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2014年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2014年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【例題·計(jì)算題】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托（1）2014年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2014年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000（1）2014年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件【例題·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是（）。

A.出租包裝物收入的租金

B.出售原材料取得的收入

C.出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款

D.出借包裝物收取的押金『正確答案』A

『答案解析』讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。【例題·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（）。

A.債券投資取得的利息

B.出租固定資產(chǎn)取得的租金

C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得的收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。故答案選ABCD。【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

★（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：

①不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

②提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

★（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收取時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使

【例題·判斷題】（2015年）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取手續(xù)費(fèi)且提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入。（）

『正確答案』√

『答案解析』讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！纠}·判斷題】（2015年）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取手二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時(shí)：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）企業(yè)對(duì)所讓渡資產(chǎn)計(jì)提攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊/周轉(zhuǎn)材料二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)【例題·計(jì)算題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000【例題·計(jì)算題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取【★例題·計(jì)算題】甲公司于2014年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200000元。2014年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為120000元，每月計(jì)提金額為10000元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2014年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

（2）2014年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額：

借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：累計(jì)攤銷10000【★例題·計(jì)算題】甲公司于2014年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某?！尽锢}·計(jì)算題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1200000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入＝1200000×10%＝120000（元）

借：銀行存款120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000

（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入＝1800000×10%＝180000（元）

借：銀行存款180000

貸：其他業(yè)務(wù)收入180000【★例題·計(jì)算題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定根據(jù)分錄說業(yè)務(wù)！根據(jù)分錄說業(yè)務(wù)！借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品一般商品銷售確認(rèn)收入借：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果納稅義務(wù)發(fā)生：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）滿足收入確認(rèn)條件時(shí)在確認(rèn)收入的同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品已經(jīng)發(fā)出但是不滿足收入確認(rèn)條件的商品處理（1）發(fā)出商品時(shí)：已經(jīng)發(fā)出但是不滿足收入確認(rèn)條件的商品處理銷售商品：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

享受現(xiàn)金折扣收款：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

未享受現(xiàn)金折扣收款：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理銷售商品：

借：應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣會(huì)（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)收入的銷售折讓（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）銷售折讓時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款未確認(rèn)收入的銷售折讓（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（退回現(xiàn)金折扣）

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅（1）收到貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（2）發(fā)出商品借：預(yù)收賬款（銀行存款、應(yīng)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品預(yù)收款方式銷售商品（1）收到貨款預(yù)收款方式銷售商品（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品（成本價(jià)）（2）收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款委托代銷方式銷售商品委托方會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出商品時(shí)：委托代銷方式銷售商品委托方會(huì)計(jì)處理（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：委托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入委托代銷方式銷售商品受托方會(huì)計(jì)處理（1）收到商品時(shí)：委托代銷方式銷售商品受托方會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料銷售原材料借：銀行存款銷售原材料借：應(yīng)收賬款

（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等一次性完成的勞務(wù)借：應(yīng)收賬款一次性完成的勞務(wù)借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本一段時(shí)間完成的勞務(wù)借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等一段時(shí)間完成的勞務(wù)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊等出租無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）出租無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等

【例題·單選題】（2010年）企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（）。

A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用

D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}·單選題】（2010年）企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于

【例題·單選題】某企業(yè)某月銷售商品100件，每件售價(jià)2.5萬元，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入的金額為（）萬元。

A.225

B.250

C.210

D.235

『正確答案』A

『答案解析』現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入。

當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入的金額＝100×2.5－25＝225（萬元）。【例題·單選題】某企業(yè)某月銷售商品100件，每件售價(jià)2.5【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有（）。

A.銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)

B.已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般均在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入

C.采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項(xiàng)全部收妥并發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

D.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！纠}·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

A.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入

B.經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的租金收入

C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金收入『正確答案』ABC

『答案解析』股權(quán)投資取得的收入主要是現(xiàn)金股利的收入，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，取得現(xiàn)金股利通過“投資收益”核算；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得現(xiàn)金股利通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”核算?！纠}·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)

【例題·多選題】（2011年）下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入

B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.購買企業(yè)在購入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』BD

『答案解析』本題考查現(xiàn)金折扣有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于銷售企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于購買企業(yè)，購入商品時(shí)應(yīng)當(dāng)以總的價(jià)款計(jì)入應(yīng)付賬款，而現(xiàn)金折扣應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}·多選題】（2011年）下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的

【例題·判斷題】（2015年）對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。（）

『正確答案』√【例題·判斷題】（2015年）對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)

【例題·判斷題】（2013年）購買商品支付貨款取得的現(xiàn)金折扣列入利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。（）

『正確答案』√

『答案解析』購貨企業(yè)享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)該通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算?！纠}·判斷題】（2013年）購買商品支付貨款取得的現(xiàn)金

【例題·判斷題】（2011年）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（）『正確答案』×

『答案解析』提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！纠}·判斷題】（2011年）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交【例題·計(jì)算題】（2011年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬元，實(shí)際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元?！纠}·計(jì)算題】（2011年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用『正確答案』

（1）借：銀行存款702

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102

借：主營業(yè)務(wù)成本535

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：庫存商品540『正確答案』

（1）借：銀行存款（2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為200萬元，實(shí)際成本為120萬元。

『正確答案』

（2）借：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

貸：銀行存款234

借：庫存商品120

貸：主營業(yè)務(wù)成本120（2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)?！赫_答案』

（3）借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

完工程度＝50/（50+150）＝25%

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總（4）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬元，實(shí)際成本為50萬元?！赫_答案』

（4）借：生產(chǎn)成本93.6

貸：應(yīng)付職工薪酬93.6

借：應(yīng)付職工薪酬93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50（4）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生謝謝觀賞謝謝觀賞122初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通過哪些途徑掙錢？初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入初級(jí)會(huì)計(jì)123思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通過哪些途徑掙錢？思考：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——第四章收入課件1.收入的概念和特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（3）收入與所有者投入資本無關(guān)?！咎崾尽科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無形資產(chǎn)等非日?；顒?dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益凈流入屬于營業(yè)外收入的核算內(nèi)容，不屬于企業(yè)的收入。1.收入的概念和特點(diǎn)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)“營業(yè)收入”核算范圍的是（）。A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料B.4S店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】D【解析】D選項(xiàng)屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于企業(yè)“營業(yè)收入”核算范圍的是第一節(jié)銷售商品收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移沒有保留繼續(xù)管理權(quán)和控制錢能收到收入能計(jì)量成本能計(jì)量第一節(jié)銷售商品收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移沒有保留繼續(xù)管理權(quán)和控一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（四）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。一、銷售商品收入的確認(rèn)【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：1.采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入。2.采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。3.采用交款提貨方式銷售商品，在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。4.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：【例題·判斷題】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼?shí)施有效控制，也應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，則銷售不成立，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入?！纠}·判斷題】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠【例題·多選題】下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)收入的有（）。

A.寄存本單位的已售商品

B.售后回購的商品

C.售出商品后得知對(duì)方公司已破產(chǎn)清算

D.已售商品成本無法可靠取得【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中不滿足收入確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（）。(2010年、2014年)A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確