2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正知識(shí)點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策及其變更（**）【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)一般涉及客觀題，考點(diǎn)是會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分會(huì)計(jì)政策的概念等；個(gè)別情況下與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相結(jié)合出綜合題。（一）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的判斷會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。（1）原則，是指企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則，即特定原則。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則，而不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（2）基礎(chǔ)，是指計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（3）會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法，如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法；個(gè)別計(jì)價(jià)法等。會(huì)計(jì)政策的披露需要披露的會(huì)計(jì)政策有以下幾項(xiàng)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買價(jià)款，還是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（4）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。例如，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)方法。（9）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即采用資本化還是采用費(fèi)用化。（10）夕卜幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。（一）會(huì)■計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。1.符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎碱}】2014年財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中新制定的有3項(xiàng)、修訂的有5項(xiàng)，其中：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬》規(guī)定，對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。【總結(jié)】依法變更：（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！練w納】自行變更：不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎碱}】A公司2016年租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，2016年A公司按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算；自2017年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該A公司自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理核算。由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎碱}】2017年初成立的C公司，第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，C公司對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于C公司初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更（屬于采用新政策）?！舅伎碱}】2017年D公司原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；2017年D公司轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品的處理方法，改為分期攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更（而是采用新政策）。（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，2007年1月1日我國(guó)上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策發(fā)生了較大的變動(dòng)，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定了企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循的處理方法。國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整?！纠?判斷題】（2016年考題）企業(yè)對(duì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益。（）『正確答案』X『答案解析』采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整?！咎崾尽?017年1月1日會(huì)計(jì)政策變更，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)（列報(bào)期2017年）前期（2016年）最早期初（2015年）留存收益，所以累積影響數(shù)是指調(diào)整2015年留存收益的金額。【例?判斷題】（2012年考題）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（）『正確答案』”『答案解析』提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤(rùn)各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。（4）在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整法（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額（指的是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響）；確定前期中每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。相關(guān)的賬務(wù)處理調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目報(bào)表附注說明【例?計(jì)算分析題】甲公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2003年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并投入使用，建造成本為12000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年1月1日，甲公司開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)38號(hào)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用為1000萬元，假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%，(P/S,10%,10)=0.3855。不考慮所得稅的影響，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。計(jì)算確認(rèn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)棄置費(fèi)用現(xiàn)值=1000X(P/S,10%,10)=385.5(萬元)每年計(jì)提折舊=385.5/10=38.55(萬元)年份按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異(累積影響數(shù))2004年0利息費(fèi)用：385.5X10%=38.55折舊費(fèi)用：38.55(—38.55)+(一38.55)=—77.10—77.12005年0利息費(fèi)用：(385.5+38.55)X10%=42.41折舊費(fèi)用：38.55—80.960—80.962006年0利息費(fèi)用：(385.5+38.55+42.41)X10%=46.65折舊費(fèi)用：38.55—85.200—85.202007年0利息費(fèi)用：(385.5+38.55+42.41+46.65)X10%=51.31折舊費(fèi)用：38.55—89.860—89.862008年利息費(fèi)用：(385.5+38.55+42.41+46.65+51.31)X10%=56.44折舊費(fèi)用：38.55—94.990—94.99合計(jì)利息費(fèi)用：235.36折舊費(fèi)用：38.55X5=192.75—428.110—428.11會(huì)計(jì)處理調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)——棄置義務(wù)385.5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債385.5調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)428.11貸：累計(jì)折舊192.75

預(yù)計(jì)負(fù)債235.36調(diào)整盈余公積借：盈余公積42.81（428.11X10%）貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)42.81（3）調(diào)整報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）會(huì)企01表編制單位：甲股份有限公司2009年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整、心刖調(diào)整后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債0385.5+235.36=620.86開采平臺(tái)12000/2=60006000+385.5192.75=6192.75盈余公積170170-42.81=127.19未分配利潤(rùn)400400-428.11+42.81=14.7利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）會(huì)企02表編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：萬元項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入18001800減：營(yíng)業(yè)成本13001300+38.55（2008年折舊費(fèi)用）=1338.55財(cái)務(wù)費(fèi)用2626+（2008年利息費(fèi)用）56.44=82.44所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）會(huì)企04表編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：萬元項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額170400加：會(huì)計(jì)政策變更-42.81-385.3（-428.11+42.81）前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額127.1914.71【例?計(jì)算分析題】A公司2015年12月外購(gòu)一棟寫字樓，支付價(jià)款5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2017年1月1日，A公司認(rèn)為，出租給B公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。2016年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為6000萬元。假設(shè)A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%,稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)年份按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2016年5000/25=2006000-5000=10001000+200=12001200X25%=300900總計(jì)20010001200300900（2）會(huì)計(jì)分錄TOC\o"1-5"\h\z借：投資性房地產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：遞延所得稅負(fù)債300利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)900借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)90貸：盈余公積（900X10%）90注：賬面價(jià)值=6000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000/25=4800（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6000-4800=1200（萬元）遞延所得稅負(fù)債=1200X25%=300（萬元）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。知識(shí)點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更（**）【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)一般涉及客觀題，考點(diǎn)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)分，會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的影響等；此外也可以與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相結(jié)合出綜合題。（一）會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的確定。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法的確定。（5）可收回金額的確定。（6）預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。（7）收入金額的確定。（8）完工進(jìn)度的確定。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)僮的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化企業(yè)講.行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如，企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，法律保護(hù)期限為15年，但企業(yè)認(rèn)為能帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限為10年，則對(duì)于該無形資產(chǎn)，應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷。以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，后來根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化，發(fā)生壞賬的可能性為80%，則企業(yè)需要補(bǔ)提70%的壞賬準(zhǔn)備。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)（比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！纠?判斷題】（2015年考題）企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）『正確答案』X『答案解析』難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！纠?單選題】（2011年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）。會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。【例?計(jì)算分析題】由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)備的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，甲公司于2017年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值改為10萬元，該管理用設(shè)備為2012年12月31日購(gòu)入的，成本630萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（1）說明該業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（2）計(jì)算2017年年折舊額管理用設(shè)備已計(jì)提4年折舊，累計(jì)折舊=630910X4=252（萬元），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=630-252=378（萬元）。故：2017年年折舊額=（378-10）9（6-4）=184（萬元）（3）計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用2017年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值=378-184=194（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=630-630/10X5=315（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=315-194=121（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=121X25%=30.25（萬元）遞延所得稅費(fèi)用=-30.25（萬元）（4）計(jì)算該業(yè)務(wù)對(duì)2017年度凈利潤(rùn)的影響額本年度凈利潤(rùn)的減少額=（184-63）X（1-25%）=90.75（萬元）【思考題】固定資產(chǎn)折舊方法的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠?多選題】（2010年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理『正確答案』ABC『答案解析』按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！練w納】：業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值V2分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)原來米用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量V3完成合同法變更為完工百分比法V4存貨后續(xù)計(jì)量由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量V5所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V6研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)為管理費(fèi)用，現(xiàn)在符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)V7一般借款費(fèi)用原全部費(fèi)用化，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)可以資本化V8商業(yè)企業(yè)購(gòu)入商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)原計(jì)入損益，現(xiàn)在改為計(jì)入存貨成本V已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式V10存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更（發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先V

進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法）11公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更V12固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等V13存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)來計(jì)提V14應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法10%—20%或20%—10%V15因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整V16提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定V17持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資產(chǎn)XX18自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)XX19低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷XX【思考題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更?【例?多選題】（2016年考題）下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有（）。建造合同完工進(jìn)度的確定固定資產(chǎn)折舊方法的選擇預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定『正確答案』ABCD【例?多選題】（2016年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（）。固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允模式無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命由不能確定變更為10年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%變更為10%『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B,是會(huì)計(jì)政策變更。【例?單選題】（2013年考題）2013年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于（）。會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更前期差錯(cuò)更正本期差錯(cuò)更正『正確答案』B

『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷年限的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠?單選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)AB，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，是正常的事項(xiàng)，不屬于變更；選項(xiàng)C，是會(huì)計(jì)政策變更。知識(shí)點(diǎn)三：前期差錯(cuò)更正（***）【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)是經(jīng)常出現(xiàn)的考試內(nèi)容，一般以綜合題的形式考查，考題的形式目前仍然是兩種常規(guī)題型。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。2.采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。,Q可追何調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策寰更，涉展到損益的不能通過“以前年度損益調(diào)整"調(diào)建，而是調(diào)整留存收益；【例?單選題】（2016年考題）2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年管理費(fèi)用少計(jì)200萬元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤(rùn)表中的2014年度利潤(rùn)為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z15B.50C.135D.150『正確答案』C『答案解析』甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減200X（1—25%）X（1—10%）=135（萬元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊200借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅（200X25%）50貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用50借：盈余公積15利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)135貸：以前年度損益調(diào)整（200—50）150【例?多選題】（2014年考題）下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有（）。A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.紅字更正法D.未來適用法『正確答案』BCD『答案解析』進(jìn)行前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法叫做追溯重述法，其余三個(gè)選項(xiàng)都不正確。【例?判斷題】（2011年考題）發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）『正確答案』”【例?多選題】（2013年考題）在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。公布上年度利潤(rùn)分配方案持有至到期投資因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A、B，屬于正常事項(xiàng)。（二）具體會(huì)計(jì)處理方法1當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的差錯(cuò)，直接調(diào)整相應(yīng)科目。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理原則處理?！纠?計(jì)算分析題】甲公司系上市公司，主要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年12月，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理：（1）2016年11月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷售100臺(tái)M產(chǎn)品，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)5萬元，甲公司按A公司銷售每臺(tái)M產(chǎn)品價(jià)格的10%支付手續(xù)費(fèi)。至2016年11月30日，甲公司累計(jì)向A公司發(fā)出100臺(tái)M產(chǎn)品。每臺(tái)M產(chǎn)品成本為3萬元。2016年12月31日，甲公司收到A公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售M產(chǎn)品40臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為34萬元（40臺(tái)X5X17%）。甲公司尚未收到銷售M產(chǎn)品的款項(xiàng)。甲公司會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款534貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100X5)500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(100X3)300貸：庫存商品300借：銷售費(fèi)用(500X10%)50貸：應(yīng)收賬款50『正確答案』甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：委托代銷商品應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。更正會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300（60X5）貸：應(yīng)收賬款300借：發(fā)出商品180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180（60X3）借：應(yīng)收賬款30（300X10%）貸：銷售費(fèi)用30（2）2016年12月1日，甲公司與B公司簽訂合同，以100萬元的價(jià)格向B公司銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為70萬元。同時(shí)，甲公司與B公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2017年4月30日以105萬元的價(jià)格購(gòu)回該產(chǎn)品。當(dāng)日，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為17萬元，款項(xiàng)已收存銀行。至2016年12月31日，該產(chǎn)品尚未發(fā)出。甲公司會(huì)計(jì)處理為:TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：庫存商品70『正確答案』甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后回購(gòu)中，如果回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，則售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。更正會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100TOC\o"1-5"\h\z貸：其他應(yīng)付款100借：庫存商品70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：其他應(yīng)付款1【例?綜合題】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2016年12月31日或2017年4月30日前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。要求：逐項(xiàng)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制2016年12月31日本年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)的會(huì)計(jì)更正分錄；編制2017年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)的會(huì)計(jì)更正分錄。（不考慮所得稅及盈余公積的調(diào)整）（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2016年1月1日起，A公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該設(shè)備于2014年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司2016年對(duì)該設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用（600/10）60貸：累計(jì)折舊60資料（1）處理不正確。理由：折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。更正分錄是：2016年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2017年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：管理費(fèi)用75貸：累計(jì)折舊:（600—600/10）/4—60]75借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整管理費(fèi)用75貸：累計(jì)折舊75（2）2016年4月25日，A公司與B公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，約定A公司換出2015年年初購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備，換AB公司持有的對(duì)Y公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。換入股權(quán)后，A公司持有Y公司20%的股權(quán)，對(duì)Y公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。當(dāng)日，丫公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元。A公司換出機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為1800萬元，公允價(jià)值為2000萬元，B公司對(duì)Y公司20%股權(quán)投資的公允價(jià)值為2340萬元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2140貸：固定資產(chǎn)清理1800應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。~~資料（2）處理不正確。理由：公允價(jià)值計(jì)量下的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，所以換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本=2000+2000X17%=2340（萬元）。更正分錄是：2016年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2017年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：營(yíng)業(yè)外收入200（2000-1800）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：以前年度損益調(diào)整200（3）A公司于2016年3月28日向C公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款400萬元，成本為300萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，貨款未收到。A公司在2016年3月確認(rèn)了該筆銷售收入400萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本300萬元。2016年12月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，C公司遂通知A公司，其無法按期支付所購(gòu)商品款項(xiàng)（包括增值稅金額）。A公司在編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向C公司核實(shí)，預(yù)計(jì)C公司所欠款項(xiàng)在2019年才可能收回，2016年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為360萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68貸：應(yīng)收賬款468借：庫存商品300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300未作其他會(huì)計(jì)處理。資料（3）處理不正確。理由：應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是沖減對(duì)應(yīng)的收入和成本。更正分錄是：2016年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2017年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：應(yīng)收賬款468借：應(yīng)收賬款468貸