財務(wù)審計專題培訓資料課件

中國會計與審計專題專業(yè)選修課2008-2009學年第一學期謝少敏ATheoreticFrameworkforInstitutionalAnalysisofAudits

中國會計與審計專題專業(yè)選修課ATheoreticFram1審計一般的理論框架

審計認識的對象

語言事實客觀存在會計信息非會計信息A例：財務(wù)報表（財務(wù)報表審計）C例：環(huán)境報告（環(huán)境審計）、CSR（CSR審計）E例：舞弊和違法現(xiàn)象（財務(wù)報表審計）B例：會計賬簿（財務(wù)收支審計）D例：MA&D（監(jiān)事審計）、內(nèi)部控制報告（內(nèi)部控制報告審計）、業(yè)務(wù)報告（內(nèi)部審計）F例：企業(yè)依法運作情況（監(jiān)事審計）、經(jīng)管責任履行情況（經(jīng)濟責任審計）、經(jīng)濟效益（經(jīng)濟效益審計）、內(nèi)部控制（內(nèi)部控制審計）基于責任方認定的業(yè)務(wù)直接報告對象業(yè)務(wù)

審計的類型抽取要素物量要素行為要素審計的主題信息行為審計一般的理論框架審計認識的對象

語言事實客觀存在會計信息2審計認識的對象是財務(wù)報表及相關(guān)會計資料。審計的主題是以財務(wù)報表為載體的會計信息。典型類型：財務(wù)報表審計。DomainA審計認識的對象是財務(wù)報表及相關(guān)會計資料。DomainA3審計認識的對象是會計賬簿及相關(guān)會計資料。審計的主題是財務(wù)收支行為。典型類型：財務(wù)收支審計。DomainB審計認識的對象是會計賬簿及相關(guān)會計資料。DomainB4財務(wù)收支經(jīng)濟組織在從事各項業(yè)務(wù)活動中，籌集、使用、分配資金而進行的收支活動，稱財務(wù)收支。財務(wù)收支涉及到經(jīng)濟組織的全部經(jīng)濟活動，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的貨幣、價值形式的反映。

審計法規(guī)釋疑—什么是國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支？(5.27)財務(wù)收支經(jīng)濟組織在從事各項業(yè)務(wù)活動中，籌集、使用、分配資金而5審計法第二條國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。第二十條審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。審計法第二條國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政6財務(wù)收支審計釋疑從廣義和本質(zhì)上說，資產(chǎn)負債損益審計，就是財務(wù)收支審計。因為資產(chǎn)、負債、損益是企業(yè)的財務(wù)收支活動在某一時刻的靜態(tài)反映。反映企業(yè)資金運動的財務(wù)收支活動，是一個不斷變化的過程。如把財務(wù)收支在某一個時刻的靜態(tài)情況通過財務(wù)報表反映出來，實際上就是企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支在這個時刻的資產(chǎn)、負債、損益情況。如果要對企業(yè)在這個經(jīng)營期末的資產(chǎn)、負債、損益進行審計，就必須對企業(yè)在該經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)收支活動過程全面進行審查，否則是無法查清企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況的，同時也查不清企業(yè)是否實現(xiàn)了對國家負有的國有資產(chǎn)保值、增值的責任。

財務(wù)收支審計釋疑從廣義和本質(zhì)上說，資產(chǎn)負債損益審計，就是財務(wù)7審計認識的對象是非會計信息，如環(huán)境信息、CSR信息。審計的主題是以環(huán)境報告書、CSR報告書等為載體的非會計信息。典型類型：環(huán)境審計（第三方意見書）、CSR報告認證。DomainC審計認識的對象是非會計信息，如環(huán)境信息、CSR信息。Doma8環(huán)境信息國家環(huán)境保護總局令第35號（2007年4月11日）環(huán)境信息公開辦法（試行）第二條本辦法所稱環(huán)境信息，包括政府環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境信息。政府環(huán)境信息，是指環(huán)保部門在履行環(huán)境保護職責中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息。企業(yè)環(huán)境信息，是指企業(yè)以一定形式記錄、保存的，與企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響和企業(yè)環(huán)境行為有關(guān)的信息。環(huán)境信息國家環(huán)境保護總局令第35號（2007年4月11日）9王子制紙集團社會環(huán)境報告書■環(huán)境活動報告環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)察·····················42環(huán)境綱領(lǐng)和環(huán)境行動計劃21的完成情況·············45造紙業(yè)的環(huán)境負荷······················47產(chǎn)品的安全對策······················51造紙業(yè)的環(huán)境負荷(資料篇)··················53王子制紙集團社會環(huán)境報告書■環(huán)境活動報告10CSR的定義世界銀行定義：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價值觀、遵紀守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。歐盟定義：公司在資源的基礎(chǔ)上，把社會和環(huán)境密切整合到它們的經(jīng)營運作、以及與其利益相關(guān)者的互動中。BusinessforSocialResponsibility定義：通過尊崇倫理價值以及對人、社區(qū)和自然環(huán)境的尊重，實現(xiàn)商業(yè)的成功。CSR的定義世界銀行定義：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價值觀11CSR報告深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》（2006年9月25日）第三十六條公司可將社會責任報告與年度報告同時對外披露。社會責任報告的內(nèi)容至少應包括：（一）關(guān)于職工保護、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的社會責任制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；（二）社會責任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說明；（三）改進措施和具體時間安排。CSR報告深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司社會責任指引12根據(jù)大連工業(yè)大學循環(huán)經(jīng)濟研究中心王杰所做網(wǎng)上不完全調(diào)查統(tǒng)計：目前已有49家企業(yè)公布報告，涉及12個以上行業(yè)。根據(jù)大連工業(yè)大學循環(huán)經(jīng)濟研究中心王杰所做網(wǎng)上不完全調(diào)查統(tǒng)計：13SustainabilityInvestmentNews

In2008,nearly3,000companiesareplanningtopublishsometypeofcorporatenon-financialreportorCorporateSocialResponsibility(CSR)report.However,onlyaquarterofthecompaniesarealsoplanningtoincludethird-partyverificationoftheinformationinthereports.ThelackofthirdpartyverificationthrowsintoquestionthemajorityofCSRreportspublished.August21,2008SustainabilityInvestmentNews142004年版夏普環(huán)境報告書2004年夏普環(huán)境報告書對夏普公司開展的CSR(社會責任)活動以及強化信息安全等活動進行了充實地報道。另外，作為特別記事，刊登了將消滅無電地區(qū)作為目標，在蒙古諾楊村實施的分散型太陽能發(fā)電項目;作為焦點報道,登載了集環(huán)保技術(shù)之大全的“日本龜山工廠”、可循環(huán)利用的“AQUOS”產(chǎn)品的環(huán)保性能等7個熱門話題。2004年版夏普環(huán)境報告書2004年夏普環(huán)境報告書對夏普15趨勢2005年度開始，很多企業(yè)擴充了社會性報告的內(nèi)容，改名為“環(huán)境·社會報告書”或者“社會環(huán)境報告書”。趨勢2005年度開始，很多企業(yè)擴充了社會性報告的內(nèi)容，改名為16財務(wù)審計專題培訓資料課件17財務(wù)審計專題培訓資料課件18環(huán)境審計環(huán)境審計19國際商會的定義InternationalChamberofCommerce.1991.ICCGuidetoEffectiveEnvironmentalAuditing通過評價對公司制定的環(huán)境方針（包括遵守法律規(guī)定）的遵守程度，有組織地、實證性地、定期地、客觀地評價出于環(huán)境保護目的的組織、管理、制度是否有效，以促進對與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營管理的控制。國際商會的定義InternationalChambero20環(huán)境審計的現(xiàn)狀日本：JICPA2003年12月9日公布《環(huán)境報告鑒證業(yè)務(wù)指南》2002年12月日本監(jiān)事協(xié)會、環(huán)境審計研究會調(diào)查報告：調(diào)查對象4030家、回收問卷2163份調(diào)查其中：公布環(huán)境報告書企業(yè)463家中監(jiān)事實施環(huán)境審計企業(yè)315家（68.03%）刊登第三者鑒證意見企業(yè)56家（12.10%）我國：CICPA？環(huán)境審計的現(xiàn)狀日本：JICPA2003年12月9日公布《環(huán)境21CSRreportanalysis2007GeneralPressCorporation（日本）2007年11月1日調(diào)查對象50家企業(yè)第三者審閱的分布審查（審計法人等組織）———12家意見（大學教授、NPO等）——25家審查、意見—————————5家未經(jīng)審閱——————————8家我國：？CSRreportanalysis2007Genera22財務(wù)審計專題培訓資料課件23王子制紙集團《社會環(huán)境報告書2007》的第三方意見書

大和總研經(jīng)營戰(zhàn)略研究所主任研究員河口真理子女士1986年完成一橋大學研究生院的碩士課程，同年進入大和證券工作。1994年轉(zhuǎn)入大和總研工作。經(jīng)過企業(yè)調(diào)查等就任現(xiàn)職。研究課題是社會責任投資、企業(yè)的社會責任。主要注著有《SPI社會責任投資入門》(合著)、《CSR經(jīng)營》(合著)等。青山學院大學外聘講師、南山大學外聘講師。PDF資料c_066王子制紙集團《社會環(huán)境報告書2007》的第三方意見書大和總研24夏普PDF資料sharp53c夏普PDF資料sharp53c25審計認識的對象是用非會計語言表現(xiàn)的對行為的聲明，如MA&D、內(nèi)部控制報告、業(yè)務(wù)報告等。審計的主題是經(jīng)管責任履行活動、職務(wù)執(zhí)行活動、內(nèi)部控制等所代表的行為、狀態(tài)、過程等。審計的主流是董事會報告審計、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制報告審計。DomainD審計認識的對象是用非會計語言表現(xiàn)的對行為的聲明，如MA&D、26MA&DManagementAnalysisandDiscussion管理層討論與分析通常隨企業(yè)財務(wù)報表一并公布，成為年報的重要組成部分，有助于閱讀者了解管理層對企業(yè)當前和未來的發(fā)展、業(yè)績及狀況有關(guān)趨勢和因素的看法。公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號第2章第八節(jié)MA&DManagementAnalysisandDi27董事會報告第三十三條

公司董事會報告中應當對財務(wù)報告與其他必要的統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及報告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項，進行討論與分析，以有助于投資者了解其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況(含現(xiàn)金流量情況)。公司可以運用逐年比較、數(shù)據(jù)列表或其他方式對相關(guān)事項進行列示，以增進投資者的理解。董事會報告第三十三條

公司董事會報告中應當對財務(wù)報告與其28內(nèi)容包括已對報告期產(chǎn)生重要影響但對未來沒有影響的事項，以及未對報告期產(chǎn)生影響但對未來具有重要影響的事項等，內(nèi)容包括但不限于：(一)報告期內(nèi)公司經(jīng)營情況的回顧(二)對公司未來發(fā)展的展望內(nèi)容包括已對報告期產(chǎn)生重要影響但對未來沒有影響的事項，29內(nèi)部控制報告上海證交所上市公司內(nèi)部控制制度指引（2006年6月5日公布、2006年7月1日實施）第二十九條

公司應在年度報告“管理層討論與分析”部分中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，包括內(nèi)部控制的運行情況、稽核工作、風險處置、制度改進等內(nèi)容，并針對內(nèi)部控制制度檢查核對表顯示存在異常的事項進行討論和分析。

第三十條

本所鼓勵公司聘請獨立的中介機構(gòu)對公司內(nèi)部控制情況進行評價，對公司內(nèi)部控制運行情況的披露信息進行核查。內(nèi)部控制報告上海證交所上市公司內(nèi)部控制制度指引（2006年630上市公司類別披露內(nèi)部控制報告公司內(nèi)部控制報告被審計機構(gòu)核實的公司家數(shù)比例家數(shù)比例全部上市公司（487家）45092.4％428.6%其中：國家國資委控制（70家）6187.1%1318.6%財政部控制（4家）4100％00％其他央企（50家）4386％1020％地方政府控制（230家）21894.8%146.1%自然人控制（129家）11891.5%107.8%金融類公司（6家）6100％466.7%深市上市公司內(nèi)部控制披露情況分析上市公司類別披露內(nèi)部控制報告公司內(nèi)部控制報告家數(shù)比例家數(shù)比例31上海證券交易所上市公司2007年年報工作總結(jié)(2008-06-02)139家公司自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見，比往年增加了三倍。上海證券交易所上市公司2007年年報工作總結(jié)(2008-0632內(nèi)部控制報告的實例年度報告管理層討論與分析公司治理標題下例：中國石油化工股份有限公司年度報告管理層討論與分析公司治理標題下報告外，另有詳細報告例：煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司內(nèi)部控制報告的實例年度報告管理層討論與分析公司治理標題下33中國石油化工股份有限公司4內(nèi)部控制制度的健全和實施情況二零零七年以來，中國石化根據(jù)……努力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二零零七年，公司認真實施董事會批準的《內(nèi)部控制手冊》，各分（子）公司均進行了每半年度內(nèi)控自查和每季度流程測試。在公司總裁為組長的內(nèi)控領(lǐng)導小組統(tǒng)一安排下，公司專職內(nèi)控辦公室及內(nèi)部審計部門分別組織實施了對總部18個部門和82家分（子）公司內(nèi)部控制包括IT控制執(zhí)行情況自我檢查，對發(fā)現(xiàn)的個別問題進行了整改。公司管理層對本報告期內(nèi)中國石化與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了檢查測試，認為本報告期內(nèi)公司內(nèi)部控制有效。二零零七年十二月二十八日公司第三屆董事會第十八次會議審議通過了二零零八年版《內(nèi)部控制手冊》?！?。二零零七年，公司完善并認真執(zhí)行信息披露制度，公司董事會認為本報告期內(nèi)公司信息披露真實、準確、完整。

中國石油化工股份有限公司4內(nèi)部控制制度的健全和實施情況34煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司四、內(nèi)部控制制度的建立健全情況報告期內(nèi)，根據(jù)管理需要，公司制定或修訂了多項內(nèi)部控制制度。經(jīng)過持續(xù)改進和完善，本公司已在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、信息披露等方面建立了較為完善的內(nèi)部控制制度。日常經(jīng)營中，公司較為徹底地實施了各項控制制度，有力地支持了公司持續(xù)快速發(fā)展，有效防止錯弊的發(fā)生，降低了公司經(jīng)營風險。詳細情況請參見經(jīng)安永華明會計師事務(wù)所審核并發(fā)表意見的《內(nèi)部控制自我評價報告》。PDF資料38223651煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司四、內(nèi)部控制制度的建立健全情況35業(yè)務(wù)報告業(yè)務(wù)報告（工作報告）是向上級領(lǐng)導匯報工作、反映情況、提出建議的書面報告。

管理報告風險管理報告、項目管理報告、人力資源管理報告

業(yè)務(wù)報告出勤記錄、營銷報告

業(yè)務(wù)報告業(yè)務(wù)報告（工作報告）是向上級領(lǐng)導匯報工作、反映情況、36

年度業(yè)務(wù)報告

[

]相關(guān)報告

年

月

日

報告人

科

簽章1、概要

逐月地報告工作(營業(yè)、銷售、生產(chǎn)、管理等)

概況(好、不順利、成長、停頓、低落等)，在此簡要地敘述其理由、情況。

隨文附上說明之統(tǒng)計、資料等。2、檢討點

簡單扼要地敘述以客觀的事實就上列原因、要因、狀況，所做的分析、檢討點。3、修正提案(提議)

以記錄客觀的情勢、狀況分析為本，對于新的再出發(fā)、活動，提出自己的意見、構(gòu)想。②敘述重點

a．避免自我強辯。

b．避免推卸責任。

c．審慎處理統(tǒng)計、數(shù)字。

d．盡可能做成一張表的報告。

e．統(tǒng)計、數(shù)字應一目了然。財務(wù)審計專題培訓資料課件37部門確認書部門確認書（sub-certifications）是指企業(yè)各部門的負責人，對所定的事項實施確認后，用文字反映的確認結(jié)果的文件。SOX規(guī)定，美國上市公司的CEO及CFO必須就年度報告的內(nèi)容的真實性進行宣誓，并提交財務(wù)報告內(nèi)部控制報告。為了明確各部門負責人的責任，保證年度報告的真實性宣誓和內(nèi)部控制報告的有效性，許多公司基于業(yè)務(wù)過程的負責人應對本部門的財務(wù)報表的真實性和內(nèi)部控制的有效性負責這一思路，導入了部門確認書制度。Asamplesub-certificationofAFortune500companyintheservicesector.#1部門確認書部門確認書（sub-certifications）38AICPA建議的部門確認書1．我已復核本部門財務(wù)報表。2．據(jù)我所知，本部門財務(wù)報表中包含的信息在所有重大方面不存在錯報。3．據(jù)我所知，本部門財務(wù)報表按照一般公認會計原則編制公允地反映了財務(wù)狀況經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。4．我對本部門的內(nèi)部控制的建立健全負有責任。5．在我的監(jiān)督下，本部門的內(nèi)部控制在本年度保持運轉(zhuǎn)。6．我已實施了本部門的內(nèi)部控制的有效性的評價，復核了評價結(jié)果。7．根據(jù)上述有效性評價結(jié)果，我確信，除了以下事項，本部門的內(nèi)部控制不存在重大的缺陷（關(guān)于缺陷的說明）。8．除了以下事項，本部門的內(nèi)部控制沒有重大的變更（關(guān)于變更的說明）。AICPA建議的部門確認書1．我已復核本部門財務(wù)報表。39營業(yè)報告審計日本商法第281條第3款規(guī)定，公司監(jiān)事會應當在審計報告中記載董事會在年度報告中所作的董事會營業(yè)報告（有關(guān)會計的部分除外）是否根據(jù)法令和章程正確地反映了公司的狀況。營業(yè)報告審計日本商法第281條第3款規(guī)定，公司監(jiān)事會應當在審40事業(yè)報告審計2005年日本商法修改，把有關(guān)公司的條款取出歸納為公司法（2006年5月1日實施）。公司法第435條第2款規(guī)定，股份公司必須根據(jù)公司法實施細則的規(guī)定，在各個財務(wù)年度編制財務(wù)報告和事業(yè)報告以及相關(guān)附屬明細報表。公司法第436條規(guī)定，對于設(shè)置監(jiān)事的公司，上款所述財務(wù)報告和事業(yè)報告以及相關(guān)附屬明細報表必須經(jīng)過監(jiān)事的審計。事業(yè)報告審計2005年日本商法修改，把有關(guān)公司的條款取出歸納41證券法

第六十八條上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見。

上市公司監(jiān)事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見。

上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。

監(jiān)事會工作報告實例—資料PDF文件08062402證券法

第六十八條上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報42內(nèi)部審計—IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）.2001.內(nèi)部審計實務(wù)標準內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。內(nèi)部審計—IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）.2001.內(nèi)43內(nèi)部審計—審計署審計署.2003.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（2003年5月1日實施）內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計—審計署審計署.2003.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)44內(nèi)部審計—CIIA中國內(nèi)部審計協(xié)會.2003.內(nèi)部審計基本準則（2003年6月1日起施行）內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計—CIIA中國內(nèi)部審計協(xié)會.2003.內(nèi)部審計基本45內(nèi)部控制報告審計PCAOBAuditingStandardNo.2規(guī)定，CPA應該對“管理層對內(nèi)部控制的評價”給出—管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的認定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制標準基礎(chǔ)之上的—審計意見。教材pp.297-298內(nèi)部控制報告審計PCAOBAuditingStandar46內(nèi)部控制審計準則的變化2007年7月，PCAOB發(fā)布了審計準則5號—與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計（AuditingStandardNo.5-AnAuditofInternalControlOverFinancialReportingThatIsIntegratedwithAnAuditofFinancialStatements：AS5）AS5對2007年11月15日以后的年度審計開始生效，取代2004年6月公布的AS2內(nèi)部控制審計準則的變化2007年7月，PCAOB發(fā)布了審計準47AS5的目的Thisstandardestablishesrequirementsandprovidesdirectionthatapplieswhenanauditorisengagedtoperformanauditofmanagement'sassessmentoftheeffectivenessofinternalcontroloverfinancialreporting

("theauditofinternalcontroloverfinancialreporting")thatisintegratedwithanauditofthefinancialstatements.AS5的目的Thisstandardestablishe48審計的目的Theauditor'sobjectiveinanauditofinternalcontroloverfinancialreportingistoexpressanopinionontheeffectivenessofthecompany'sinternalcontroloverfinancialreporting.Becauseacompany'sinternalcontrolcannotbeconsideredeffectiveifoneormorematerialweaknessesexist,toformabasisforexpressinganopinion,theauditormustplanandperformtheaudittoobtaincompetentevidencethatissufficienttoobtainreasonableassuranceaboutwhethermaterialweaknessesexistasofthedatespecifiedinmanagement'sassessment.審計的目的Theauditor'sobjectivei49審計意見Inouropinion,thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,thefinancialpositionofWCompanyasofDecember31,20X8and20X7,andtheresultsofitsoperationsanditscashflowsforeachoftheyearsinthethree-yearperiodendedDecember31,20X8inconformitywithaccountingprinciplesgenerallyacceptedintheUnitedStatesofAmerica.Alsoinouropinion,WCompanymaintained,inallmaterialrespects,effectiveinternalcontroloverfinancialreportingasofDecember31,20X8,basedon[Identifycontrolcriteria,forexample,"criteriaestablishedinInternalControl–IntegratedFrameworkissuedbytheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission(COSO)."].審計意見Inouropinion,thefinanc50企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條

企業(yè)應當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

第十條

接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條

企業(yè)應當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，51審計認識的對象是責任方未曾提供語言聲明而需要審計人員直接評價或計量的物量要素，如重大錯報。審計的主題是信息。該領(lǐng)域和上述A和C領(lǐng)域不同，審計人員所提供的不是對信息可靠性的保證，而是信息本身。DomainE審計認識的對象是責任方未曾提供語言聲明而需要審計人員直接評價52審計準則第1141號第三條在計劃和實施審計工作以將審計風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當考慮由于舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報風險。審計準則第1141號第三條在計劃和實施審計工作以將審計風險53審計準則第1141號第六條舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。審計準則第1141號第六條舞弊是指被審計單位的管理層、治理層54審計認識的對象是責任方未曾提供語言聲明而需要審計人員直接評價或計量的行為要素。審計的主題是行為。典型類型是監(jiān)事審計、經(jīng)濟責任審計。該領(lǐng)域是純粹的“行為審計”的領(lǐng)域。審計對象涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，如企業(yè)依法運作情況、經(jīng)管責任履行情況、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、等等。DomainF審計認識的對象是責任方未曾提供語言聲明而需要審計人員直接評價55監(jiān)事審計公司法（2005年10月27日修訂）第五十四條證券法（2005年10月27日修訂)

第六十八條國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例（2000年3月15日發(fā)布施行）上市公司治理準則（2002年1月7日發(fā)布）第五十九條公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<年度報告的內(nèi)容與格式>（2007年12月17日修訂）第三十九條監(jiān)事審計公司法（2005年10月27日修訂）第五十四條56公司法監(jiān)事會、不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事行使下列職權(quán)：（一）檢查公司財務(wù)；（二）對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進行監(jiān)督，對違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；（三）當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；（四）提議召開臨時股東會會議，在董事會不履行本法規(guī)定的召集和主持股東會會議職責時召集和主持股東會會議；（五）向股東會會議提出提案；（六）依照本法第一百五十二條的規(guī)定，對董事、高級管理人員提起訴訟；（七）公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。公司法監(jiān)事會、不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事行使下列職權(quán)：57第三條監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)活動及企業(yè)負責人的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。第三條監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部58第五條監(jiān)事會履行下列職責：（一）檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況；（二）檢查企業(yè)財務(wù)，查閱企業(yè)的財務(wù)會計資料及與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的其他資料，驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性；（三）檢查企業(yè)的經(jīng)營效益、利潤分配、國有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運營等情況；（四）檢查企業(yè)負責人的經(jīng)營行為，并對其經(jīng)營管理業(yè)績進行評價，提出獎懲、任免建議。第五條監(jiān)事會履行下列職責：59上市公司治理準則上市公司監(jiān)事會應向全體股東負責，對公司財務(wù)以及公司董事、經(jīng)理和其他高級管理人員履行職責的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益。上市公司治理準則上市公司監(jiān)事會應向全體股東負責，對公司財務(wù)以60公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號公司應披露報告期內(nèi)監(jiān)事會的工作情況，包括召開會議的次數(shù)，各次會議的議題等。監(jiān)事會應對下列事項發(fā)表獨立意見：

（一）公司依法運作情況。公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為。

（二）檢查公司財務(wù)的情況。監(jiān)事會應明確說明財務(wù)報告是否真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）公司最近一次募集資金實際投入項目是否和承諾投入項目一致，實際投資項目如有變更，變更程序是否合法。

（四）公司收購、出售資產(chǎn)交易價格是否合理，有無發(fā)現(xiàn)內(nèi)幕交易，有無損害部分股東的權(quán)益或造成公司資產(chǎn)流失。

（五）關(guān)聯(lián)交易是否公平，有無損害公司利益。

（六）如果會計師事務(wù)所出具了非標準審計報告的，或者公司報告期利潤實現(xiàn)數(shù)較利潤預測數(shù)低20%以上或較利潤預測數(shù)高20%以上的，監(jiān)事會應就董事會對上述事項的說明明確表示意見。公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號公司應披露報告期內(nèi)監(jiān)事會的工61經(jīng)濟責任審計1999年5月24日：國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定（中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布）2000年12月25日：國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則（審計署發(fā)布）

2004年8月23日：中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布）2006年1月20日：中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布）2006年2月28日：中華人民共和國審計法2008年4月16日：經(jīng)濟責任審計條例(征求意見稿)經(jīng)濟責任審計1999年5月24日：國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導62中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法第三條本辦法所稱企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法第三條本辦法所稱企業(yè)經(jīng)濟責任63中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則第三條企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要任務(wù)：（一）財務(wù)基礎(chǔ)審計。（二）企業(yè)績效評價。（三）經(jīng)濟責任評價。中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則第三條企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要任務(wù)64財務(wù)基礎(chǔ)審計在對企業(yè)風險與內(nèi)部控制進行了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行審計，以全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)審計組主要由聘請的社會中介機構(gòu)人員（或企業(yè)內(nèi)部審計人員）組成，組長由社會中介機構(gòu)（或企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)）的財務(wù)審計項目負責人擔任。財務(wù)基礎(chǔ)審計在對企業(yè)風險與內(nèi)部控制進行了解測試的基礎(chǔ)上，對企65企業(yè)績效評價在財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與管理績效角度，對企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價?？冃гu價組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計人員及部分社會中介機構(gòu)人員組成，組長一般由委托方專業(yè)人員擔任。企業(yè)績效評價在財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價指標體系66經(jīng)濟責任評價根據(jù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負責人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應當承擔的經(jīng)濟責任進行評估，對企業(yè)負責人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。經(jīng)濟責任評價是指根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和企業(yè)績效評價結(jié)果，綜合考慮企業(yè)負責人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素，對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任進行客觀公正的分析和評價。經(jīng)濟責任評價根據(jù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，綜合考慮67ThankYou!Questions?ThankYou!Questions?68中國會計與審計專題專業(yè)選修課2008-2009學年第一學期謝少敏ATheoreticFrameworkforInstitutionalAnalysisofAudits

中國會計與審計專題專業(yè)選修課ATheoreticFram69審計一般的理論框架

審計認識的對象

語言事實客觀存在會計信息非會計信息A例：財務(wù)報表（財務(wù)報表審計）C例：環(huán)境報告（環(huán)境審計）、CSR（CSR審計）E例：舞弊和違法現(xiàn)象（財務(wù)報表審計）B例：會計賬簿（財務(wù)收支審計）D例：MA&D（監(jiān)事審計）、內(nèi)部控制報告（內(nèi)部控制報告審計）、業(yè)務(wù)報告（內(nèi)部審計）F例：企業(yè)依法運作情況（監(jiān)事審計）、經(jīng)管責任履行情況（經(jīng)濟責任審計）、經(jīng)濟效益（經(jīng)濟效益審計）、內(nèi)部控制（內(nèi)部控制審計）基于責任方認定的業(yè)務(wù)直接報告對象業(yè)務(wù)

審計的類型抽取要素物量要素行為要素審計的主題信息行為審計一般的理論框架審計認識的對象

語言事實客觀存在會計信息70審計認識的對象是財務(wù)報表及相關(guān)會計資料。審計的主題是以財務(wù)報表為載體的會計信息。典型類型：財務(wù)報表審計。DomainA審計認識的對象是財務(wù)報表及相關(guān)會計資料。DomainA71審計認識的對象是會計賬簿及相關(guān)會計資料。審計的主題是財務(wù)收支行為。典型類型：財務(wù)收支審計。DomainB審計認識的對象是會計賬簿及相關(guān)會計資料。DomainB72財務(wù)收支經(jīng)濟組織在從事各項業(yè)務(wù)活動中，籌集、使用、分配資金而進行的收支活動，稱財務(wù)收支。財務(wù)收支涉及到經(jīng)濟組織的全部經(jīng)濟活動，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的貨幣、價值形式的反映。

審計法規(guī)釋疑—什么是國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支？(5.27)財務(wù)收支經(jīng)濟組織在從事各項業(yè)務(wù)活動中，籌集、使用、分配資金而73審計法第二條國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。第二十條審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。審計法第二條國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政74財務(wù)收支審計釋疑從廣義和本質(zhì)上說，資產(chǎn)負債損益審計，就是財務(wù)收支審計。因為資產(chǎn)、負債、損益是企業(yè)的財務(wù)收支活動在某一時刻的靜態(tài)反映。反映企業(yè)資金運動的財務(wù)收支活動，是一個不斷變化的過程。如把財務(wù)收支在某一個時刻的靜態(tài)情況通過財務(wù)報表反映出來，實際上就是企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支在這個時刻的資產(chǎn)、負債、損益情況。如果要對企業(yè)在這個經(jīng)營期末的資產(chǎn)、負債、損益進行審計，就必須對企業(yè)在該經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)收支活動過程全面進行審查，否則是無法查清企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況的，同時也查不清企業(yè)是否實現(xiàn)了對國家負有的國有資產(chǎn)保值、增值的責任。

財務(wù)收支審計釋疑從廣義和本質(zhì)上說，資產(chǎn)負債損益審計，就是財務(wù)75審計認識的對象是非會計信息，如環(huán)境信息、CSR信息。審計的主題是以環(huán)境報告書、CSR報告書等為載體的非會計信息。典型類型：環(huán)境審計（第三方意見書）、CSR報告認證。DomainC審計認識的對象是非會計信息，如環(huán)境信息、CSR信息。Doma76環(huán)境信息國家環(huán)境保護總局令第35號（2007年4月11日）環(huán)境信息公開辦法（試行）第二條本辦法所稱環(huán)境信息，包括政府環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境信息。政府環(huán)境信息，是指環(huán)保部門在履行環(huán)境保護職責中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息。企業(yè)環(huán)境信息，是指企業(yè)以一定形式記錄、保存的，與企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境影響和企業(yè)環(huán)境行為有關(guān)的信息。環(huán)境信息國家環(huán)境保護總局令第35號（2007年4月11日）77王子制紙集團社會環(huán)境報告書■環(huán)境活動報告環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)察·····················42環(huán)境綱領(lǐng)和環(huán)境行動計劃21的完成情況·············45造紙業(yè)的環(huán)境負荷······················47產(chǎn)品的安全對策······················51造紙業(yè)的環(huán)境負荷(資料篇)··················53王子制紙集團社會環(huán)境報告書■環(huán)境活動報告78CSR的定義世界銀行定義：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價值觀、遵紀守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。歐盟定義：公司在資源的基礎(chǔ)上，把社會和環(huán)境密切整合到它們的經(jīng)營運作、以及與其利益相關(guān)者的互動中。BusinessforSocialResponsibility定義：通過尊崇倫理價值以及對人、社區(qū)和自然環(huán)境的尊重，實現(xiàn)商業(yè)的成功。CSR的定義世界銀行定義：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價值觀79CSR報告深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》（2006年9月25日）第三十六條公司可將社會責任報告與年度報告同時對外披露。社會責任報告的內(nèi)容至少應包括：（一）關(guān)于職工保護、環(huán)境污染、商品質(zhì)量、社區(qū)關(guān)系等方面的社會責任制度的建設(shè)和執(zhí)行情況；（二）社會責任履行狀況是否與本指引存在差距及原因說明；（三）改進措施和具體時間安排。CSR報告深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司社會責任指引80根據(jù)大連工業(yè)大學循環(huán)經(jīng)濟研究中心王杰所做網(wǎng)上不完全調(diào)查統(tǒng)計：目前已有49家企業(yè)公布報告，涉及12個以上行業(yè)。根據(jù)大連工業(yè)大學循環(huán)經(jīng)濟研究中心王杰所做網(wǎng)上不完全調(diào)查統(tǒng)計：81SustainabilityInvestmentNews

In2008,nearly3,000companiesareplanningtopublishsometypeofcorporatenon-financialreportorCorporateSocialResponsibility(CSR)report.However,onlyaquarterofthecompaniesarealsoplanningtoincludethird-partyverificationoftheinformationinthereports.ThelackofthirdpartyverificationthrowsintoquestionthemajorityofCSRreportspublished.August21,2008SustainabilityInvestmentNews822004年版夏普環(huán)境報告書2004年夏普環(huán)境報告書對夏普公司開展的CSR(社會責任)活動以及強化信息安全等活動進行了充實地報道。另外，作為特別記事，刊登了將消滅無電地區(qū)作為目標，在蒙古諾楊村實施的分散型太陽能發(fā)電項目;作為焦點報道,登載了集環(huán)保技術(shù)之大全的“日本龜山工廠”、可循環(huán)利用的“AQUOS”產(chǎn)品的環(huán)保性能等7個熱門話題。2004年版夏普環(huán)境報告書2004年夏普環(huán)境報告書對夏普83趨勢2005年度開始，很多企業(yè)擴充了社會性報告的內(nèi)容，改名為“環(huán)境·社會報告書”或者“社會環(huán)境報告書”。趨勢2005年度開始，很多企業(yè)擴充了社會性報告的內(nèi)容，改名為84財務(wù)審計專題培訓資料課件85財務(wù)審計專題培訓資料課件86環(huán)境審計環(huán)境審計87國際商會的定義InternationalChamberofCommerce.1991.ICCGuidetoEffectiveEnvironmentalAuditing通過評價對公司制定的環(huán)境方針（包括遵守法律規(guī)定）的遵守程度，有組織地、實證性地、定期地、客觀地評價出于環(huán)境保護目的的組織、管理、制度是否有效，以促進對與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營管理的控制。國際商會的定義InternationalChambero88環(huán)境審計的現(xiàn)狀日本：JICPA2003年12月9日公布《環(huán)境報告鑒證業(yè)務(wù)指南》2002年12月日本監(jiān)事協(xié)會、環(huán)境審計研究會調(diào)查報告：調(diào)查對象4030家、回收問卷2163份調(diào)查其中：公布環(huán)境報告書企業(yè)463家中監(jiān)事實施環(huán)境審計企業(yè)315家（68.03%）刊登第三者鑒證意見企業(yè)56家（12.10%）我國：CICPA？環(huán)境審計的現(xiàn)狀日本：JICPA2003年12月9日公布《環(huán)境89CSRreportanalysis2007GeneralPressCorporation（日本）2007年11月1日調(diào)查對象50家企業(yè)第三者審閱的分布審查（審計法人等組織）———12家意見（大學教授、NPO等）——25家審查、意見—————————5家未經(jīng)審閱——————————8家我國：？CSRreportanalysis2007Genera90財務(wù)審計專題培訓資料課件91王子制紙集團《社會環(huán)境報告書2007》的第三方意見書

大和總研經(jīng)營戰(zhàn)略研究所主任研究員河口真理子女士1986年完成一橋大學研究生院的碩士課程，同年進入大和證券工作。1994年轉(zhuǎn)入大和總研工作。經(jīng)過企業(yè)調(diào)查等就任現(xiàn)職。研究課題是社會責任投資、企業(yè)的社會責任。主要注著有《SPI社會責任投資入門》(合著)、《CSR經(jīng)營》(合著)等。青山學院大學外聘講師、南山大學外聘講師。PDF資料c_066王子制紙集團《社會環(huán)境報告書2007》的第三方意見書大和總研92夏普PDF資料sharp53c夏普PDF資料sharp53c93審計認識的對象是用非會計語言表現(xiàn)的對行為的聲明，如MA&D、內(nèi)部控制報告、業(yè)務(wù)報告等。審計的主題是經(jīng)管責任履行活動、職務(wù)執(zhí)行活動、內(nèi)部控制等所代表的行為、狀態(tài)、過程等。審計的主流是董事會報告審計、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制報告審計。DomainD審計認識的對象是用非會計語言表現(xiàn)的對行為的聲明，如MA&D、94MA&DManagementAnalysisandDiscussion管理層討論與分析通常隨企業(yè)財務(wù)報表一并公布，成為年報的重要組成部分，有助于閱讀者了解管理層對企業(yè)當前和未來的發(fā)展、業(yè)績及狀況有關(guān)趨勢和因素的看法。公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號第2章第八節(jié)MA&DManagementAnalysisandDi95董事會報告第三十三條

公司董事會報告中應當對財務(wù)報告與其他必要的統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及報告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項，進行討論與分析，以有助于投資者了解其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況(含現(xiàn)金流量情況)。公司可以運用逐年比較、數(shù)據(jù)列表或其他方式對相關(guān)事項進行列示，以增進投資者的理解。董事會報告第三十三條

公司董事會報告中應當對財務(wù)報告與其96內(nèi)容包括已對報告期產(chǎn)生重要影響但對未來沒有影響的事項，以及未對報告期產(chǎn)生影響但對未來具有重要影響的事項等，內(nèi)容包括但不限于：(一)報告期內(nèi)公司經(jīng)營情況的回顧(二)對公司未來發(fā)展的展望內(nèi)容包括已對報告期產(chǎn)生重要影響但對未來沒有影響的事項，97內(nèi)部控制報告上海證交所上市公司內(nèi)部控制制度指引（2006年6月5日公布、2006年7月1日實施）第二十九條

公司應在年度報告“管理層討論與分析”部分中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，包括內(nèi)部控制的運行情況、稽核工作、風險處置、制度改進等內(nèi)容，并針對內(nèi)部控制制度檢查核對表顯示存在異常的事項進行討論和分析。

第三十條

本所鼓勵公司聘請獨立的中介機構(gòu)對公司內(nèi)部控制情況進行評價，對公司內(nèi)部控制運行情況的披露信息進行核查。內(nèi)部控制報告上海證交所上市公司內(nèi)部控制制度指引（2006年698上市公司類別披露內(nèi)部控制報告公司內(nèi)部控制報告被審計機構(gòu)核實的公司家數(shù)比例家數(shù)比例全部上市公司（487家）45092.4％428.6%其中：國家國資委控制（70家）6187.1%1318.6%財政部控制（4家）4100％00％其他央企（50家）4386％1020％地方政府控制（230家）21894.8%146.1%自然人控制（129家）11891.5%107.8%金融類公司（6家）6100％466.7%深市上市公司內(nèi)部控制披露情況分析上市公司類別披露內(nèi)部控制報告公司內(nèi)部控制報告家數(shù)比例家數(shù)比例99上海證券交易所上市公司2007年年報工作總結(jié)(2008-06-02)139家公司自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見，比往年增加了三倍。上海證券交易所上市公司2007年年報工作總結(jié)(2008-06100內(nèi)部控制報告的實例年度報告管理層討論與分析公司治理標題下例：中國石油化工股份有限公司年度報告管理層討論與分析公司治理標題下報告外，另有詳細報告例：煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司內(nèi)部控制報告的實例年度報告管理層討論與分析公司治理標題下101中國石油化工股份有限公司4內(nèi)部控制制度的健全和實施情況二零零七年以來，中國石化根據(jù)……努力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二零零七年，公司認真實施董事會批準的《內(nèi)部控制手冊》，各分（子）公司均進行了每半年度內(nèi)控自查和每季度流程測試。在公司總裁為組長的內(nèi)控領(lǐng)導小組統(tǒng)一安排下，公司專職內(nèi)控辦公室及內(nèi)部審計部門分別組織實施了對總部18個部門和82家分（子）公司內(nèi)部控制包括IT控制執(zhí)行情況自我檢查，對發(fā)現(xiàn)的個別問題進行了整改。公司管理層對本報告期內(nèi)中國石化與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了檢查測試，認為本報告期內(nèi)公司內(nèi)部控制有效。二零零七年十二月二十八日公司第三屆董事會第十八次會議審議通過了二零零八年版《內(nèi)部控制手冊》?！６懔闫吣?，公司完善并認真執(zhí)行信息披露制度，公司董事會認為本報告期內(nèi)公司信息披露真實、準確、完整。

中國石油化工股份有限公司4內(nèi)部控制制度的健全和實施情況102煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司四、內(nèi)部控制制度的建立健全情況報告期內(nèi)，根據(jù)管理需要，公司制定或修訂了多項內(nèi)部控制制度。經(jīng)過持續(xù)改進和完善，本公司已在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、信息披露等方面建立了較為完善的內(nèi)部控制制度。日常經(jīng)營中，公司較為徹底地實施了各項控制制度，有力地支持了公司持續(xù)快速發(fā)展，有效防止錯弊的發(fā)生，降低了公司經(jīng)營風險。詳細情況請參見經(jīng)安永華明會計師事務(wù)所審核并發(fā)表意見的《內(nèi)部控制自我評價報告》。PDF資料38223651煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司四、內(nèi)部控制制度的建立健全情況103業(yè)務(wù)報告業(yè)務(wù)報告（工作報告）是向上級領(lǐng)導匯報工作、反映情況、提出建議的書面報告。

管理報告風險管理報告、項目管理報告、人力資源管理報告

業(yè)務(wù)報告出勤記錄、營銷報告

業(yè)務(wù)報告業(yè)務(wù)報告（工作報告）是向上級領(lǐng)導匯報工作、反映情況、104

年度業(yè)務(wù)報告

[

]相關(guān)報告

年

月

日

報告人

科

簽章1、概要

逐月地報告工作(營業(yè)、銷售、生產(chǎn)、管理等)

概況(好、不順利、成長、停頓、低落等)，在此簡要地敘述其理由、情況。

隨文附上說明之統(tǒng)計、資料等。2、檢討點

簡單扼要地敘述以客觀的事實就上列原因、要因、狀況，所做的分析、檢討點。3、修正提案(提議)

以記錄客觀的情勢、狀況分析為本，對于新的再出發(fā)、活動，提出自己的意見、構(gòu)想。②敘述重點

a．避免自我強辯。

b．避免推卸責任。

c．審慎處理統(tǒng)計、數(shù)字。

d．盡可能做成一張表的報告。

e．統(tǒng)計、數(shù)字應一目了然。財務(wù)審計專題培訓資料課件105部門確認書部門確認書（sub-certifications）是指企業(yè)各部門的負責人，對所定的事項實施確認后，用文字反映的確認結(jié)果的文件。SOX規(guī)定，美國上市公司的CEO及CFO必須就年度報告的內(nèi)容的真實性進行宣誓，并提交財務(wù)報告內(nèi)部控制報告。為了明確各部門負責人的責任，保證年度報告的真實性宣誓和內(nèi)部控制報告的有效性，許多公司基于業(yè)務(wù)過程的負責人應對本部門的財務(wù)報表的真實性和內(nèi)部控制的有效性負責這一思路，導入了部門確認書制度。Asamplesub-certificationofAFortune500companyintheservicesector.#1部門確認書部門確認書（sub-certifications）106AICPA建議的部門確認書1．我已復核本部門財務(wù)報表。2．據(jù)我所知，本部門財務(wù)報表中包含的信息在所有重大方面不存在錯報。3．據(jù)我所知，本部門財務(wù)報表按照一般公認會計原則編制公允地反映了財務(wù)狀況經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。4．我對本部門的內(nèi)部控制的建立健全負有責任。5．在我的監(jiān)督下，本部門的內(nèi)部控制在本年度保持運轉(zhuǎn)。6．我已實施了本部門的內(nèi)部控制的有效性的評價，復核了評價結(jié)果。7．根據(jù)上述有效性評價結(jié)果，我確信，除了以下事項，本部門的內(nèi)部控制不存在重大的缺陷（關(guān)于缺陷的說明）。8．除了以下事項，本部門的內(nèi)部控制沒有重大的變更（關(guān)于變更的說明）。AICPA建議的部門確認書1．我已復核本部門財務(wù)報表。107營業(yè)報告審計日本商法第281條第3款規(guī)定，公司監(jiān)事會應當在審計報告中記載董事會在年度報告中所作的董事會營業(yè)報告（有關(guān)會計的部分除外）是否根據(jù)法令和章程正確地反映了公司的狀況。營業(yè)報告審計日本商法第281條第3款規(guī)定，公司監(jiān)事會應當在審108事業(yè)報告審計2005年日本商法修改，把有關(guān)公司的條款取出歸納為公司法（2006年5月1日實施）。公司法第435條第2款規(guī)定，股份公司必須根據(jù)公司法實施細則的規(guī)定，在各個財務(wù)年度編制財務(wù)報告和事業(yè)報告以及相關(guān)附屬明細報表。公司法第436條規(guī)定，對于設(shè)置監(jiān)事的公司，上款所述財務(wù)報告和事業(yè)報告以及相關(guān)附屬明細報表必須經(jīng)過監(jiān)事的審計。事業(yè)報告審計2005年日本商法修改，把有關(guān)公司的條款取出歸納109證券法

第六十八條上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見。

上市公司監(jiān)事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見。

上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。

監(jiān)事會工作報告實例—資料PDF文件08062402證券法

第六十八條上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報110內(nèi)部審計—IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）.2001.內(nèi)部審計實務(wù)標準內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。內(nèi)部審計—IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）.2001.內(nèi)111內(nèi)部審計—審計署審計署.2003.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（2003年5月1日實施）內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計—審計署審計署.2003.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)112內(nèi)部審計—CIIA中國內(nèi)部審計協(xié)會.2003.內(nèi)部審計基本準則（2003年6月1日起施行）內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計—CIIA中國內(nèi)部審計協(xié)會.2003.內(nèi)部審計基本113內(nèi)部控制報告審計PCAOBAuditingStandardNo.2規(guī)定，CPA應該對“管理層對內(nèi)部控制的評價”給出—管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的認定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制標準基礎(chǔ)之上的—審計意見。教材pp.297-298內(nèi)部控制報告審計PCAOBAuditingStandar114內(nèi)部控制審計準則的變化2007年7月，PCAOB發(fā)布了審計準則5號—與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計（AuditingStandardNo.5-AnAuditofInternalControlOverFinancialReportingThatIsIntegratedwithAnAuditofFinancialStatements：AS5）AS5對2007年11月15日以后的年度審計開始生效，取代2004年6月公布的AS2內(nèi)部控制審計準則的變化2007年7月，PCAOB發(fā)布了審計準115AS5的目的Thisstandardestablishesrequirementsandprovidesdirectionthatapplieswhenanauditorisengagedtoperformanauditofmanagement'sassessmentoftheeffectivenessofinternalcontroloverfinancialreporting

("theauditofinternalcontroloverfinancialreporting")thatisintegratedwithanauditofthefinancialstatements.AS5的目的Thisstandardestablishe116審計的目的Theauditor'sobjectiveinanauditofinternalcontroloverfinancialreportingistoexpressanopinionontheeffectivenessofthecompany'sinternalcontroloverfinancialreporting.Becauseacompany'sinternalcontrolcannotbeconsideredeffectiveifoneormorematerialweaknessesexist,toformabasisforexpressinganopinion,theauditormustplanandperformtheaudittoobtaincompetentevidencethatissufficienttoobtainreasonableassuranceaboutwhethermaterialweaknessesexistasofthedatespecifiedinmanagement'sassessment.審計的目的Theauditor'sobjectivei117審計意見Inouropinion,thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,thefinancialpositionofWCompanyasofDecember31,20X8and20X7,andtheresultsofitsoperationsanditscashflowsforeachoftheyearsinthethree-yearperiodendedDecember31,20X8inconformitywithaccountingprinciplesgenerallyacceptedintheUnitedStatesofAmerica.Alsoinouropinion,WCompanymaintained,inallmaterialrespects,effectiveinternalcontroloverfinancialreportingasofDecember31,20X8,basedon[Identifycontrolcriteria,forexample,"criteriaestablishedinInternalControl–IntegratedFrameworkissuedbytheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission(COSO)."].審計意見Inouropinion,thefinanc118企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條

企業(yè)應當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

第十條

接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條

企業(yè)應當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，119審計認識的對象是責任方未曾提供語言聲明而需要審計人員直接評價或計量的物量要素，如重大錯報。審計的主題是信息。該領(lǐng)域和上述A和C領(lǐng)域不同，審計人員所提供的不是對信息可靠性的保證，而是信息本身。DomainE審計認識的對象是責任方未曾提供語言聲明而需要審計人員直接評價120審計準則第1141號第三條在計劃和實施審計工作以將審計風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當考慮由于舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報風險。審計準則第1141號第三條在計劃和實施審計工作以將審計風險121審計準則第1141號第六條舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。審計準則第1141號第六條舞弊是指被審計單位