《納稅會計》第二章增值稅課件

2022/12/8納稅會計——增值稅2022/12/7納稅會計——增值稅12022/12/82022/12/722022/12/8稅增值稅第一節(jié)概述

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。2022/12/7稅增值稅第一節(jié)概述32022/12/8稅增值稅它是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2022/12/7稅增值稅它是以商品（含應(yīng)稅勞42022/12/8征收范圍——（一）銷售或者進口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（三）屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項目2．屬于征稅范圍的特殊行為增值稅2022/12/7征收范圍——增值稅52022/12/8征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。增值稅2022/12/7征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行62022/12/8征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；增值稅2022/12/7征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行72022/12/8征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物行為：⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。增值稅2022/12/7征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行82022/12/8納稅義務(wù)人——(一)單位(二)個人(三)承租人和承包人(四)進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人(五)扣繳義務(wù)人

境外單位和個人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，而且在我國境內(nèi)未設(shè)專門經(jīng)營機構(gòu)的，以其在我國境內(nèi)的代理人為扣繳義務(wù)人;未設(shè)代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。增值稅2022/12/7納稅義務(wù)人——增值稅92022/12/8稅增值稅納稅義務(wù)人——（一）一般納稅人一般納稅人是指年度應(yīng)納增值稅銷售額在增值稅稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。2022/12/7稅增值稅納稅義務(wù)人——102022/12/8稅增值稅納稅義務(wù)人——

2022/12/7稅增值稅納稅義務(wù)人——112022/12/8稅增值稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

2022/12/7稅增值稅混合銷售行為122022/12/8稅增值稅混合銷售行為——是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。2022/12/7稅增值稅混合銷售行為132022/12/8稅增值稅混合銷售行為例如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸增值稅的征收范圍營業(yè)稅的征收范圍2022/12/7稅增值稅混合銷售行為增值稅的征收范圍營業(yè)稅142022/12/8對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50％以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。增值稅2022/12/7對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：增值稅152022/12/8對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：如果納稅人以銷售貨物為主，以運輸貨物為輔，則應(yīng)繳增值稅；2.如果納稅人以運輸貨物為主，銷售貨物為輔，則應(yīng)繳營業(yè)稅。增值稅2022/12/7對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：增值稅162022/12/8兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為——是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅2022/12/7兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅172022/12/8兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為例如：某企業(yè)是一家電視機生產(chǎn)廠家，主要生產(chǎn)電視機；同時又開了一個賓館，有營業(yè)額。增值稅增值稅營業(yè)稅2022/12/7兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅增值稅營業(yè)稅182022/12/8

對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理方法是：要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅；如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。增值稅2022/12/7對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理方法192022/12/8混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？要看銷售貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時發(fā)生在同一個購買者身上。是——混合銷售行為不是——兼營行為2022/12/7混合銷售行為增值稅區(qū)別？要202022/12/8混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？2022/12/7混合銷售行為增值稅區(qū)別？212022/12/82022/12/7222022/12/8第二節(jié)稅率與征收率增值稅分為四檔：基本稅率17%低稅率13%征收率：小規(guī)模納稅人征收率為3%零稅率1．糧食、食用植物油、鮮奶；2．暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）3．圖書、報紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜；5．二甲醚；6.音像制品和電子出版物；7.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。自2009年1月1日，對增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。2022/12/7第二節(jié)稅率與征收率增值稅分為四檔：1232022/12/82022/12/7242022/12/8第三節(jié)銷項稅額P18增值稅一般納稅人總體應(yīng)納增值稅稅額的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額2022/12/7第三節(jié)銷項稅額P18增值稅252022/12/8第三節(jié)銷項稅額增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額=全部價款+價外費用（不包括收取的銷項稅額）向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2022/12/7第三節(jié)銷項稅額增值稅銷項稅額=銷售額262022/12/8第三節(jié)銷項稅額增值稅價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。2022/12/7第三節(jié)銷項稅額增值稅價外費用是指價外272022/12/8第三節(jié)銷項稅額增值稅凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)計入銷售額計算應(yīng)納稅額?！噤N售額=全部價款+價外費用2022/12/7第三節(jié)銷項稅額增值稅凡隨同銷售貨物或282022/12/82022/12/7292022/12/8混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為必須同時具備以下兩個條件:

（1）必須是同時涉及應(yīng)納增值稅和應(yīng)納營業(yè)稅的一項具體銷售行為;

（2）該銷售行為中銷售貨物與銷售非應(yīng)稅勞務(wù)同時從一個受讓方取得價款。2022/12/7混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為302022/12/8混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為的銷項稅額=（貨物銷售額+勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率2022/12/7混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為312022/12/8兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額=（貨物銷售額+應(yīng)稅勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率2022/12/7兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷項322022/12/8對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：2022/12/7對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅(1332022/12/8對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計稅價格——是指在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定組成專門用以計算應(yīng)納稅款的價格。2022/12/7對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成342022/12/8對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額10%2022/12/7對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成352022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計算若銷售額和折扣額是在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計算

銷項稅額=（全部銷售額-銷售折扣額）×增值稅稅率2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（1）折扣銷362022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計算若銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計算:

銷項稅額=原銷售額×增值稅稅率2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（1）折扣銷372022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（2）以舊換新方式銷售貨物增值稅稅額的計算以舊換新銷項稅額2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（2）以舊換382022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（3）還本方式銷售貨物增值稅稅額的計算

還本方式銷售貨物的銷項稅額

=原銷售額×增值稅稅率

2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（3）還本方392022/12/8P22增值稅例：光華工業(yè)企業(yè)銷售A庫存商品一批，銷售價款為180000元，增值稅稅率17%，用現(xiàn)金支付代墊運雜費400元，已辦托收手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款211000貸：庫存現(xiàn)金400主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅306002022/12/7P22增值稅例：光華工業(yè)企業(yè)銷售A庫存商品402022/12/8P22增值稅3日后，購貨方將A產(chǎn)品一部分退出，該工業(yè)企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，計退貨款為20000元，增值稅為3400元。

借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：應(yīng)收賬款23400或紅字沖銷

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）34002022/12/7P22增值稅3日后，購貨方將A產(chǎn)品一部分退412022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費方式買斷方式——代銷方自己制定售價當(dāng)委托方收到代銷清單時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8422022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式——代銷方不能自定售價當(dāng)企業(yè)發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品貸：庫存商品2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8432022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式——代銷方不能自定售價當(dāng)企業(yè)收到代銷單位的代銷清單時：借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8442022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目銷項稅額的會計處理2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8452022/12/8P25增值稅例：光華工廠將自己生產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價為200元。按規(guī)定將應(yīng)納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計入工程成本，銷項稅額為1360元（40X200X17%）。借：在建工程7760貸：庫存商品6400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）13602022/12/7P25增值稅例：光華工廠將自己生產(chǎn)的乙產(chǎn)品462022/12/8P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的會計處理2022/12/7P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8472022/12/8P25增值稅例：光華公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向某企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定以（不含增值稅）10000元價格入賬，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。借：長期股權(quán)投資11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值費（銷項稅）1700（10000X17%）2022/12/7P25增值稅例：光華公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向482022/12/8P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：

（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物的貨物用于集體福利消費的會計處理……（略）2022/12/7P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8492022/12/8P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算1、價外費用的會計核算向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入后再并入銷售額。

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入——價外費用（不含稅收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2022/12/7P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項稅額的502022/12/8P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算2、混合銷售行為的會計核算

【例2-4】2022/12/7P26增值稅（四）特殊銷售方式下銷項稅額的512022/12/8P27增值稅（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算【例2-5】某月光華建筑裝飾材料商店銷售建筑裝飾材料56000元（不含稅），增值稅稅率為17%；同時又對外承攬安裝、裝飾工程43000元，營業(yè)稅稅率為3%；款項已收存銀行。2022/12/7P27增值稅（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計522022/12/8P27增值稅銷售建筑裝飾材料56000元（不含稅），增值稅稅率為17%；（價外稅，代收款）增值稅=56000×17%=9520（元）同時又對外承攬安裝、裝飾工程43000元，營業(yè)稅稅率為3%；（價內(nèi)稅，計入成本）營業(yè)稅=43000×3%=1290（元）2022/12/7P27增值稅銷售建筑裝飾材料56000元（532022/12/8P27增值稅款項已收存銀行借：銀行存款108520貸：主營業(yè)務(wù)收入56000其他業(yè)務(wù)收入43000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9520

借：其他業(yè)務(wù)成本1290貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅12902022/12/7P27增值稅款項已收存銀行542022/12/82022/12/7552022/12/8第四節(jié)進項稅額P28增值稅

納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進項稅額。2022/12/7第四節(jié)進項稅額P28增值稅562022/12/8第四節(jié)進項稅額P28增值稅一般計算：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額2022/12/7第四節(jié)進項稅額P28增值稅一572022/12/8第四節(jié)進項稅額P28增值稅（二）進項稅額的抵扣1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷方取得專用發(fā)票的增值稅額從海關(guān)取得完稅憑證的增值稅額外購農(nóng)產(chǎn)品按13%扣除購銷貨物的運輸費用按7%扣除2022/12/7第四節(jié)進項稅額P28增值稅（582022/12/8中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2022/12/7中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第十八592022/12/8第四節(jié)進項稅額P29增值稅（二）進項稅額的抵扣1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額自2009年1月1日起：固定資產(chǎn)機器設(shè)備2022/12/7第四節(jié)進項稅額P29增值稅（602022/12/8第四節(jié)進項稅額P28增值稅（二）進項稅額的抵扣2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不動產(chǎn)在建工程個人消費及個人交際應(yīng)酬消費自用的游艇、汽車、摩托車2022/12/7第四節(jié)進項稅額P28增值稅（612022/12/8扣除率13%扣除率7%2022/12/7扣除率13%扣除率7%622022/12/8增值稅【例題.單選】某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進項稅（）元。A.13000B.13140C.17000D.17340【解析】可抵扣進項稅額=100000×13%+2000×7%=13140(元)2022/12/7增值稅【例題.單選】632022/12/8第四節(jié)進項稅額P29-31增值稅（三）進項稅額的會計核算企業(yè)國內(nèi)采購貨物企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物……2022/12/7第四節(jié)進項稅額P29-31增642022/12/8增值稅例：某涂料廠購進化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款100000元，增值稅17000元，化工原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用2400元，其中：運費1800元，建設(shè)基金200元，裝卸費、保險費等雜費400元，已取得運輸部門開具的普通發(fā)票。運費允許抵扣的進項稅額=2000×7%=140（元）入庫材料采購成本=100000+2400－140=102260（元）借：原材料102260應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17140貸：銀行存款119400在國內(nèi)采購貨物2022/12/7增值稅例：某涂料廠購進化工原料一批，取得增652022/12/8增值稅例：某企業(yè)接受外單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價款51000元，增值稅8670元，投資雙方確認(rèn)的價值為50000元，材料已驗收入庫。

借：原材料51000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8670貸：實收資本50000資本公積9670接受投資業(yè)務(wù)2022/12/7增值稅例：某企業(yè)接受外單位投入的原材料一批662022/12/8增值稅例：某企業(yè)接受某公司無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅10200元，材料已驗收入庫。

借：原材料60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：營業(yè)外收入——捐贈收入70200接受捐贈業(yè)務(wù)2022/12/7增值稅例：某企業(yè)接受某公司無償捐贈的原材料672022/12/8增值稅例：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費2000元，增值稅稅額為340元。

借：制造費用2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340接受勞務(wù)業(yè)務(wù)2022/12/7增值稅例：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠682022/12/8增值稅例：某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價為70000元，該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額=70000×13%=9100（元）借：原材料60900應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9100貸：庫存現(xiàn)金70000購進免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)2022/12/7增值稅例：某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購小麥，692022/12/82022/12/7702022/12/8增值稅第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算進項稅轉(zhuǎn)出指出現(xiàn)不得抵扣的情況時，把已經(jīng)申請抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。2022/12/7增值稅第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算712022/12/8增值稅第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：非正常損失的購進貨物/在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)用途的.P342022/12/7增值稅第五節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算P722022/12/82009年開始，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條，條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。2022/12/72009年開始，非正常損失取消了自然災(zāi)害一732022/12/8增值稅【例題.單選】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A.將外購的貨物用于本單位集體福利B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈送給其他個人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位BCD都應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物行為，可以抵扣。正確答案：A2022/12/7增值稅【例題.單選】742022/12/8增值稅例:某納稅人2009年4月取得增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證稅款30000元。3月份購入的貨物4月因管理不善被雨淋濕發(fā)生霉?fàn)€損失，成本共計5000元，用于集體福利4000元，當(dāng)月實際可抵扣進項稅為多少？總的進項稅額=30000（元）進項稅額轉(zhuǎn)出（不可抵扣的進項稅額）=（5000+4000）×17%=1530（元）可以抵扣進項稅額=30000-（5000+4000）×17%=28470（元）2022/12/7增值稅例:某納稅人2009年4月取得增值稅752022/12/8增值稅例:企業(yè)月末盤點發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收購的糧食（開具了收購憑證）發(fā)生霉變，損失糧食賬面價值為963元（其中包含運費93元），請做相應(yīng)的稅務(wù)處理?！痉治觥抠忂M的糧食發(fā)生非正常損失，且在購進當(dāng)期已經(jīng)計算扣稅的，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。而購進農(nóng)產(chǎn)品和發(fā)生的運費入賬時已經(jīng)計算扣稅，計入農(nóng)產(chǎn)品賬面價值的買價和運費不是收購憑證和運費發(fā)票所注明的買價和運費的全部，在進項稅額轉(zhuǎn)出時需要先還原再計算?！窘馕觥啃柁D(zhuǎn)出的進項稅=（963-93）÷（1-13%）×13%+93÷（1-7%）×7%=137（元）2022/12/7增值稅例:企業(yè)月末盤點發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收762022/12/82022/12/7772022/12/8增值稅第六節(jié)出口退稅的會計核算出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅。P342022/12/7增值稅第六節(jié)出口退稅的會計核算P34782022/12/8增值稅第六節(jié)出口退稅的會計核算如何計算退稅？“免、抵、退”辦法“先征后退”辦法P342022/12/7增值稅第六節(jié)出口退稅的會計核算P34792022/12/8增值稅“免、抵、退稅”的概念免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。P342022/12/7增值稅“免、抵、退稅”的概念P34802022/12/8理解:國家為了鼓勵貨物的出口，對生產(chǎn)出口的貨物實行零稅率，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，并且將出口貨物的所含進項稅額予以退還。但為了防止多退稅，先將所有進項稅額用于抵頂內(nèi)銷的銷項稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來退稅。這就是所謂的“免、抵、退”稅。2022/12/7理解:國家為了鼓勵貨物的出口，對生產(chǎn)出口812022/12/8增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額P352022/12/7增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額822022/12/8增值稅免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額P352022/12/7增值稅免抵退稅額P35832022/12/8增值稅期末留抵稅額期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時，本期的進項稅額大于本期的銷項稅額的差額便是期末留抵稅額，這部分差額是可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項稅額。如有期末留抵稅額，則本期不繳納增值稅。P352022/12/7增值稅期末留抵稅額P35842022/12/8增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0P352022/12/7增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算P3852022/12/8增值稅理解：如果計算出來的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進項稅額，這時，企業(yè)實際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進項稅了，因為該退的進項稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷的銷項稅額了；如果計算出來的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進項稅額，那么，企業(yè)實際得到出口退稅就是計算出來的應(yīng)退稅額了，因為剩余不退的進項稅意味著企業(yè)還沒有使用（出口），當(dāng)然就不會退給你了。簡單記憶：哪個小按哪個退。

P352022/12/7增值稅理解：P35862022/12/8增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價折合人民幣收入1000萬元，當(dāng)期購進貨物全部進項稅額136萬元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請計算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

1、計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝1000×（17%-13%）＝40萬元P352022/12/7增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出872022/12/8增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價折合人民幣收入1000萬元，當(dāng)期購進貨物全部進項稅額136萬元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請計算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

2、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（136-40）=-96萬元因此，該企業(yè)本月增值稅期末留抵稅額為96萬元P352022/12/7增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出882022/12/8增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價折合人民幣收入1000萬元，當(dāng)期購進貨物全部進項稅額136萬元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請計算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

3、計算當(dāng)期免抵退稅額

公式：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝1000×13%=130萬元P352022/12/7增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出892022/12/8增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出口貨物離岸價折合人民幣收入1000萬元，當(dāng)期購進貨物全部進項稅額136萬元，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)月出口單證均已收齊，請計算當(dāng)期的免抵退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。

4、計算當(dāng)期免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額＝

期末留抵稅額(96萬元)當(dāng)期免抵稅額＝34萬元P352022/12/7增值稅某服裝企業(yè)系增值稅一般納稅人，本期出902022/12/82022/12/7912022/12/8“先征后退”辦法例：某企業(yè)某月實現(xiàn)銷售收入200萬元，其中出口100萬元，內(nèi)銷100萬元，征稅率17%，退稅率13%，本月進項稅額26萬元。先征后退：應(yīng)納稅額=200*17%-26=8萬應(yīng)退稅額=100*13%=13萬元企業(yè)實際退稅=13-8=5萬2022/12/7“先征后退”辦法例：某企業(yè)某月實現(xiàn)銷售收入922022/12/82022/12/7932022/12/8增值稅納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇：售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。P556（4）2022/12/7增值稅納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅942022/12/82022/12/795課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率17%。請根據(jù)如下事項做會計處理：1、用于對外投資：借：長期股權(quán)投資

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本

50

貸：庫存商品

500課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率196課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率17%。請根據(jù)如下事項做會計處理：2、用于捐贈：借：營業(yè)外支出－捐贈支出

67

貸：庫存商品

50

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率197課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率17%。請根據(jù)如下事項做會計處理：3、用于在建工程：借：在建工程

67

貸：庫存商品

50

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率198課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率17%。請根據(jù)如下事項做會計處理：4、用于修理職工食堂：借：管理費用

67

貸：庫存商品

50

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率199課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率17%。請根據(jù)如下事項做會計處理：5、分配給股東：借：應(yīng)付股利

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率1100課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率17%。請根據(jù)如下事項做會計處理：6、用于職工節(jié)日福利：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣福利

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本

50

貸：庫存商品

50課堂練習(xí)【例1】自產(chǎn)產(chǎn)品成本50元，市價100元，增值稅率1101《納稅會計》第二章增值稅課件102課堂練習(xí)【例2】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2008年1-3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144．5萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。3、三月份，外購原材料進項稅額8．5萬元，免稅進口料件一批420萬元，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。課堂練習(xí)【例2】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增103例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，退稅率13％，2008年1-3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。①計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額

不得免征和抵扣稅額＝1200×（17％－13％）＝48（萬元）

②計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額＝51－（85－48）－5＝9（萬元）＞0，仍應(yīng)交稅。

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率171042、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。①計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－13％）＝20（萬元）

②計算應(yīng)納稅額＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（萬元）

③計算免抵退稅額

＝500×13％＝65（萬元）＜73．5（萬元），可全部申請退稅

④確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝65萬元

免抵稅額＝0期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5（萬元）

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的1053、三月份，外購原材料進項稅額8.5萬元，免稅進口料件一批420萬元，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。①計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17％－13％）＝16.8（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17％－13％）－16．8＝7.2（萬元）

②計算應(yīng)納稅額

＝0－（8．5－7．2）＝－1．3（萬元）

③計算免抵退稅額

免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6（萬元）

免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4（萬元）

④確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝1．3萬元

當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）

3、三月份，外購原材料進項稅額8.5萬元，免稅進口料件一批4106《納稅會計》第二章增值稅課件107課堂練習(xí)【例3】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2004年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。假設(shè)內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅稅率15%，無上期留抵稅額。課堂練習(xí)【例3】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營108當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。1、外購原材料、備件等，作如下會計分錄：

借：原材料等470588

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）80000

貸：銀行存款550588當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80001092004年1月共銷售5噸貨物，其中內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，2、產(chǎn)品內(nèi)銷時，作如下會計分錄：借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340002004年1月共銷售5噸貨物，1102004年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；3、產(chǎn)品出口時，作如下會計分錄：免稅出口銷售額=99000*8.27=818730（元）借：應(yīng)收外匯帳款/銀行存款818730

貸：主營業(yè)務(wù)收入8187302004年1月共銷售5噸貨物，1112004年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；4、月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額=818730*（17%-15%）=16374（元）借：主營業(yè)務(wù)成本16374

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）163742004年1月共銷售5噸貨物，112其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。5、計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=34000-（80000-16374）=-29626（元）由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為29626元。其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記113其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。6、計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率=818730*15%=122809（元）因為當(dāng)期期末留抵稅額29626元<當(dāng)期免抵退稅額122809元，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=29626（元）其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記114其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=122809-29626=93183（元）借：其他應(yīng)收款29626

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）93183

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）122809其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記115其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當(dāng)月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。7、收到退稅款時，作如下會計分錄借：銀行存款29626

貸：其他應(yīng)收款29626其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記116《納稅會計》第二章增值稅課件1172022/12/8納稅會計——增值稅2022/12/7納稅會計——增值稅1182022/12/82022/12/71192022/12/8稅增值稅第一節(jié)概述

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。2022/12/7稅增值稅第一節(jié)概述1202022/12/8稅增值稅它是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2022/12/7稅增值稅它是以商品（含應(yīng)稅勞1212022/12/8征收范圍——（一）銷售或者進口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（三）屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項目2．屬于征稅范圍的特殊行為增值稅2022/12/7征收范圍——增值稅1222022/12/8征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。增值稅2022/12/7征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行1232022/12/8征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；增值稅2022/12/7征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行1242022/12/8征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為2．屬于征稅范圍的特殊行為單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物行為：⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。增值稅2022/12/7征收范圍——屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行1252022/12/8納稅義務(wù)人——(一)單位(二)個人(三)承租人和承包人(四)進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人(五)扣繳義務(wù)人

境外單位和個人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，而且在我國境內(nèi)未設(shè)專門經(jīng)營機構(gòu)的，以其在我國境內(nèi)的代理人為扣繳義務(wù)人;未設(shè)代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。增值稅2022/12/7納稅義務(wù)人——增值稅1262022/12/8稅增值稅納稅義務(wù)人——（一）一般納稅人一般納稅人是指年度應(yīng)納增值稅銷售額在增值稅稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。2022/12/7稅增值稅納稅義務(wù)人——1272022/12/8稅增值稅納稅義務(wù)人——

2022/12/7稅增值稅納稅義務(wù)人——1282022/12/8稅增值稅混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

2022/12/7稅增值稅混合銷售行為1292022/12/8稅增值稅混合銷售行為——是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。2022/12/7稅增值稅混合銷售行為1302022/12/8稅增值稅混合銷售行為例如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸增值稅的征收范圍營業(yè)稅的征收范圍2022/12/7稅增值稅混合銷售行為增值稅的征收范圍營業(yè)稅1312022/12/8對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50％以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。增值稅2022/12/7對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：增值稅1322022/12/8對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：如果納稅人以銷售貨物為主，以運輸貨物為輔，則應(yīng)繳增值稅；2.如果納稅人以運輸貨物為主，銷售貨物為輔，則應(yīng)繳營業(yè)稅。增值稅2022/12/7對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：增值稅1332022/12/8兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為——是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅2022/12/7兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅1342022/12/8兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為例如：某企業(yè)是一家電視機生產(chǎn)廠家，主要生產(chǎn)電視機；同時又開了一個賓館，有營業(yè)額。增值稅增值稅營業(yè)稅2022/12/7兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅增值稅營業(yè)稅1352022/12/8

對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理方法是：要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅；如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。增值稅2022/12/7對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理方法1362022/12/8混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？要看銷售貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時發(fā)生在同一個購買者身上。是——混合銷售行為不是——兼營行為2022/12/7混合銷售行為增值稅區(qū)別？要1372022/12/8混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅區(qū)別？2022/12/7混合銷售行為增值稅區(qū)別？1382022/12/82022/12/71392022/12/8第二節(jié)稅率與征收率增值稅分為四檔：基本稅率17%低稅率13%征收率：小規(guī)模納稅人征收率為3%零稅率1．糧食、食用植物油、鮮奶；2．暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）3．圖書、報紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜；5．二甲醚；6.音像制品和電子出版物；7.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。自2009年1月1日，對增值稅小規(guī)模納稅人不再區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。2022/12/7第二節(jié)稅率與征收率增值稅分為四檔：11402022/12/82022/12/71412022/12/8第三節(jié)銷項稅額P18增值稅一般納稅人總體應(yīng)納增值稅稅額的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額2022/12/7第三節(jié)銷項稅額P18增值稅1422022/12/8第三節(jié)銷項稅額增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額=全部價款+價外費用（不包括收取的銷項稅額）向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入。需換算成不含稅收入不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2022/12/7第三節(jié)銷項稅額增值稅銷項稅額=銷售額1432022/12/8第三節(jié)銷項稅額增值稅價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費，代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。2022/12/7第三節(jié)銷項稅額增值稅價外費用是指價外1442022/12/8第三節(jié)銷項稅額增值稅凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)計入銷售額計算應(yīng)納稅額。∴銷售額=全部價款+價外費用2022/12/7第三節(jié)銷項稅額增值稅凡隨同銷售貨物或1452022/12/82022/12/71462022/12/8混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為必須同時具備以下兩個條件:

（1）必須是同時涉及應(yīng)納增值稅和應(yīng)納營業(yè)稅的一項具體銷售行為;

（2）該銷售行為中銷售貨物與銷售非應(yīng)稅勞務(wù)同時從一個受讓方取得價款。2022/12/7混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為1472022/12/8混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為的銷項稅額=（貨物銷售額+勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率2022/12/7混合銷售行為銷售額的確定增值稅混合銷售行為1482022/12/8兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額=（貨物銷售額+應(yīng)稅勞務(wù)銷售額）×增值稅稅率2022/12/7兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷項1492022/12/8對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：2022/12/7對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅(11502022/12/8對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計稅價格——是指在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定組成專門用以計算應(yīng)納稅款的價格。2022/12/7對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成1512022/12/8對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額10%2022/12/7對視同銷售貨物行為的銷售額的確定增值稅組成1522022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計算若銷售額和折扣額是在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計算

銷項稅額=（全部銷售額-銷售折扣額）×增值稅稅率2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（1）折扣銷1532022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（1）折扣銷售、銷貨退回增值稅稅額的計算若銷售額和折扣額未在一張發(fā)票上分別注明的，按如下公式計算:

銷項稅額=原銷售額×增值稅稅率2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（1）折扣銷1542022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（2）以舊換新方式銷售貨物增值稅稅額的計算以舊換新銷項稅額2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（2）以舊換1552022/12/8特殊銷售方式下的銷售額

增值稅（3）還本方式銷售貨物增值稅稅額的計算

還本方式銷售貨物的銷項稅額

=原銷售額×增值稅稅率

2022/12/7特殊銷售方式下的銷售額增值稅（3）還本方1562022/12/8P22增值稅例：光華工業(yè)企業(yè)銷售A庫存商品一批，銷售價款為180000元，增值稅稅率17%，用現(xiàn)金支付代墊運雜費400元，已辦托收手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款211000貸：庫存現(xiàn)金400主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅306002022/12/7P22增值稅例：光華工業(yè)企業(yè)銷售A庫存商品1572022/12/8P22增值稅3日后，購貨方將A產(chǎn)品一部分退出，該工業(yè)企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，計退貨款為20000元，增值稅為3400元。

借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：應(yīng)收賬款23400或紅字沖銷

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）34002022/12/7P22增值稅3日后，購貨方將A產(chǎn)品一部分退1582022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費方式買斷方式——代銷方自己制定售價當(dāng)委托方收到代銷清單時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有81592022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式——代銷方不能自定售價當(dāng)企業(yè)發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品貸：庫存商品2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有81602022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（1）委托代銷：買斷方式和收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式——代銷方不能自定售價當(dāng)企業(yè)收到代銷單位的代銷清單時：借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有81612022/12/8P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目銷項稅額的會計處理2022/12/7P24增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有81622022/12/8P25增值稅例：光華工廠將自己生產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價為200元。按規(guī)定將應(yīng)納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計入工程成本，銷項稅額為1360元（40X200X17%）。借：在建工程7760貸：庫存商品6400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）13602022/12/7P25增值稅例：光華工廠將自己生產(chǎn)的乙產(chǎn)品1632022/12/8P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有8種情況應(yīng)該視同銷售進行會計處理：

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的會計處理2022/12/7P25增值稅根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，有81642022/12/8P25增值稅例：光華公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向某企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定以（不含增值稅）10000元價格入賬，并開出