XXXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件

審計(jì)學(xué)概述第一節(jié)審計(jì)有關(guān)知識(shí)概述一、審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)隨著私有制產(chǎn)生---------所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離----經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生——經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要——審計(jì)產(chǎn)生國(guó)家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)是基于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的層層下放而產(chǎn)生）審計(jì)的內(nèi)在屬性——獨(dú)立性審計(jì)學(xué)概述第一節(jié)審計(jì)有關(guān)知識(shí)概述1二、審計(jì)的概念是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其它有關(guān)數(shù)據(jù)的公允性、真實(shí)性、及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和簽證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、審計(jì)的概念2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)五要素：三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)：3《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》審計(jì)目標(biāo)：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。）

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和4（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；）揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中重大的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的違法、舞弊行為）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況5三、審計(jì)的發(fā)展（理論、實(shí)務(wù)、方法）審計(jì)職能從（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督）轉(zhuǎn)向?qū)徍撕炞C（經(jīng)濟(jì)簽證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)）；審計(jì)的目標(biāo)：查錯(cuò)防弊，到公允性再到公允性和查錯(cuò)防弊的并重。審計(jì)作用（性質(zhì)）從批判性（揭示差錯(cuò)和弊端）轉(zhuǎn)向防護(hù)性及促進(jìn)性（建議性）；三、審計(jì)的發(fā)展（理論、實(shí)務(wù)、方法）6審計(jì)技術(shù)方法：詳細(xì)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）。審計(jì)組織體系的組成：國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)手段：傳統(tǒng)的手工到計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)技術(shù)方法：詳細(xì)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)7四、工作體會(huì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別會(huì)計(jì)是記賬，審計(jì)是查賬會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督;—提供信息審計(jì)是對(duì)提供的信息進(jìn)行鑒證，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)——增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員需要具備的素質(zhì)四、工作體會(huì)8高級(jí)審計(jì)經(jīng)理職位描述：

對(duì)審計(jì)部總經(jīng)理負(fù)責(zé)

負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施，包括項(xiàng)目規(guī)劃、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、報(bào)告和審計(jì)追蹤等，保證按既定的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間完成審計(jì)項(xiàng)目；強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的組織管理和工作底稿審核，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

負(fù)責(zé)組織或直接對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)單元審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改追蹤，提出關(guān)閉意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告建議

與相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單元的管理人員建立并保持良好的工作關(guān)系，了解業(yè)務(wù)單元的運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管理情況

認(rèn)真閱讀業(yè)務(wù)單元定期報(bào)送的信息，并就重要事項(xiàng)提請(qǐng)審計(jì)部總經(jīng)理予以關(guān)注

負(fù)責(zé)組織或親自實(shí)施對(duì)業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保深刻理解其業(yè)務(wù)策略、計(jì)劃、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)，并就相關(guān)事項(xiàng)向?qū)徲?jì)部總經(jīng)理報(bào)告

負(fù)責(zé)組織或親自開(kāi)發(fā)并維護(hù)審計(jì)單元的控制評(píng)估測(cè)試程序，保證控制評(píng)估測(cè)試程序的適用性，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)需要，參與銀行咨詢(xún)或特殊項(xiàng)目，向業(yè)務(wù)部門(mén)提供非審計(jì)類(lèi)服務(wù)

與審計(jì)小組成員分享并向小組成員傳授知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)小組成員的工作

負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)審計(jì)小組成員的工作表現(xiàn)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入或提請(qǐng)審計(jì)部總經(jīng)理納入對(duì)審計(jì)人員的年度績(jī)效考核中

協(xié)助審計(jì)部總經(jīng)理擬定或重審內(nèi)部審計(jì)章程、內(nèi)部審計(jì)政策與程序等

協(xié)助審計(jì)部總經(jīng)理擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

其他應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)

高級(jí)審計(jì)經(jīng)理9任職條件：

大學(xué)本科以上學(xué)歷，會(huì)計(jì)、金融及相關(guān)專(zhuān)業(yè)；

具有八年以上銀行內(nèi)部稽核審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或銀行業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；

具有獨(dú)立完成工作的能力；能承受較大的工作壓力；（門(mén)難進(jìn)，臉難看）具有良好文字表達(dá)和溝通能力；

掌握審計(jì)職業(yè)規(guī)范，熟悉經(jīng)濟(jì)管理和金融運(yùn)營(yíng)原理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，能夠客觀(guān)地、能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)地思考和分析問(wèn)題；可能會(huì)常出差。任職條件：

大學(xué)本科以上學(xué)歷，會(huì)計(jì)、金融及相關(guān)專(zhuān)業(yè)；

具有八10很多人都擔(dān)心李金華最終會(huì)成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行我素。他說(shuō)：“走到這一步，就兩句話(huà)：一個(gè)無(wú)所謂，一個(gè)無(wú)所求?！睌?shù)字是死的，情況是活的（此時(shí)無(wú)聲勝有聲）。在審計(jì)工作中，不要只看數(shù)字，還要從現(xiàn)實(shí)管理過(guò)程中查找事情發(fā)生的真實(shí)原因。很多人都擔(dān)心李金華最終會(huì)成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行11審計(jì)能夠鍛煉人。審計(jì)這個(gè)行業(yè)的一大樂(lè)趣，就是能夠去不同的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。話(huà)說(shuō)一位審計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)的時(shí)候，與客戶(hù)的銷(xiāo)售部經(jīng)理聊天。銷(xiāo)售部經(jīng)理說(shuō)，我們做銷(xiāo)售的，工作很有意思，天天和不同的人打交道。你們做審計(jì)的，工作一定很枯燥吧？這位審計(jì)師說(shuō)，不，我們的工作也很有意思。我們天天和不同的數(shù)字打交道。審計(jì)能夠鍛煉人。審計(jì)這個(gè)行業(yè)的一大樂(lè)趣，就是能夠去不同的企業(yè)12

第二節(jié)中國(guó)審計(jì)學(xué)科發(fā)展的歷史過(guò)程先有審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（感性認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)事），然后產(chǎn)生審計(jì)思想（理性升華，片段的思想火花），最后形成理論。一、早期的審計(jì)實(shí)踐階段，有片段的審計(jì)思想，但沒(méi)有形成體系，沒(méi)有理論研究。（審計(jì)產(chǎn)生——辛亥革命時(shí)期）

第二節(jié)中國(guó)審計(jì)學(xué)科發(fā)展的歷史過(guò)程13體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機(jī)構(gòu)上說(shuō)。前兩個(gè)是審計(jì)思想觀(guān)念的歸納和總結(jié)，后兩者是審計(jì)思想的具體運(yùn)用，是思想指導(dǎo)下的實(shí)踐。（一）中國(guó)古代審計(jì)著作和思想家的審計(jì)思想1、權(quán)責(zé)制約思想《周禮》一書(shū)是西周時(shí)期，一本反映儒家思想的經(jīng)典著作，里邊有專(zhuān)門(mén)寫(xiě)古代的官制、或設(shè)官分職用人之法的書(shū)。其中包含了豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)方面的史料。體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機(jī)構(gòu)上說(shuō)。前兩個(gè)是審計(jì)思想觀(guān)念14大至天下九州，天文歷象；小至溝洫（xu,田間小道的意思）道路，草木蟲(chóng)魚(yú)。凡邦國(guó)建制，政法文教，禮樂(lè)兵刑，賦稅度支，膳食衣飾，寢廟車(chē)馬，農(nóng)商醫(yī)卜，工藝制作，各種名物、典章、制度，無(wú)所不包?？胺Q(chēng)為上古文化史之寶庫(kù)。XXXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件15《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治?！钥及俟俑ざ伎h鄙之治，乘其財(cái)用之出入，凡失財(cái)用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之；其足用長(zhǎng)財(cái)善物者，賞之”之說(shuō)。它在反映財(cái)經(jīng)體制時(shí)將財(cái)政主管、財(cái)物出納、保管、簿書(shū)登記、審計(jì)監(jiān)督等分別設(shè)置，體現(xiàn)了責(zé)權(quán)明確，互相制約的原則，而且所建立的審計(jì)制度，機(jī)構(gòu)設(shè)置相當(dāng)嚴(yán)密，體系嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)理論體系的形成具有一定的借鑒作用。《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治。……以考百官府郡都縣鄙之治16國(guó)王天地春夏秋冬(大宰)（掌管稅賦）泉府天府職金小宰司會(huì)（首席財(cái)務(wù)官）（財(cái)務(wù)保管部門(mén)）（會(huì)計(jì)核算部門(mén)）宰夫大府司書(shū)職內(nèi)職歲職幣

玉府內(nèi)府外府玉府掌管貴重物品，比如金、玉、玩好；內(nèi)府掌管貴重兵器，供國(guó)王大事之用；外府掌管購(gòu)置國(guó)王及官員的一般物品等。

國(guó)王天地17會(huì)計(jì)職責(zé)分離制度（相互牽制）司書(shū):具體主管會(huì)計(jì)核算,相當(dāng)于后來(lái)的會(huì)計(jì)主管。掌管王朝整個(gè)會(huì)計(jì)賬簿,根據(jù)式法系統(tǒng)登記、考核所發(fā)生的一切收支事項(xiàng)。（總賬會(huì)計(jì)）職內(nèi):掌管財(cái)物收入賬簿,負(fù)責(zé)登記、考核王朝的財(cái)政收入。會(huì)計(jì)職責(zé)分離制度（相互牽制）18職歲:即掌管王邦財(cái)政支出賬簿,根據(jù)法式對(duì)各項(xiàng)財(cái)用進(jìn)行審查、登記和考核。職幣:凡九式支出剩余的財(cái)幣,均由職幣根據(jù)式法,分門(mén)別類(lèi)的登記入冊(cè)、并依其品類(lèi)、質(zhì)量、數(shù)量給各種物名加上標(biāo)簽,王和大宰小的支出和賜予在此列支并加以登記（結(jié)存貨幣）職歲:即掌管王邦財(cái)政支出賬簿,根據(jù)法式對(duì)各項(xiàng)財(cái)19以入制出，又以出制入，而最終又以入、出之?dāng)?shù)控制結(jié)余之?dāng)?shù)，以結(jié)余之?dāng)?shù)反過(guò)來(lái)控制入、出之?dāng)?shù)?！獱恐扑枷胍匀胫瞥?，又以出制入，而最終又以入、出之?dāng)?shù)控制結(jié)余之?dāng)?shù)，以結(jié)20錢(qián)、賬、物分管制度司書(shū)、職內(nèi)、職歲管賬；職幣、職金、大府、王府、內(nèi)府、外府、天府、泉府分管錢(qián)物；倉(cāng)人管久谷之物。參互審計(jì)制度：司會(huì)“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成；凡上之用財(cái)，必考于司會(huì)；錢(qián)、賬、物分管制度21內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶(hù)，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。內(nèi)部牽制主要包括四項(xiàng)職能：(1)實(shí)物牽制，例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員，不同時(shí)使用兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。(2)物理牽制，例如倉(cāng)庫(kù)的門(mén)不按正確程序操作就打不開(kāi)，甚至?xí)詣?dòng)報(bào)警。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。22(3)分權(quán)牽制，例如把每項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別由不同的人或部門(mén)去處理，以預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。(4)簿記牽制，例如定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。(3)分權(quán)牽制，例如把每項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別由不同的人或部門(mén)去處理，23內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)，它完全是從管理的角度出發(fā)的，它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)客觀(guān)存在的東西?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了三要素階段、五要素階段、八要素階段。與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相比，《周禮》的內(nèi)部牽制制度還遠(yuǎn)無(wú)法起到控制環(huán)境評(píng)估、目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)、信息與溝通評(píng)價(jià)、監(jiān)督評(píng)價(jià)等作用，但《周禮》中所記載的我國(guó)奴隸制時(shí)代官?gòu)d的內(nèi)部牽制思想以及在財(cái)計(jì)組織建設(shè)思想、建設(shè)理論、組織構(gòu)建設(shè)想和具體實(shí)踐方面的成就對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制提供了有益的啟示，也對(duì)世界會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了巨大的歷史貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)，它完全是從管理的角度出發(fā)的，242、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書(shū)），明法審數(shù)思想。春秋時(shí)期，管仲提出理財(cái)為治國(guó)之本，應(yīng)節(jié)約開(kāi)支，量入為出，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行全面考核和審查，從而提出“明法審數(shù)”的主張。作為一條重要的審計(jì)原則，“明法審數(shù)”成為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，被后來(lái)歷朝統(tǒng)治者所借鑒。2、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書(shū)），明法審數(shù)思想25XXXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件26“明法”即理財(cái)要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對(duì)各項(xiàng)收入和支出以及各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，做到心中有數(shù)，以防止舞弊和差錯(cuò)?！豆茏印返睦碡?cái)觀(guān)認(rèn)為，人有自利性一面，需要財(cái)務(wù)制度約束。完善的規(guī)章制度一方面能起到抑制舞弊的作用，另一方面可以起到因勢(shì)利導(dǎo)的激勵(lì)作用，從而達(dá)到“法立數(shù)得”之目的?！懊鞣ā奔蠢碡?cái)要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對(duì)各項(xiàng)收入和支出以27這條原則包括兩方面的意義。其一，審計(jì)人員須了解、懂得法律，要依照國(guó)家所頒定的法令和規(guī)章制度去辦事，遵守法紀(jì)，維護(hù)法律的尊嚴(yán)；其二，審計(jì)人員須熟悉、清楚國(guó)家財(cái)政收支實(shí)際情況以及財(cái)政出入之?dāng)?shù)，據(jù)此進(jìn)行財(cái)政收支的審查考核，防止不法行為或責(zé)任性差錯(cuò)的發(fā)生。這條原則包括兩方面的意義。其一，審計(jì)人員須了解、懂得法律，要28夫公之所加，罪雖重，下無(wú)怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行法不道，眾民不能順；舉措不當(dāng)，眾民不能成；不攻不備，當(dāng)今為愚人。夫公之所加，罪雖重，下無(wú)怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行29按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒(méi)有怨氣；按私意行事，賞賜多，戰(zhàn)士也不會(huì)受到鼓勵(lì)。執(zhí)行法令不合理，民眾就不會(huì)順從；措施不得當(dāng)，民眾就不能成事。不研習(xí)法度，不完善法度，就應(yīng)當(dāng)叫做愚人。以遵紀(jì)守法為榮，以違法亂紀(jì)為恥。按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒(méi)有怨氣；按私意行事，賞賜多，30故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血?dú)?，衣服足以適寒溫，禮儀足以別貴賤。游虞足以發(fā)歡欣，棺槨足以朽骨，衣衾足以朽肉，墳?zāi)棺阋缘烙洝２蛔鳠o(wú)補(bǔ)之功，不為無(wú)益之事，故意定而不營(yíng)氣情。故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血?dú)?，衣服足?1為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風(fēng)雨，飲食足以和血?dú)?，衣服足以御寒冷，禮儀足以顯禮貌，游樂(lè)足以發(fā)歡情，棺槨足以殮朽骨，葬服足以裹尸體，墳?zāi)棺阋宰鳂?biāo)記就行了。不要搞沒(méi)有意義的工作，不要做無(wú)益的事情，這樣就意氣安定，思想感情不受迷惑。思想感情不受迷惑則耳目聰明、衣食豐足；——適度消費(fèi)為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風(fēng)雨，飲食足323、重罰輕賞思想。重罰輕賞思想是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期商鞅提出的一種財(cái)政監(jiān)督思想。商鞅強(qiáng)調(diào)“刑多而賞少，故王者刑九而賞一，削國(guó)賞九而刑一”。商鞅的觀(guān)點(diǎn)被后人收錄為《商君書(shū)》，這本書(shū)主要反映商鞅變法的基本思想，其中也體現(xiàn)了其重罰輕賞的財(cái)政監(jiān)督思想，尤其是其中關(guān)于財(cái)計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)法制方面的思想，對(duì)后世有著深遠(yuǎn)的影響?！獑?wèn)責(zé)制3、重罰輕賞思想。33商鞅的變法內(nèi)容主要有：（1）頒布法律，制定什伍連坐制度，輕罪用重刑；（2）獎(jiǎng)勵(lì)軍功；（3）重農(nóng)抑商，獎(jiǎng)勵(lì)耕織，特別獎(jiǎng)勵(lì)墾荒；（4）強(qiáng)調(diào)以法治國(guó)；（5）輕罪重罰，強(qiáng)化法律意識(shí)；（6）鼓勵(lì)告奸；（7）用法律手段剝奪舊貴族特權(quán)；（8）強(qiáng)化中央對(duì)地方的全面控制，剝奪舊貴族對(duì)地方政權(quán)的壟斷權(quán)；（9）統(tǒng)一度量衡；（10）開(kāi)阡陌封疆；(11)推行縣制商鞅的變法內(nèi)容主要有：34（二）中國(guó)古代審計(jì)制度中的審計(jì)思想1、西周“九府”出納及交互考核制度周朝設(shè)大府（內(nèi)設(shè)玉府、內(nèi)府、外府、泉府、職內(nèi)、職外、天府、職金），掌管?chē)?guó)家的財(cái)產(chǎn)物資，實(shí)物出納。各部門(mén)之間責(zé)任清晰、分工明確、相互聯(lián)系，和司會(huì)形成相互制約的關(guān)系。交互考核可以體現(xiàn)錢(qián)財(cái)物分管，核對(duì)考核，宰夫、司會(huì)、大府的職責(zé)互相牽制，相互考核。（二）中國(guó)古代審計(jì)制度中的審計(jì)思想352、上計(jì)制度——定期審計(jì)思想春秋、戰(zhàn)國(guó)、秦漢時(shí)期盛行的上計(jì)制度，是我國(guó)古代治理財(cái)政、考核百官的一項(xiàng)重大制度。上計(jì)制是通過(guò)對(duì)官吏的定期稽察考核，來(lái)兼職進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)也包含財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，集三者于一體。2、上計(jì)制度——定期審計(jì)思想363、財(cái)審合一制度——財(cái)審合一思想從北宋初年——神宗元豐三年（公元1080年）前后有一百余年間，一直推行財(cái)審合一制度。致使“四方財(cái)物乾沒(méi)，差謬漫不可知，三司（即鹽鐵、度支、戶(hù)部三部）雖有復(fù)審之名，不復(fù)審閱，但有空文，自天圣九年（公園1031年），上下因循，全無(wú)檢點(diǎn)，縱有大段侵欺，亦無(wú)由舉發(fā)，滋弊甚多?！狈菜哪辏~未鉤考者，已逾十有二萬(wàn)，錢(qián)帛、芻粟，積虧不可勝計(jì)“?？梢?jiàn)，財(cái)審合一，即廢除審計(jì)，由此造成的貪盜猖獗，財(cái)物盤(pán)虧短缺日益增多。3、財(cái)審合一制度——財(cái)審合一思想37（三）中國(guó)古代的審計(jì)機(jī)構(gòu)體現(xiàn)審計(jì)思想1、宰夫周朝天官下設(shè)小宰和司會(huì)，小宰下設(shè)宰夫和大府職務(wù)，宰夫負(fù)責(zé)審計(jì)事務(wù)，天府掌管?chē)?guó)庫(kù)。司會(huì)行使會(huì)計(jì)職責(zé)（財(cái)政財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)王朝整個(gè)財(cái)政財(cái)務(wù)負(fù)有稽核職責(zé)——內(nèi)部審計(jì)）。此外還設(shè)大府（掌管?chē)?guó)家的物資財(cái)產(chǎn)）宰夫起著政府審計(jì)的職能，就地審計(jì)（送達(dá)審計(jì)、駐地審計(jì)），考核百官業(yè)績(jī)（政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察）。與會(huì)計(jì)（司會(huì)）獨(dú)立。（三）中國(guó)古代的審計(jì)機(jī)構(gòu)體現(xiàn)審計(jì)思想38宰夫在審計(jì)的內(nèi)容上混合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)政績(jī)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)于一體宰夫在審計(jì)的內(nèi)容上混合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)政績(jī)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審39

2、御史御史是中國(guó)古代一種官名。先秦時(shí)期，天子、諸侯、大夫、邑宰皆置，是負(fù)責(zé)記錄的史官、秘書(shū)官、是國(guó)君等的侍從。自戰(zhàn)國(guó)開(kāi)始，御史有了監(jiān)察的動(dòng)機(jī)，國(guó)君宴會(huì)群臣時(shí)，“執(zhí)法在旁，御史在后，以監(jiān)失禮”（高級(jí)秘書(shū)）。帶有監(jiān)察的性質(zhì)。秦朝開(kāi)始，御史專(zhuān)門(mén)為監(jiān)察性質(zhì)的官職，政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察，在秦漢時(shí)期實(shí)行的上計(jì)制度，御史為主持者之一。一直延續(xù)到清朝。注：上計(jì)就分別由承相和御史大夫共同主持;2、御史403、比部是魏晉南北朝隋唐時(shí)期的歷史上最早建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。核對(duì)、考核、審查的職能。4、審計(jì)院宋朝和清朝末，叫審計(jì)院，稽核全國(guó)的財(cái)政收支。5、御史臺(tái)、都察院元、明、清。3、比部41二、中國(guó)審計(jì)理論萌芽時(shí)期（中華民國(guó)1911——1956）直到1961年，羅伯特.末茨和侯賽因.夏拉夫《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》標(biāo)志著審計(jì)理論體系階段。辛亥革命后，大批學(xué)子遠(yuǎn)赴美國(guó)、英國(guó)、日本學(xué)成回國(guó)后開(kāi)始引進(jìn)外國(guó)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。謝霖、徐用祚、潘序倫外代表。但是這一階段主要是引進(jìn)外國(guó)的東西，沒(méi)有形成自己的理論體系研究，即使有，也是國(guó)外的引進(jìn)。潘序倫認(rèn)為審計(jì)的目的：一是檢查賬目上的錯(cuò)誤；二是檢查賬目上的舞弊，三是證明財(cái)政財(cái)務(wù)狀況及營(yíng)業(yè)成績(jī)，四是改良會(huì)計(jì)制度及營(yíng)業(yè)政策。二、中國(guó)審計(jì)理論萌芽時(shí)期（中華民國(guó)1911——1956）42信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成43三、中國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐停滯階段（1956——1980）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的建立、實(shí)踐、失敗的過(guò)程。沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)的職能被財(cái)政財(cái)務(wù)部門(mén)的日常監(jiān)督代替了。但是，這一時(shí)期的財(cái)政、財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督也是非常薄弱，制度混亂、賬目不清、經(jīng)濟(jì)潰敗、監(jiān)管無(wú)力。財(cái)政部的會(huì)計(jì)制度管理機(jī)構(gòu)被撤消，各級(jí)財(cái)務(wù)主管部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)被撤消。“要算政治賬，不算經(jīng)濟(jì)賬，”“三年不算賬，錢(qián)也跑不到外國(guó)去”“核算無(wú)用”“取消會(huì)計(jì)核算”，突出政治，堅(jiān)決破除會(huì)計(jì)制度中的煩瑣哲學(xué)。不搞煩瑣哲學(xué)。

三、中國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐停滯階段（1956——1980）44財(cái)政部《會(huì)計(jì)》雜志停刊，“為了使編輯部集中力量參加無(wú)產(chǎn)階級(jí)文化大革命，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，本刊決定從1966年第8期起暫停出版。1967-1971年，沒(méi)有會(huì)計(jì)專(zhuān)著，1972-1978年，僅有人民公社會(huì)計(jì)書(shū)籍，服務(wù)于農(nóng)業(yè)學(xué)大寨。財(cái)政部《會(huì)計(jì)》雜志停刊，“為了使編輯部集中力量參加無(wú)產(chǎn)階級(jí)文45四、中國(guó)審計(jì)理論研究起步階段（20世紀(jì)90年代）上世紀(jì)90年代前后十年，職業(yè)界引進(jìn)國(guó)外的審計(jì)方法、審計(jì)概念的學(xué)習(xí)、審計(jì)理論的介紹，學(xué)者所作的更多的工作是恢復(fù)人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高人們對(duì)審計(jì)工作的重視，提高人們對(duì)審計(jì)理論研究的興趣和對(duì)審計(jì)方法的適應(yīng)性。這一時(shí)期審計(jì)理論的研究局限于審計(jì)的概念、職能、性質(zhì)、作用、意義以及審計(jì)的范圍和種類(lèi)方面的研究。只是為建立有中國(guó)特色的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系打下了良好的基礎(chǔ)。四、中國(guó)審計(jì)理論研究起步階段（20世紀(jì)90年代）46五、中國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系建立和不斷完善階段（20世紀(jì)90年代末）學(xué)者致力于審計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的研究（體系化），產(chǎn)生了諸多中式審計(jì)理論體系。學(xué)科層次論、理論導(dǎo)向論、基礎(chǔ)理論論、實(shí)踐指導(dǎo)論。五、中國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系建立和不斷完善階段（20世紀(jì)9047（一）學(xué)科層次論綜合眾多學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)：審計(jì)學(xué)應(yīng)該由審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)組織理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)發(fā)展理論組成。（二）理論導(dǎo)向論目標(biāo)導(dǎo)向論、假設(shè)導(dǎo)向論、本質(zhì)導(dǎo)向論、環(huán)境導(dǎo)向論、三元導(dǎo)向論、二元導(dǎo)向論等（一）學(xué)科層次論48（三）基礎(chǔ)理論論由審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則等。（四）實(shí)踐指導(dǎo)論由12個(gè)要素組成審計(jì)發(fā)展理論、審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)要素理論、審計(jì)方法理論、審計(jì)程序理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)質(zhì)量及控制理論、審計(jì)管理理論、審計(jì)人才理論、審計(jì)教育理論、比較審計(jì)理論、和審計(jì)改革理論。（三）基礎(chǔ)理論論49

第二節(jié)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論的提出（審計(jì)思想）一、該理論的提出背景1、中國(guó)審計(jì)制度創(chuàng)建于改革開(kāi)放后，審計(jì)作為政府監(jiān)管的重要職能，多年來(lái)在全面監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性、推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。

第二節(jié)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論的提出（審計(jì)思想）50在過(guò)去25年的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)基本發(fā)揮了“查病”的作用，審計(jì)曾經(jīng)揭露了很多違法違規(guī)問(wèn)題。（看門(mén)狗）尤其是近年，曾被媒體稱(chēng)為“審計(jì)風(fēng)暴”。但是，風(fēng)暴過(guò)后，塵埃落定，我們不得不反思，這二十多年的審計(jì)工作，我們關(guān)注財(cái)政資金使用的合規(guī)性、合法性多，而對(duì)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)比較少；就賬說(shuō)賬，就事論事多，從體制、機(jī)制和制度上分析研究少；從具體單位和事項(xiàng)說(shuō)得多，從宏觀(guān)出發(fā)看經(jīng)濟(jì)比較少。如果是這樣的話(huà)，我們的審計(jì)很難走出屢審屢犯、屢犯屢審的怪圈。在過(guò)去25年的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)基本發(fā)揮了“查病”的作用，512、近年，國(guó)內(nèi)形勢(shì)：我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，中央提出要構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，在各項(xiàng)工作中貫徹科學(xué)發(fā)展觀(guān)。尤其是在國(guó)際金融危機(jī)背景下，黨中央提出了一攬子促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的計(jì)劃。脆弱或震蕩高發(fā)期，各種不和諧因素如影隨形，時(shí)刻威脅著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全。比如三鹿事件，給社會(huì)的穩(wěn)定和政府的公信力帶來(lái)極大的危害，充分暴露出有關(guān)政府部門(mén)監(jiān)管的失職和制度缺陷，也給審計(jì)工作帶來(lái)了深刻的反思。2、近年，國(guó)內(nèi)形勢(shì)：我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，中央提出要構(gòu)建社會(huì)52胡錦濤總書(shū)記將和諧社會(huì)的內(nèi)涵概括為:“民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿(mǎn)活力、安定有序、人與自然和諧”。從審計(jì)角度去思考這些概括，即社會(huì)需要規(guī)則，需要健全完善的體制、制度、機(jī)制，這就是社會(huì)的免疫系統(tǒng)。作為高層次專(zhuān)職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)部門(mén)理應(yīng)但當(dāng)起這個(gè)歷史重任。XXXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件53其次，從國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析，我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放政策在帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也伴隨著越來(lái)越多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，如：國(guó)外對(duì)我國(guó)的直接投資、國(guó)外跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)企業(yè)的控股或收購(gòu)、由地區(qū)間發(fā)生的招商引資而引發(fā)的惡性競(jìng)爭(zhēng)以及近來(lái)發(fā)生的全球性金融危機(jī)都對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成極大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，金融及其他部門(mén)會(huì)從各自的行業(yè)角度去深刻分析，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該跳出行業(yè)的圈子，以獨(dú)立的第三者身份從宏觀(guān)、微觀(guān)多角度去分析抵御風(fēng)險(xiǎn)、建章立制的良策，深刻反省我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策的漏洞，提出預(yù)警措施。目前，我國(guó)的審計(jì)部門(mén)對(duì)這項(xiàng)工作開(kāi)展的很少。其次，從國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析，我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放政策在帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)543、2003年7月，《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出要實(shí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，繼續(xù)堅(jiān)持以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。3、2003年7月，《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展55作為履行政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的國(guó)家審計(jì)工作在新形勢(shì)下，應(yīng)該發(fā)揮怎樣的作用？應(yīng)該如何定位審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向？4、2008年3月31日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上發(fā)表了重要講話(huà)。這篇講話(huà)的主要內(nèi)容后來(lái)刊登在《審計(jì)研究》（2008年第3期）上，標(biāo)題是《以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展》。在該文中，劉家義審計(jì)長(zhǎng)比較詳細(xì)地闡述了他的審計(jì)免疫系統(tǒng)論。提出了審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’。這是中國(guó)特色社會(huì)主義制度下國(guó)家審計(jì)的一次重新定位，是審計(jì)本質(zhì)的理論創(chuàng)新。作為履行政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的國(guó)家審計(jì)工作在新形勢(shì)下，應(yīng)該發(fā)揮怎56免疫論的提出意味著國(guó)家審計(jì)將在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展方面承擔(dān)更大的責(zé)任,發(fā)揮更大的功能。免疫論的提出意味著國(guó)家審計(jì)將在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和持續(xù)57二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論主要觀(guān)點(diǎn)：

1、免疫系統(tǒng)的含義根據(jù)醫(yī)學(xué)免疫學(xué)研究的成果，免疫系統(tǒng)具有三種基本功能：免疫防御。即抗感染免疫，主要指機(jī)體針對(duì)外來(lái)抗原（如微生物及其毒素）侵襲的免疫保護(hù)作用；

二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論主要觀(guān)點(diǎn)：58免疫自穩(wěn)。即免疫系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細(xì)胞，但對(duì)機(jī)體正常的細(xì)胞不發(fā)生攻擊，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的一種生理功能；免疫監(jiān)視。由于各種體內(nèi)外因素影響，正常個(gè)體的組織細(xì)胞不斷發(fā)生畸變和突變，免疫系統(tǒng)及時(shí)識(shí)別此類(lèi)復(fù)制錯(cuò)誤或突變細(xì)胞并將其清除，此為免疫監(jiān)視。

免疫自穩(wěn)。即免疫系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、清除體內(nèi)損傷或衰老59審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系，這種受托責(zé)任關(guān)系是基于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的分離，或管理層次增多而產(chǎn)生的。從審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的作用看，“通過(guò)審計(jì)，不僅可以使某一具體的受托責(zé)任關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)受托責(zé)任關(guān)系按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序?！盭XXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件60在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的功能。審計(jì)功能的發(fā)揮，是為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康和安全。審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的地位和作用，恰如一個(gè)人的“免疫系統(tǒng)”。所以，在本質(zhì)上講，審計(jì)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中612、審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能應(yīng)該是免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會(huì)免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過(guò)審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各項(xiàng)管理機(jī)制，使機(jī)制能夠自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理風(fēng)險(xiǎn)因素；

免疫監(jiān)視功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重。（扁鵲的大哥）2、審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能應(yīng)該是62三、政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的新思考（一）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在民間審計(jì)中采用的技術(shù)，它要求審計(jì)人員在實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)之前先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開(kāi)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。這是一種既有效率、又有效果的審計(jì)技術(shù)。在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)中，我們也可以使用這種技術(shù)來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。即先通過(guò)了解國(guó)家的宏微觀(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等環(huán)境，來(lái)評(píng)估威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的因素，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或關(guān)鍵領(lǐng)域，將這些領(lǐng)域作為政府審計(jì)的重點(diǎn)。三、政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的新思考63筆者認(rèn)為，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，我們可以選擇下列領(lǐng)域作為我國(guó)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。第一，選擇受社會(huì)關(guān)注度高的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目一般關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，影響大眾生產(chǎn)、生活，具有典型意義，波及面廣，影響力大。如果出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和諧構(gòu)成威脅，比如，教育、住房、醫(yī)改、就業(yè)、城鄉(xiāng)發(fā)展等。第二，選擇關(guān)乎未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的領(lǐng)域，如，資源、環(huán)境、重大投資，這是一國(guó)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，我們可以選擇下列領(lǐng)域作為我國(guó)64第三，選擇易發(fā)性、傳染性和致命性的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會(huì)迅速蔓延，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成毀滅性打擊，比如金融領(lǐng)域（貨幣危機(jī)、外債危機(jī)、銀行業(yè)危機(jī)與資本市場(chǎng)危機(jī)）、通貨膨脹、匯率變化（比如人民幣持續(xù)升值）等。第四，關(guān)注政策、制度、機(jī)制、體制的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@些方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)使整個(gè)民族走入歧途，我們也曾有過(guò)慘痛的教訓(xùn)。第三，選擇易發(fā)性、傳染性和致命性的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生65

（三）政府審計(jì)應(yīng)該具有前瞻性，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提早預(yù)警國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題具有突發(fā)性和長(zhǎng)期破壞性（比如政策的失誤等），一旦發(fā)生，災(zāi)難的后果將無(wú)可挽回。但是這些威脅因素總有一個(gè)醞釀的過(guò)程或者說(shuō)從量變到質(zhì)變的過(guò)程。此類(lèi)“蝴蝶效應(yīng)”事件尤應(yīng)引起政府的重視與關(guān)注，需要他們具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，看清大局，了解自己的行動(dòng)將帶來(lái)的后果。這也為政府審計(jì)功能的拓展提出了新的要求，即政府審計(jì)應(yīng)具備為政府官員提供處理關(guān)鍵性的、正在出現(xiàn)的問(wèn)題的前瞻能力。（三）政府審計(jì)應(yīng)該具有前瞻性，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提早預(yù)警66我們可以借鑒美國(guó)審計(jì)總署的做法，在美國(guó)人還興高采烈地消費(fèi)、不斷增加負(fù)債的同時(shí)，美國(guó)審計(jì)總署已經(jīng)預(yù)見(jiàn)到了20世紀(jì)50年代的嬰兒潮將演變成退休潮，從而會(huì)使美國(guó)社會(huì)面臨人口老齡化、衛(wèi)生保健費(fèi)用不斷上升以及可能帶來(lái)難以擺脫的赤字和債務(wù)困擾，從而建議政府采取行動(dòng)改變目前的一些不當(dāng)做法。這個(gè)案例給我們的啟示不言而喻，審計(jì)部門(mén)應(yīng)及早地感知“蝴蝶效應(yīng)”，較早地預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及早地介入審計(jì)，幫助政府化險(xiǎn)為夷。我們可以借鑒美國(guó)審計(jì)總署的做法，在美國(guó)人還興高采烈地消費(fèi)、不67我國(guó)在這些方面也是有慘痛教訓(xùn)的，比如，食品免檢制度作為一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)人生命安全的制度本身是有重大隱患的，而且這個(gè)制度的缺陷在前幾年已經(jīng)有所顯現(xiàn)，作為政策制定部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)應(yīng)該在該政策出臺(tái)時(shí)就應(yīng)該感知到它的危險(xiǎn)性，可惜的是只有在三鹿事件爆發(fā)后，國(guó)人付出生命代價(jià)后，我們才廢除了這一制度，值得審計(jì)工作者反思。所以，要應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)地介入，擇機(jī)而審。我國(guó)在這些方面也是有慘痛教訓(xùn)的，比如，食品免檢制度作為一項(xiàng)關(guān)68有些政策、制度、項(xiàng)目在醞釀階段，我們就可以根據(jù)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和審計(jì)人員的判斷，可以提前感知到它的后果，如果有潛在的隱患，我們可以提出修改建議。有些項(xiàng)目或政策的制定是建立在大量的調(diào)研基礎(chǔ)之上的。這時(shí)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該提前介入，進(jìn)行調(diào)查，摸清家底，為政府提供決策依據(jù)或參考建議。有些政策、制度、項(xiàng)目在醞釀階段，我們就可以根據(jù)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)教69比如，在應(yīng)對(duì)2008年全球金融危機(jī)的過(guò)程中，在危機(jī)傳入中國(guó)初期，審計(jì)署及廣東省審計(jì)廳及時(shí)對(duì)深受金融危機(jī)沖擊的廣東省實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查工作，有效摸清了金融危機(jī)的傳導(dǎo)渠道及其危害程度。從出口貿(mào)易萎縮、中小企業(yè)融資困難、房地產(chǎn)交易低迷、就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻等方面反映我國(guó)當(dāng)時(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨的困難，并從加強(qiáng)金融監(jiān)管、拓寬貿(mào)易渠道、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)等方面提出有效的審計(jì)建議，為中央政府盡快出臺(tái)4萬(wàn)億元投資計(jì)劃提供了科學(xué)可靠的審計(jì)依據(jù)。比如，在應(yīng)對(duì)2008年全球金融危機(jī)的過(guò)程中，在危機(jī)傳入中國(guó)初70有些政策、制度、項(xiàng)目的出臺(tái)，出發(fā)點(diǎn)是好的，但能否帶來(lái)好的效果，很難判斷，這時(shí)就需要審計(jì)部門(mén)跟蹤審計(jì)，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，以不斷修復(fù)發(fā)展中的缺陷。比如，對(duì)于中央政府4萬(wàn)億拉動(dòng)內(nèi)需的項(xiàng)目，審計(jì)署采取及時(shí)跟進(jìn)的辦法，對(duì)一些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)工程和重點(diǎn)資金進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，從體制上、機(jī)制上和制度上提出了許多合理建議，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速走出危機(jī)困境，2009年全國(guó)GDP實(shí)現(xiàn)保8%目標(biāo)做出了積極貢獻(xiàn)。有些政策、制度、項(xiàng)目的出臺(tái)，出發(fā)點(diǎn)是好的，但能否帶來(lái)好的效果71（四）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量績(jī)效審計(jì)更加關(guān)注公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，關(guān)注人類(lèi)和自然的和諧，關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的必然選擇。（四）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量721、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。經(jīng)濟(jì)性關(guān)注資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)可以促使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放型向集約型發(fā)展，杜絕損失浪費(fèi)。1、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全732、效率性審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。當(dāng)一定量的資源“投入”取得符合既定質(zhì)量和數(shù)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者取得一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”而“投入”的資源最小化都可以稱(chēng)之為有效率。效率審計(jì)包括對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)（項(xiàng)目）利用效率的審計(jì)和管理效率的審計(jì)。2、效率性審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全74在對(duì)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)（項(xiàng)目）的效率審計(jì)時(shí)，應(yīng)該站在全局的角度上，審計(jì)該項(xiàng)目完成后（“投入”結(jié)束時(shí)）是否帶來(lái)了效率的提高，利用率如何，對(duì)項(xiàng)目的維護(hù)、管理如何。如果建成的項(xiàng)目處于閑置或是重復(fù)建設(shè)或是管理不善不能很好發(fā)揮他的作用，都可以認(rèn)為是低效率?？梢?jiàn)，通過(guò)效率審計(jì)能夠促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理布局、資源的綜合利用。在對(duì)管理效率審計(jì)時(shí)，我們要評(píng)價(jià)政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項(xiàng)工作的能力，評(píng)價(jià)他們的管理水平，當(dāng)管理水平高時(shí)，效率就高，當(dāng)管理不善時(shí)，決策失誤、損失浪費(fèi)等低效、無(wú)效現(xiàn)象就會(huì)接踵而至。因此，通過(guò)效率審計(jì)，我們能夠發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，健全管理機(jī)制，構(gòu)筑國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的免疫系統(tǒng)。在對(duì)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)（項(xiàng)目）的效率審計(jì)時(shí)，應(yīng)該站在全局的角度上，753、效果性審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得的成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系及活動(dòng)產(chǎn)生的影響。國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全與社會(huì)穩(wěn)定、教育科技、生活質(zhì)量、生態(tài)環(huán)境等因素密切相關(guān)。因此，對(duì)效果的評(píng)價(jià)更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，其中社會(huì)效益和環(huán)境效益都與長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)安全相關(guān)。通過(guò)效果評(píng)價(jià)，我們可以揭露以損失環(huán)境和自然資源為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)科技含量高、生態(tài)環(huán)保好的項(xiàng)目發(fā)展；消除急功近利的短期行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。3、效果性審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全76績(jī)效審計(jì)由于側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的綜合評(píng)價(jià)，由于這“三性”之間也存在著辯證的關(guān)系，如經(jīng)濟(jì)并不等于有效率和效果，有效率并不等于有效果等。這就促使審計(jì)人員在判斷中會(huì)從多個(gè)角度來(lái)反思問(wèn)題，辯證地分析問(wèn)題，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，不為表象所迷惑，從而提煉出最有本質(zhì)性、建設(shè)性的建議，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)質(zhì)量保駕護(hù)航?？?jī)效審計(jì)由于側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的綜合評(píng)價(jià)，由于這77

第三節(jié)對(duì)審計(jì)署2007——2009年國(guó)家各部委審計(jì)報(bào)告分析一、關(guān)于2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告（2010年6月23日在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議上審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義）一個(gè)工作報(bào)告，三個(gè)附件。第三節(jié)對(duì)審計(jì)署2007——2009年國(guó)家各部委審計(jì)報(bào)78二、審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題（部分舉例）（一）超預(yù)算支出有16個(gè)部門(mén)當(dāng)年超預(yù)算支出8.74億元，占這些部門(mén)預(yù)算支出的3.38%，主要是動(dòng)用以前年度財(cái)政撥款結(jié)余等未編入本年預(yù)算，還有個(gè)別部門(mén)因人員經(jīng)費(fèi)定額偏低而使用其他經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)。1、外交部：14115.71萬(wàn)元2、教育部按照國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局等部門(mén)的批復(fù)，教育部機(jī)關(guān)辦公樓和業(yè)務(wù)樓維修改造及設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃總投資為5800萬(wàn)元，但實(shí)際完成投資6198.48萬(wàn)元，超出計(jì)劃398.48萬(wàn)元。二、審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題（部分舉例）79（二）擴(kuò)大支出范圍——改變資金用途，滿(mǎn)足單位人員福利、獎(jiǎng)金、津貼、物業(yè)管理費(fèi)、取暖費(fèi)、交通補(bǔ)貼、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、餐費(fèi)、電費(fèi)等。1、外交部：314.17萬(wàn)元。2、教育部2008年至2009年，所屬基礎(chǔ)教育課程教材發(fā)展中心、全國(guó)高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)中心、中央電教館、中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)等單位擴(kuò)大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金中計(jì)提管理費(fèi)、列支房租等與項(xiàng)目開(kāi)支內(nèi)容無(wú)關(guān)的費(fèi)用643.51萬(wàn)元。3、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)總局2009年，質(zhì)檢總局在檢驗(yàn)檢疫專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)中列支離退休干部醫(yī)療費(fèi)共計(jì)313萬(wàn)元。4、2006年至2009年，國(guó)資委在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中，列支與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備和會(huì)議費(fèi)等支出123.54萬(wàn)元。

5、2009年，高法院在基本支出中列支經(jīng)營(yíng)單位高法院第二招待所（法官之家）和晶湖灣海鮮酒店電費(fèi)71.69萬(wàn)元。6、2008年，宋慶齡基金會(huì)將項(xiàng)目資金191.05萬(wàn)元撥付到旅行社，全部計(jì)作支出，2009年從中支出160.89萬(wàn)元，其余30.16萬(wàn)元仍存留在旅行社。多計(jì)支出191.05萬(wàn)元。

（二）擴(kuò)大支出范圍——改變資金用途，滿(mǎn)足單位人員福利、獎(jiǎng)金、80（三）資金閑置有40個(gè)部門(mén)年末預(yù)算結(jié)余161.26億元，占這些部門(mén)預(yù)算支出的16.69%

1、外交部以前年度項(xiàng)目結(jié)余資金14115.71萬(wàn)元未納入預(yù)算統(tǒng)籌安排。2009年，外交部在新聞?lì)I(lǐng)事中心開(kāi)辦費(fèi)項(xiàng)目上年結(jié)余500萬(wàn)元的情況下，又為其安排預(yù)算500萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支出119.58萬(wàn)元，預(yù)算執(zhí)行率僅為23.92%。至2009年底，該項(xiàng)目預(yù)算資金累計(jì)結(jié)余880.42萬(wàn)元。2、財(cái)政部危舊房改建項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，預(yù)算資金閑置5066.63萬(wàn)元。

截至2009年底，財(cái)政部2006年以來(lái)安排的三里河二區(qū)一號(hào)辦公業(yè)務(wù)用房危舊房改造資金累計(jì)5477萬(wàn)元，實(shí)際僅支出410.37萬(wàn)元，主要用于工程的勘察、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)等前期費(fèi)用，其初步設(shè)計(jì)投資概算尚未得到批復(fù)。

3、科技部2007年安排中國(guó)21世紀(jì)議程管理中心的“科技基礎(chǔ)條件平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元和“區(qū)域科技發(fā)展研究及專(zhuān)項(xiàng)過(guò)程管理”項(xiàng)目工作經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，至2009年底項(xiàng)目完成時(shí)，僅支出24.26萬(wàn)元，結(jié)余85.74萬(wàn)元（三）資金閑置81（四）截留資金，未上繳1、抽查20個(gè)駐外機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，外交部2009年解繳14個(gè)駐外機(jī)構(gòu)的規(guī)費(fèi)收入共84747.31萬(wàn)元，比規(guī)定時(shí)間滯后1至2個(gè)季度。2、科技部．2009年，所屬中國(guó)科學(xué)技術(shù)信息研究所未按規(guī)定將收取的研究生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)65.38萬(wàn)元上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，而是直接作為經(jīng)營(yíng)收入核算。3、社會(huì)保障部截至2009年底，所屬中國(guó)人民公安大學(xué)收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等2044.43萬(wàn)元未及時(shí)上繳。（四）截留資金，未上繳82（五）已完工基建項(xiàng)目未及時(shí)辦理竣工決算。

外交部47個(gè)（六）轉(zhuǎn)移支出外交部在所屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心列支本級(jí)行政單位人員津貼補(bǔ)貼660萬(wàn)元，未計(jì)入本級(jí)支出。（七）虛列支出2009年12月，發(fā)展改革委在向所屬價(jià)格監(jiān)測(cè)中心撥付委托培訓(xùn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)170.1萬(wàn)元時(shí)，直接列作了支出，至年底，上述資金實(shí)際全部未支出。

（五）已完工基建項(xiàng)目未及時(shí)辦理竣工決算。

外交部47個(gè)83（八）轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)發(fā)改委經(jīng)貿(mào)司2006年至2009年，經(jīng)貿(mào)司在承擔(dān)由海關(guān)總署立項(xiàng)的3個(gè)課題時(shí)，將55萬(wàn)元課題經(jīng)費(fèi)付給社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所代管。至2009年底，經(jīng)貿(mào)司直接在該所從課題經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷(xiāo)辦公用品、勞務(wù)費(fèi)等支出45.26萬(wàn)元，代管單位扣收管理費(fèi)1萬(wàn)元。

（八）轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)84

（九）隱匿收入通過(guò)其他應(yīng)付款等往來(lái)科目來(lái)核算收入，而不計(jì)入收入科目中。14個(gè)部門(mén)本級(jí)和33個(gè)所屬單位瞞報(bào)各項(xiàng)收入和資產(chǎn)等5.91億元，未在法定賬簿內(nèi)核算。

1、發(fā)改委2009年，所屬能源研究所通過(guò)“其他應(yīng)付款”、“合同預(yù)收款”等往來(lái)科目核算部分課題經(jīng)費(fèi)收支，造成少計(jì)收入7218.26萬(wàn)元、少計(jì)支出5838.58萬(wàn)元。2、2009年，中國(guó)人民公安大學(xué)在往來(lái)賬中核算科研經(jīng)費(fèi)、系部經(jīng)費(fèi)等收支，造成少計(jì)收入1783.9萬(wàn)元和支出1744.8萬(wàn)元；將尚未支付的招待費(fèi)115.07萬(wàn)元計(jì)作了支出。

3、公安部2009年，所屬物證鑒定中心在往來(lái)賬中核算所屬全國(guó)刑事技術(shù)標(biāo)委會(huì)的收入11萬(wàn)元和支出18.78萬(wàn)元。（九）隱匿收入85（十）利用國(guó)家財(cái)產(chǎn)創(chuàng)收，納入自己腰包1、發(fā)改委2008年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)體制與管理研究所未經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租部分房屋和場(chǎng)地，至2009年底收到租金共117萬(wàn)元。2、教育部2009年，所屬中央電教館未經(jīng)批準(zhǔn)，將部分辦公用房出租，且房租收入72萬(wàn)元未納入預(yù)算管理。

3、國(guó)家商務(wù)部至2009年底，所屬電子科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所等單位的投資收益和租金收入3.95億元，未納入預(yù)算管理；該所還以“日用品”和“會(huì)議費(fèi)”等發(fā)票報(bào)銷(xiāo)發(fā)給職工的購(gòu)物卡支出40.36萬(wàn)元。

（十）利用國(guó)家財(cái)產(chǎn)創(chuàng)收，納入自己腰包86

（十一）虛報(bào)冒領(lǐng)，套取國(guó)家財(cái)政資金審計(jì)署查了29000張可疑的發(fā)票，這些部委里的發(fā)票，29000張里面有5000多張最終被判定是假發(fā)票，占了六分之一。我們想這發(fā)生的不是一個(gè)小小的小賣(mài)部，而是發(fā)生在我們國(guó)家級(jí)的部委里面，這也值得我們警惕。1、發(fā)改委所屬價(jià)格監(jiān)測(cè)中心、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)研究院、經(jīng)濟(jì)體制與管理研究所、國(guó)土研究所、綜合運(yùn)輸研究所等5家單位2009年的課題經(jīng)費(fèi)支出原始憑證中，有49張?zhí)摷侔l(fā)票，金額46.99萬(wàn)元。2、教育部2009年，所屬中國(guó)高等教育學(xué)會(huì)、北京科技大學(xué)、北京化工大學(xué)和中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)等單位通過(guò)虛列會(huì)議費(fèi)、學(xué)生勞務(wù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)等方式，套取財(cái)政資金2190.20萬(wàn)元，用于發(fā)放工作人員津貼補(bǔ)貼等。

（十一）虛報(bào)冒領(lǐng)，套取國(guó)家財(cái)政資金87教育部2008年至2009年，所屬中國(guó)教育電視臺(tái)未經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用西部教育專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余資金642.38萬(wàn)元，列支人員薪酬、辦公經(jīng)費(fèi)等與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的支出；2009年，中國(guó)教育電視臺(tái)向部分負(fù)責(zé)人員發(fā)放特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)23.77萬(wàn)元，全部用假發(fā)票或與規(guī)定不符的婚宴餐費(fèi)、親屬的機(jī)票等報(bào)賬。

3、科技部2009年，所屬?lài)?guó)家遙感中心在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支公用經(jīng)費(fèi)180.08萬(wàn)元；所屬中國(guó)生物技術(shù)發(fā)展中心在公用經(jīng)費(fèi)中列支人員經(jīng)費(fèi)358.60萬(wàn)元。

2007年至2009年，所屬北京航空航天大學(xué)收受兩家工程承擔(dān)單位提供的12張假發(fā)票入賬，票面金額共計(jì)433.51萬(wàn)元。利用假發(fā)票直接定賬。教育部2008年至2009年，所屬中國(guó)教育電視臺(tái)未經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用884、2006年至2009年，人力資源社會(huì)保障部作為報(bào)賬憑證的發(fā)票中，有不合規(guī)定的發(fā)票11張，報(bào)賬金額合計(jì)258.31萬(wàn)元，其中2009年156.29萬(wàn)元；開(kāi)票單位與實(shí)際收款單位不一致的發(fā)票報(bào)賬金額合計(jì)1493.82萬(wàn)元，其中2009年195.85萬(wàn)元。5、所屬社會(huì)保障能力建設(shè)中心、中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)學(xué)會(huì)和中國(guó)人事科學(xué)研究院作為報(bào)賬憑證的發(fā)票中，虛假發(fā)票報(bào)賬金額合計(jì)163.13萬(wàn)元，其中2009年155.99萬(wàn)元。

6、交通運(yùn)輸部2001年至2009年，該院利用虛假發(fā)票報(bào)賬等方式，從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中套取資金1491萬(wàn)元在法定賬簿外核算，至審計(jì)時(shí)已支出1278萬(wàn)元，主要用于發(fā)放獎(jiǎng)金、福利和送禮等。

4、2006年至2009年，人力資源社會(huì)保障部作為報(bào)賬憑證的89

（十二）重復(fù)安排項(xiàng)目

教育部2008年12月，教育部在已撥付中國(guó)高等教育學(xué)會(huì)萬(wàn)種新教材建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元的情況下，又向該會(huì)下達(dá)并撥付該項(xiàng)目預(yù)算資金80萬(wàn)元，重復(fù)安排的資金一直滯留在中國(guó)高等教育學(xué)會(huì)。（十三）違規(guī)購(gòu)房教育部2009年，所屬中央廣播電視大學(xué)未嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，以業(yè)務(wù)樓名義購(gòu)建了兩棟大樓，其中辦公用房建筑面積為3.5萬(wàn)平方米，占總建筑面積的近70%。

（十二）重復(fù)安排項(xiàng)目

教育部2008年12月，教育部在90

（十四）亂收費(fèi)1、教育部2009年，所屬中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)和北京科技大學(xué)未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別收取中外合作辦學(xué)項(xiàng)目學(xué)生學(xué)費(fèi)3576.88萬(wàn)元和1157.82萬(wàn)元。2、2006年至2008年，原勞動(dòng)和社會(huì)保障部在舉辦中國(guó)社會(huì)保障論壇中，向12家單位收取贊助費(fèi)共計(jì)3190.6萬(wàn)元。

（十四）亂收費(fèi)91三、案例分析：國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向（一）對(duì)今年審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)1、審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間上2、從“點(diǎn)到為止”到“和盤(pán)托出”56個(gè)中央部門(mén)花錢(qián)幾無(wú)秘密3、份附件的出現(xiàn)，在審計(jì)署內(nèi)部看來(lái)，是審計(jì)報(bào)告制度的一次重大變革。三、案例分析：國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向92（二）對(duì)新時(shí)期審計(jì)風(fēng)暴的理解1、審計(jì)風(fēng)暴的價(jià)值是“公開(kāi)”，而不是“轟動(dòng)”。2、審計(jì)風(fēng)暴的依托是“問(wèn)責(zé)”，而不是“指責(zé)”，審計(jì)問(wèn)責(zé)需要建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。關(guān)口前移。加大處罰力度

3、審計(jì)風(fēng)暴的重點(diǎn)是“以點(diǎn)制面、以小見(jiàn)大”，而不是“個(gè)案”。國(guó)家審計(jì)應(yīng)該從微觀(guān)審計(jì)入手，從宏觀(guān)方面想問(wèn)題，查的是眼前的問(wèn)題，關(guān)注的是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的全局性、戰(zhàn)略性、協(xié)調(diào)性、安全性，評(píng)估的是宏觀(guān)的政策、制度，健全的是國(guó)家的機(jī)制、體制。

（二）對(duì)新時(shí)期審計(jì)風(fēng)暴的理解93審計(jì)學(xué)概述第一節(jié)審計(jì)有關(guān)知識(shí)概述一、審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)隨著私有制產(chǎn)生---------所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離----經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生——經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要——審計(jì)產(chǎn)生國(guó)家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)是基于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的層層下放而產(chǎn)生）審計(jì)的內(nèi)在屬性——獨(dú)立性審計(jì)學(xué)概述第一節(jié)審計(jì)有關(guān)知識(shí)概述94二、審計(jì)的概念是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其它有關(guān)數(shù)據(jù)的公允性、真實(shí)性、及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和簽證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、審計(jì)的概念95注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)五要素：三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)：96《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》審計(jì)目標(biāo)：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。）

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和97（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；）揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中重大的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的違法、舞弊行為）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況98三、審計(jì)的發(fā)展（理論、實(shí)務(wù)、方法）審計(jì)職能從（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督）轉(zhuǎn)向?qū)徍撕炞C（經(jīng)濟(jì)簽證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)）；審計(jì)的目標(biāo)：查錯(cuò)防弊，到公允性再到公允性和查錯(cuò)防弊的并重。審計(jì)作用（性質(zhì)）從批判性（揭示差錯(cuò)和弊端）轉(zhuǎn)向防護(hù)性及促進(jìn)性（建議性）；三、審計(jì)的發(fā)展（理論、實(shí)務(wù)、方法）99審計(jì)技術(shù)方法：詳細(xì)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）。審計(jì)組織體系的組成：國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)手段：傳統(tǒng)的手工到計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)技術(shù)方法：詳細(xì)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)100四、工作體會(huì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別會(huì)計(jì)是記賬，審計(jì)是查賬會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督;—提供信息審計(jì)是對(duì)提供的信息進(jìn)行鑒證，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)——增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員需要具備的素質(zhì)四、工作體會(huì)101高級(jí)審計(jì)經(jīng)理職位描述：

對(duì)審計(jì)部總經(jīng)理負(fù)責(zé)

負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施，包括項(xiàng)目規(guī)劃、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、報(bào)告和審計(jì)追蹤等，保證按既定的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間完成審計(jì)項(xiàng)目；強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的組織管理和工作底稿審核，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

負(fù)責(zé)組織或直接對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)單元審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改追蹤，提出關(guān)閉意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告建議

與相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單元的管理人員建立并保持良好的工作關(guān)系，了解業(yè)務(wù)單元的運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管理情況

認(rèn)真閱讀業(yè)務(wù)單元定期報(bào)送的信息，并就重要事項(xiàng)提請(qǐng)審計(jì)部總經(jīng)理予以關(guān)注

負(fù)責(zé)組織或親自實(shí)施對(duì)業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保深刻理解其業(yè)務(wù)策略、計(jì)劃、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)，并就相關(guān)事項(xiàng)向?qū)徲?jì)部總經(jīng)理報(bào)告

負(fù)責(zé)組織或親自開(kāi)發(fā)并維護(hù)審計(jì)單元的控制評(píng)估測(cè)試程序，保證控制評(píng)估測(cè)試程序的適用性，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)需要，參與銀行咨詢(xún)或特殊項(xiàng)目，向業(yè)務(wù)部門(mén)提供非審計(jì)類(lèi)服務(wù)

與審計(jì)小組成員分享并向小組成員傳授知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)小組成員的工作

負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)審計(jì)小組成員的工作表現(xiàn)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入或提請(qǐng)審計(jì)部總經(jīng)理納入對(duì)審計(jì)人員的年度績(jī)效考核中

協(xié)助審計(jì)部總經(jīng)理擬定或重審內(nèi)部審計(jì)章程、內(nèi)部審計(jì)政策與程序等

協(xié)助審計(jì)部總經(jīng)理擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

其他應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)

高級(jí)審計(jì)經(jīng)理102任職條件：

大學(xué)本科以上學(xué)歷，會(huì)計(jì)、金融及相關(guān)專(zhuān)業(yè)；

具有八年以上銀行內(nèi)部稽核審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或銀行業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；

具有獨(dú)立完成工作的能力；能承受較大的工作壓力；（門(mén)難進(jìn)，臉難看）具有良好文字表達(dá)和溝通能力；

掌握審計(jì)職業(yè)規(guī)范，熟悉經(jīng)濟(jì)管理和金融運(yùn)營(yíng)原理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，能夠客觀(guān)地、能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)地思考和分析問(wèn)題；可能會(huì)常出差。任職條件：

大學(xué)本科以上學(xué)歷，會(huì)計(jì)、金融及相關(guān)專(zhuān)業(yè)；

具有八103很多人都擔(dān)心李金華最終會(huì)成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行我素。他說(shuō)：“走到這一步，就兩句話(huà)：一個(gè)無(wú)所謂，一個(gè)無(wú)所求?！睌?shù)字是死的，情況是活的（此時(shí)無(wú)聲勝有聲）。在審計(jì)工作中，不要只看數(shù)字，還要從現(xiàn)實(shí)管理過(guò)程中查找事情發(fā)生的真實(shí)原因。很多人都擔(dān)心李金華最終會(huì)成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行104審計(jì)能夠鍛煉人。審計(jì)這個(gè)行業(yè)的一大樂(lè)趣，就是能夠去不同的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。話(huà)說(shuō)一位審計(jì)師在審計(jì)客戶(hù)的時(shí)候，與客戶(hù)的銷(xiāo)售部經(jīng)理聊天。銷(xiāo)售部經(jīng)理說(shuō)，我們做銷(xiāo)售的，工作很有意思，天天和不同的人打交道。你們做審計(jì)的，工作一定很枯燥吧？這位審計(jì)師說(shuō)，不，我們的工作也很有意思。我們天天和不同的數(shù)字打交道。審計(jì)能夠鍛煉人。審計(jì)這個(gè)行業(yè)的一大樂(lè)趣，就是能夠去不同的企業(yè)105

第二節(jié)中國(guó)審計(jì)學(xué)科發(fā)展的歷史過(guò)程先有審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（感性認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)事），然后產(chǎn)生審計(jì)思想（理性升華，片段的思想火花），最后形成理論。一、早期的審計(jì)實(shí)踐階段，有片段的審計(jì)思想，但沒(méi)有形成體系，沒(méi)有理論研究。（審計(jì)產(chǎn)生——辛亥革命時(shí)期）

第二節(jié)中國(guó)審計(jì)學(xué)科發(fā)展的歷史過(guò)程106體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機(jī)構(gòu)上說(shuō)。前兩個(gè)是審計(jì)思想觀(guān)念的歸納和總結(jié)，后兩者是審計(jì)思想的具體運(yùn)用，是思想指導(dǎo)下的實(shí)踐。（一）中國(guó)古代審計(jì)著作和思想家的審計(jì)思想1、權(quán)責(zé)制約思想《周禮》一書(shū)是西周時(shí)期，一本反映儒家思想的經(jīng)典著作，里邊有專(zhuān)門(mén)寫(xiě)古代的官制、或設(shè)官分職用人之法的書(shū)。其中包含了豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)方面的史料。體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機(jī)構(gòu)上說(shuō)。前兩個(gè)是審計(jì)思想觀(guān)念107大至天下九州，天文歷象；小至溝洫（xu,田間小道的意思）道路，草木蟲(chóng)魚(yú)。凡邦國(guó)建制，政法文教，禮樂(lè)兵刑，賦稅度支，膳食衣飾，寢廟車(chē)馬，農(nóng)商醫(yī)卜，工藝制作，各種名物、典章、制度，無(wú)所不包?？胺Q(chēng)為上古文化史之寶庫(kù)。XXXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件108《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治?！钥及俟俑ざ伎h鄙之治，乘其財(cái)用之出入，凡失財(cái)用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之；其足用長(zhǎng)財(cái)善物者，賞之”之說(shuō)。它在反映財(cái)經(jīng)體制時(shí)將財(cái)政主管、財(cái)物出納、保管、簿書(shū)登記、審計(jì)監(jiān)督等分別設(shè)置，體現(xiàn)了責(zé)權(quán)明確，互相制約的原則，而且所建立的審計(jì)制度，機(jī)構(gòu)設(shè)置相當(dāng)嚴(yán)密，體系嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)理論體系的形成具有一定的借鑒作用。《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治?！钥及俟俑ざ伎h鄙之治109國(guó)王天地春夏秋冬(大宰)（掌管稅賦）泉府天府職金小宰司會(huì)（首席財(cái)務(wù)官）（財(cái)務(wù)保管部門(mén)）（會(huì)計(jì)核算部門(mén)）宰夫大府司書(shū)職內(nèi)職歲職幣

玉府內(nèi)府外府玉府掌管貴重物品，比如金、玉、玩好；內(nèi)府掌管貴重兵器，供國(guó)王大事之用；外府掌管購(gòu)置國(guó)王及官員的一般物品等。

國(guó)王天地110會(huì)計(jì)職責(zé)分離制度（相互牽制）司書(shū):具體主管會(huì)計(jì)核算,相當(dāng)于后來(lái)的會(huì)計(jì)主管。掌管王朝整個(gè)會(huì)計(jì)賬簿,根據(jù)式法系統(tǒng)登記、考核所發(fā)生的一切收支事項(xiàng)。（總賬會(huì)計(jì)）職內(nèi):掌管財(cái)物收入賬簿,負(fù)責(zé)登記、考核王朝的財(cái)政收入。會(huì)計(jì)職責(zé)分離制度（相互牽制）111職歲:即掌管王邦財(cái)政支出賬簿,根據(jù)法式對(duì)各項(xiàng)財(cái)用進(jìn)行審查、登記和考核。職幣:凡九式支出剩余的財(cái)幣,均由職幣根據(jù)式法,分門(mén)別類(lèi)的登記入冊(cè)、并依其品類(lèi)、質(zhì)量、數(shù)量給各種物名加上標(biāo)簽,王和大宰小的支出和賜予在此列支并加以登記（結(jié)存貨幣）職歲:即掌管王邦財(cái)政支出賬簿,根據(jù)法式對(duì)各項(xiàng)財(cái)112以入制出，又以出制入，而最終又以入、出之?dāng)?shù)控制結(jié)余之?dāng)?shù)，以結(jié)余之?dāng)?shù)反過(guò)來(lái)控制入、出之?dāng)?shù)?！獱恐扑枷胍匀胫瞥?，又以出制入，而最終又以入、出之?dāng)?shù)控制結(jié)余之?dāng)?shù)，以結(jié)113錢(qián)、賬、物分管制度司書(shū)、職內(nèi)、職歲管賬；職幣、職金、大府、王府、內(nèi)府、外府、天府、泉府分管錢(qián)物；倉(cāng)人管久谷之物。參互審計(jì)制度：司會(huì)“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成；凡上之用財(cái)，必考于司會(huì)；錢(qián)、賬、物分管制度114內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶(hù)，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。內(nèi)部牽制主要包括四項(xiàng)職能：(1)實(shí)物牽制，例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員，不同時(shí)使用兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。(2)物理牽制，例如倉(cāng)庫(kù)的門(mén)不按正確程序操作就打不開(kāi)，甚至?xí)詣?dòng)報(bào)警。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。115(3)分權(quán)牽制，例如把每項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別由不同的人或部門(mén)去處理，以預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。(4)簿記牽制，例如定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。(3)分權(quán)牽制，例如把每項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別由不同的人或部門(mén)去處理，116內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)，它完全是從管理的角度出發(fā)的，它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)客觀(guān)存在的東西?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了三要素階段、五要素階段、八要素階段。與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相比，《周禮》的內(nèi)部牽制制度還遠(yuǎn)無(wú)法起到控制環(huán)境評(píng)估、目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)、信息與溝通評(píng)價(jià)、監(jiān)督評(píng)價(jià)等作用，但《周禮》中所記載的我國(guó)奴隸制時(shí)代官?gòu)d的內(nèi)部牽制思想以及在財(cái)計(jì)組織建設(shè)思想、建設(shè)理論、組織構(gòu)建設(shè)想和具體實(shí)踐方面的成就對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制提供了有益的啟示，也對(duì)世界會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了巨大的歷史貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)，它完全是從管理的角度出發(fā)的，1172、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書(shū)），明法審數(shù)思想。春秋時(shí)期，管仲提出理財(cái)為治國(guó)之本，應(yīng)節(jié)約開(kāi)支，量入為出，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行全面考核和審查，從而提出“明法審數(shù)”的主張。作為一條重要的審計(jì)原則，“明法審數(shù)”成為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，被后來(lái)歷朝統(tǒng)治者所借鑒。2、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書(shū)），明法審數(shù)思想118XXXX修訂版第一講國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)產(chǎn)生的案例課件119“明法”即理財(cái)要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對(duì)各項(xiàng)收入和支出以及各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，做到心中有數(shù)，以防止舞弊和差錯(cuò)?！豆茏印返睦碡?cái)觀(guān)認(rèn)為，人有自利性一面，需要財(cái)務(wù)制度約束。完善的規(guī)章制度一方面能起到抑制舞弊的作用，另一方面可以起到因勢(shì)利導(dǎo)的激勵(lì)作用，從而達(dá)到“法立數(shù)得”之目的。“明法”即理財(cái)要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對(duì)各項(xiàng)收入和支出以120這條原則包括兩方面的意義。其一，審計(jì)人員須了解、懂得法律，要依照國(guó)家所頒定的法令和規(guī)章制度去辦事，遵守法紀(jì)，維護(hù)法律的尊嚴(yán)；其二，審計(jì)人員須熟悉、清楚國(guó)家財(cái)政收支實(shí)際情況以及財(cái)政出入之?dāng)?shù)，據(jù)此進(jìn)行財(cái)政收支的審查考核，防止不法行為或責(zé)任性差錯(cuò)的發(fā)生。這條原則包括兩方面的意義。其一，審計(jì)人員須了解、懂得法律，要121夫公之所加，罪雖重，下無(wú)怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行法不道，眾民不能順；舉措不當(dāng)，眾民不能成；不攻不備，當(dāng)今為愚人。夫公之所加，罪雖重，下無(wú)怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行122按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒(méi)有怨氣；按私意行事，賞賜多，戰(zhàn)士也不會(huì)受到鼓勵(lì)。執(zhí)行法令不合理，民眾就不會(huì)順從；措施不得當(dāng)，民眾就不能成事。不研習(xí)法度，不完善法度，就應(yīng)當(dāng)叫做愚人。以遵紀(jì)守法為榮，以違法亂紀(jì)為恥。按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒(méi)有怨氣；按私意行事，賞賜多，123故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血?dú)?，衣服足以適寒溫，禮儀足以別貴賤。游虞足以發(fā)歡欣，棺槨足以朽骨，衣衾足以朽肉，墳?zāi)棺阋缘烙?。不作無(wú)補(bǔ)之功，不為無(wú)益之事，故意定而不營(yíng)氣情。故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血?dú)?，衣服足?24為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風(fēng)雨，飲食足以和血?dú)?，衣服足以御寒冷，禮儀足以顯禮貌，游樂(lè)足以發(fā)歡情，棺槨足以殮朽骨，葬服足以裹尸體，墳?zāi)棺阋宰鳂?biāo)記就行了。不要搞沒(méi)有意義的工作，不要做無(wú)益的事情，這樣就意氣安定，思想感情不受迷惑。思想感情不受迷惑則耳目聰明、衣食豐足；——適度消費(fèi)為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風(fēng)雨，飲食足1253、重罰輕賞思想。重罰輕賞思想是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期商鞅提出的一種財(cái)政監(jiān)督思想。商鞅強(qiáng)調(diào)“刑多而賞少，故王者刑九而賞一，削國(guó)賞九而刑一”。商鞅的觀(guān)點(diǎn)被后人收錄為《商君書(shū)》，這本書(shū)主要反映商鞅變法的基本思想，其中也體現(xiàn)了其重罰輕賞的財(cái)政監(jiān)督思想，尤其是其中關(guān)于財(cái)計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)法制方面的思想，對(duì)后世有著深遠(yuǎn)的影響?！獑?wèn)責(zé)制3、重罰輕賞思想。126商鞅的變法內(nèi)容主要有：（1）頒布法律，制定什伍連坐制度，輕罪用重刑；（2）獎(jiǎng)勵(lì)軍功；（3）重農(nóng)抑商，獎(jiǎng)勵(lì)耕織，特別獎(jiǎng)勵(lì)墾荒；（4）強(qiáng)調(diào)以法治國(guó)；（5）輕罪重罰，強(qiáng)化法律意識(shí)；（6）鼓勵(lì)告奸；（7）用法律手段剝奪舊貴族特權(quán)；（8）強(qiáng)化中央對(duì)地方的全面控制，剝奪舊貴族對(duì)地方政權(quán)的壟斷權(quán)；（9）統(tǒng)一度量衡；（10）開(kāi)阡陌封疆；(11)推行縣制商鞅的變法內(nèi)容主要有：127（二）中國(guó)古代審計(jì)制度中的審計(jì)思想1、西周“九府”出納及交互考核制度周朝設(shè)大府（內(nèi)設(shè)玉府、內(nèi)府、外府、泉府、職內(nèi)、職外、天府、職金），掌管?chē)?guó)家的財(cái)產(chǎn)物資，實(shí)物出納。各部門(mén)之間責(zé)任清晰、分工明確、相互聯(lián)系，和司會(huì)形成相互制約的關(guān)系。交互考核可以體現(xiàn)錢(qián)財(cái)物分管，核對(duì)考核，宰夫、司會(huì)、大府的職責(zé)互相牽制，相互考核。（二）中國(guó)古代審計(jì)制度中的審計(jì)思想1282、上計(jì)制度——定期審計(jì)思想春秋、戰(zhàn)國(guó)、秦漢時(shí)期盛行的上計(jì)制度，是我國(guó)古代治理財(cái)政、考核百官的一項(xiàng)重大制度。上計(jì)制是通過(guò)對(duì)官吏的定期稽察考核，來(lái)兼職進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)也包含財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，集三者于一體。2、上計(jì)制度——定期審計(jì)思想1293、財(cái)審合一制度——財(cái)審合一思想從北宋初年——神宗元豐三年（公元1080年）前后有一百余年間，一直推行財(cái)審合一制度。致使“四方財(cái)物乾沒(méi)，差謬漫不可知，三司（即鹽鐵、度支、戶(hù)部三部）雖有復(fù)審之名，不復(fù)審閱，但有空文，自天圣九年（公園1031年），上下因循，全無(wú)檢點(diǎn)，縱有大段侵欺，亦無(wú)由舉發(fā)，滋弊甚多?！狈菜哪辏~未鉤考者，已逾十有二萬(wàn)，錢(qián)帛、芻粟，積虧不可勝計(jì)“?？梢?jiàn)，財(cái)審合一，即廢除審計(jì)，由此造成的貪盜猖獗，財(cái)物盤(pán)虧短缺日益增多。3、財(cái)審合一制度——財(cái)審合一思想130（三）中國(guó)古代的審計(jì)機(jī)構(gòu)體現(xiàn)審計(jì)思想1、宰夫周朝天官下設(shè)小宰和司會(huì)，小宰下設(shè)宰夫和大府職務(wù)，宰夫負(fù)責(zé)審計(jì)事務(wù)，天府掌管?chē)?guó)庫(kù)。司會(huì)行使會(huì)計(jì)職責(zé)（財(cái)政財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)王朝整個(gè)財(cái)政財(cái)務(wù)負(fù)有稽核職責(zé)——內(nèi)部審計(jì)）。此外還設(shè)大府（掌管?chē)?guó)家的物資財(cái)產(chǎn)）宰夫起著政府審計(jì)的職能，就地審計(jì)（送達(dá)審計(jì)、駐地審計(jì)），考核百官業(yè)績(jī)（政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察）。與會(huì)計(jì)（司會(huì)）獨(dú)立。（三）中國(guó)古代的審計(jì)機(jī)構(gòu)體現(xiàn)審計(jì)思想131宰夫在審計(jì)的內(nèi)容上混合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)政績(jī)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)于一體宰夫在審計(jì)的內(nèi)容上混合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)政績(jī)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審132

2、御史御史是中國(guó)古代一種官名。先秦時(shí)期，天子、諸侯、大夫、邑宰皆置，是負(fù)責(zé)記錄的史官、秘書(shū)官、是國(guó)君等的侍從。自戰(zhàn)國(guó)開(kāi)始，御史有了監(jiān)察的動(dòng)機(jī)，國(guó)君宴會(huì)群臣時(shí)，“執(zhí)法在旁，御史在后，以監(jiān)失禮”（高級(jí)秘書(shū)）。帶有監(jiān)察的性質(zhì)。秦朝開(kāi)始，御史專(zhuān)門(mén)為監(jiān)察性質(zhì)的官職，政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察，在秦漢時(shí)期實(shí)行的上計(jì)制度，御史為主持者之一。一直延續(xù)到清朝。注：上計(jì)就分別由承相和御史大夫共同主持;2、御史1333、比部是魏晉南北朝隋唐時(shí)期的歷史上最早建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。核對(duì)、考核、審查的職能。4、審計(jì)院宋朝和清朝末，叫審計(jì)院，稽核全國(guó)的財(cái)政收支。5、御史臺(tái)、都察院元、明、清。3、比部134二、中國(guó)審計(jì)理論萌芽時(shí)期（中華民國(guó)1911——1956）直到1961年，羅伯特.末茨和侯賽因.夏拉夫《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》標(biāo)志著審計(jì)理論體系階段。辛亥革命后，大批學(xué)子遠(yuǎn)赴美國(guó)、英國(guó)、日本學(xué)成回國(guó)后開(kāi)始引進(jìn)外國(guó)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。謝霖、徐用祚、潘序倫外代表。但是這一階段主要是引進(jìn)外國(guó)的東西，沒(méi)有形成自己的理論體系研究，即使有，也是國(guó)外的引進(jìn)。潘序倫認(rèn)為審計(jì)的目的：一是檢查賬目上的錯(cuò)誤；二是檢查賬目上的舞弊，三是證明財(cái)政財(cái)務(wù)狀況及營(yíng)業(yè)成績(jī)，四是改良會(huì)計(jì)制度及營(yíng)業(yè)政策。二、中國(guó)審計(jì)理論萌芽時(shí)期（中華民國(guó)1911——1956）135信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成136三、中國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐停滯階段（1956——1980）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的建立、實(shí)踐、失敗的過(guò)程。沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)的職能被財(cái)政財(cái)務(wù)部門(mén)的日常監(jiān)督代替了。但是，這一時(shí)期的財(cái)政、財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督也是非常薄弱，制度混亂、賬目不清、經(jīng)濟(jì)潰敗、監(jiān)管無(wú)力。財(cái)政部的會(huì)計(jì)制度管理機(jī)構(gòu)被撤消，各級(jí)財(cái)務(wù)主管部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)被撤消。“要算政治賬，不算經(jīng)濟(jì)賬，”“三年不算賬，錢(qián)也跑不到外國(guó)去”“核算無(wú)用”“取消會(huì)計(jì)核算”，突出政治，堅(jiān)決破除會(huì)計(jì)制度中的煩瑣哲學(xué)。不搞煩瑣哲學(xué)。

三、中國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐停滯階段（1956——1980）137財(cái)政部《會(huì)計(jì)》雜志?？盀榱耸咕庉嫴考辛α繀⒓訜o(wú)產(chǎn)階級(jí)文化大革命，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示，本刊決定從1966年第8期起暫停出版。1967-1971年，沒(méi)有會(huì)計(jì)專(zhuān)著，1972-1978年，僅有人民公社會(huì)計(jì)書(shū)籍，服務(wù)于農(nóng)業(yè)學(xué)大寨。財(cái)政部《會(huì)計(jì)》雜志?？盀榱耸咕庉嫴考辛α繀⒓訜o(wú)產(chǎn)階級(jí)文138四、中國(guó)審計(jì)理論研究起步階段（20世紀(jì)90年代）上世紀(jì)90年代前后十年，職業(yè)界引進(jìn)國(guó)外的審計(jì)方法、審計(jì)概念的學(xué)習(xí)、審計(jì)理論的介紹，學(xué)者所作的更多的工作是恢復(fù)人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高人們對(duì)審計(jì)工作的重視，提高人們對(duì)審計(jì)理論研究的興趣和對(duì)審計(jì)方法的適應(yīng)性。這一時(shí)期審計(jì)理論的研究局限于審計(jì)的概念、職能、性質(zhì)、作用、意義以及審計(jì)的范圍和種類(lèi)方面的研究。只是為建立有中國(guó)特色的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系打下了良好的基礎(chǔ)。四、中國(guó)審計(jì)理論研究起步階段（20世紀(jì)90年代）139五、中國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系建立和不斷完善階段（20世紀(jì)90年代末）學(xué)者致力于審計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的研究（體系化），產(chǎn)生了諸多中式審計(jì)理論體系。學(xué)科層次論、理論導(dǎo)向論、基礎(chǔ)理論論、實(shí)踐指導(dǎo)論。五、中國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系建立和不斷完善階段（20世紀(jì)90140（一）學(xué)科層次論綜合眾多學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)：審計(jì)學(xué)應(yīng)該由審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)組織理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)發(fā)展理論組成。（二）理論導(dǎo)向論目標(biāo)導(dǎo)向論、假設(shè)導(dǎo)向論、本質(zhì)導(dǎo)向論、環(huán)境導(dǎo)向論、三元導(dǎo)向論、二元導(dǎo)向論等（一）學(xué)科層次論141（三）基礎(chǔ)理論論由審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則等。（四）實(shí)踐指導(dǎo)論由12個(gè)要素組成審計(jì)發(fā)展理論、審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)要素理論、審計(jì)方法理論、審計(jì)程序理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)質(zhì)量及控制理論、審計(jì)管理理論、審計(jì)人才理論、審計(jì)教育理論、比較審計(jì)理論、和審計(jì)改革理論。（三）基礎(chǔ)理論論142

第二節(jié)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論的提出（審計(jì)思想）一、該理論的提出背景