稅收原理 課件

2022/12/81第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2022/12/51第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收2022/12/82瑞典要征“男人稅”

在歐洲，瑞典的家庭暴力現(xiàn)象相對比較嚴(yán)重。據(jù)路透社10月4日報道，瑞典議會最近提議，向國內(nèi)所有的男性征收“男人稅”，然后用這筆稅款作為補(bǔ)償基金，安撫那些家庭暴力事件的女性受害者。美國的風(fēng)景稅美國加利福尼亞州中部一個人口只有二萬多人的濱海小鎮(zhèn)——外尼密，因市政府稅入不敷支出，就立一個新的稅目——“風(fēng)景稅”，規(guī)定凡是住在海邊，住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳納“風(fēng)景稅”66美元至184美元，征收風(fēng)景稅后，外尼密市政府每年可增加稅收40萬美元，但60%以上的居民都要為此而掏腰包。令人哭笑不得的稅名2022/12/52瑞典要征“男人稅”令人哭笑不得的稅名2022/12/83假發(fā)稅---在美國紐約和歐洲的一些地方，曾一度規(guī)定繳納假發(fā)稅。

騎馬稅---在英國，曾經(jīng)對騎馬者也作過納稅規(guī)定，使有一些人不得不以牛代馬行走。

狗稅-----匈牙利人喜歡養(yǎng)狗，自十八世紀(jì)以來，一直征收狗稅。獨(dú)身稅---蘇聯(lián)對年齡在20歲以上、50歲以下的獨(dú)身男子征收獨(dú)身稅，獨(dú)身女子不是本稅的納稅義務(wù)人。華麗服裝稅---在古羅馬，對人們的服裝按其華麗程度征收華麗服裝稅。胡須稅---在俄國，蓄須者需要納稅，如果某個男人拒絕這樣做，那么，隨身攜帶剪刀的檢查人員一定會把他的胡須剪掉。無子女稅--蘇聯(lián)自1987年2月11日起對已婚未育的夫婦征收無子女稅，稅率為本人月工資的16%。2022/12/53假發(fā)稅---在美國紐約和歐洲的一些地方，2022/12/84新娘稅---在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長國,根據(jù)風(fēng)俗，男女結(jié)婚,男方須向女方父母贈送彩禮,而且彩禮必須是金的或銀的。為了開辟稅源,增加財政收入,抑制過高的彩禮，該國別具一格的開征了新娘稅。

未婚先孕稅--美國威斯康星州通過一條法律,未婚先孕的少女須繳稅。旨在以行政和法律手段來遏制未婚媽媽的增多。這項法令還規(guī)定，懷孕少女生下的孩子,應(yīng)由爺爺奶奶撫養(yǎng),直至嬰兒母親年滿18歲。

乞丐稅---法國巴黎的香榭麗舍大道,是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪漢紛紛涌向這里行乞和逗留，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景。于是規(guī)定，只繳納1.5萬法郎稅款的乞丐，才能獲準(zhǔn)在這里行乞。小便稅---在古羅馬弗萊維尼斯帕西安時期,開征了小便稅，其理由是，有些廠家利用陰溝里的尿液制造氨水。滅鼠稅---印度尼西亞西部地區(qū)當(dāng)局下令當(dāng)?shù)鼐用癖仨毨U納“滅鼠稅”,才能夠耕作、貸貨、出國旅游、結(jié)婚和離婚。2022/12/54新娘稅---在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長2022/12/85第一節(jié)什么是稅收剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)國家的存在稅收的產(chǎn)生提供物質(zhì)基礎(chǔ)提供前提條件提供物質(zhì)基礎(chǔ)分配范疇歷史范疇一、稅收的產(chǎn)生2022/12/55第一節(jié)什么是稅收剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)2022/12/86二、稅收的理解與一般概念稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配形成的一種特定分配關(guān)系。稅收的不同理解：稅收是我們?yōu)槲拿鞲冻龅拇鷥r。――奧利弗.溫德爾.霍姆斯稅收是國家的主要支柱。――西塞羅稅收的合法性取決于其實質(zhì)，而不是其名稱。――本杰明.N.卡多佐“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”

――馬克思2022/12/56二、稅收的理解與一般概念2022/12/87托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！薄袄娼粨Q說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克2022/12/57托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅2022/12/88稅收概念要點稅收的課稅權(quán)主體是國家。稅收活動的目的是實現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會職能。稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力。稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。2022/12/58稅收概念要點稅收的課稅權(quán)主體是國家。2022/12/89三、稅收的“三性”---稅收的形式特征稅收的形式特征，是指稅收在不同社會制度下反映的共同特征。稅收分配方式與其他分配方式相比而具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱之為稅收的“三性”。（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性2022/12/59三、稅收的“三性”---稅收的形式特征2022/12/810（一）稅收的強(qiáng)制性1.分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性：強(qiáng)制征收,任何形式的抗稅行為都構(gòu)成違法行為；2.征納過程具有強(qiáng)制性：政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上。3.征稅中的強(qiáng)制性不是絕對的，在企業(yè)和個人明了征稅的目的并增強(qiáng)納稅觀念以后，強(qiáng)制性則可能轉(zhuǎn)化為自愿性。2022/12/510（一）稅收的強(qiáng)制性1.分配關(guān)系的建立具2022/12/811（二）稅收的無償性1.針對具體納稅人而言，具有無償性：納稅后并未獲得任何報酬；2.就財政活動總體或全部納稅人而言，這種無償性又是相對性。3.稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的。2022/12/511（二）稅收的無償性1.針對具體納稅人而2022/12/812（三）稅收的固定性1.包括了時間上的連續(xù)性和征收數(shù)額的限度性；2.固定性是相對而言的，隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化，稅法也會作相對應(yīng)地調(diào)整。所以，稅收的固定性實質(zhì)上是征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個標(biāo)準(zhǔn)又具有相對穩(wěn)定性。2022/12/512（三）稅收的固定性1.包括了時間上的連2022/12/813第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人1.納稅人：納稅義務(wù)人的簡稱，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔(dān)者。2.負(fù)稅人：最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個人3.扣繳義務(wù)人：按照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。2022/12/513第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收2022/12/814(二)征稅對象1.征稅對象即課稅的客體,也稱課稅對象,也就是對什么東西征稅,即稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國家據(jù)以征稅的依據(jù),是稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。2.征稅范圍即課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。2022/12/514(二)征稅對象2022/12/8153.稅目征稅對象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目，反映具體的征稅范圍。4.計稅依據(jù)征稅對象的數(shù)量化，指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)志，體現(xiàn)所征對象量的規(guī)定性，是應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。5.稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸屬。2022/12/5153.稅目2022/12/816（三）稅率指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。是國家征稅的比率，是計算稅額的尺度，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。稅率的高低，直接關(guān)系到財政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。按照邊際稅率的變動情況，稅率可以分為三種形式:定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率。2022/12/516（三）稅率2022/12/8171.比例稅率：對同一課稅對象,不論其數(shù)額大小,統(tǒng)一按一個比例征稅。即邊際稅率為常數(shù)。采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競爭。但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。具有計算簡便、便于征收和繳納等特點。2022/12/5171.比例稅率：對同一課稅對象,不論其數(shù)2022/12/8182.累進(jìn)稅率：按課稅對象數(shù)額的大小,劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率,課稅對象數(shù)額越大稅率越高,數(shù)額越小稅率越。即邊際稅率遞增。－－能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則。累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率2022/12/5182.累進(jìn)稅率：按課稅對象數(shù)額的大小,劃2022/12/819全額累進(jìn)稅率指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。實際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。超額累進(jìn)稅率指將稅基分成不同等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象超過某一等級時，僅就其超過部分適用高一級稅率。2022/12/519全額累進(jìn)稅率2022/12/820全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累進(jìn)稅率計算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，尤其是在兩個級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。（如表所示）超額累進(jìn)稅率計算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。2022/12/520全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累2022/12/821表--全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較應(yīng)稅所得額(0,1000](1000,3000](3000,5000]適用稅率5%10%15%應(yīng)稅所得額（元）邊際稅率全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額平均稅率1000

5%1000×5%=501000×5%=50

5%300010%3000×10%=30050+2000×10%=2508.33%500015%5000×15%=75050+200+2000×15%=550

11%2022/12/521表--全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較2022/12/822為什么采用超額累進(jìn)稅率？全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理。但是采用全額累進(jìn)稅率，在兩個級距的臨界部位會出現(xiàn)稅負(fù)增加不合理的情況。如表所示，假如應(yīng)稅所得額為3000元，適用10%的稅率，應(yīng)納稅額為300元；假如應(yīng)稅所得額為3001元，適用15%的稅率，應(yīng)納稅額為450.15元。這樣，應(yīng)稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。2022/12/522為什么采用超額累進(jìn)稅率？2022/12/823稅級稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500

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10000010000050000350002022/12/523稅級稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率2022/12/824比例稅率和累進(jìn)稅率優(yōu)缺點從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。2022/12/524比例稅率和累進(jìn)稅率優(yōu)缺點從稅收公平看，2022/12/8253.定額稅率:亦稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。即邊際稅率為零。定額稅率與征稅對象的價格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。定額稅率計算簡便，但缺乏彈性。2022/12/5253.定額稅率:亦稱固定稅額，是按課稅對2022/12/8264.稅率的其他形式①名義稅率與實際稅率②邊際稅率與平均稅率③稅率的特殊形式：附加、加成、減征2022/12/5264.稅率的其他形式2022/12/827現(xiàn)行稅率一覽表稅率含義適用比例稅率對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅等超額累進(jìn)稅率把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，分別計算，然后相加個人所得稅定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛使用稅等超率累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅2022/12/527現(xiàn)行稅率一覽表稅率含義適用比例2022/12/828（四）起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時征稅對象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到和超過起征點的，應(yīng)按征稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。2022/12/528（四）起征點與免征額2022/12/829（五）稅基一般而言，稅基指的是課稅對象的數(shù)量，由于人們通?？偸窃谝欢ǖ亩愔茥l件下討論相應(yīng)的稅基，因此稅基可進(jìn)一步作下列表述：稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計量的課稅對象的數(shù)量。按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅基可分為實物稅基和貨幣稅基。

2022/12/529（五）稅基2022/12/830（六）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點1.納稅環(huán)節(jié):稅法中規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié),也就是納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.納稅期限:納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。分為：按期納稅、按次納稅、按年計征,分期預(yù)繳3.納稅地點:根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。2022/12/530（六）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點2022/12/831稅收分類流轉(zhuǎn)額課稅所得額課稅財產(chǎn)課稅行為課稅中央稅地方稅共享稅直接稅間接稅從價稅從量稅價內(nèi)稅價外稅以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅種隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以課稅標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)二、稅收分類2022/12/531稅收分類流轉(zhuǎn)額課稅所得額課稅財產(chǎn)課稅行2022/12/832第三節(jié)稅收原則稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系。它反映一定時期、一定社會經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)展變化。2022/12/532第三節(jié)稅收原則稅收原則是制定、評價2022/12/833稅收原則的發(fā)展2022/12/533稅收原則的發(fā)展2022/12/834一、西方稅收原則亞當(dāng)·斯密四原則瓦格納四項九端原則2022/12/534一、西方稅收原則2022/12/835平等確定便利最少征收費(fèi)用斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。亞當(dāng)·斯密四原則2022/12/535平等亞當(dāng)·斯密四原則平等原則指國民應(yīng)按其在國家保護(hù)下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額?！耙粐鴩?，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府”。平等原則確定原則指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時間、地點、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動?！案鲊駪?yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白”。確定原則便利原則指政府征稅的時間、地點、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利?！案鞣N賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。便利原則最小征收費(fèi)用原則指稅務(wù)部門征稅時所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小?！耙磺匈x稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入”。最小征收費(fèi)用原則2022/12/840瓦格納四項九端原則

1.財政政策原則①收入應(yīng)當(dāng)充足原則②收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則

2.國民經(jīng)濟(jì)原則①不可誤選稅源原則②不可誤選稅種原則

3.社會正義原則①負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則②負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則

4.稅務(wù)行政原則①課稅應(yīng)當(dāng)明確原則②手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則③征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則2022/12/540瓦格納四項九端原則財政政策原則充足原則，稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財政的需要。彈性原則，即稅收收入能夠適應(yīng)財政支出的變化。財政政策原則國民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則，稅源的選擇應(yīng)有助于保護(hù)資本；主張以國民所得為稅源，而不能以資本所得和財產(chǎn)所得為稅源。慎選稅種原則，稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。國民經(jīng)濟(jì)原則社會正義原則普遍原則，稅負(fù)應(yīng)遍及每一個社會成員，人人有納稅義務(wù)。公平原則，應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進(jìn)稅、免稅等措施，達(dá)到社會正義目標(biāo)。社會正義原則稅收行政原則確定原則，納稅的時間、方式和數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚。便利原則，納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。節(jié)約原則，節(jié)省征收費(fèi)用。稅收行政原則2022/12/845二、現(xiàn)代稅收原則1.公平原則（1）稅收的負(fù)擔(dān)公平：稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件是否一致（2）稅收的經(jīng)濟(jì)公平：通過課稅機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（3）稅收的社會公平2022/12/545二、現(xiàn)代稅收原則2022/12/8462.效率原則稅收效率原則就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。（1）稅收的行政效率（2）稅收的經(jīng)濟(jì)效率①要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。②要求保護(hù)稅本。③要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。（3）稅收的社會效率：稅收產(chǎn)生的外部效應(yīng)2022/12/5462.效率原則2022/12/8473.稅收公平與效率的兩難選擇（1）稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體①效率是公平的前提②公平是效率的必要條件（2）就某一個具體的征稅活動而言，稅收的公平與效率會有矛盾和沖突（3）從整個稅制和稅收總政策來考慮稅收公平與效率的關(guān)系2022/12/5473.稅收公平與效率的兩難選擇2022/12/8482022/12/5482022/12/849三、稅收中性原則指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況。如果政府課稅改變了消費(fèi)者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為，或改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的市場行為，就會改變私人部門原來（稅前）的資源配置狀況，這種改變就被視為稅收的非中性。2022/12/549三、稅收中性原則2022/12/8501.稅收的無謂損失或超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。2.中性稅收指不改變市場中的各種相對價格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，不會導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的稅收。3.扭曲性稅收指產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。2022/12/5501.稅收的無謂損失或超額負(fù)擔(dān)是指政府通2022/12/851張某和王某對一個面包的評價是5元和3元，如果在征稅前，企業(yè)賣2元，則張某得到3元的消費(fèi)者剩余，王某得到1元剩余，他們兩人各買一個面包；當(dāng)政府征收2元稅，企業(yè)賣4元，這樣王某不再購買，張某買一個，消費(fèi)者剩余從4元減少為1元，但得到消費(fèi)者剩余為1元，減少了3元，而政府只得到2元，“無謂損失”是1元。關(guān)鍵是征稅改變了王某的購買行為案例2022/12/551張某和王某對一個面包的評價是5元和3元2022/12/852喬為珍妮清掃房間每周得到100元。喬的成本是80元，珍妮最多能為此支付120元。因此，喬和珍妮每人都從她們的交易中得到20元的利益，珍妮對此工作的評價是120元，減去支付的100元，她感到賺了20元，這叫消費(fèi)者剩余；同樣，喬感到她賺了20元，這叫生產(chǎn)者剩余。她們的總剩余，也就是她們的利益空間是40元。現(xiàn)在,假設(shè)政府對清掃房間服務(wù)的提供者征稅50元。這將導(dǎo)致沒有一個珍妮能向喬支付的價格使她們兩人在納稅之后狀況變得更好。珍妮最多付120元，喬納稅后只剩下70元,低于她的成本。相反，當(dāng)喬達(dá)到她的成本80元時,珍妮必須支付130元,這高于她的預(yù)算和支付能力。最終結(jié)果，該安排取消,喬沒有收入,珍妮生活在骯臟的房間里。稅收使喬和珍妮共計損失40元,因為她們失去了利益空間。同時,政府也沒有得到稅收,因為喬和珍妮取消了安排。40元是純粹無謂損失：這是政府增加收入所沒有抵消的市場上買者和賣者的損失。2022/12/552喬為珍妮清掃房間每周得到100元。喬的2022/12/853第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在稅收分配過程中,將自己的稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給其他人的過程。1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價格的升降直接聯(lián)系。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動行為。2022/12/553第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)2022/12/854納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！?022/12/554納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣2022/12/855簡要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人是實際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個人。在這個案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋?！边@也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。

2022/12/555簡要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅2022/12/856(二)稅負(fù)歸宿的含義即稅負(fù)經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁的最終落腳點，也就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點。稅負(fù)歸宿可分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿：法定歸宿：根據(jù)稅法應(yīng)該負(fù)有納稅義務(wù)的承擔(dān)者→納稅人經(jīng)濟(jì)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者→負(fù)稅人2022/12/556(二)稅負(fù)歸宿的含義2022/12/857（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)——提高售價；2.后轉(zhuǎn)——壓低工資、延時、壓低進(jìn)價等；3.散轉(zhuǎn)——混轉(zhuǎn)，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行；4.消轉(zhuǎn)——自我消化，即納稅人通過提高勞動生產(chǎn)率自行消化稅款；5.稅收資本化——后轉(zhuǎn)的特殊形式,即對某些能增值的商品的課稅,預(yù)先從價格中扣除,然后再從事交易的方式。方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化2022/12/557（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)消2022/12/858二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律基本前提：市場經(jīng)濟(jì)價格自由浮動1.稅種商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。2.課稅范圍課稅范圍廣的較易轉(zhuǎn)嫁，窄的難以轉(zhuǎn)嫁。3.供求彈性供給彈性大于需求彈性時，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；供給彈性等于需求彈性,稅負(fù)通常由供需雙方共同承擔(dān)，部分實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。2022/12/558二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律2022/12/8594.計稅方法從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁,從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁5.市場結(jié)構(gòu)壟斷競爭：既部分地前轉(zhuǎn)，又部分地后轉(zhuǎn)；寡頭壟斷：由各寡頭生產(chǎn)者通過協(xié)議提價而轉(zhuǎn)嫁；完全壟斷：由壟斷生產(chǎn)者視產(chǎn)品需求彈性的大小而決定向前或向后轉(zhuǎn)嫁。2022/12/5594.計稅方法2022/12/860三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）我國已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件（二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問題2022/12/560三、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2022/12/861有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問題1.深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人逃稅的動機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作4.自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢，應(yīng)加強(qiáng)對這些行業(yè)的價格管理5.提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間6.實行價外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度2022/12/561有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問題2022/12/862第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2022/12/51第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收2022/12/863瑞典要征“男人稅”

在歐洲，瑞典的家庭暴力現(xiàn)象相對比較嚴(yán)重。據(jù)路透社10月4日報道，瑞典議會最近提議，向國內(nèi)所有的男性征收“男人稅”，然后用這筆稅款作為補(bǔ)償基金，安撫那些家庭暴力事件的女性受害者。美國的風(fēng)景稅美國加利福尼亞州中部一個人口只有二萬多人的濱海小鎮(zhèn)——外尼密，因市政府稅入不敷支出，就立一個新的稅目——“風(fēng)景稅”，規(guī)定凡是住在海邊，住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳納“風(fēng)景稅”66美元至184美元，征收風(fēng)景稅后，外尼密市政府每年可增加稅收40萬美元，但60%以上的居民都要為此而掏腰包。令人哭笑不得的稅名2022/12/52瑞典要征“男人稅”令人哭笑不得的稅名2022/12/864假發(fā)稅---在美國紐約和歐洲的一些地方，曾一度規(guī)定繳納假發(fā)稅。

騎馬稅---在英國，曾經(jīng)對騎馬者也作過納稅規(guī)定，使有一些人不得不以牛代馬行走。

狗稅-----匈牙利人喜歡養(yǎng)狗，自十八世紀(jì)以來，一直征收狗稅。獨(dú)身稅---蘇聯(lián)對年齡在20歲以上、50歲以下的獨(dú)身男子征收獨(dú)身稅，獨(dú)身女子不是本稅的納稅義務(wù)人。華麗服裝稅---在古羅馬，對人們的服裝按其華麗程度征收華麗服裝稅。胡須稅---在俄國，蓄須者需要納稅，如果某個男人拒絕這樣做，那么，隨身攜帶剪刀的檢查人員一定會把他的胡須剪掉。無子女稅--蘇聯(lián)自1987年2月11日起對已婚未育的夫婦征收無子女稅，稅率為本人月工資的16%。2022/12/53假發(fā)稅---在美國紐約和歐洲的一些地方，2022/12/865新娘稅---在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長國,根據(jù)風(fēng)俗，男女結(jié)婚,男方須向女方父母贈送彩禮,而且彩禮必須是金的或銀的。為了開辟稅源,增加財政收入,抑制過高的彩禮，該國別具一格的開征了新娘稅。

未婚先孕稅--美國威斯康星州通過一條法律,未婚先孕的少女須繳稅。旨在以行政和法律手段來遏制未婚媽媽的增多。這項法令還規(guī)定，懷孕少女生下的孩子,應(yīng)由爺爺奶奶撫養(yǎng),直至嬰兒母親年滿18歲。

乞丐稅---法國巴黎的香榭麗舍大道,是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪漢紛紛涌向這里行乞和逗留，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景。于是規(guī)定，只繳納1.5萬法郎稅款的乞丐，才能獲準(zhǔn)在這里行乞。小便稅---在古羅馬弗萊維尼斯帕西安時期,開征了小便稅，其理由是，有些廠家利用陰溝里的尿液制造氨水。滅鼠稅---印度尼西亞西部地區(qū)當(dāng)局下令當(dāng)?shù)鼐用癖仨毨U納“滅鼠稅”,才能夠耕作、貸貨、出國旅游、結(jié)婚和離婚。2022/12/54新娘稅---在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長2022/12/866第一節(jié)什么是稅收剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)國家的存在稅收的產(chǎn)生提供物質(zhì)基礎(chǔ)提供前提條件提供物質(zhì)基礎(chǔ)分配范疇歷史范疇一、稅收的產(chǎn)生2022/12/55第一節(jié)什么是稅收剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)2022/12/867二、稅收的理解與一般概念稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)利參與國民收入分配和再分配形成的一種特定分配關(guān)系。稅收的不同理解：稅收是我們?yōu)槲拿鞲冻龅拇鷥r。――奧利弗.溫德爾.霍姆斯稅收是國家的主要支柱。――西塞羅稅收的合法性取決于其實質(zhì)，而不是其名稱。――本杰明.N.卡多佐“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！?/p>

――馬克思2022/12/56二、稅收的理解與一般概念2022/12/868托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！薄袄娼粨Q說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克2022/12/57托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅2022/12/869稅收概念要點稅收的課稅權(quán)主體是國家。稅收活動的目的是實現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會職能。稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力。稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。2022/12/58稅收概念要點稅收的課稅權(quán)主體是國家。2022/12/870三、稅收的“三性”---稅收的形式特征稅收的形式特征，是指稅收在不同社會制度下反映的共同特征。稅收分配方式與其他分配方式相比而具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱之為稅收的“三性”。（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性2022/12/59三、稅收的“三性”---稅收的形式特征2022/12/871（一）稅收的強(qiáng)制性1.分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性：強(qiáng)制征收,任何形式的抗稅行為都構(gòu)成違法行為；2.征納過程具有強(qiáng)制性：政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之上。3.征稅中的強(qiáng)制性不是絕對的，在企業(yè)和個人明了征稅的目的并增強(qiáng)納稅觀念以后，強(qiáng)制性則可能轉(zhuǎn)化為自愿性。2022/12/510（一）稅收的強(qiáng)制性1.分配關(guān)系的建立具2022/12/872（二）稅收的無償性1.針對具體納稅人而言，具有無償性：納稅后并未獲得任何報酬；2.就財政活動總體或全部納稅人而言，這種無償性又是相對性。3.稅收的無償性與財政支出的無償性是并存的。2022/12/511（二）稅收的無償性1.針對具體納稅人而2022/12/873（三）稅收的固定性1.包括了時間上的連續(xù)性和征收數(shù)額的限度性；2.固定性是相對而言的，隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化，稅法也會作相對應(yīng)地調(diào)整。所以，稅收的固定性實質(zhì)上是征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個標(biāo)準(zhǔn)又具有相對穩(wěn)定性。2022/12/512（三）稅收的固定性1.包括了時間上的連2022/12/874第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人1.納稅人：納稅義務(wù)人的簡稱，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔(dān)者。2.負(fù)稅人：最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個人3.扣繳義務(wù)人：按照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。2022/12/513第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收2022/12/875(二)征稅對象1.征稅對象即課稅的客體,也稱課稅對象,也就是對什么東西征稅,即稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國家據(jù)以征稅的依據(jù),是稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。2.征稅范圍即課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。2022/12/514(二)征稅對象2022/12/8763.稅目征稅對象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目，反映具體的征稅范圍。4.計稅依據(jù)征稅對象的數(shù)量化，指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)志，體現(xiàn)所征對象量的規(guī)定性，是應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。5.稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸屬。2022/12/5153.稅目2022/12/877（三）稅率指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。是國家征稅的比率，是計算稅額的尺度，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。稅率的高低，直接關(guān)系到財政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。按照邊際稅率的變動情況，稅率可以分為三種形式:定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率。2022/12/516（三）稅率2022/12/8781.比例稅率：對同一課稅對象,不論其數(shù)額大小,統(tǒng)一按一個比例征稅。即邊際稅率為常數(shù)。采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競爭。但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。具有計算簡便、便于征收和繳納等特點。2022/12/5171.比例稅率：對同一課稅對象,不論其數(shù)2022/12/8792.累進(jìn)稅率：按課稅對象數(shù)額的大小,劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率,課稅對象數(shù)額越大稅率越高,數(shù)額越小稅率越。即邊際稅率遞增。－－能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則。累進(jìn)稅率分為：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率2022/12/5182.累進(jìn)稅率：按課稅對象數(shù)額的大小,劃2022/12/880全額累進(jìn)稅率指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。實際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。超額累進(jìn)稅率指將稅基分成不同等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象超過某一等級時，僅就其超過部分適用高一級稅率。2022/12/519全額累進(jìn)稅率2022/12/881全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累進(jìn)稅率計算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，尤其是在兩個級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象。（如表所示）超額累進(jìn)稅率計算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。2022/12/520全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累2022/12/882表--全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較應(yīng)稅所得額(0,1000](1000,3000](3000,5000]適用稅率5%10%15%應(yīng)稅所得額（元）邊際稅率全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額平均稅率1000

5%1000×5%=501000×5%=50

5%300010%3000×10%=30050+2000×10%=2508.33%500015%5000×15%=75050+200+2000×15%=550

11%2022/12/521表--全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較2022/12/883為什么采用超額累進(jìn)稅率？全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理。但是采用全額累進(jìn)稅率，在兩個級距的臨界部位會出現(xiàn)稅負(fù)增加不合理的情況。如表所示，假如應(yīng)稅所得額為3000元，適用10%的稅率，應(yīng)納稅額為300元；假如應(yīng)稅所得額為3001元，適用15%的稅率，應(yīng)納稅額為450.15元。這樣，應(yīng)稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。2022/12/522為什么采用超額累進(jìn)稅率？2022/12/884稅級稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500

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10000010000050000350002022/12/523稅級稅率（％）適用全額累進(jìn)稅率2022/12/885比例稅率和累進(jìn)稅率優(yōu)缺點從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。2022/12/524比例稅率和累進(jìn)稅率優(yōu)缺點從稅收公平看，2022/12/8863.定額稅率:亦稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。即邊際稅率為零。定額稅率與征稅對象的價格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。定額稅率計算簡便，但缺乏彈性。2022/12/5253.定額稅率:亦稱固定稅額，是按課稅對2022/12/8874.稅率的其他形式①名義稅率與實際稅率②邊際稅率與平均稅率③稅率的特殊形式：附加、加成、減征2022/12/5264.稅率的其他形式2022/12/888現(xiàn)行稅率一覽表稅率含義適用比例稅率對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅等超額累進(jìn)稅率把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，分別計算，然后相加個人所得稅定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛使用稅等超率累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅2022/12/527現(xiàn)行稅率一覽表稅率含義適用比例2022/12/889（四）起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時征稅對象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到和超過起征點的，應(yīng)按征稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。2022/12/528（四）起征點與免征額2022/12/890（五）稅基一般而言，稅基指的是課稅對象的數(shù)量，由于人們通?？偸窃谝欢ǖ亩愔茥l件下討論相應(yīng)的稅基，因此稅基可進(jìn)一步作下列表述：稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計量的課稅對象的數(shù)量。按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅基可分為實物稅基和貨幣稅基。

2022/12/529（五）稅基2022/12/891（六）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點1.納稅環(huán)節(jié):稅法中規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié),也就是納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.納稅期限:納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。分為：按期納稅、按次納稅、按年計征,分期預(yù)繳3.納稅地點:根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。2022/12/530（六）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點2022/12/892稅收分類流轉(zhuǎn)額課稅所得額課稅財產(chǎn)課稅行為課稅中央稅地方稅共享稅直接稅間接稅從價稅從量稅價內(nèi)稅價外稅以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅種隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以課稅標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)二、稅收分類2022/12/531稅收分類流轉(zhuǎn)額課稅所得額課稅財產(chǎn)課稅行2022/12/893第三節(jié)稅收原則稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系。它反映一定時期、一定社會經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)展變化。2022/12/532第三節(jié)稅收原則稅收原則是制定、評價2022/12/894稅收原則的發(fā)展2022/12/533稅收原則的發(fā)展2022/12/895一、西方稅收原則亞當(dāng)·斯密四原則瓦格納四項九端原則2022/12/534一、西方稅收原則2022/12/896平等確定便利最少征收費(fèi)用斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。亞當(dāng)·斯密四原則2022/12/535平等亞當(dāng)·斯密四原則平等原則指國民應(yīng)按其在國家保護(hù)下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額?！耙粐鴩?，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府”。平等原則確定原則指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時間、地點、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動?！案鲊駪?yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白”。確定原則便利原則指政府征稅的時間、地點、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利?！案鞣N賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。便利原則最小征收費(fèi)用原則指稅務(wù)部門征稅時所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小?！耙磺匈x稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入”。最小征收費(fèi)用原則2022/12/8101瓦格納四項九端原則

1.財政政策原則①收入應(yīng)當(dāng)充足原則②收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則

2.國民經(jīng)濟(jì)原則①不可誤選稅源原則②不可誤選稅種原則

3.社會正義原則①負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則②負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則

4.稅務(wù)行政原則①課稅應(yīng)當(dāng)明確原則②手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便原則③征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則2022/12/540瓦格納四項九端原則財政政策原則充足原則，稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財政的需要。彈性原則，即稅收收入能夠適應(yīng)財政支出的變化。財政政策原則國民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則，稅源的選擇應(yīng)有助于保護(hù)資本；主張以國民所得為稅源，而不能以資本所得和財產(chǎn)所得為稅源。慎選稅種原則，稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。國民經(jīng)濟(jì)原則社會正義原則普遍原則，稅負(fù)應(yīng)遍及每一個社會成員，人人有納稅義務(wù)。公平原則，應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進(jìn)稅、免稅等措施，達(dá)到社會正義目標(biāo)。社會正義原則稅收行政原則確定原則，納稅的時間、方式和數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚。便利原則，納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。節(jié)約原則，節(jié)省征收費(fèi)用。稅收行政原則2022/12/8106二、現(xiàn)代稅收原則1.公平原則（1）稅收的負(fù)擔(dān)公平：稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件是否一致（2）稅收的經(jīng)濟(jì)公平：通過課稅機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（3）稅收的社會公平2022/12/545二、現(xiàn)代稅收原則2022/12/81072.效率原則稅收效率原則就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。（1）稅收的行政效率（2）稅收的經(jīng)濟(jì)效率①要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。②要求保護(hù)稅本。③要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。（3）稅收的社會效率：稅收產(chǎn)生的外部效應(yīng)2022/12/5462.效率原則2022/12/81083.稅收公平與效率的兩難選擇（1）稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體①效率是公平的前提②公平是效率的必要條件（2）就某一個具體的征稅活動而言，稅收的公平與效率會有矛盾和沖突（3）從整個稅制和稅收總政策來考慮稅收公平與效率的關(guān)系2022/12/5473.稅收公平與效率的兩難選擇2022/12/81092022/12/5482022/12/8110三、稅收中性原則指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況。如果政府課稅改變了消費(fèi)者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為，或改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的市場行為，就會改變私人部門原來（稅前）的資源配置狀況，這種改變就被視為稅收的非中性。2022/12/549三、稅收中性原則2022/12/81111.稅收的無謂損失或超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。2.中性稅收指不改變市場中的各種相對價格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，不會導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的稅收。3.扭曲性稅收指產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。2022/12/5501.稅收的無謂損失或超額負(fù)擔(dān)是指政府通2022/12/8112張某和王某對一個面包的評價是5元和3元，如果在征稅前，企業(yè)賣2元，則張某得到3元的消費(fèi)者剩余，王某得到1元剩余，他們兩人各買一個面包；當(dāng)政府征收2元稅，企業(yè)賣4元，這樣王某不再購買，張某買一個，消費(fèi)者剩余從4元減少為1元，但得到消費(fèi)者剩