責(zé)任會(huì)計(jì) 課件

§9責(zé)任會(huì)計(jì)

ResponsibilityAccounting

§9.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述§9.2責(zé)任中心及其考核指標(biāo)§9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9責(zé)任會(huì)計(jì)

ResponsibilityAccou1§9.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容§9.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的原則§9.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)§9.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容2責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早期的責(zé)任會(huì)計(jì)是由完全成本會(huì)計(jì)和差異會(huì)計(jì)消極演變而來的。企業(yè)為了適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，其內(nèi)部管理就要細(xì)分化。內(nèi)部分工越細(xì)、越具體，責(zé)任也就越明確，差異的歸屬也就更清楚。責(zé)任者對(duì)其差異的出現(xiàn)要負(fù)有一定的責(zé)任，也有權(quán)力采取措施，對(duì)其功過就應(yīng)當(dāng)給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早期的責(zé)任會(huì)計(jì)是由完全成本會(huì)計(jì)和差異會(huì)計(jì)消極演3責(zé)任會(huì)計(jì)的定義責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，它是通過在企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)

責(zé)任中心，并對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)的定義責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)4

§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)建立核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)行行為控制§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍5§9.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則目標(biāo)一致性原則可控性原則反饋性原則例外管理原則§9.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則6

§9.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相結(jié)合要建立責(zé)任中心考評(píng)與獎(jiǎng)懲相結(jié)合§9.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相結(jié)合7§9.2責(zé)任中心及其考核指標(biāo)

§9.2.1責(zé)任中心的含義§9.2.2成本中心及其考核§9.2.3利潤(rùn)中心及其考核§9.2.4投資中心及其考核§9.2責(zé)任中心及其考核指標(biāo)§9.2.1責(zé)任中心的含義8§9.2.1責(zé)任中心的含義在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責(zé)任和權(quán)限的不同，劃分若干個(gè)責(zé)任區(qū)域，這些責(zé)任區(qū)域就是責(zé)任中心。責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍一般可劃分為三種類型：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

§9.2.1責(zé)任中心的含義在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責(zé)任和權(quán)限的不9§9.2.2成本中心及其考核成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本而沒有取得收入的責(zé)任中心。成本中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，而不對(duì)收入與利潤(rùn)負(fù)責(zé)?！?.2.2成本中心及其考核成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生10成本中心的考核根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是指成本中心有權(quán)支配的，受其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響的有關(guān)成本。責(zé)任成本以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行歸集，它與以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品成本不同。成本中心的考核根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其11責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別計(jì)算對(duì)象不同產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行核算的，而責(zé)任成本則是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行核算。計(jì)算原則不同產(chǎn)品成本計(jì)算原則為“誰受益，誰承擔(dān)”，而責(zé)任成本的原則是“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”。計(jì)算的目的和用途不同產(chǎn)品成本是反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是作為實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段，而責(zé)任成本則是評(píng)價(jià)考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別計(jì)算對(duì)象不同12成本中心的考核凡在成本中心負(fù)責(zé)的區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本都可分為“可控成本”和“不可控成本”兩類。可控成本必須符合以下三個(gè)條件：第一，成本中心能夠預(yù)知它的發(fā)生；第二，成本中心能夠計(jì)量它的耗費(fèi)；第三，成本中心能夠調(diào)節(jié)它的數(shù)量。只有“可控成本”才能成為考核成本中心的“責(zé)任成本”。成本中心的考核凡在成本中心負(fù)責(zé)的區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本都可分為“可13成本中心的績(jī)效報(bào)告成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三項(xiàng)內(nèi)容。不利差異或有利差異是評(píng)價(jià)責(zé)任中心好壞的重要標(biāo)志。績(jī)效報(bào)告中的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實(shí)際數(shù)從產(chǎn)品成本的計(jì)算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。成本中心的績(jī)效報(bào)告成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其數(shù)14績(jī)效報(bào)告的編制程序首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)任成本，既而編制績(jī)效報(bào)告；低層次的績(jī)效報(bào)告按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)所建立的責(zé)任層次逐級(jí)上報(bào)，高層次的責(zé)任中心將上報(bào)的責(zé)任成本匯總后加上本部門的可控成本再編制本中心的績(jī)效報(bào)告；依此類推，直到最高層次的責(zé)任中心編制出績(jī)效報(bào)告?？?jī)效報(bào)告的編制程序首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)15

注意凡本責(zé)任中心可以控制并負(fù)責(zé)的成本，無論發(fā)生在何處都應(yīng)記入本中心設(shè)立的賬戶；相反，雖然發(fā)生在本中心但并非本中心所能控制的支出，則不能記入本中心的賬戶而應(yīng)轉(zhuǎn)給有關(guān)責(zé)任中心。各級(jí)責(zé)任中心的績(jī)效報(bào)告(最低層次除外)都應(yīng)包括下級(jí)轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本和本身的可控成本，形成“責(zé)任鏈”。注意凡本責(zé)任中心可以控制并負(fù)責(zé)的成本，無論發(fā)生在何處都16復(fù)習(xí)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)原則責(zé)任會(huì)計(jì)特點(diǎn)成本中心及其考核責(zé)任成本考核指標(biāo)復(fù)習(xí)責(zé)任會(huì)計(jì)概述17§9.2.3利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)費(fèi)用成本負(fù)責(zé)，且能對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤(rùn)中心的活動(dòng)不僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會(huì)影響收入的多少和利潤(rùn)的大小。利潤(rùn)中心有兩種形式：1．“自然”利潤(rùn)中心2．“人為”利潤(rùn)中心§9.2.3利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)費(fèi)用成本負(fù)18利潤(rùn)中心的考核利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)和考核，主要是利潤(rùn)。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有4種利潤(rùn)概念可供選擇：貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門貢獻(xiàn)毛益、稅前部門利潤(rùn)。利潤(rùn)中心的考核利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而19項(xiàng)目金額部門銷售收入15000變動(dòng)成本10000部門可控固定(間接)費(fèi)用800部門不可控固定(間接)費(fèi)用1200分配的公司管理費(fèi)用1000例：金福公司的A部門數(shù)據(jù)為：項(xiàng)目金額部門銷售收入15000變動(dòng)成本10000202000(4)稅前部門利潤(rùn)

1000減：公司管理費(fèi)用3000(3)部門貢獻(xiàn)毛益

1200減：不可控固定成本4200(2)可控貢獻(xiàn)毛益

800減：可控固定成本5000(1)貢獻(xiàn)毛益10000減：變動(dòng)成本15000收入金額項(xiàng)目該部門利潤(rùn)表如下：2000(4)稅前部門利潤(rùn)1000減：公司管理費(fèi)用21以貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以貢獻(xiàn)毛益5000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，部門經(jīng)理至少(多少)可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)盡管沒有降低總成本，但可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能多支出固定成本少支出變動(dòng)成本，因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控的固定成本。以貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以貢獻(xiàn)毛益5000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依22以可控貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以可控貢獻(xiàn)毛益4200元作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入、變動(dòng)成本以及部分固定成本，因而可對(duì)可控貢獻(xiàn)毛益承擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)和問題是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。以可控貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以可控貢獻(xiàn)毛益4200元作為23以部門貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以部門貢獻(xiàn)毛益3000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻(xiàn)毛益是有重要意義的信息。如果要評(píng)價(jià)部門經(jīng)理的業(yè)績(jī)，由于有一部分固定成本是過去最高管理階層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已很難改變，部門貢獻(xiàn)毛益超出經(jīng)理人員的控制范圍。以部門貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以部門貢獻(xiàn)毛益3000元作為24以稅前部門利潤(rùn)

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以稅前部門利潤(rùn)2000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，通常是不合適的。公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本。而且分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的。許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的貢獻(xiàn)毛益必須抵補(bǔ)(補(bǔ)償)總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。以稅前部門利潤(rùn)

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以稅前部門利潤(rùn)2000元作為25利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)是利潤(rùn)差異。根據(jù)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，確定有利或不利的差異并進(jìn)而進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)利潤(rùn)中心做出全面而正確的評(píng)估。利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)是利潤(rùn)差異。26利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括“銷售收入”、“變動(dòng)成本”、“貢獻(xiàn)毛益”、“稅前凈利”等指標(biāo)的“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異數(shù)”三欄。利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括“銷售收27§9.2.4投資中心及其考核投資中心是指既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)全部營(yíng)業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，所以它要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤(rùn)中心的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠等。投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)?！?.2.4投資中心及其考核投資中心是指既對(duì)成本、收入、28投資中心的考核由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。投資中心的考核指標(biāo)（1）投資報(bào)酬率（2）剩余收益

投資中心的考核由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用29投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率亦稱投資的獲利能力，是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。它既揭示投資中心的銷售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率亦稱投資的獲利能力，是全面評(píng)價(jià)投資中心各30投資報(bào)酬率計(jì)算公式投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(或投資額)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指扣除利息和所得稅以前的利潤(rùn)，亦稱“息稅前盈余”。營(yíng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按平均占用額或投資額計(jì)算。投資利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷銷售收入×銷售收入÷營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率投資報(bào)酬率計(jì)算公式投資報(bào)酬率31投資報(bào)酬率的缺陷1.投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)2.由于存在不可控的成本因素，很難區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績(jī)與分部本身的業(yè)績(jī)。投資報(bào)酬率的缺陷1.投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)32剩余收益剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(或投資額)按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬(使用營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本)后的余額。剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－機(jī)會(huì)成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－(營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×規(guī)定的最低報(bào)酬率)剩余收益剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利33復(fù)習(xí)利潤(rùn)中心及考核指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益、稅前部門利潤(rùn)投資中心及考核指標(biāo)投資報(bào)酬率、剩余收益復(fù)習(xí)利潤(rùn)中心及考核指標(biāo)34剩余收益的優(yōu)點(diǎn)（1）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來的錯(cuò)誤信息，敦促公司管理當(dāng)局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)的金額評(píng)價(jià)。（2）鼓勵(lì)各個(gè)投資中心管理階層接受有利的投資，使部門目標(biāo)與公司整體目標(biāo)趨于一致。剩余收益的優(yōu)點(diǎn)（1）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來35假設(shè)某公司設(shè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：摘要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年2002年凈收益300036005062.5投資額2000020000250250投資報(bào)酬率15%18%20%25%

如果采用投資報(bào)酬率作為考核指標(biāo)，B投資中心的業(yè)績(jī)好.假設(shè)某公司設(shè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：摘要36假設(shè)最低報(bào)酬率為14%，采用剩余收益對(duì)兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià):27.515800200剩余收益353528002800減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)62.55036003000凈利潤(rùn)2502502000020000投資額2002年2001年2002年2001年B投資中心A投資中心摘要假設(shè)最低報(bào)酬率為14%，采用剩余收益對(duì)兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)37假設(shè)2001年投資中心B有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，其投資額為150萬元，凈利潤(rùn)為24萬元。假設(shè)最低報(bào)酬率為14%.18315剩余收益562135減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)18.5%16%20%投資報(bào)酬率742450凈利潤(rùn)400150250投資額合計(jì)新的投資項(xiàng)目原來的投資項(xiàng)目項(xiàng)目假設(shè)2001年投資中心B有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，其投資額為15038投資中心的績(jī)效報(bào)告應(yīng)列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會(huì)成本、剩余收益等項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異數(shù)，對(duì)投資中心進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與考核。投資中心的績(jī)效報(bào)告應(yīng)列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)資39某投資中心的績(jī)效報(bào)告13000（F）3500022000剩余收益12000（U）10800096000機(jī)會(huì)成本（12%）1.14%（F）15.89%14.75%投資報(bào)酬率（3/4）0.26次（U）3.4次3.66次投資周轉(zhuǎn)率（1/4）0.64%（F）4.68%4.04%銷售利潤(rùn)率（3/1）10000900000800000營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額25000（F）143000118000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（3）107000（U）29130002806000銷售成本（2）132000（F）30560002924000銷售收入（1）差異實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)摘要某投資中心的績(jī)效報(bào)告13000（F）3500022000剩余40§9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格§9.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則§9.3.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格41內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的原則

公平性原則全局性原則激勵(lì)性原則自主性原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)42公平性原則企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使提供產(chǎn)品的責(zé)任中心和接受產(chǎn)品的責(zé)任中心都認(rèn)為公平合理。貫徹公平性原則，對(duì)于具有前后“傳遞性”關(guān)系的責(zé)任中心來說十分重要，可以使它們?cè)诠?、合理、?duì)等的條件下努力工作。公平性原則企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使提供產(chǎn)品的責(zé)任中心和43全局性原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位的利益。在利益發(fā)生沖突的情況下，企業(yè)應(yīng)從整體利益出發(fā)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以保證企業(yè)利潤(rùn)最大化。全局性原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位44激勵(lì)性原則內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定應(yīng)能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理的積極性，使他們的努力工作與所得到的收益相適應(yīng)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公正合理，防止某些部門因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。激勵(lì)性原則內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定應(yīng)能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理的積極性，45自主性原則在保證企業(yè)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相對(duì)獨(dú)立性，就必須給予各責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等。制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須為各方所接受。自主性原則在保證企業(yè)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相對(duì)獨(dú)46內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類市場(chǎng)價(jià)格

協(xié)商價(jià)格

雙重價(jià)格

成本加成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類市場(chǎng)價(jià)格47市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格(MarketPrice)，簡(jiǎn)稱市價(jià)，即根據(jù)商品或勞務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。通常認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)，因?yàn)槭袃r(jià)比較客觀，對(duì)買賣雙方均無所偏袒，而且特別能促使賣方努力改善經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，市價(jià)也最能體現(xiàn)責(zé)任中心的基本要求。市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格(MarketPrice)，簡(jiǎn)稱市價(jià)，即48注意采用市價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的買賣雙方一般應(yīng)遵守以下幾條規(guī)則：售價(jià)與市價(jià)相符且賣方愿意對(duì)內(nèi)銷售，買方應(yīng)有購買的義務(wù)，不得拒絕。若賣方售價(jià)高于市價(jià)時(shí)，買方有向外界購入的自由。若賣方寧愿對(duì)外界銷售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷售的權(quán)利。注意采用市價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的買賣雙方一般應(yīng)遵守以下49協(xié)商價(jià)格(議價(jià))協(xié)商價(jià)格(NegotiatedPrice)，也就是買賣雙方以正常的市價(jià)為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個(gè)雙方均愿接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。協(xié)商價(jià)格(議價(jià))協(xié)商價(jià)格(NegotiatedPrice50注意議價(jià)比市價(jià)會(huì)稍低一些，因?yàn)椋海?）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中所包含的推銷費(fèi)用和管理費(fèi)用，通常比由外界供應(yīng)的市價(jià)要低。（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的數(shù)量一般較大，因而其單位成本就比較低。（3）賣出單位大多擁有多余的生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需略高于單位變動(dòng)成本即可。注意議價(jià)比市價(jià)會(huì)稍低一些，因?yàn)椋?1雙重價(jià)格雙重價(jià)格就是買賣雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：較好地滿足買賣雙方不同的需要便于激勵(lì)雙方主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮雙重價(jià)格雙重價(jià)格就是買賣雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的52雙重價(jià)格的形式當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)市價(jià)不同時(shí)，買方采用最低的市價(jià)，賣方采用最高的市價(jià)，即“雙重市場(chǎng)價(jià)格”。賣方按市價(jià)或議價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，買方按賣方的單位變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即“雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格”。雙重價(jià)格的形式當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)市價(jià)不同時(shí)，買方采用最低的市價(jià)53注意雙重價(jià)格應(yīng)用的前提條件：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)有外界市場(chǎng)（2）賣方單位有剩余生產(chǎn)能力，而且它的單位變動(dòng)成本要低于市價(jià)注意雙重價(jià)格應(yīng)用的前提條件：54成本加成成本加成(Cost—plus)是指在產(chǎn)品和勞務(wù)的全部成本基礎(chǔ)上，加上按一定的合理利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。它主要適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有正常市價(jià)的情況。成本加成成本加成(Cost—plus)是指在產(chǎn)品和勞務(wù)的全部55成本加成的具體做法

（實(shí)際成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本加上按一定的合理利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：能保證賣方責(zé)任中心有利可圖，充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性。缺點(diǎn)1：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削弱了雙方降低成本的責(zé)任感；缺點(diǎn)2：確定加成的利潤(rùn)率，帶有很大程度的主觀隨意性。成本加成的具體做法

（實(shí)際成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成56成本加成的具體做法

（標(biāo)準(zhǔn)成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加上按一定的合理利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：能分清買賣雙方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任缺點(diǎn)：確定加成利潤(rùn)率時(shí)，仍帶有一定的主觀隨意性。成本加成的具體做法

（標(biāo)準(zhǔn)成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成57本章完本章完58§9責(zé)任會(huì)計(jì)

ResponsibilityAccounting

§9.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述§9.2責(zé)任中心及其考核指標(biāo)§9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9責(zé)任會(huì)計(jì)

ResponsibilityAccou59§9.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容§9.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的原則§9.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)§9.1責(zé)任會(huì)計(jì)概述§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容60責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早期的責(zé)任會(huì)計(jì)是由完全成本會(huì)計(jì)和差異會(huì)計(jì)消極演變而來的。企業(yè)為了適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，其內(nèi)部管理就要細(xì)分化。內(nèi)部分工越細(xì)、越具體，責(zé)任也就越明確，差異的歸屬也就更清楚。責(zé)任者對(duì)其差異的出現(xiàn)要負(fù)有一定的責(zé)任，也有權(quán)力采取措施，對(duì)其功過就應(yīng)當(dāng)給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早期的責(zé)任會(huì)計(jì)是由完全成本會(huì)計(jì)和差異會(huì)計(jì)消極演61責(zé)任會(huì)計(jì)的定義責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，它是通過在企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)

責(zé)任中心，并對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)的定義責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)62

§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)建立核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)行行為控制§9.1.1責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍63§9.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則目標(biāo)一致性原則可控性原則反饋性原則例外管理原則§9.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則64

§9.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相結(jié)合要建立責(zé)任中心考評(píng)與獎(jiǎng)懲相結(jié)合§9.1.3責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相結(jié)合65§9.2責(zé)任中心及其考核指標(biāo)

§9.2.1責(zé)任中心的含義§9.2.2成本中心及其考核§9.2.3利潤(rùn)中心及其考核§9.2.4投資中心及其考核§9.2責(zé)任中心及其考核指標(biāo)§9.2.1責(zé)任中心的含義66§9.2.1責(zé)任中心的含義在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責(zé)任和權(quán)限的不同，劃分若干個(gè)責(zé)任區(qū)域，這些責(zé)任區(qū)域就是責(zé)任中心。責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍一般可劃分為三種類型：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

§9.2.1責(zé)任中心的含義在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責(zé)任和權(quán)限的不67§9.2.2成本中心及其考核成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本而沒有取得收入的責(zé)任中心。成本中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，而不對(duì)收入與利潤(rùn)負(fù)責(zé)?！?.2.2成本中心及其考核成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生68成本中心的考核根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是指成本中心有權(quán)支配的，受其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響的有關(guān)成本。責(zé)任成本以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行歸集，它與以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品成本不同。成本中心的考核根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其69責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別計(jì)算對(duì)象不同產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行核算的，而責(zé)任成本則是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行核算。計(jì)算原則不同產(chǎn)品成本計(jì)算原則為“誰受益，誰承擔(dān)”，而責(zé)任成本的原則是“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”。計(jì)算的目的和用途不同產(chǎn)品成本是反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，是作為實(shí)施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段，而責(zé)任成本則是評(píng)價(jià)考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別計(jì)算對(duì)象不同70成本中心的考核凡在成本中心負(fù)責(zé)的區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本都可分為“可控成本”和“不可控成本”兩類?？煽爻杀颈仨毞弦韵氯齻€(gè)條件：第一，成本中心能夠預(yù)知它的發(fā)生；第二，成本中心能夠計(jì)量它的耗費(fèi)；第三，成本中心能夠調(diào)節(jié)它的數(shù)量。只有“可控成本”才能成為考核成本中心的“責(zé)任成本”。成本中心的考核凡在成本中心負(fù)責(zé)的區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本都可分為“可71成本中心的績(jī)效報(bào)告成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三項(xiàng)內(nèi)容。不利差異或有利差異是評(píng)價(jià)責(zé)任中心好壞的重要標(biāo)志。績(jī)效報(bào)告中的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實(shí)際數(shù)從產(chǎn)品成本的計(jì)算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。成本中心的績(jī)效報(bào)告成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其數(shù)72績(jī)效報(bào)告的編制程序首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)任成本，既而編制績(jī)效報(bào)告；低層次的績(jī)效報(bào)告按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)所建立的責(zé)任層次逐級(jí)上報(bào)，高層次的責(zé)任中心將上報(bào)的責(zé)任成本匯總后加上本部門的可控成本再編制本中心的績(jī)效報(bào)告；依此類推，直到最高層次的責(zé)任中心編制出績(jī)效報(bào)告?？?jī)效報(bào)告的編制程序首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)73

注意凡本責(zé)任中心可以控制并負(fù)責(zé)的成本，無論發(fā)生在何處都應(yīng)記入本中心設(shè)立的賬戶；相反，雖然發(fā)生在本中心但并非本中心所能控制的支出，則不能記入本中心的賬戶而應(yīng)轉(zhuǎn)給有關(guān)責(zé)任中心。各級(jí)責(zé)任中心的績(jī)效報(bào)告(最低層次除外)都應(yīng)包括下級(jí)轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本和本身的可控成本，形成“責(zé)任鏈”。注意凡本責(zé)任中心可以控制并負(fù)責(zé)的成本，無論發(fā)生在何處都74復(fù)習(xí)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)原則責(zé)任會(huì)計(jì)特點(diǎn)成本中心及其考核責(zé)任成本考核指標(biāo)復(fù)習(xí)責(zé)任會(huì)計(jì)概述75§9.2.3利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)費(fèi)用成本負(fù)責(zé)，且能對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤(rùn)中心的活動(dòng)不僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會(huì)影響收入的多少和利潤(rùn)的大小。利潤(rùn)中心有兩種形式：1．“自然”利潤(rùn)中心2．“人為”利潤(rùn)中心§9.2.3利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)費(fèi)用成本負(fù)76利潤(rùn)中心的考核利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)和考核，主要是利潤(rùn)。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有4種利潤(rùn)概念可供選擇：貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門貢獻(xiàn)毛益、稅前部門利潤(rùn)。利潤(rùn)中心的考核利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而77項(xiàng)目金額部門銷售收入15000變動(dòng)成本10000部門可控固定(間接)費(fèi)用800部門不可控固定(間接)費(fèi)用1200分配的公司管理費(fèi)用1000例：金福公司的A部門數(shù)據(jù)為：項(xiàng)目金額部門銷售收入15000變動(dòng)成本10000782000(4)稅前部門利潤(rùn)

1000減：公司管理費(fèi)用3000(3)部門貢獻(xiàn)毛益

1200減：不可控固定成本4200(2)可控貢獻(xiàn)毛益

800減：可控固定成本5000(1)貢獻(xiàn)毛益10000減：變動(dòng)成本15000收入金額項(xiàng)目該部門利潤(rùn)表如下：2000(4)稅前部門利潤(rùn)1000減：公司管理費(fèi)用79以貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以貢獻(xiàn)毛益5000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，部門經(jīng)理至少(多少)可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)盡管沒有降低總成本，但可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能多支出固定成本少支出變動(dòng)成本，因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控的固定成本。以貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以貢獻(xiàn)毛益5000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依80以可控貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以可控貢獻(xiàn)毛益4200元作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入、變動(dòng)成本以及部分固定成本，因而可對(duì)可控貢獻(xiàn)毛益承擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)和問題是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。以可控貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以可控貢獻(xiàn)毛益4200元作為81以部門貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以部門貢獻(xiàn)毛益3000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。如果要決定該部門的取舍，部門貢獻(xiàn)毛益是有重要意義的信息。如果要評(píng)價(jià)部門經(jīng)理的業(yè)績(jī)，由于有一部分固定成本是過去最高管理階層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已很難改變，部門貢獻(xiàn)毛益超出經(jīng)理人員的控制范圍。以部門貢獻(xiàn)毛益

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以部門貢獻(xiàn)毛益3000元作為82以稅前部門利潤(rùn)

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以稅前部門利潤(rùn)2000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，通常是不合適的。公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本。而且分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的。許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的貢獻(xiàn)毛益必須抵補(bǔ)(補(bǔ)償)總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。以稅前部門利潤(rùn)

作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)以稅前部門利潤(rùn)2000元作為83利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)是利潤(rùn)差異。根據(jù)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，確定有利或不利的差異并進(jìn)而進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)利潤(rùn)中心做出全面而正確的評(píng)估。利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)是利潤(rùn)差異。84利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括“銷售收入”、“變動(dòng)成本”、“貢獻(xiàn)毛益”、“稅前凈利”等指標(biāo)的“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異數(shù)”三欄。利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括“銷售收85§9.2.4投資中心及其考核投資中心是指既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)全部營(yíng)業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，所以它要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤(rùn)中心的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠等。投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。§9.2.4投資中心及其考核投資中心是指既對(duì)成本、收入、86投資中心的考核由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。投資中心的考核指標(biāo)（1）投資報(bào)酬率（2）剩余收益

投資中心的考核由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用87投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率亦稱投資的獲利能力，是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。它既揭示投資中心的銷售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率亦稱投資的獲利能力，是全面評(píng)價(jià)投資中心各88投資報(bào)酬率計(jì)算公式投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(或投資額)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指扣除利息和所得稅以前的利潤(rùn)，亦稱“息稅前盈余”。營(yíng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按平均占用額或投資額計(jì)算。投資利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷銷售收入×銷售收入÷營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率投資報(bào)酬率計(jì)算公式投資報(bào)酬率89投資報(bào)酬率的缺陷1.投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)2.由于存在不可控的成本因素，很難區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績(jī)與分部本身的業(yè)績(jī)。投資報(bào)酬率的缺陷1.投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)90剩余收益剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(或投資額)按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬(使用營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本)后的余額。剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－機(jī)會(huì)成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－(營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×規(guī)定的最低報(bào)酬率)剩余收益剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利91復(fù)習(xí)利潤(rùn)中心及考核指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益、稅前部門利潤(rùn)投資中心及考核指標(biāo)投資報(bào)酬率、剩余收益復(fù)習(xí)利潤(rùn)中心及考核指標(biāo)92剩余收益的優(yōu)點(diǎn)（1）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來的錯(cuò)誤信息，敦促公司管理當(dāng)局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)的金額評(píng)價(jià)。（2）鼓勵(lì)各個(gè)投資中心管理階層接受有利的投資，使部門目標(biāo)與公司整體目標(biāo)趨于一致。剩余收益的優(yōu)點(diǎn)（1）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來93假設(shè)某公司設(shè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：摘要A投資中心B投資中心2001年2002年2001年2002年凈收益300036005062.5投資額2000020000250250投資報(bào)酬率15%18%20%25%

如果采用投資報(bào)酬率作為考核指標(biāo)，B投資中心的業(yè)績(jī)好.假設(shè)某公司設(shè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：摘要94假設(shè)最低報(bào)酬率為14%，采用剩余收益對(duì)兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià):27.515800200剩余收益353528002800減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)62.55036003000凈利潤(rùn)2502502000020000投資額2002年2001年2002年2001年B投資中心A投資中心摘要假設(shè)最低報(bào)酬率為14%，采用剩余收益對(duì)兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)95假設(shè)2001年投資中心B有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，其投資額為150萬元，凈利潤(rùn)為24萬元。假設(shè)最低報(bào)酬率為14%.18315剩余收益562135減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)18.5%16%20%投資報(bào)酬率742450凈利潤(rùn)400150250投資額合計(jì)新的投資項(xiàng)目原來的投資項(xiàng)目項(xiàng)目假設(shè)2001年投資中心B有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，其投資額為15096投資中心的績(jī)效報(bào)告應(yīng)列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會(huì)成本、剩余收益等項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異數(shù)，對(duì)投資中心進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與考核。投資中心的績(jī)效報(bào)告應(yīng)列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)資97某投資中心的績(jī)效報(bào)告13000（F）3500022000剩余收益12000（U）10800096000機(jī)會(huì)成本（12%）1.14%（F）15.89%14.75%投資報(bào)酬率（3/4）0.26次（U）3.4次3.66次投資周轉(zhuǎn)率（1/4）0.64%（F）4.68%4.04%銷售利潤(rùn)率（3/1）10000900000800000營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額25000（F）143000118000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（3）107000（U）29130002806000銷售成本（2）132000（F）30560002924000銷售收入（1）差異實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)摘要某投資中心的績(jī)效報(bào)告13000（F）3500022000剩余98§9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格§9.3.2制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則§9.3.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定§9.3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格99內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的原則

公平性原則全局性原則激勵(lì)性原則自主性原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)100公平性原則企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使提供產(chǎn)品的責(zé)任中心和接受產(chǎn)品的責(zé)任中心都認(rèn)為公平合理。貫徹公平性原則，對(duì)于具有前后“傳遞性”關(guān)系的責(zé)任中心來說十分重要，可以使它們?cè)诠?、合理、?duì)等的條件下努力工作。公平性原則企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使提供產(chǎn)品的責(zé)任中心和101全局性原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位的利益。在利益發(fā)生沖突的情況下，企業(yè)應(yīng)從整體利益出發(fā)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以保證企業(yè)利潤(rùn)最大化。全局性原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位102激勵(lì)性原則內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定應(yīng)能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)