固定資產(chǎn)課件

第7章固定資產(chǎn)第7章固定資產(chǎn)1學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、分類；掌握固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理；了解固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)，掌握影響折舊的主要因素、折舊方法的具體運(yùn)用和計(jì)算、計(jì)提折舊范圍的確定和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理；熟悉租入固定資產(chǎn)的分類、區(qū)別及其會(huì)計(jì)處理；掌握固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理；掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理；了解固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、分類；27.1固定資產(chǎn)概述7.1.1固定資產(chǎn)的定義和特征1、固定資產(chǎn)的定義定義：固定資產(chǎn)一般是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

7.1固定資產(chǎn)概述7.1.1固定資產(chǎn)的定義和特征32.固定資產(chǎn)的特征從固定資產(chǎn)的定義看，它具有以下三個(gè)特征：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。②固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。③固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的特征47.1.2固定資產(chǎn)的分類1、按其經(jīng)濟(jì)用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中的固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營的各項(xiàng)固定資產(chǎn)7.1.2固定資產(chǎn)的分類52、固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途并結(jié)合使用情況，一般可以分為七大類：未使用固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)土地非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)Text不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)Text租出固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途并結(jié)合使用情況，一般可以分為七大類：未63、固定資產(chǎn)按使用情況分為三大類不需用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)按使用情況分為三大類不需用使用中未使用不需用7Diagram租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)4、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類Diagram租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)4、按固87.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.2.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

7.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.2.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)97.2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成——?dú)v史成本計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本（入賬價(jià)值）。即取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的合理的、必要的支出。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。7.2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成——?dú)v101、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。1、外購固定資產(chǎn)112、自行建造固定資產(chǎn)其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

3、投資者投入固定資產(chǎn)其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2、自行建造固定資產(chǎn)124、融資租入固定資產(chǎn)（不要求掌握）其成本應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的成本。5、其他途徑取得固定資產(chǎn)（不要求掌握）企業(yè)其他途徑取得固定資產(chǎn)，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等取得，其取得成本的確定將在其他有關(guān)章節(jié)及其他相關(guān)課程中介紹，本節(jié)略去。4、融資租入固定資產(chǎn)（不要求掌握）13（二）賬戶設(shè)置

1、固定資產(chǎn)借（＋）固定資產(chǎn)貸（－）⑴外購：①不需安裝貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②需要安裝：貸：在建工程⑵自建、改建、擴(kuò)建：貸：在建工程⑶接受投資：貸：實(shí)收資本⑷抵債取得：貸：應(yīng)收賬款⑸盤盈：貸：以前年度損益調(diào)整⑴出售、報(bào)廢、毀損⑵對(duì)外捐贈(zèng)⑶抵償債務(wù)：借：應(yīng)收賬款⑷對(duì)外投資：借：長期股權(quán)投資⑸盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（二）賬戶設(shè)置借（＋）142、工程物資借（＋）工程物資貸（－）購入為工程準(zhǔn)備的物資貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程余額：剩余工程物資的實(shí)際成本2、工程物資借（＋）工程物資153、在建工程借（＋）

在建工程

貸（－）①領(lǐng)用工程物資時(shí)貸：工程物資②領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)）③支付工資貸：應(yīng)付職工薪酬④支付其他費(fèi)用貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)余額：在建工程的實(shí)際成本3、在建工程借（＋）16（三）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理1、購置的固定資產(chǎn)

購入的固定資產(chǎn)，分為不需要安裝或需要安裝兩種情形。（1）對(duì)于不需要安裝即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，根據(jù)購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等確定的成本，借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)（三）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理17例1：三元公司2010年4月1日從國內(nèi)購進(jìn)一臺(tái)需安裝的設(shè)備供生產(chǎn)部門使用，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬元，并取得合法發(fā)票（運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），設(shè)備安裝費(fèi)1萬元。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)月安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為17＋4×7％＝17.28萬元。例1：三元公司2010年4月1日從國內(nèi)購進(jìn)一臺(tái)需安裝的設(shè)備供18會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

1047200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）172800

貸：銀行存款

1220000

會(huì)計(jì)處理如下：

19（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)必須先通過“在建工程”科目，在以購入不需要安裝固定資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的安裝成本，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將應(yīng)確定的固定資產(chǎn)成本自“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)必須先通過“在建工程”科目，在以202、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自行建造的固定資產(chǎn)可分為自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。2、自行建造的固定資產(chǎn)21（1）自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行組織工程物資的采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。（1）自營方式建造固定資產(chǎn)22①購入工程物資時(shí)，借：工程物資貸：銀行存款等②領(lǐng)用工程物資時(shí)，借：在建工程貸：工程物資①購入工程物資時(shí)，23③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）④發(fā)生其他費(fèi)用、支付相關(guān)人員工資時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，24(2)出包工程企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程成本的具體核算由承包單位進(jìn)行。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為出包企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。(2)出包工程25

主要業(yè)務(wù)包括（1）向承包單位預(yù)付工程款；（2）根據(jù)工程完工進(jìn)度結(jié)算工程款；（3）全部工程完工并驗(yàn)收合格后，按工程實(shí)際發(fā)生的全部合理支出確定工程成本，并與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算及補(bǔ)付工程款。

26【例4】甲企業(yè)擬建一棟廠房，采用出包方式交由某建筑公司承建。承包合同議定工程價(jià)款計(jì)1000000元，由發(fā)包單位甲企業(yè)先預(yù)付工程款的60％，其余部分待工程竣工驗(yàn)收合格后付清。而后工程完工并驗(yàn)收合格，甲企業(yè)根據(jù)工程結(jié)算清單，列明工程實(shí)際成本為1100000元，經(jīng)審核無誤以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。【例4】甲企業(yè)擬建一棟廠房，采用出包方式交由某建筑公司承建。27（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)付工程價(jià)款600000元:借：在建工程600000

貸：銀行存款600000（2）工程完工驗(yàn)收合格，收到承包單位賬單并審核無誤，補(bǔ)付工程價(jià)款：借：在建工程——出包工程500000貸：銀行存款500000（3）結(jié)轉(zhuǎn)竣工已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)1100000

貸：在建工程——出包工程1100000（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)付工程價(jià)款600000元:28（3）投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者所有者權(quán)益的增加。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（3）投資者投入的固定資產(chǎn)29【例5】甲企業(yè)收到乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)某不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，乙企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600000元，已提折舊50000元，甲企業(yè)接受投資時(shí)，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值（假設(shè)與公允價(jià)值及乙企業(yè)所有者權(quán)益表決權(quán)份額相同）。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)550000

貸：實(shí)收資本——乙企業(yè)550000【例5】甲企業(yè)收到乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)某不需安裝的設(shè)備一30（4）租入的固定資產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性或季節(jié)性需要，或出于融資的考慮，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。租賃按其性質(zhì)和形式的不同可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。（4）租入的固定資產(chǎn)317.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.3.1固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊的概念折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。即固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的價(jià)值，這部分價(jià)值應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行合理分?jǐn)偂?.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.3.1固定資產(chǎn)折舊32

應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，通過系統(tǒng)的分?jǐn)傂纬烧叟f費(fèi)用并不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但折舊費(fèi)用將會(huì)直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)33影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)——入賬價(jià)值（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命（5）固定資產(chǎn)的折舊方法影響固定資產(chǎn)折舊的因素342.固定資產(chǎn)折舊的范圍(1)空間范圍除下列情況外，對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊①已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)，作為固定資產(chǎn)入賬的土地（2）時(shí)間范圍①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月無需計(jì)提折舊，下月開始提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開始不提2.固定資產(chǎn)折舊的范圍35②會(huì)計(jì)上所指的折舊年限與會(huì)計(jì)期間不一定完全相同例如：某企業(yè)于2006年12月20日購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，5年計(jì)提折舊折舊年限為：2007年1月1日－－2011年12月31日若在2006年6月1日購入，則其折舊年限為2006年7月1日－－2011年6月30日②會(huì)計(jì)上所指的折舊年限與會(huì)計(jì)期間不一定完全相同363固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。3固定資產(chǎn)折舊方法371、年限平均法（直線法）（1）定義：年限平均法也稱直線法。它是以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊額，均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。

1、年限平均法（直線法）38（2）計(jì)算公式年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限或＝固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12（2）計(jì)算公式39（3）實(shí)例【例】甲企業(yè)有一廠房，原價(jià)800000元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限＝（800000－800000×4%）/20＝38400（元）月折舊額=年折舊額/12＝38400/12＝3200（元）（3）實(shí)例40（4）評(píng)價(jià)：計(jì)算比較簡便，但沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同的使用年限內(nèi)提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的這一事實(shí)，且固定資產(chǎn)在不同的使用年限內(nèi)發(fā)生的修理費(fèi)用也不一樣。在固定資產(chǎn)提供效益和修理費(fèi)用不均衡的情況下，各期負(fù)荷不同，但折舊費(fèi)用卻相同，使得計(jì)提的折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)的損耗程度不相符。所以該方法主要適用于在各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。（4）評(píng)價(jià)：412、工作量法（1）定義工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。2、工作量法42（2）計(jì)算公式每一單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月完成工作量×每一單位工作量折舊額

（2）計(jì)算公式43（3）實(shí)例某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)總工作量為14250小時(shí)，本月工作90小時(shí)。本月折舊額計(jì)算如下：每小時(shí)折舊額＝[150000×（1－5％）]÷14250＝10（元）本月該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額＝90×10＝900（元）（3）實(shí)例44（4）評(píng)價(jià)工作量法的優(yōu)點(diǎn)在于將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來，實(shí)際上是平均年限法的變形。這種方法主要適用于各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。（4）評(píng)價(jià)453、雙倍余額遞減法（1）定義在年折舊率的計(jì)算時(shí)不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。3、雙倍余額遞減法46（2）計(jì)算公式年折舊率＝（2÷折舊年限）×100%月折舊率＝年折舊率÷12年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率＝（原始價(jià)值－已提折舊）遞減，因?yàn)橐延?jì)提的折舊遞增，賬面凈值在遞減，所以年折舊額遞減（2）計(jì)算公式＝（原始價(jià)值－已提折舊）47（3）實(shí)例某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9600元，預(yù)計(jì)使用5年。計(jì)算如下：年折舊率=2/5x100%=40%各年折舊額的計(jì)算見表（3）實(shí)例48

折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）單位：元年次年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值124000040%9600096000144000214400040%576001536008640038640040%3456018816051840451840改用年限法2112020928030720530720計(jì)提折舊211202304009600折舊計(jì)算表49（4）注意事項(xiàng)①在實(shí)際工作中為減輕核算工作量。其年折舊額和月折舊額計(jì)算如下：A、先計(jì)算年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100％B、年折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率C、月折舊額＝年折舊額/12

（4）注意事項(xiàng)50

由此可見，該方法下固定資產(chǎn)年折舊額為逐年遞減，而對(duì)于某一年來說，其年度內(nèi)的月折舊額是相等的②為簡化核算，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。由此可見，該方法下固定資產(chǎn)年折舊額為逐年遞減，而對(duì)于某514、年數(shù)總和法（1）定義年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率是根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限計(jì)算出來的一個(gè)遞減分?jǐn)?shù)，分子表示各期固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，分母表示各期使用年數(shù)的總和。4、年數(shù)總和法52（2）計(jì)算公式年折舊率（遞減）＝（預(yù)計(jì)的使用年限－已使用的年限）/年數(shù)總和×100％年數(shù)總和=預(yù)計(jì)的折舊年限×（預(yù)計(jì)的折舊年限＋1）/2月折舊率＝年折舊率/12年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率（2）計(jì)算公式53（3）實(shí)例某公司購入一臺(tái)設(shè)備，原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用5年。（4）注意事項(xiàng)實(shí)際工作中為減輕核算量，往往采用下列公式年折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊額＝（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12（3）實(shí)例54在此方法下，年折舊率逐年遞減，年折舊額逐年遞減，但就某一年來說，月折舊率、月折舊額不變。在此方法下，年折舊率逐年遞減，年折舊額逐年遞減，但就555、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法雙倍余額遞減法：折舊率不變，但計(jì)算的基數(shù)（固定資產(chǎn)賬面凈值）在變，在遞減。年數(shù)總和法：與雙倍余額遞減法相反，計(jì)算的基數(shù)不變，折舊率在變5、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法56（三）固定資產(chǎn)折舊賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)賬戶的成本或者當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)折舊賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理571、基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；2、管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；3、銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；1、基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用584、自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；5、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；4、自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在59借（－）累計(jì)折舊貸（＋）因固定資產(chǎn)減少而減少提取的折舊數(shù)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)提取的折舊因固定資產(chǎn)減少而減少提取的折舊數(shù)余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)提6020×7年9月份，A公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一車間廠房計(jì)提折舊80000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊100000元；行政管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊150000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊50000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊70000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊60000元。本月新增加一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。20×7年9月份，A公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一車間廠61借：制造費(fèi)用——第一車間180000

管理費(fèi)用200000

銷售費(fèi)用130000

貸：累計(jì)折舊510000借：制造費(fèi)用——第一車間180000627.4固定資產(chǎn)的處置與清查（一）固定資產(chǎn)處置的程序企業(yè)對(duì)那些不用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對(duì)那些由于使用等原因而至最終報(bào)廢、提前報(bào)廢或由于非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)清理。投資、捐贈(zèng)等原因減少固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。7.4固定資產(chǎn)的處置與清查（一）固定資產(chǎn)處置的程序631、“固定資產(chǎn)清理”賬戶該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中的清理費(fèi)用和清理收入等。

借方登記該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額、清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；

貸方登記收回或出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等；

1、“固定資產(chǎn)清理”賬戶64①固定資產(chǎn)的賬面凈額②清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用；③應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等①收回或出售固定資產(chǎn)的價(jià)款；②殘料價(jià)值；③變價(jià)收入等余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理凈損失余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理凈收益借（＋）固定資產(chǎn)清理貸（－）①固定資產(chǎn)的賬面凈額②清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用；①收回或出售65

固定資產(chǎn)清理完成后，如果是借方余額，通過貸方分別轉(zhuǎn)入借記“營業(yè)外支出”科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，如果是貸方余額，通過借方分別轉(zhuǎn)入貸記“營業(yè)外收入”科目。期末借方或貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理凈損益(清理收入減去清理費(fèi)用)。固定資產(chǎn)清理完成后，如果是借方余額，通662、企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般按以下步驟進(jìn)行處理：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2、企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般按67（2）發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理處置過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)所應(yīng)交的稅金，也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用68

（3）出售收入和殘料等的處理企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變現(xiàn)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（3）出售收入和殘料等的處理69（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚砥髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)沖減清理支出。借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?0（5）清理凈損益的處理固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)處置后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的、正常的處理損失、自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理71

(二)固定資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理【例5-10】某企業(yè)有舊廠房一幢，原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)已使用11年，由于不能使用而報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2700元，以銀行存款支付清理費(fèi)4000元，另一部分變賣收入4000元存入銀行。(二)固定資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理72A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（累計(jì)折舊總額=80000—2500=77500）。借：固定資產(chǎn)清理

2500

累計(jì)折舊77500

貸：固定資產(chǎn)80000B、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：銀行存款

4000A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理73C、殘料入庫并收到變價(jià)收入借：原材料

2700

銀行存款4000

貸：固定資產(chǎn)清理6700D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈收益=6700—2500—4000=200借：固定資產(chǎn)清理200

貸：營業(yè)外收入200C、殘料入庫并收到變價(jià)收入74假定以銀行存款支付清理費(fèi)4500元，其他條件不變會(huì)計(jì)分錄如下：A、轉(zhuǎn)入清理C、收到殘料變價(jià)收入（同上）B、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理4500

貸：銀行存款

4500D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈收益=6700—2500—4500=—300借：營業(yè)外支出300

貸：固定資產(chǎn)清理300假定以銀行存款支付清理費(fèi)4500元，其他條件不變75(三)固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理【例5-11】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為30000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售收入22000元，存入銀行，會(huì)計(jì)處理如下：(三)固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理76A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊

30000

貸：固定資產(chǎn)

50000B、支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理150

貸：庫存現(xiàn)金

150A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理77C、收取價(jià)款借：銀行存款22000

貸：固定資產(chǎn)清理22000D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈收益=22000—20000—150=1850元借：固定資產(chǎn)清理1850

貸：營業(yè)外收入1850C、收取價(jià)款78（四）固定資產(chǎn)毀損的會(huì)計(jì)處理【例5-12】丙公司因遭受水災(zāi)而損失一座倉庫，原價(jià)4000000元，已提折舊1000000元，其殘料估價(jià)50000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費(fèi)20000元，以現(xiàn)金支付，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定賠償1500000元，尚未收到賠款（四）固定資產(chǎn)毀損的會(huì)計(jì)處理79A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)4000000B、殘料入庫借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理80C、支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：庫存現(xiàn)金20000D、保險(xiǎn)公司賠償借：其他應(yīng)收款1500000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000E、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出1470000

貸：固定資產(chǎn)清理1470000C、支付清理費(fèi)用81（五）固定資產(chǎn)的清查的會(huì)計(jì)處理為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查。一般于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)至少進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)根據(jù)需要，組織局部的輪流清查或抽查。

一般通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。（五）固定資產(chǎn)的清查的會(huì)計(jì)處理821、盤盈的固定資產(chǎn)（賬存數(shù)＜實(shí)存數(shù)）新準(zhǔn)則指定屬于前期重要差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”，按28號(hào)準(zhǔn)則處理，本課程略。2、盤虧的固定資產(chǎn)（賬存數(shù)＞實(shí)存數(shù)）企業(yè)發(fā)生盤虧時(shí)，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。1、盤盈的固定資產(chǎn)（賬存數(shù)＜實(shí)存數(shù)）83【例5-12】某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值為40000元，已提折舊為20000元。A、盤虧固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—固20000

累計(jì)折舊

20000

貸：固定資產(chǎn)

40000B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—固20000【例5-12】某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值為84作業(yè)計(jì)算題1、2011年3月某公司A材料收入和發(fā)出的資料如下：（1）3月1日，期初結(jié)存數(shù)量500千克，單價(jià)50元；（2）3月5日，購進(jìn)600千克，單價(jià)55元；（3）3月11日，發(fā)出700千克；（4）3月18日，發(fā)出300千克；（5）3月24日，購進(jìn)800千克，單價(jià)60.5元；（6）3月30日，發(fā)出500千克。根據(jù)以上資料，分別采用“先進(jìn)先出法”和“月末一次加權(quán)平均法”計(jì)算A材料本月發(fā)出的實(shí)際成本和月末結(jié)存的實(shí)際成本。作業(yè)計(jì)算題852、某一般納稅企業(yè)于2011年12月初購入一臺(tái)需安裝設(shè)備，增值稅專用發(fā)票列明設(shè)備價(jià)款670000元，增值稅款113900元，保險(xiǎn)等費(fèi)用6700元，而后發(fā)生安裝成本33300元，于12月25日安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元。（假設(shè)增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）要求：（1）計(jì)算該固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值；（2）計(jì)算采用雙倍余額遞減法計(jì)算各年的計(jì)提折舊額。2、某一般納稅企業(yè)于2011年12月初購入一臺(tái)需安裝設(shè)備，增86業(yè)務(wù)題：1、A公司2011年5月5日向C公司銷售商品一批，價(jià)款為200000元，增值稅率為17%，成本為80000元，A公司在銷售合同中規(guī)定的付款條件為：2/10,1/20,N/30。（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：分別編制A公司在2011年5月5日確認(rèn)收入時(shí)，5月12日、或5月23日、或5月30日收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。業(yè)務(wù)題：872、甲公司2010年度發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2010年4月1日，用銀行存款購入A上市公司（以下簡稱A公司）的股票4000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買入價(jià)為20元，其中0.5元為宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)360元。（2）2010年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利2000元。（3）2010年6月30日，股票的公允價(jià)值為每股20元。（4）2010年10月3日，出售持有的A公司股票4000股，實(shí)得價(jià)款85000元。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2、甲公司2010年度發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：883、假設(shè)某企業(yè)在2011年11月發(fā)生的如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）11月1日，企業(yè)出租一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)年租金24000元，租金已存入銀行；11月30日確認(rèn)本月租金收入和該閑置固定資產(chǎn)月累計(jì)折舊500元；（2）11月1日，從銀行借入5年期借款500000元已存入銀行，年利率6%，借款合同規(guī)定分季度付息，到期還本；11月30日計(jì)算本月利息；（3）11月5日，董事會(huì)決議分配現(xiàn)金股利400000元；11月10日用銀行存款實(shí)際支付；3、假設(shè)某企業(yè)在2011年11月發(fā)生的如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：89（4）11月15日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款300000元，增值稅51000元，材料已驗(yàn)收入庫；（5）11月20日，用銀行存款支付職工工資600000元；（6）11月25日，到銀行取現(xiàn)金5000元備用；（7）11月30日，分配職工工資：其中生產(chǎn)人員300000元；車間管理人員120000元；行政管理人員100000元；在建工程人員80000元。要求：根據(jù)上述資料編制業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）11月15日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款30090ThankYou!ThankYou!91第7章固定資產(chǎn)第7章固定資產(chǎn)92學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、分類；掌握固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理；了解固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)，掌握影響折舊的主要因素、折舊方法的具體運(yùn)用和計(jì)算、計(jì)提折舊范圍的確定和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理；熟悉租入固定資產(chǎn)的分類、區(qū)別及其會(huì)計(jì)處理；掌握固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理；掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理；了解固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、分類；937.1固定資產(chǎn)概述7.1.1固定資產(chǎn)的定義和特征1、固定資產(chǎn)的定義定義：固定資產(chǎn)一般是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

7.1固定資產(chǎn)概述7.1.1固定資產(chǎn)的定義和特征942.固定資產(chǎn)的特征從固定資產(chǎn)的定義看，它具有以下三個(gè)特征：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。②固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。③固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的特征957.1.2固定資產(chǎn)的分類1、按其經(jīng)濟(jì)用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中的固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營的各項(xiàng)固定資產(chǎn)7.1.2固定資產(chǎn)的分類962、固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途并結(jié)合使用情況，一般可以分為七大類：未使用固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)土地非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)Text不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)Text租出固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途并結(jié)合使用情況，一般可以分為七大類：未973、固定資產(chǎn)按使用情況分為三大類不需用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)按使用情況分為三大類不需用使用中未使用不需用98Diagram租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)4、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類Diagram租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)4、按固997.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.2.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

7.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.2.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)1007.2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成——?dú)v史成本計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本（入賬價(jià)值）。即取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的合理的、必要的支出。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。7.2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成——?dú)v1011、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。1、外購固定資產(chǎn)1022、自行建造固定資產(chǎn)其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

3、投資者投入固定資產(chǎn)其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2、自行建造固定資產(chǎn)1034、融資租入固定資產(chǎn)（不要求掌握）其成本應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的成本。5、其他途徑取得固定資產(chǎn)（不要求掌握）企業(yè)其他途徑取得固定資產(chǎn)，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等取得，其取得成本的確定將在其他有關(guān)章節(jié)及其他相關(guān)課程中介紹，本節(jié)略去。4、融資租入固定資產(chǎn)（不要求掌握）104（二）賬戶設(shè)置

1、固定資產(chǎn)借（＋）固定資產(chǎn)貸（－）⑴外購：①不需安裝貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②需要安裝：貸：在建工程⑵自建、改建、擴(kuò)建：貸：在建工程⑶接受投資：貸：實(shí)收資本⑷抵債取得：貸：應(yīng)收賬款⑸盤盈：貸：以前年度損益調(diào)整⑴出售、報(bào)廢、毀損⑵對(duì)外捐贈(zèng)⑶抵償債務(wù)：借：應(yīng)收賬款⑷對(duì)外投資：借：長期股權(quán)投資⑸盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（二）賬戶設(shè)置借（＋）1052、工程物資借（＋）工程物資貸（－）購入為工程準(zhǔn)備的物資貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程余額：剩余工程物資的實(shí)際成本2、工程物資借（＋）工程物資1063、在建工程借（＋）

在建工程

貸（－）①領(lǐng)用工程物資時(shí)貸：工程物資②領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)）③支付工資貸：應(yīng)付職工薪酬④支付其他費(fèi)用貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)余額：在建工程的實(shí)際成本3、在建工程借（＋）107（三）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理1、購置的固定資產(chǎn)

購入的固定資產(chǎn)，分為不需要安裝或需要安裝兩種情形。（1）對(duì)于不需要安裝即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，根據(jù)購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等確定的成本，借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)（三）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理108例1：三元公司2010年4月1日從國內(nèi)購進(jìn)一臺(tái)需安裝的設(shè)備供生產(chǎn)部門使用，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬元，并取得合法發(fā)票（運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），設(shè)備安裝費(fèi)1萬元。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)月安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為17＋4×7％＝17.28萬元。例1：三元公司2010年4月1日從國內(nèi)購進(jìn)一臺(tái)需安裝的設(shè)備供109會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

1047200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）172800

貸：銀行存款

1220000

會(huì)計(jì)處理如下：

110（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)必須先通過“在建工程”科目，在以購入不需要安裝固定資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的安裝成本，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將應(yīng)確定的固定資產(chǎn)成本自“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)必須先通過“在建工程”科目，在以1112、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自行建造的固定資產(chǎn)可分為自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。2、自行建造的固定資產(chǎn)112（1）自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行組織工程物資的采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。（1）自營方式建造固定資產(chǎn)113①購入工程物資時(shí)，借：工程物資貸：銀行存款等②領(lǐng)用工程物資時(shí)，借：在建工程貸：工程物資①購入工程物資時(shí)，114③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）④發(fā)生其他費(fèi)用、支付相關(guān)人員工資時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，115(2)出包工程企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程成本的具體核算由承包單位進(jìn)行。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為出包企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。(2)出包工程116

主要業(yè)務(wù)包括（1）向承包單位預(yù)付工程款；（2）根據(jù)工程完工進(jìn)度結(jié)算工程款；（3）全部工程完工并驗(yàn)收合格后，按工程實(shí)際發(fā)生的全部合理支出確定工程成本，并與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算及補(bǔ)付工程款。

117【例4】甲企業(yè)擬建一棟廠房，采用出包方式交由某建筑公司承建。承包合同議定工程價(jià)款計(jì)1000000元，由發(fā)包單位甲企業(yè)先預(yù)付工程款的60％，其余部分待工程竣工驗(yàn)收合格后付清。而后工程完工并驗(yàn)收合格，甲企業(yè)根據(jù)工程結(jié)算清單，列明工程實(shí)際成本為1100000元，經(jīng)審核無誤以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)款，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。【例4】甲企業(yè)擬建一棟廠房，采用出包方式交由某建筑公司承建。118（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)付工程價(jià)款600000元:借：在建工程600000

貸：銀行存款600000（2）工程完工驗(yàn)收合格，收到承包單位賬單并審核無誤，補(bǔ)付工程價(jià)款：借：在建工程——出包工程500000貸：銀行存款500000（3）結(jié)轉(zhuǎn)竣工已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)1100000

貸：在建工程——出包工程1100000（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)付工程價(jià)款600000元:119（3）投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者所有者權(quán)益的增加。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（3）投資者投入的固定資產(chǎn)120【例5】甲企業(yè)收到乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)某不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，乙企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600000元，已提折舊50000元，甲企業(yè)接受投資時(shí)，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值（假設(shè)與公允價(jià)值及乙企業(yè)所有者權(quán)益表決權(quán)份額相同）。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)550000

貸：實(shí)收資本——乙企業(yè)550000【例5】甲企業(yè)收到乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)某不需安裝的設(shè)備一121（4）租入的固定資產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性或季節(jié)性需要，或出于融資的考慮，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。租賃按其性質(zhì)和形式的不同可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。（4）租入的固定資產(chǎn)1227.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.3.1固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊的概念折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。即固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的價(jià)值，這部分價(jià)值應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行合理分?jǐn)偂?.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.3.1固定資產(chǎn)折舊123

應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，通過系統(tǒng)的分?jǐn)傂纬烧叟f費(fèi)用并不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但折舊費(fèi)用將會(huì)直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)124影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)——入賬價(jià)值（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命（5）固定資產(chǎn)的折舊方法影響固定資產(chǎn)折舊的因素1252.固定資產(chǎn)折舊的范圍(1)空間范圍除下列情況外，對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊①已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)，作為固定資產(chǎn)入賬的土地（2）時(shí)間范圍①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月無需計(jì)提折舊，下月開始提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開始不提2.固定資產(chǎn)折舊的范圍126②會(huì)計(jì)上所指的折舊年限與會(huì)計(jì)期間不一定完全相同例如：某企業(yè)于2006年12月20日購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，5年計(jì)提折舊折舊年限為：2007年1月1日－－2011年12月31日若在2006年6月1日購入，則其折舊年限為2006年7月1日－－2011年6月30日②會(huì)計(jì)上所指的折舊年限與會(huì)計(jì)期間不一定完全相同1273固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。3固定資產(chǎn)折舊方法1281、年限平均法（直線法）（1）定義：年限平均法也稱直線法。它是以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊額，均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。

1、年限平均法（直線法）129（2）計(jì)算公式年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限或＝固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12（2）計(jì)算公式130（3）實(shí)例【例】甲企業(yè)有一廠房，原價(jià)800000元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限＝（800000－800000×4%）/20＝38400（元）月折舊額=年折舊額/12＝38400/12＝3200（元）（3）實(shí)例131（4）評(píng)價(jià)：計(jì)算比較簡便，但沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同的使用年限內(nèi)提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的這一事實(shí)，且固定資產(chǎn)在不同的使用年限內(nèi)發(fā)生的修理費(fèi)用也不一樣。在固定資產(chǎn)提供效益和修理費(fèi)用不均衡的情況下，各期負(fù)荷不同，但折舊費(fèi)用卻相同，使得計(jì)提的折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)的損耗程度不相符。所以該方法主要適用于在各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。（4）評(píng)價(jià)：1322、工作量法（1）定義工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。2、工作量法133（2）計(jì)算公式每一單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月完成工作量×每一單位工作量折舊額

（2）計(jì)算公式134（3）實(shí)例某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)總工作量為14250小時(shí)，本月工作90小時(shí)。本月折舊額計(jì)算如下：每小時(shí)折舊額＝[150000×（1－5％）]÷14250＝10（元）本月該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額＝90×10＝900（元）（3）實(shí)例135（4）評(píng)價(jià)工作量法的優(yōu)點(diǎn)在于將固定資產(chǎn)的損耗與其利用程度結(jié)合起來，實(shí)際上是平均年限法的變形。這種方法主要適用于各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。（4）評(píng)價(jià)1363、雙倍余額遞減法（1）定義在年折舊率的計(jì)算時(shí)不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。3、雙倍余額遞減法137（2）計(jì)算公式年折舊率＝（2÷折舊年限）×100%月折舊率＝年折舊率÷12年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率＝（原始價(jià)值－已提折舊）遞減，因?yàn)橐延?jì)提的折舊遞增，賬面凈值在遞減，所以年折舊額遞減（2）計(jì)算公式＝（原始價(jià)值－已提折舊）138（3）實(shí)例某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9600元，預(yù)計(jì)使用5年。計(jì)算如下：年折舊率=2/5x100%=40%各年折舊額的計(jì)算見表（3）實(shí)例139

折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）單位：元年次年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值124000040%9600096000144000214400040%576001536008640038640040%3456018816051840451840改用年限法2112020928030720530720計(jì)提折舊211202304009600折舊計(jì)算表140（4）注意事項(xiàng)①在實(shí)際工作中為減輕核算工作量。其年折舊額和月折舊額計(jì)算如下：A、先計(jì)算年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100％B、年折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率C、月折舊額＝年折舊額/12

（4）注意事項(xiàng)141

由此可見，該方法下固定資產(chǎn)年折舊額為逐年遞減，而對(duì)于某一年來說，其年度內(nèi)的月折舊額是相等的②為簡化核算，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。由此可見，該方法下固定資產(chǎn)年折舊額為逐年遞減，而對(duì)于某1424、年數(shù)總和法（1）定義年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率是根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限計(jì)算出來的一個(gè)遞減分?jǐn)?shù)，分子表示各期固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，分母表示各期使用年數(shù)的總和。4、年數(shù)總和法143（2）計(jì)算公式年折舊率（遞減）＝（預(yù)計(jì)的使用年限－已使用的年限）/年數(shù)總和×100％年數(shù)總和=預(yù)計(jì)的折舊年限×（預(yù)計(jì)的折舊年限＋1）/2月折舊率＝年折舊率/12年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率（2）計(jì)算公式144（3）實(shí)例某公司購入一臺(tái)設(shè)備，原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用5年。（4）注意事項(xiàng)實(shí)際工作中為減輕核算量，往往采用下列公式年折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊額＝（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12（3）實(shí)例145在此方法下，年折舊率逐年遞減，年折舊額逐年遞減，但就某一年來說，月折舊率、月折舊額不變。在此方法下，年折舊率逐年遞減，年折舊額逐年遞減，但就1465、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法雙倍余額遞減法：折舊率不變，但計(jì)算的基數(shù)（固定資產(chǎn)賬面凈值）在變，在遞減。年數(shù)總和法：與雙倍余額遞減法相反，計(jì)算的基數(shù)不變，折舊率在變5、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法147（三）固定資產(chǎn)折舊賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)賬戶的成本或者當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)折舊賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理1481、基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；2、管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；3、銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；1、基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用1494、自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；5、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；4、自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在150借（－）累計(jì)折舊貸（＋）因固定資產(chǎn)減少而減少提取的折舊數(shù)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)提取的折舊因固定資產(chǎn)減少而減少提取的折舊數(shù)余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)提15120×7年9月份，A公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一車間廠房計(jì)提折舊80000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊100000元；行政管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊150000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊50000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊70000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊60000元。本月新增加一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。20×7年9月份，A公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一車間廠152借：制造費(fèi)用——第一車間180000

管理費(fèi)用200000

銷售費(fèi)用130000

貸：累計(jì)折舊510000借：制造費(fèi)用——第一車間1800001537.4固定資產(chǎn)的處置與清查（一）固定資產(chǎn)處置的程序企業(yè)對(duì)那些不用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對(duì)那些由于使用等原因而至最終報(bào)廢、提前報(bào)廢或由于非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)清理。投資、捐贈(zèng)等原因減少固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。7.4固定資產(chǎn)的處置與清查（一）固定資產(chǎn)處置的程序1541、“固定資產(chǎn)清理”賬戶該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中的清理費(fèi)用和清理收入等。

借方登記該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額、清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；

貸方登記收回或出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等；

1、“固定資產(chǎn)清理”賬戶155①固定資產(chǎn)的賬面凈額②清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用；③應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等①收回或出售固定資產(chǎn)的價(jià)款；②殘料價(jià)值；③變價(jià)收入等余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理凈損失余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理凈收益借（＋）固定資產(chǎn)清理貸（－）①固定資產(chǎn)的賬面凈額②清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用；①收回或出售156

固定資產(chǎn)清理完成后，如果是借方余額，通過貸方分別轉(zhuǎn)入借記“營業(yè)外支出”科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，如果是貸方余額，通過借方分別轉(zhuǎn)入貸記“營業(yè)外收入”科目。期末借方或貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理凈損益(清理收入減去清理費(fèi)用)。固定資產(chǎn)清理完成后，如果是借方余額，通1572、企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般按以下步驟進(jìn)行處理：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2、企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般按158（2）發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理處置過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)所應(yīng)交的稅金，也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用159

（3）出售收入和殘料等的處理企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變現(xiàn)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（3）出售收入和殘料等的處理160（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚砥髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)沖減清理支出。借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?61（5）清理凈損益的處理固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)處置后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的、正常的處理損失、自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理162

(二)固定資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理【例5-10】某企業(yè)有舊廠房一幢，原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)已使用11年，由于不能使用而報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2700元，以銀行存款支付清理費(fèi)4000元，另一部分變賣收入4000元存入銀行。(二)固定資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理163A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（累計(jì)折舊總額=80000—2500=77500）。借：固定資產(chǎn)清理

2500

累計(jì)折舊77500

貸：固定資產(chǎn)80000B、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：銀行存款

4000A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理164C、殘料入庫并收到變價(jià)收入借：原材料

2700

銀行存款4000

貸：固定資產(chǎn)清理6700D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈收益=6700—2500—4000=200借：固定資產(chǎn)清理200

貸：營業(yè)外收入200C、殘料入庫并收到變價(jià)收入165假定以銀行存款支付清理費(fèi)4500元，其他條件不變會(huì)計(jì)分錄如下：A、轉(zhuǎn)入清理C、收到殘料變價(jià)收入（同上）B、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理4500

貸：銀行存款

4500D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈收益