籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件

第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第二節(jié)符合性測(cè)試運(yùn)用第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用第四節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述1第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述1、籌資與投資循環(huán)的特征2、籌資和投資循環(huán)的主要內(nèi)容3、主要會(huì)計(jì)科目及取證4、失控現(xiàn)狀與舞弊行為第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2籌資與投資循環(huán)的特征1.年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)數(shù)量較少，但每筆交易涉及的金額通常較大；2.漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；3.籌資與投資循環(huán)交易遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定?；I資與投資循環(huán)的特征1.年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)數(shù)量較少，3籌資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.籌資申請(qǐng)2.授權(quán)批準(zhǔn)3.簽訂合同或協(xié)議4.取得資金5.計(jì)算利息和股利6.還本付息或發(fā)放股利籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍4投資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.投資可行性研究2.審批授權(quán)3.支付資金的同時(shí)取得證券或其它投資4.取得投資收益5.轉(zhuǎn)讓證券或收回其它投資第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件5

債券和股票債券契約、股東名冊(cè)公司債券存根薄借款合同或協(xié)議承銷或包銷協(xié)議對(duì)外投資合同或協(xié)議其他有關(guān)文件和憑證（股東大會(huì)等決議、記賬憑證和賬簿）重要憑證和會(huì)計(jì)記錄重要憑證和會(huì)計(jì)記錄6籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成籌資與投資循環(huán)影響的賬戶交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借等籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶71.確定各股東權(quán)益項(xiàng)目及借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)是否存在，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全部交易是否已得到授權(quán)批準(zhǔn)，記錄是否完整2.確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準(zhǔn)，并予以適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理3.驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫(kù)藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性籌資審計(jì)目標(biāo)籌資審計(jì)目標(biāo)84.驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)計(jì)算的正確性5.驗(yàn)證股利和利息支出的適當(dāng)性6.確定股東權(quán)益和借款事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述是否公允、適當(dāng)4.驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)計(jì)算的正確性91.確認(rèn)投資是否存在2.確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有3.確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整4.確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確5.確認(rèn)投資的年末余額是否正確6.確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)投資審計(jì)的目標(biāo)1.確認(rèn)投資是否存在投資審計(jì)的目標(biāo)10失控情形及舞弊行為一、籌資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：

事先不預(yù)算，盲目籌資；資金使用不合理，資金成本高于資金收益率；財(cái)務(wù)主管陷入“拆東墻，補(bǔ)西墻”的籌資困境；負(fù)債過高負(fù)債率居高不下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大；息稅前資產(chǎn)利潤(rùn)率高于負(fù)債利率，財(cái)務(wù)狀況惡化企業(yè)內(nèi)部集資未經(jīng)批準(zhǔn)，不符合法定手續(xù)；集團(tuán)內(nèi)部借貸資金、隱匿資金、轉(zhuǎn)移資金；利息計(jì)算不正確，利用利息調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

失控情形及舞弊行為一、籌資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：11續(xù)：失控情形及舞弊行為二、投資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：

盲目投資，投資效益差；隱匿投資，保留帳外資產(chǎn)；截留投資收益，形成帳外資金；將投資收益移作他用，逃避稅收；證券投資“黑箱操作”，虧損由企業(yè)負(fù)擔(dān)，盈利則被私分；投資證券保管不妥，賬實(shí)不符；投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，隨意調(diào)節(jié)投資收益。續(xù)：失控情形及舞弊行為二、投資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：12第二節(jié)符合性測(cè)試運(yùn)用籌資符合性測(cè)試投資符合性測(cè)試籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試程序表籌資與投資循環(huán)情況調(diào)查問卷第二節(jié)符合性測(cè)試運(yùn)用籌資符合性測(cè)試13籌資的授權(quán)審批控制

適當(dāng)授權(quán)可提高籌資活動(dòng)的效率，嚴(yán)格審批制度可降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊?；I資循環(huán)的職務(wù)分離控制

包括：籌資計(jì)劃的編制人與審批人適當(dāng)分離；籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄人員與負(fù)責(zé)收付款的人員分離；證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員分離?；I資收入款項(xiàng)的控制

企業(yè)最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資（如發(fā)行債券）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制14續(xù)：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制

最好是委托代理機(jī)構(gòu)代發(fā)。

實(shí)物保管的控制

債券和股票都應(yīng)設(shè)立登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票的有關(guān)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)記錄控制企業(yè)應(yīng)按正確的金額，采用合理的方法，在適當(dāng)?shù)馁~戶和合理的會(huì)計(jì)期間對(duì)籌資業(yè)務(wù)予以正確的記錄。續(xù)：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制15籌資活動(dòng)的控制測(cè)試1.籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)；2.籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工；3.籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記賬制度，并定期檢查；4.評(píng)價(jià)籌資循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)?；I資活動(dòng)的控制測(cè)試1.籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)；16投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制（分析效益與風(fēng)險(xiǎn)）；投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制（授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、投資資產(chǎn)的保管要有明確的分工）；投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制（可委托銀行、證券公司保管，也可由企業(yè)自己保管）；投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制（對(duì)各類投資資產(chǎn)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算);投資收益控制（及時(shí)掌握證券市場(chǎng)的行情變動(dòng)，或?qū)邮芡顿Y方行使所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制（分析效益與風(fēng)險(xiǎn)）；17投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度（定期盤點(diǎn)報(bào)告）投資活動(dòng)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)18驗(yàn)資(自學(xué)）驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資種類驗(yàn)資過程驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資(自學(xué)）驗(yàn)資的涵義及作用19驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資涵義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資依據(jù)：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第三號(hào)》驗(yàn)資作用：1.驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。2.驗(yàn)資關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的好壞。驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資涵義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立20驗(yàn)資種類驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。驗(yàn)資種類驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。21驗(yàn)資過程計(jì)劃階段審驗(yàn)階段報(bào)告階段驗(yàn)資過程計(jì)劃階段22驗(yàn)資計(jì)劃階段了解被審驗(yàn)單位判斷是否可審驗(yàn)考慮自身能力和獨(dú)立性，決定能否審驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書，明確問題，編制驗(yàn)資計(jì)劃驗(yàn)資計(jì)劃階段了解被審驗(yàn)單位考慮自身能力和獨(dú)立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，簽訂驗(yàn)23驗(yàn)資審驗(yàn)階段

貨幣出資實(shí)物資產(chǎn)出資無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)內(nèi)容驗(yàn)資審驗(yàn)階段貨幣出資實(shí)物資產(chǎn)出資無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)內(nèi)容24驗(yàn)資報(bào)告階段完成預(yù)定的審驗(yàn)程序取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)論編制驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告階段完成預(yù)定的審驗(yàn)程序取得充分、適當(dāng)分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)25第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)收資本審計(jì)短期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款審計(jì)應(yīng)付債券審計(jì)交易性金融資產(chǎn)審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)持有至到期投資審計(jì)第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)收資本審計(jì)26實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表2.審查實(shí)收資本形成的真實(shí)性與合法性審查投入資本是否真實(shí)存在審查出資期限、出資方式與出資限額3.審查實(shí)收資本變動(dòng)的真實(shí)性和合法性

審查實(shí)收資本增加的真實(shí)性和合法性審查投入資本轉(zhuǎn)讓和減少的真實(shí)性與合法性4.審核實(shí)收資本報(bào)表披露的正確性第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件27負(fù)債審計(jì)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制短期借款明細(xì)表

函證短期借款的實(shí)有數(shù)審查短期借款的取得是否符合規(guī)定審查短期借款的使用是否合理審查短期借款的償還是否及時(shí)，有無(wú)到期未償還的短期借款檢查短期借款的利息及會(huì)計(jì)處理檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)負(fù)債審計(jì)28長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，并與長(zhǎng)期借款賬戶明細(xì)賬和總賬核對(duì)；

函證銀行或其他債權(quán)人，以核實(shí)長(zhǎng)期借款的實(shí)有額；審查長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)審批，并檢查其借款合同；審查長(zhǎng)期借款的償還，核實(shí)還款數(shù)額；檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；復(fù)核借款利息的計(jì)算是否真實(shí)正確；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的長(zhǎng)期借款；檢查長(zhǎng)期借款在報(bào)表的披露是否充分。

長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試29應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表

審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法

審查企業(yè)債券是否按期計(jì)提利息，溢價(jià)或折價(jià)是否在債券存續(xù)期間分期攤銷審查企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記審查債券利息費(fèi)用的處理，到期債券的償還，一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下；審查應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分。應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試30審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券-債券面值10萬(wàn)元。應(yīng)付債券-債券折價(jià)5萬(wàn)元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000貸：應(yīng)付債券-債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整審計(jì)案例31解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回折價(jià)部分，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工32交易性金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定其是否存在，是否屬被審單位所有，其增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整，計(jì)價(jià)是否正確，期末余額是否正確，披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：1.獲取或編制明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2.核實(shí)期末結(jié)存交易性金融資產(chǎn)的持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；3.獲取股票、債券、基金等交易流水單及被審單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；交易性金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定其是否存在，是否屬被審單位所33續(xù)：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)4.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；5.函證交易性金融資產(chǎn)的期末數(shù)量及有無(wú)變現(xiàn)限制；6.復(fù)核其損益計(jì)算是否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)；7.復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；8.確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

（例P25512--5）續(xù)：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)4.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與賬戶余34可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、其減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)計(jì)提是否充分增減變動(dòng)的記錄是否完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

1.獲取或編制明細(xì)表…

2.獲取其對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；3.盤點(diǎn)此資產(chǎn)，與賬面余額核對(duì)…可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、35續(xù)：可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)4.函證期末數(shù)量；5.對(duì)期末結(jié)存額，向被審單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核實(shí)范圍是否恰當(dāng)；6.抽查其增減變動(dòng)的憑證，檢查原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；7.復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；8.檢查其出售時(shí)，損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確；9.確定其在報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。

例P25712-6續(xù)：可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)4.函證期末數(shù)量；36持有至到期投資審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、其減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)計(jì)提是否充分增減變動(dòng)的記錄是否完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

1.獲取或編制明細(xì)表…2.獲取其對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；3.盤點(diǎn)此資產(chǎn)，與賬面余額核對(duì)…持有至到期投資審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、增37續(xù)：持有至到期投資審計(jì)4.函證期末數(shù)量；5.對(duì)期末結(jié)存額，向被審單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核實(shí)范圍是否恰當(dāng)；6.抽查其增減變動(dòng)的憑證，檢查原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；7.復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；8.檢查其出售時(shí)，損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確；9.確定其在報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。續(xù)：持有至到期投資審計(jì)4.函證期末數(shù)量；38第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)1、資本公積審計(jì)2、盈余公積審計(jì)3、未分配利潤(rùn)審計(jì)4、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)6、其它應(yīng)收款審計(jì)7、其它應(yīng)付款審計(jì)8、應(yīng)付利潤(rùn)審計(jì)9、預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì)第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)1、資本公積審計(jì)39第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)10、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)11、投資收益審計(jì)12、營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)13、營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)14、以前年度損益調(diào)整審計(jì)15、所得稅審計(jì)第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)40

資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制資本公積明細(xì)表

復(fù)核公司章程、授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)審查資本公積運(yùn)用的真實(shí)性和合法性審查資本公積報(bào)表披露的正確性資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試41盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制盈余公積明細(xì)表審查盈余公積的提取是否符合規(guī)定審查盈余公積的使用

審查盈余公積在報(bào)表披露的正確性

彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本支付股利盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試彌補(bǔ)虧損42未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目直接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，審計(jì)人員應(yīng)著重審查利潤(rùn)分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤(rùn)審查未分配利潤(rùn)報(bào)表披露的正確性以前年度損益調(diào)整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試43

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試44審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，并作妥善處理檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)批露檢查其他應(yīng)付款的批露是否恰當(dāng)?shù)谑禄I資與投資循環(huán)審計(jì)課件45審計(jì)案例資料：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份10#記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入”,會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)付款4000要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整審計(jì)案例46解析：

該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，但企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計(jì)提增值稅，會(huì)計(jì)分錄調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款4000貸：其他業(yè)務(wù)收入3418.8應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）581.2解析：該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入47

管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表檢查期明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試48管理費(fèi)用審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)2010年6月份“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.提取本月應(yīng)計(jì)流動(dòng)資金借款利息36000元；2房屋進(jìn)行大修理領(lǐng)用水泥1000元；3.支付推銷產(chǎn)品廣告費(fèi)用12000元；4.由于非常損失毀損材料10000元。要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整管理費(fèi)用審計(jì)案例49

營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表檢查營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性檢查營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，核對(duì)其賬戶記錄，并追查相關(guān)原始憑證檢查營(yíng)業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試50

營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表檢查營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符，并追查至相關(guān)原始憑證對(duì)非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確檢查營(yíng)業(yè)外支出的批露是否恰當(dāng)營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試51

所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)核對(duì)核對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)，檢查被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策是否正確，前后期是否一致根據(jù)審定后的利潤(rùn)總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確檢查所得稅費(fèi)用的批露是否恰當(dāng)所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試52檢查長(zhǎng)期投資的合法性[例]某社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的增值，以1000萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)債,9000萬(wàn)元投入股市，審計(jì)人員對(duì)照養(yǎng)老保險(xiǎn)基金入市的有關(guān)管理規(guī)定，認(rèn)為購(gòu)買國(guó)債符合國(guó)家規(guī)定，購(gòu)買股票雖可能帶來(lái)高收益，卻也存在著高風(fēng)險(xiǎn)，但90%的投資股票比例為國(guó)家有關(guān)法規(guī)所不允許的，因此該9000萬(wàn)元長(zhǎng)期股票投資是不合規(guī)的，為了確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全，審計(jì)提出了必須調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的意見檢查長(zhǎng)期投資的合法性53

其他相關(guān)賬戶的審計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性測(cè)試投資收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他相關(guān)賬戶的審計(jì)54投資收益審計(jì)案例資料：審計(jì)人員王軍于20X9年2月16日審查海河公司20X8年一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司從被投資方收到85000元利潤(rùn)時(shí)，做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款85000貸：投資收益45000其他應(yīng)付款40000要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整（假定所得稅稅率為25%）投資收益審計(jì)案例55解析該公司未將投資收益足額入賬，而是將其中“4000”元截留在“其他應(yīng)付款”中借：其他應(yīng)付款40000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅10000以前年度損益調(diào)整30000解析該公司未將投資收益足額入賬，而是將其中“456第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第二節(jié)符合性測(cè)試運(yùn)用第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用第四節(jié)相關(guān)賬戶的審計(jì)第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述57第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述1、籌資與投資循環(huán)的特征2、籌資和投資循環(huán)的主要內(nèi)容3、主要會(huì)計(jì)科目及取證4、失控現(xiàn)狀與舞弊行為第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述58籌資與投資循環(huán)的特征1.年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)數(shù)量較少，但每筆交易涉及的金額通常較大；2.漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；3.籌資與投資循環(huán)交易遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定。籌資與投資循環(huán)的特征1.年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)數(shù)量較少，59籌資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.籌資申請(qǐng)2.授權(quán)批準(zhǔn)3.簽訂合同或協(xié)議4.取得資金5.計(jì)算利息和股利6.還本付息或發(fā)放股利籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍60投資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.投資可行性研究2.審批授權(quán)3.支付資金的同時(shí)取得證券或其它投資4.取得投資收益5.轉(zhuǎn)讓證券或收回其它投資第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件61

債券和股票債券契約、股東名冊(cè)公司債券存根薄借款合同或協(xié)議承銷或包銷協(xié)議對(duì)外投資合同或協(xié)議其他有關(guān)文件和憑證（股東大會(huì)等決議、記賬憑證和賬簿）重要憑證和會(huì)計(jì)記錄重要憑證和會(huì)計(jì)記錄62籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成籌資與投資循環(huán)影響的賬戶交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借等籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶631.確定各股東權(quán)益項(xiàng)目及借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)是否存在，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全部交易是否已得到授權(quán)批準(zhǔn)，記錄是否完整2.確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準(zhǔn)，并予以適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理3.驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫(kù)藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性籌資審計(jì)目標(biāo)籌資審計(jì)目標(biāo)644.驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)計(jì)算的正確性5.驗(yàn)證股利和利息支出的適當(dāng)性6.確定股東權(quán)益和借款事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述是否公允、適當(dāng)4.驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)計(jì)算的正確性651.確認(rèn)投資是否存在2.確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有3.確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整4.確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確5.確認(rèn)投資的年末余額是否正確6.確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)投資審計(jì)的目標(biāo)1.確認(rèn)投資是否存在投資審計(jì)的目標(biāo)66失控情形及舞弊行為一、籌資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：

事先不預(yù)算，盲目籌資；資金使用不合理，資金成本高于資金收益率；財(cái)務(wù)主管陷入“拆東墻，補(bǔ)西墻”的籌資困境；負(fù)債過高負(fù)債率居高不下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大；息稅前資產(chǎn)利潤(rùn)率高于負(fù)債利率，財(cái)務(wù)狀況惡化企業(yè)內(nèi)部集資未經(jīng)批準(zhǔn)，不符合法定手續(xù)；集團(tuán)內(nèi)部借貸資金、隱匿資金、轉(zhuǎn)移資金；利息計(jì)算不正確，利用利息調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

失控情形及舞弊行為一、籌資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：67續(xù)：失控情形及舞弊行為二、投資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：

盲目投資，投資效益差；隱匿投資，保留帳外資產(chǎn)；截留投資收益，形成帳外資金；將投資收益移作他用，逃避稅收；證券投資“黑箱操作”，虧損由企業(yè)負(fù)擔(dān)，盈利則被私分；投資證券保管不妥，賬實(shí)不符；投資會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，隨意調(diào)節(jié)投資收益。續(xù)：失控情形及舞弊行為二、投資業(yè)務(wù)失控情形及舞弊行為：68第二節(jié)符合性測(cè)試運(yùn)用籌資符合性測(cè)試投資符合性測(cè)試籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試程序表籌資與投資循環(huán)情況調(diào)查問卷第二節(jié)符合性測(cè)試運(yùn)用籌資符合性測(cè)試69籌資的授權(quán)審批控制

適當(dāng)授權(quán)可提高籌資活動(dòng)的效率，嚴(yán)格審批制度可降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊。籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制

包括：籌資計(jì)劃的編制人與審批人適當(dāng)分離；籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄人員與負(fù)責(zé)收付款的人員分離；證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員分離?；I資收入款項(xiàng)的控制

企業(yè)最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資（如發(fā)行債券）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資的授權(quán)審批控制籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制70續(xù)：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制

最好是委托代理機(jī)構(gòu)代發(fā)。

實(shí)物保管的控制

債券和股票都應(yīng)設(shè)立登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票的有關(guān)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)記錄控制企業(yè)應(yīng)按正確的金額，采用合理的方法，在適當(dāng)?shù)馁~戶和合理的會(huì)計(jì)期間對(duì)籌資業(yè)務(wù)予以正確的記錄。續(xù)：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制71籌資活動(dòng)的控制測(cè)試1.籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)；2.籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工；3.籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記賬制度，并定期檢查；4.評(píng)價(jià)籌資循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)。籌資活動(dòng)的控制測(cè)試1.籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)；72投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制（分析效益與風(fēng)險(xiǎn)）；投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制（授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、投資資產(chǎn)的保管要有明確的分工）；投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制（可委托銀行、證券公司保管，也可由企業(yè)自己保管）；投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制（對(duì)各類投資資產(chǎn)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算);投資收益控制（及時(shí)掌握證券市場(chǎng)的行情變動(dòng)，或?qū)邮芡顿Y方行使所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制（分析效益與風(fēng)險(xiǎn)）；73投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度（定期盤點(diǎn)報(bào)告）投資活動(dòng)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否正確對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)的控制測(cè)試投資項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)74驗(yàn)資(自學(xué)）驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資種類驗(yàn)資過程驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資(自學(xué)）驗(yàn)資的涵義及作用75驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資涵義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資依據(jù)：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第三號(hào)》驗(yàn)資作用：1.驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。2.驗(yàn)資關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的好壞。驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資涵義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立76驗(yàn)資種類驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。驗(yàn)資種類驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。77驗(yàn)資過程計(jì)劃階段審驗(yàn)階段報(bào)告階段驗(yàn)資過程計(jì)劃階段78驗(yàn)資計(jì)劃階段了解被審驗(yàn)單位判斷是否可審驗(yàn)考慮自身能力和獨(dú)立性，決定能否審驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書，明確問題，編制驗(yàn)資計(jì)劃驗(yàn)資計(jì)劃階段了解被審驗(yàn)單位考慮自身能力和獨(dú)立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，簽訂驗(yàn)79驗(yàn)資審驗(yàn)階段

貨幣出資實(shí)物資產(chǎn)出資無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)內(nèi)容驗(yàn)資審驗(yàn)階段貨幣出資實(shí)物資產(chǎn)出資無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)內(nèi)容80驗(yàn)資報(bào)告階段完成預(yù)定的審驗(yàn)程序取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)論編制驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告階段完成預(yù)定的審驗(yàn)程序取得充分、適當(dāng)分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)81第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)收資本審計(jì)短期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款審計(jì)應(yīng)付債券審計(jì)交易性金融資產(chǎn)審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)持有至到期投資審計(jì)第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)收資本審計(jì)82實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表2.審查實(shí)收資本形成的真實(shí)性與合法性審查投入資本是否真實(shí)存在審查出資期限、出資方式與出資限額3.審查實(shí)收資本變動(dòng)的真實(shí)性和合法性

審查實(shí)收資本增加的真實(shí)性和合法性審查投入資本轉(zhuǎn)讓和減少的真實(shí)性與合法性4.審核實(shí)收資本報(bào)表披露的正確性第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件83負(fù)債審計(jì)短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制短期借款明細(xì)表

函證短期借款的實(shí)有數(shù)審查短期借款的取得是否符合規(guī)定審查短期借款的使用是否合理審查短期借款的償還是否及時(shí)，有無(wú)到期未償還的短期借款檢查短期借款的利息及會(huì)計(jì)處理檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)負(fù)債審計(jì)84長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，并與長(zhǎng)期借款賬戶明細(xì)賬和總賬核對(duì)；

函證銀行或其他債權(quán)人，以核實(shí)長(zhǎng)期借款的實(shí)有額；審查長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)審批，并檢查其借款合同；審查長(zhǎng)期借款的償還，核實(shí)還款數(shù)額；檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；復(fù)核借款利息的計(jì)算是否真實(shí)正確；檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確；審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的長(zhǎng)期借款；檢查長(zhǎng)期借款在報(bào)表的披露是否充分。

長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試85應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表

審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法

審查企業(yè)債券是否按期計(jì)提利息，溢價(jià)或折價(jià)是否在債券存續(xù)期間分期攤銷審查企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記審查債券利息費(fèi)用的處理，到期債券的償還，一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下；審查應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分。應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試86審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券-債券面值10萬(wàn)元。應(yīng)付債券-債券折價(jià)5萬(wàn)元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000貸：應(yīng)付債券-債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整審計(jì)案例87解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回折價(jià)部分，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工88交易性金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定其是否存在，是否屬被審單位所有，其增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整，計(jì)價(jià)是否正確，期末余額是否正確，披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：1.獲取或編制明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2.核實(shí)期末結(jié)存交易性金融資產(chǎn)的持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)；3.獲取股票、債券、基金等交易流水單及被審單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；交易性金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定其是否存在，是否屬被審單位所89續(xù)：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)4.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；5.函證交易性金融資產(chǎn)的期末數(shù)量及有無(wú)變現(xiàn)限制；6.復(fù)核其損益計(jì)算是否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)；7.復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；8.確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

（例P25512--5）續(xù)：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)4.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與賬戶余90可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、其減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)計(jì)提是否充分增減變動(dòng)的記錄是否完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

1.獲取或編制明細(xì)表…

2.獲取其對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；3.盤點(diǎn)此資產(chǎn)，與賬面余額核對(duì)…可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、91續(xù)：可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)4.函證期末數(shù)量；5.對(duì)期末結(jié)存額，向被審單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核實(shí)范圍是否恰當(dāng)；6.抽查其增減變動(dòng)的憑證，檢查原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；7.復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；8.檢查其出售時(shí)，損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確；9.確定其在報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。

例P25712-6續(xù)：可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)4.函證期末數(shù)量；92持有至到期投資審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、其減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)計(jì)提是否充分增減變動(dòng)的記錄是否完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

1.獲取或編制明細(xì)表…2.獲取其對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；3.盤點(diǎn)此資產(chǎn)，與賬面余額核對(duì)…持有至到期投資審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定此項(xiàng)資產(chǎn)是否存在、所有權(quán)、增93續(xù)：持有至到期投資審計(jì)4.函證期末數(shù)量；5.對(duì)期末結(jié)存額，向被審單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核實(shí)范圍是否恰當(dāng)；6.抽查其增減變動(dòng)的憑證，檢查原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；7.復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；8.檢查其出售時(shí)，損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確；9.確定其在報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。續(xù)：持有至到期投資審計(jì)4.函證期末數(shù)量；94第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)1、資本公積審計(jì)2、盈余公積審計(jì)3、未分配利潤(rùn)審計(jì)4、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)6、其它應(yīng)收款審計(jì)7、其它應(yīng)付款審計(jì)8、應(yīng)付利潤(rùn)審計(jì)9、預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì)第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)1、資本公積審計(jì)95第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)10、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)11、投資收益審計(jì)12、營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)13、營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)14、以前年度損益調(diào)整審計(jì)15、所得稅審計(jì)第四節(jié)相關(guān)賬戶審計(jì)96

資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制資本公積明細(xì)表

復(fù)核公司章程、授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)審查資本公積運(yùn)用的真實(shí)性和合法性審查資本公積報(bào)表披露的正確性資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試97盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制盈余公積明細(xì)表審查盈余公積的提取是否符合規(guī)定審查盈余公積的使用

審查盈余公積在報(bào)表披露的正確性

彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本支付股利盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試彌補(bǔ)虧損98未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目直接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，審計(jì)人員應(yīng)著重審查利潤(rùn)分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤(rùn)審查未分配利潤(rùn)報(bào)表披露的正確性以前年度損益調(diào)整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試99

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試100審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，并作妥善處理檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)批露檢查其他應(yīng)付款的批露是否恰當(dāng)?shù)谑禄I資與投資循環(huán)審計(jì)課件101審計(jì)案例資料：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份10#記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入”,會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)付款4000要求：指出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)