（稅收概述）課件

《財(cái)政與稅收》陳昌龍安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2011—2012（一）《財(cái)政與稅收》陳昌龍1第六章稅收概述

第六章稅收概述2【本章提要】

※第一節(jié)稅收及其分類※第二節(jié)稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)※第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿【本章提要】※第一節(jié)稅收及其分類3第一節(jié)稅收及其分類

一、稅收產(chǎn)生

稅收，亦稱賦稅、捐稅或稅，是政府財(cái)政收入的最重要來(lái)源，屬于財(cái)政范疇；是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。第一節(jié)稅收及其分類一、稅收產(chǎn)生4㈠國(guó)家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生的政治前提。

㈠國(guó)家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生的政治前提。5㈡私有財(cái)產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。

㈡私有財(cái)產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。6二、稅收概念

稅收，是指國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借公共權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。

二、稅收概念稅收，是指國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要7

㈠征稅主體是國(guó)家。㈡征稅對(duì)象是國(guó)民收入。㈢征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力。

㈠征稅主體是國(guó)家。8㈣征稅目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。

㈣征稅目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。9㈤征稅依據(jù)是稅法。

㈥稅收屬于分配范疇。

㈤征稅依據(jù)是稅法。10三、現(xiàn)代稅收本質(zhì)

稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系，因而稅收性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。

三、現(xiàn)代稅收本質(zhì)稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治11現(xiàn)代稅收是政府提供公共產(chǎn)品的成本

政府為了提供公共產(chǎn)品而向社會(huì)成員征稅，實(shí)際上是社會(huì)成員為“購(gòu)買”公共產(chǎn)品而支付的“特殊價(jià)格”?，F(xiàn)代稅收是政府提供公共產(chǎn)品的成本12四、稅收作用㈠稅收具有資源配置作用。㈡稅收具有收入再分配作用。

四、稅收作用㈠稅收具有資源配置作用。13㈢稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。㈣稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)作用。

㈢稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。14五、稅收形式特征

稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式與其他方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)基本特征。通常被概括為“稅收三性”。五、稅收形式特征稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的主要15六、稅收分類

稅收分類，是根據(jù)不同的目的和要求，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)雜的稅制和繁多的稅種所進(jìn)行的科學(xué)歸類。

六、稅收分類稅收分類，是根據(jù)不同的目的和要求，16（一）按課稅對(duì)象劃分商品稅所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅稅收（一）按課稅對(duì)象劃分商品所得資源財(cái)產(chǎn)行為稅收17（二）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅稅收（二）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅稅收18（三）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅稅收（三）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅稅收19（四）按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)稅從量稅稅收（四）按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)稅從量稅稅收20（五）按稅收征管和支配權(quán)限劃分中央稅地方稅共享稅稅收（五）按稅收征管和支配權(quán)限劃分中央稅地方稅共享稅稅收21㈥按稅收形態(tài)劃分

1、力役稅2、實(shí)物稅3、貨幣稅㈥按稅收形態(tài)劃分1、力役稅22七、現(xiàn)代稅收原則

稅收原則是稅收法律制度制定的基本準(zhǔn)則。

把握七、現(xiàn)代稅收原則稅收原則是稅收法律制度制定的基23㈠收入原則

也稱財(cái)政原則，是指稅收制度的建立，應(yīng)能夠?yàn)閲?guó)家提供足額、穩(wěn)定、適度、合理的財(cái)政收入。㈠收入原則也稱財(cái)政原則，是指稅收制度的建立，應(yīng)24㈡效率原則

效率原則，要求國(guó)家征稅應(yīng)有利于有效配置資源和提高行政管理效率，包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。㈡效率原則效率原則，要求國(guó)家征稅應(yīng)有利于有效配25㈢公平原則

公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。

㈢公平原則公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納26第二節(jié)稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)

稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是指國(guó)家以法律或法規(guī)的形式確定的各種課稅方法的總稱。

第二節(jié)稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，27一、稅制構(gòu)成要素

稅收制度是由若干要素構(gòu)成的，主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。一、稅制構(gòu)成要素稅收制度是由若干要素構(gòu)成的，主28㈠納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，是指稅法中規(guī)定的享有納稅人權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，解決“向誰(shuí)征稅”的問(wèn)題。

㈠納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，是指稅法中規(guī)定的29㈡征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，是指稅收關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象，解決由“什么”承擔(dān)稅負(fù)的問(wèn)題。

㈡征稅對(duì)象征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，是指稅收關(guān)系30㈢稅率1、概念稅率是指應(yīng)納稅額和征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)政府征稅的深度。

㈢稅率1、概念312、形式

我國(guó)現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。2、形式我國(guó)現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅32②超額累進(jìn)稅率：簡(jiǎn)稱超累稅率，是將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同等級(jí)，規(guī)定不同的稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額，即一定數(shù)額的課稅對(duì)象可以同時(shí)使用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。②超額累進(jìn)稅率：簡(jiǎn)稱超累稅率，是將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同等33計(jì)算下列稅率表的速算扣除數(shù)級(jí)次應(yīng)納所得額級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1全年所得額在1000元以下的102全年所得額超過(guò)1000元至3500元的部分203全年所得額超過(guò)3500元至10000元的部分284全年所得額超過(guò)10000元至25000元的部分355全年所得額超過(guò)25000元的部分40計(jì)算下列稅率表的速算扣除數(shù)級(jí)次應(yīng)納所得額級(jí)距稅率（%）速算扣34⑶定額稅率

定額稅率，又稱固定稅率，是按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比形式。這種稅率通常適用于從量定額征收。如《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，無(wú)鉛汽油每升稅額0.2元，柴油每升稅額0.1元。

⑶定額稅率定額稅率，又稱固定稅率，是按征稅對(duì)象的一定單35㈣納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同的稅種，納稅環(huán)節(jié)的確定方法有所不同。(1)一次課征制(2)多次課征制

㈣納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)36㈤納稅期限

納稅期限是指納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體期限。體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性和固定性的特征。

㈤納稅期限納稅期限是指納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)當(dāng)繳納稅37我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅（2）按次納稅（3）按年計(jì)征，分期繳納

我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：38㈥減免稅

減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定，是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。(1)起征點(diǎn)(2)免征額㈥減免稅減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象采取減少征稅或者39例：某稅種規(guī)定，月營(yíng)業(yè)收入額在5000元以上（含5000元）時(shí)按10%的稅率征稅，5000元以下時(shí)不征稅。某納稅人2月份取得營(yíng)業(yè)收入8000元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。

例：某稅種采取15%的稅率并規(guī)定以納稅人的收入額減除1000元后的余額作為計(jì)稅收入額，某納稅人4月份取得收入5000元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。

例：某稅種規(guī)定，月營(yíng)業(yè)收入額在5000元以上（含5000元）40(3)減稅和免稅減稅是指對(duì)納稅人某種征稅對(duì)象的應(yīng)納稅額依法少征部分稅款，解除部分納稅義務(wù)。免稅是指對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務(wù)。

(3)減稅和免稅41㈦附加與加成㈦附加與加成42㈧違章處理

稅法是國(guó)家通過(guò)法律程序制訂的，體現(xiàn)著國(guó)家的稅收政策。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù)，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。違章處理是指國(guó)家對(duì)違反稅法行為的納稅人所采取的懲罰措施。㈧違章處理稅法是國(guó)家通過(guò)法律程序制訂的，體現(xiàn)著43二、稅制結(jié)構(gòu)㈠概念稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)稅收體系的整體布局與構(gòu)造，是國(guó)家出于組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要，通過(guò)合理設(shè)置稅種而形成的相互連接、相互配合、相互補(bǔ)充的稅收系統(tǒng)。

二、稅制結(jié)構(gòu)㈠概念44㈡類型

根據(jù)各國(guó)所開征稅種的不同，可將稅制結(jié)構(gòu)分為兩種稅制：1、單一稅制㈡類型根據(jù)各國(guó)所開征稅種的不同，可將稅制結(jié)構(gòu)452、復(fù)合稅制

復(fù)合稅制，是指一個(gè)國(guó)家同時(shí)征收多種稅，從而構(gòu)成多稅并存、主次配合、相輔相成的稅制結(jié)構(gòu)。

2、復(fù)合稅制復(fù)合稅制，是指一個(gè)國(guó)家同時(shí)征收多種稅，46㈢主要模式

稅制結(jié)構(gòu)模式是指一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)究竟以哪類稅種為主。確定時(shí)必須考慮一國(guó)在一定時(shí)期的生產(chǎn)力水平、稅收任務(wù)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制等多種因素。

㈢主要模式稅制結(jié)構(gòu)模式是指一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)究竟以471、以商品稅為主體

商品稅通常包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。目前世界上大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)展中國(guó)家以商品稅為主體稅種。1、以商品稅為主體商品稅通常包括增值稅482、以所得稅為主體

所得稅一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅等，納稅人通常就是負(fù)稅人。目前世界上以所得稅為主體稅種的國(guó)家，以發(fā)達(dá)國(guó)家居多。2、以所得稅為主體所得稅一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)493、以商品稅與所得稅共為主體

以商品稅與所得稅共為主體的稅制結(jié)構(gòu)，既可確保財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又能使稅收剛性與彈性相結(jié)合，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。

3、以商品稅與所得稅共為主體以商品稅與所得稅共50㈣我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇

從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本要求，并能與國(guó)家慣例接軌。1、稅種設(shè)置應(yīng)繁簡(jiǎn)適度稅制由簡(jiǎn)單到復(fù)雜是一種必然趨勢(shì)，其繁簡(jiǎn)程度應(yīng)根據(jù)“低稅率、寬稅基、多功能、高彈性”的要求決定。㈣我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，合理的512、主體稅種應(yīng)合理可行結(jié)合我國(guó)國(guó)情和世界各國(guó)稅制改革的趨勢(shì)，我國(guó)選擇以商品稅和所得稅共為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。這種模式既有利于確保財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又有利于充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。2、主體稅種應(yīng)合理可行52第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿

一、稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱稅負(fù)，是指納稅人因履行納稅業(yè)務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)53(一)宏觀稅負(fù)分析

宏觀稅負(fù)主要研究一國(guó)的稅收總額與社會(huì)產(chǎn)出總量之間的比例關(guān)系，即社會(huì)的總體稅負(fù)水平。

(一)宏觀稅負(fù)分析宏觀稅負(fù)主要研究一國(guó)的稅收總54影響宏觀稅負(fù)水平的主要因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.政府職能范圍3.社會(huì)分配制度

6點(diǎn)影響宏觀稅負(fù)水平的主要因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平6點(diǎn)554.財(cái)政收入結(jié)構(gòu)5.宏觀經(jīng)濟(jì)政策6.文化觀念、歷史傳統(tǒng)

4.財(cái)政收入結(jié)構(gòu)56(二)微觀稅負(fù)分析

微觀稅負(fù)水平是指某個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。反映微觀稅負(fù)水平的指標(biāo)主要包括兩大類：企業(yè)整體稅負(fù)率和城鎮(zhèn)居民稅負(fù)率。(二)微觀稅負(fù)分析微觀稅負(fù)水平是指某個(gè)納稅人的57二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿

㈠概念

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其所繳納的稅款通過(guò)各種途徑轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿㈠概念58㈡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式1.前轉(zhuǎn)（或稱順轉(zhuǎn)）2.后轉(zhuǎn)（或稱逆轉(zhuǎn)）

㈡稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式1.前轉(zhuǎn)（或稱順轉(zhuǎn)）593.混轉(zhuǎn)

4.消轉(zhuǎn)5.稅收資本化3.混轉(zhuǎn)

60㈢稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)條件1.商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展

㈢稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)條件1.商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展612.價(jià)格的市場(chǎng)化3.商品供求彈性

2.價(jià)格的市場(chǎng)化624.課稅范圍的寬窄5.稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

4.課稅范圍的寬窄63《財(cái)政與稅收》陳昌龍安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2011—2012（一）《財(cái)政與稅收》陳昌龍64第六章稅收概述

第六章稅收概述65【本章提要】

※第一節(jié)稅收及其分類※第二節(jié)稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)※第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿【本章提要】※第一節(jié)稅收及其分類66第一節(jié)稅收及其分類

一、稅收產(chǎn)生

稅收，亦稱賦稅、捐稅或稅，是政府財(cái)政收入的最重要來(lái)源，屬于財(cái)政范疇；是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。第一節(jié)稅收及其分類一、稅收產(chǎn)生67㈠國(guó)家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生的政治前提。

㈠國(guó)家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生的政治前提。68㈡私有財(cái)產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。

㈡私有財(cái)產(chǎn)制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。69二、稅收概念

稅收，是指國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借公共權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。

二、稅收概念稅收，是指國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要70

㈠征稅主體是國(guó)家。㈡征稅對(duì)象是國(guó)民收入。㈢征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力。

㈠征稅主體是國(guó)家。71㈣征稅目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。

㈣征稅目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能。72㈤征稅依據(jù)是稅法。

㈥稅收屬于分配范疇。

㈤征稅依據(jù)是稅法。73三、現(xiàn)代稅收本質(zhì)

稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系，因而稅收性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。

三、現(xiàn)代稅收本質(zhì)稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治74現(xiàn)代稅收是政府提供公共產(chǎn)品的成本

政府為了提供公共產(chǎn)品而向社會(huì)成員征稅，實(shí)際上是社會(huì)成員為“購(gòu)買”公共產(chǎn)品而支付的“特殊價(jià)格”?，F(xiàn)代稅收是政府提供公共產(chǎn)品的成本75四、稅收作用㈠稅收具有資源配置作用。㈡稅收具有收入再分配作用。

四、稅收作用㈠稅收具有資源配置作用。76㈢稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。㈣稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)作用。

㈢稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。77五、稅收形式特征

稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式與其他方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)基本特征。通常被概括為“稅收三性”。五、稅收形式特征稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的主要78六、稅收分類

稅收分類，是根據(jù)不同的目的和要求，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)雜的稅制和繁多的稅種所進(jìn)行的科學(xué)歸類。

六、稅收分類稅收分類，是根據(jù)不同的目的和要求，79（一）按課稅對(duì)象劃分商品稅所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅稅收（一）按課稅對(duì)象劃分商品所得資源財(cái)產(chǎn)行為稅收80（二）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅稅收（二）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅稅收81（三）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅稅收（三）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅稅收82（四）按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)稅從量稅稅收（四）按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)稅從量稅稅收83（五）按稅收征管和支配權(quán)限劃分中央稅地方稅共享稅稅收（五）按稅收征管和支配權(quán)限劃分中央稅地方稅共享稅稅收84㈥按稅收形態(tài)劃分

1、力役稅2、實(shí)物稅3、貨幣稅㈥按稅收形態(tài)劃分1、力役稅85七、現(xiàn)代稅收原則

稅收原則是稅收法律制度制定的基本準(zhǔn)則。

把握七、現(xiàn)代稅收原則稅收原則是稅收法律制度制定的基86㈠收入原則

也稱財(cái)政原則，是指稅收制度的建立，應(yīng)能夠?yàn)閲?guó)家提供足額、穩(wěn)定、適度、合理的財(cái)政收入。㈠收入原則也稱財(cái)政原則，是指稅收制度的建立，應(yīng)87㈡效率原則

效率原則，要求國(guó)家征稅應(yīng)有利于有效配置資源和提高行政管理效率，包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。㈡效率原則效率原則，要求國(guó)家征稅應(yīng)有利于有效配88㈢公平原則

公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。

㈢公平原則公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納89第二節(jié)稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)

稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是指國(guó)家以法律或法規(guī)的形式確定的各種課稅方法的總稱。

第二節(jié)稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，90一、稅制構(gòu)成要素

稅收制度是由若干要素構(gòu)成的，主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。一、稅制構(gòu)成要素稅收制度是由若干要素構(gòu)成的，主91㈠納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，是指稅法中規(guī)定的享有納稅人權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，解決“向誰(shuí)征稅”的問(wèn)題。

㈠納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，是指稅法中規(guī)定的92㈡征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，是指稅收關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象，解決由“什么”承擔(dān)稅負(fù)的問(wèn)題。

㈡征稅對(duì)象征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，是指稅收關(guān)系93㈢稅率1、概念稅率是指應(yīng)納稅額和征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)政府征稅的深度。

㈢稅率1、概念942、形式

我國(guó)現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。2、形式我國(guó)現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅95②超額累進(jìn)稅率：簡(jiǎn)稱超累稅率，是將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同等級(jí)，規(guī)定不同的稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額，即一定數(shù)額的課稅對(duì)象可以同時(shí)使用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。②超額累進(jìn)稅率：簡(jiǎn)稱超累稅率，是將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同等96計(jì)算下列稅率表的速算扣除數(shù)級(jí)次應(yīng)納所得額級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1全年所得額在1000元以下的102全年所得額超過(guò)1000元至3500元的部分203全年所得額超過(guò)3500元至10000元的部分284全年所得額超過(guò)10000元至25000元的部分355全年所得額超過(guò)25000元的部分40計(jì)算下列稅率表的速算扣除數(shù)級(jí)次應(yīng)納所得額級(jí)距稅率（%）速算扣97⑶定額稅率

定額稅率，又稱固定稅率，是按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比形式。這種稅率通常適用于從量定額征收。如《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，無(wú)鉛汽油每升稅額0.2元，柴油每升稅額0.1元。

⑶定額稅率定額稅率，又稱固定稅率，是按征稅對(duì)象的一定單98㈣納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同的稅種，納稅環(huán)節(jié)的確定方法有所不同。(1)一次課征制(2)多次課征制

㈣納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指課稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)99㈤納稅期限

納稅期限是指納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體期限。體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性和固定性的特征。

㈤納稅期限納稅期限是指納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)當(dāng)繳納稅100我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅（2）按次納稅（3）按年計(jì)征，分期繳納

我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：101㈥減免稅

減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定，是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。(1)起征點(diǎn)(2)免征額㈥減免稅減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象采取減少征稅或者102例：某稅種規(guī)定，月營(yíng)業(yè)收入額在5000元以上（含5000元）時(shí)按10%的稅率征稅，5000元以下時(shí)不征稅。某納稅人2月份取得營(yíng)業(yè)收入8000元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。

例：某稅種采取15%的稅率并規(guī)定以納稅人的收入額減除1000元后的余額作為計(jì)稅收入額，某納稅人4月份取得收入5000元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。

例：某稅種規(guī)定，月營(yíng)業(yè)收入額在5000元以上（含5000元）103(3)減稅和免稅減稅是指對(duì)納稅人某種征稅對(duì)象的應(yīng)納稅額依法少征部分稅款，解除部分納稅義務(wù)。免稅是指對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務(wù)。

(3)減稅和免稅104㈦附加與加成㈦附加與加成105㈧違章處理

稅法是國(guó)家通過(guò)法律程序制訂的，體現(xiàn)著國(guó)家的稅收政策。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù)，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。違章處理是指國(guó)家對(duì)違反稅法行為的納稅人所采取的懲罰措施。㈧違章處理稅法是國(guó)家通過(guò)法律程序制訂的，體現(xiàn)著106二、稅制結(jié)構(gòu)㈠概念稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)稅收體系的整體布局與構(gòu)造，是國(guó)家出于組織財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要，通過(guò)合理設(shè)置稅種而形成的相互連接、相互配合、相互補(bǔ)充的稅收系統(tǒng)。

二、稅制結(jié)構(gòu)㈠概念107㈡類型

根據(jù)各國(guó)所開征稅種的不同，可將稅制結(jié)構(gòu)分為兩種稅制：1、單一稅制㈡類型根據(jù)各國(guó)所開征稅種的不同，可將稅制結(jié)構(gòu)1082、復(fù)合稅制

復(fù)合稅制，是指一個(gè)國(guó)家同時(shí)征收多種稅，從而構(gòu)成多稅并存、主次配合、相輔相成的稅制結(jié)構(gòu)。

2、復(fù)合稅制復(fù)合稅制，是指一個(gè)國(guó)家同時(shí)征收多種稅，109㈢主要模式

稅制結(jié)構(gòu)模式是指一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)究竟以哪類稅種為主。確定時(shí)必須考慮一國(guó)在一定時(shí)期的生產(chǎn)力水平、稅收任務(wù)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制等多種因素。

㈢主要模式稅制結(jié)構(gòu)模式是指一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)究竟以1101、以商品稅為主體

商品稅通常包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。目前世界上大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)展中國(guó)家以商品稅為主體稅種。1、以商品稅為主體商品稅通常包括增值稅1112、以所得稅為主體

所得稅一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅等，納稅人通常就是負(fù)稅人。目前世界上以所得稅為主體稅種的國(guó)家，以發(fā)達(dá)國(guó)家居多。2、以所得稅為主體所得稅一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)1123、以商品稅與所得稅共為主體