稅法的結(jié)構(gòu)課件

第二章稅法的結(jié)構(gòu)

第一節(jié)稅法構(gòu)成要素第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)各國(guó)稅收立法第二章稅法的結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅法構(gòu)成要素1第一節(jié)稅法構(gòu)成要素一、稅法構(gòu)成要素的概念稅法構(gòu)成要素，指實(shí)體稅法的構(gòu)成要素，即與每個(gè)獨(dú)立稅種相對(duì)應(yīng)的單行法律或法規(guī)共同涉及的內(nèi)容。第一節(jié)稅法構(gòu)成要素一、稅法構(gòu)成要素的概念2二、稅法構(gòu)成要素的內(nèi)容（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的，享有稅法權(quán)利并承擔(dān)稅法義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅法要素中的首要要素。納稅人有別于稅收的扣繳義務(wù)人，兩者共同構(gòu)成納稅主體。納稅的扣繳義務(wù)人，是稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，它通常是具體掌握納稅人收入的主體?？劾U義務(wù)人不是稅法構(gòu)成要素。納稅人不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。在間接稅中納稅人往往不是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。二、稅法構(gòu)成要素的內(nèi)容3（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象/課稅對(duì)象/征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的客體或?qū)ο?。征稅?duì)象是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志之一。（三）稅目稅目/課稅品目，是指稅法對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行分門(mén)別類后確定的具體項(xiàng)目。各國(guó)稅法對(duì)稅目一般有兩種確定方法：列舉法和概括法。為使征收項(xiàng)目清楚明了又具有一定的抽象性，大部分稅種的稅目都采用列舉與概括相結(jié)合的辦法來(lái)設(shè)計(jì)。（二）征稅對(duì)象4（四）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)/稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)可分為兩類：①計(jì)稅金額。指以征稅對(duì)象的貨幣金額作為計(jì)稅依據(jù)。目前，多數(shù)國(guó)家的大部分稅種的計(jì)稅依據(jù)都是以貨幣計(jì)量的金額確定的。②計(jì)稅數(shù)量。指以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，其具體計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)征稅對(duì)象的特點(diǎn)確定。（四）計(jì)稅依據(jù)5（五）稅率稅率是指應(yīng)納稅額與稅基之間的比例，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，是衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。1.比例稅率。指對(duì)同一征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，均適用同一比例的稅率。一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅。按照同一對(duì)象稅率比例的不同，可以將比例稅率分為：①單一比例稅率。②差別比例稅率。③幅度比例稅率。（五）稅率62.累進(jìn)稅率。指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增加而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅或?qū)λ眠M(jìn)行征稅。累進(jìn)稅率按照累進(jìn)方式的不同，可以分為：①全額累進(jìn)稅率。②超額累進(jìn)稅率。③全率累進(jìn)稅率。④超率累進(jìn)稅率。⑤超倍累進(jìn)稅率。3.定額稅率/固定稅率，是指按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額的稅率形式。適宜于從量計(jì)征的稅種。一般包括：①單一定額稅率。②差別定額稅率。③幅度定額稅率。根據(jù)納稅人名義上所負(fù)擔(dān)稅率和實(shí)際上所負(fù)擔(dān)稅率的不同，稅率還可以分為：①名義稅率。②實(shí)際稅率。2.累進(jìn)稅率。指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增加而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率。一7（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指應(yīng)稅商品從生產(chǎn)制造到消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)是不同的。（七）納稅期限納稅期限，是指稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的或征稅機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)核定的，納稅人計(jì)算應(yīng)納稅款的時(shí)間界限。納稅申報(bào)期限是與納稅期限相關(guān)的概念。納稅期限是計(jì)算納稅義務(wù)的期限，申報(bào)期限則是申報(bào)與繳納稅款的期限。（六）納稅環(huán)節(jié)8（八）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的，納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。一般情況下，稅收實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的住所地或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地。在特殊情況下，納稅地點(diǎn)可以是口岸地、營(yíng)業(yè)行為地、財(cái)產(chǎn)所在地等。（九）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)某類納稅人或者某些征稅對(duì)象給予的優(yōu)惠。1.減稅與免稅：①法定減免稅。②特案減免稅。③臨時(shí)減免銳。（八）納稅地點(diǎn)92.起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額時(shí)開(kāi)始征稅的臨界點(diǎn)。3.免征額。指稅法規(guī)定的從征稅對(duì)象中預(yù)先扣除免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)和免征額的主要區(qū)別在于：當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就征稅對(duì)象的全額征稅；而當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)免稅額時(shí)，僅就超過(guò)的部分征稅。4.加速折舊。主要采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快固定資產(chǎn)的折舊速度，減少所得稅的稅基。5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。指當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)虧損可以從次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)。返回2.起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額時(shí)開(kāi)始征稅的臨界10第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的屬性稅收法律關(guān)系是指在稅法調(diào)整和建構(gòu)稅收關(guān)系的過(guò)程中，征稅主體與納稅主體之間形成的權(quán)利（權(quán)力）義務(wù)（職責(zé)）關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的性質(zhì)1.“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”。以?shī)W特梅耶（OttoMayer）為代表的德國(guó)傳統(tǒng)行政法學(xué)派認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是依靠財(cái)政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系。2.“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”。稅法學(xué)者阿爾伯特·亨澤爾（AlbertHensel）認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的屬性11（二）稅收法律關(guān)系的本質(zhì)1.稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)關(guān)系。2.稅收法律關(guān)系是一種衍生財(cái)產(chǎn)關(guān)系。3.稅收法律關(guān)系是一種相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。4.稅收法律關(guān)系是一種特殊的征收管理關(guān)系。5.稅收法律關(guān)系是一種特殊的權(quán)利救濟(jì)關(guān)系。6.稅收法律關(guān)系是一種國(guó)家管理關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的本質(zhì)12二、稅收法律關(guān)系的要素（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利（力）和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括法律法規(guī)規(guī)定的享有權(quán)力并承擔(dān)義務(wù)的國(guó)家以及代表國(guó)家履行征稅職能的征稅機(jī)關(guān)。納稅主體應(yīng)是指法律或法規(guī)規(guī)定的，享有權(quán)利并承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。二、稅收法律關(guān)系的要素13（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體依法應(yīng)享有的權(quán)利（權(quán)力）和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)（職責(zé)）。1.征稅主體的權(quán)力與職責(zé)。（1）征稅主體的基本權(quán)力是征稅權(quán)；具體權(quán)力主要包括：①稅務(wù)管理權(quán)；②稅款征收權(quán)；③稅務(wù)檢查權(quán)；④稅務(wù)違法處理權(quán)。（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容14（2）征稅主體的基本職責(zé)是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)；具體職責(zé)主要包括：①不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征或者少征稅款，提前征收、延緩征收或者攤派稅款；②依照法定程序征稅及依法確定稅收征收管理的有關(guān)事項(xiàng)；③按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得要求非扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款；④征稅時(shí)必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證；⑤應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?、?qiáng)制執(zhí)行措施等。（2）征稅主體的基本職責(zé)是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)；具體152.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)。（1）納稅主體的基本權(quán)利是從國(guó)家獲取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，主要包括：選舉權(quán)和被選舉權(quán)、政治自由權(quán)、人身自由權(quán)、人格權(quán)、住宅不受侵犯權(quán)、監(jiān)督權(quán)、受教育權(quán)等。具體權(quán)利主要包括：①稅法適用的公正權(quán)；②法定最低限額納稅權(quán)；③獲取信息權(quán)；④隱私保護(hù)權(quán)；⑤誠(chéng)信推定權(quán)；⑥享受專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利；⑦稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)。（2）納稅主體的基本義務(wù)是向國(guó)家納稅。具體義務(wù)主要包括：①依法辦理、變更或注銷稅務(wù)登記；②依法設(shè)置賬簿、憑證并妥善對(duì)其進(jìn)行保管；③依法進(jìn)行納稅申報(bào)；④依法接受征稅主體的稅務(wù)檢查和處罰等。2.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)。16（三）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利（權(quán)力）義務(wù)（職責(zé)）共同指向的對(duì)象，即相應(yīng)的稅收利益。（三）稅收法律關(guān)系的客體17三、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行稅收法律關(guān)系的運(yùn)行是指稅收法律關(guān)系從產(chǎn)生到變更再到終止的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程。（一）稅收法律事實(shí)的概念稅收法律事實(shí)是指能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的事件或行為。1.稅收法律事件是稅收法律規(guī)范規(guī)定的，不以稅法主體的意志為轉(zhuǎn)移而能引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀事實(shí)。又可以分為社會(huì)事件和自然事件。2.稅收法律行為是稅收法律規(guī)范所規(guī)定的，具有稅法上意義的，能夠使稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的稅法主體的有意志的行為。三、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行18(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行為主體預(yù)想的效果，可以分為合法的稅收法律行為與違法的稅收法律行為。(2)依據(jù)稅收法律行為的主體不同，可以分為國(guó)家的稅收法律行為、稅收立法機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收立法行為）、稅收征管機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收征管行為）、稅收司法機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收司法行為）、納稅人的稅收法律行為（納稅人行為），以及其他主體的稅收法律行為。(3)依據(jù)稅收法律行為所針對(duì)的對(duì)象是特定的還是不特定的，可以把稅收法律行為分為抽象稅收法律行為和具體稅收法律行為。(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行19（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權(quán)利（權(quán)力）還是履行義務(wù)（職責(zé)），可以把稅收法律行為分為行使權(quán)利（權(quán)力）的稅收法律行為和履行義務(wù)（職責(zé)）的稅收法律行為。（5）依據(jù)稅收法律行為是否以積極的行動(dòng)方式表現(xiàn)出來(lái)，可以分為作為稅收法律行為和不作為稅收法律行為。（6）依據(jù)參與法律行為的主體的多寡，可以分為單方稅收法律行為、雙方稅收法律行為和多方稅收法律行為。（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權(quán)利（權(quán)力）還是履行義務(wù)（20（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生使征稅主體與納稅主體之間產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須同時(shí)具備三個(gè)條件：①稅收法律規(guī)范。②稅法主體。③稅收法律事實(shí)。這三個(gè)基本條件也是稅收法律關(guān)系變更和終止的要件。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生21（三）稅收法律關(guān)系的變更

稅收法律關(guān)系的變更是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關(guān)系，因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生而發(fā)生變化的情況。一般說(shuō)來(lái)，稅收法律關(guān)系變更的原因包括法律的修改和發(fā)生法律所規(guī)定的稅收法律事實(shí)。（四）稅收法律關(guān)系的終止稅收法律關(guān)系的終止是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關(guān)系，因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生而消失。稅收法律關(guān)系終止的原因主要包括法律的修改或者廢止，以及稅收法律關(guān)系終止要件的滿足。返回（三）稅收法律關(guān)系的變更返回22第三節(jié)各國(guó)稅收立法一、主要國(guó)家稅法的發(fā)展歷程前資本主義社會(huì)時(shí)期，稅法的特點(diǎn)是：①主要由政府直接制定或者由國(guó)王制定，所謂稅法就是國(guó)王或君主的旨意，這種情況下的征稅多是君主對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)的肆意干涉；②就稅種結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，主要是以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)社會(huì)為基礎(chǔ)的直接稅；③納稅人以義務(wù)人的身份出現(xiàn)，納稅人在法律上沒(méi)有獲得相應(yīng)的主體地位，納稅人權(quán)利沒(méi)有保障。第三節(jié)各國(guó)稅收立法一、主要國(guó)家稅法的發(fā)展歷程23西方各國(guó)進(jìn)入資本主義以后，稅法進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。一方面各國(guó)相繼確立了稅收法定原則；另一方面伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)稅法在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上日趨完備，立法政策趨于多元化。（一）稅收法定主義的確立1215年《英國(guó)大憲章》：稅收法定主義的萌芽1689年英國(guó)《權(quán)利法案》：正式確立了現(xiàn)代意義上的稅收法定主義原則。稅收法定主義實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家權(quán)力的限制。西方各國(guó)進(jìn)入資本主義以后，稅法進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。一24（二）結(jié)構(gòu)完善與政策多元化時(shí)期結(jié)構(gòu)政策自由資本主義階段以各種間接稅為主體的稅收法律體系各國(guó)把稅法的作用限制在籌集財(cái)政收入方面壟斷資本主義階段間接稅和直接稅并存或以直接稅為主的當(dāng)代稅收制度稅收的再分配功能被各國(guó)所重視（二）結(jié)構(gòu)完善與政策多元化時(shí)期結(jié)構(gòu)政策自由資本主義階段以各種25二、我國(guó)稅收立法的發(fā)展歷程我國(guó)稅收立法經(jīng)歷了一個(gè)從建立到完善，從完善到破壞，從破壞再到重建，從重建到更加完善的發(fā)展歷程。主要包括以下發(fā)展階段：1950年稅法制度的建立，1953年修正稅法，1958年工商稅法制度的改革和農(nóng)業(yè)稅法制度的統(tǒng)一，1973年工商稅法制度的改革，1978年至1982年稅法制度的恢復(fù)與建立，1983年至1992年“利改稅”與工商稅法的全面改革，現(xiàn)行稅法的形成與改革。二、我國(guó)稅收立法的發(fā)展歷程26（一）1950年稅法制度的建立1950年1月30日政務(wù)院通令發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決策》，并同時(shí)發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。這一時(shí)期新稅法制度的特點(diǎn)是多種稅、多次征的復(fù)合稅制，形成了以產(chǎn)品額（或流轉(zhuǎn)額）和所得額征稅的兩大主體稅。（一）1950年稅法制度的建立27（二）1953年修正稅法1952年12月31日政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于稅制若干修正及實(shí)行日期的通告》，宣布從1953年1月1日起對(duì)稅制進(jìn)行修正。按照“保證稅收，簡(jiǎn)化手續(xù)”的原則，對(duì)原來(lái)的工商稅制進(jìn)行了若干修正。修正的主要內(nèi)容有：①開(kāi)征商品流通稅；②簡(jiǎn)化貨物稅；③修訂工商業(yè)稅。這次修正與此前的稅法制度比較，其根本變化是合并稅種、簡(jiǎn)化手續(xù)。（二）1953年修正稅法28（三）1958年工商和農(nóng)業(yè)稅改革按照“基本上在原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”的方針，1958年9月11日，第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》，9月13日國(guó)務(wù)院將該條例（草案）公布試行。同日，財(cái)政部將《工商統(tǒng)一稅條例實(shí)施細(xì)則（草案）》公布試行。這次稅法制度的改革使我國(guó)的稅種大大減少，稅制也進(jìn)一步簡(jiǎn)化。這一時(shí)期除了對(duì)工商稅制的改革，還對(duì)農(nóng)業(yè)稅法制度進(jìn)行了改革。1958年6月3日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《農(nóng)業(yè)稅條例》，在全國(guó)范圍內(nèi)施行。（三）1958年工商和農(nóng)業(yè)稅改革29（四）1973年工商稅法制度的改革稅務(wù)主管部門(mén)在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，根據(jù)“合并稅種、簡(jiǎn)化征收方法，改革不合理的工商稅制度”的原則，擬訂了《工商稅條例（草案）》，國(guó)務(wù)院于1972年3月批準(zhǔn)，從1973年1月起在全國(guó)試行。核心內(nèi)容包括：①合并稅種；②簡(jiǎn)化稅目和稅率；③改革稅收征收管理方法。（四）1973年工商稅法制度的改革30（五）1978～1982年稅法的恢復(fù)與建立1981年9月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了《關(guān)于工商稅制改革的設(shè)想》報(bào)告。頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，財(cái)政部也相應(yīng)地制訂了這三個(gè)法律的實(shí)施條例；試行增值稅；1982年7月1日發(fā)布了《關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》，開(kāi)征燒油特別稅；1982年12月13日發(fā)布了《牲畜交易稅暫行條例》，開(kāi)征牲畜交易稅。（五）1978～1982年稅法的恢復(fù)與建立31（六）1983～1992年“利改稅”改革階段內(nèi)容第一步利改稅1983年公布的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》第二步利改稅1984年《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅的試行辦法》1985年至1992年的稅法改革在所得稅法方面恢復(fù)和建立了其他稅法通過(guò)了《稅收征收管理法》（六）1983～1992年“利改稅”改革階段內(nèi)容第一步利改稅32（七）現(xiàn)行稅法的形成與改革根據(jù)黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出的“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)”原則，我國(guó)對(duì)原稅法進(jìn)行了大幅度、深層次地改革，形成了以比較規(guī)范的流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法為主，其他稅法為輔的復(fù)合稅法體系。其后的改革主要包括：①在流轉(zhuǎn)稅法方面。②在所得稅法方面。③在其他稅法方面。④在程序稅法方面。返回（七）現(xiàn)行稅法的形成與改革返回33第二章稅法的結(jié)構(gòu)

第一節(jié)稅法構(gòu)成要素第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)各國(guó)稅收立法第二章稅法的結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅法構(gòu)成要素34第一節(jié)稅法構(gòu)成要素一、稅法構(gòu)成要素的概念稅法構(gòu)成要素，指實(shí)體稅法的構(gòu)成要素，即與每個(gè)獨(dú)立稅種相對(duì)應(yīng)的單行法律或法規(guī)共同涉及的內(nèi)容。第一節(jié)稅法構(gòu)成要素一、稅法構(gòu)成要素的概念35二、稅法構(gòu)成要素的內(nèi)容（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的，享有稅法權(quán)利并承擔(dān)稅法義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅法要素中的首要要素。納稅人有別于稅收的扣繳義務(wù)人，兩者共同構(gòu)成納稅主體。納稅的扣繳義務(wù)人，是稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，它通常是具體掌握納稅人收入的主體。扣繳義務(wù)人不是稅法構(gòu)成要素。納稅人不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。在間接稅中納稅人往往不是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。二、稅法構(gòu)成要素的內(nèi)容36（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象/課稅對(duì)象/征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的客體或?qū)ο蟆Ｕ鞫悓?duì)象是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志之一。（三）稅目稅目/課稅品目，是指稅法對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行分門(mén)別類后確定的具體項(xiàng)目。各國(guó)稅法對(duì)稅目一般有兩種確定方法：列舉法和概括法。為使征收項(xiàng)目清楚明了又具有一定的抽象性，大部分稅種的稅目都采用列舉與概括相結(jié)合的辦法來(lái)設(shè)計(jì)。（二）征稅對(duì)象37（四）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)/稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)可分為兩類：①計(jì)稅金額。指以征稅對(duì)象的貨幣金額作為計(jì)稅依據(jù)。目前，多數(shù)國(guó)家的大部分稅種的計(jì)稅依據(jù)都是以貨幣計(jì)量的金額確定的。②計(jì)稅數(shù)量。指以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，其具體計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)征稅對(duì)象的特點(diǎn)確定。（四）計(jì)稅依據(jù)38（五）稅率稅率是指應(yīng)納稅額與稅基之間的比例，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，是衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)志。1.比例稅率。指對(duì)同一征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，均適用同一比例的稅率。一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅。按照同一對(duì)象稅率比例的不同，可以將比例稅率分為：①單一比例稅率。②差別比例稅率。③幅度比例稅率。（五）稅率392.累進(jìn)稅率。指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增加而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅或?qū)λ眠M(jìn)行征稅。累進(jìn)稅率按照累進(jìn)方式的不同，可以分為：①全額累進(jìn)稅率。②超額累進(jìn)稅率。③全率累進(jìn)稅率。④超率累進(jìn)稅率。⑤超倍累進(jìn)稅率。3.定額稅率/固定稅率，是指按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額的稅率形式。適宜于從量計(jì)征的稅種。一般包括：①單一定額稅率。②差別定額稅率。③幅度定額稅率。根據(jù)納稅人名義上所負(fù)擔(dān)稅率和實(shí)際上所負(fù)擔(dān)稅率的不同，稅率還可以分為：①名義稅率。②實(shí)際稅率。2.累進(jìn)稅率。指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增加而相應(yīng)逐級(jí)遞增的稅率。一40（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指應(yīng)稅商品從生產(chǎn)制造到消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)是不同的。（七）納稅期限納稅期限，是指稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的或征稅機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)核定的，納稅人計(jì)算應(yīng)納稅款的時(shí)間界限。納稅申報(bào)期限是與納稅期限相關(guān)的概念。納稅期限是計(jì)算納稅義務(wù)的期限，申報(bào)期限則是申報(bào)與繳納稅款的期限。（六）納稅環(huán)節(jié)41（八）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的，納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。一般情況下，稅收實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的住所地或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地。在特殊情況下，納稅地點(diǎn)可以是口岸地、營(yíng)業(yè)行為地、財(cái)產(chǎn)所在地等。（九）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)某類納稅人或者某些征稅對(duì)象給予的優(yōu)惠。1.減稅與免稅：①法定減免稅。②特案減免稅。③臨時(shí)減免銳。（八）納稅地點(diǎn)422.起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額時(shí)開(kāi)始征稅的臨界點(diǎn)。3.免征額。指稅法規(guī)定的從征稅對(duì)象中預(yù)先扣除免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)和免征額的主要區(qū)別在于：當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就征稅對(duì)象的全額征稅；而當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)免稅額時(shí)，僅就超過(guò)的部分征稅。4.加速折舊。主要采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快固定資產(chǎn)的折舊速度，減少所得稅的稅基。5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。指當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)虧損可以從次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)。返回2.起征點(diǎn)。指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額時(shí)開(kāi)始征稅的臨界43第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的屬性稅收法律關(guān)系是指在稅法調(diào)整和建構(gòu)稅收關(guān)系的過(guò)程中，征稅主體與納稅主體之間形成的權(quán)利（權(quán)力）義務(wù)（職責(zé)）關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的性質(zhì)1.“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”。以?shī)W特梅耶（OttoMayer）為代表的德國(guó)傳統(tǒng)行政法學(xué)派認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是依靠財(cái)政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系。2.“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”。稅法學(xué)者阿爾伯特·亨澤爾（AlbertHensel）認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的屬性44（二）稅收法律關(guān)系的本質(zhì)1.稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)關(guān)系。2.稅收法律關(guān)系是一種衍生財(cái)產(chǎn)關(guān)系。3.稅收法律關(guān)系是一種相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。4.稅收法律關(guān)系是一種特殊的征收管理關(guān)系。5.稅收法律關(guān)系是一種特殊的權(quán)利救濟(jì)關(guān)系。6.稅收法律關(guān)系是一種國(guó)家管理關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的本質(zhì)45二、稅收法律關(guān)系的要素（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利（力）和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括法律法規(guī)規(guī)定的享有權(quán)力并承擔(dān)義務(wù)的國(guó)家以及代表國(guó)家履行征稅職能的征稅機(jī)關(guān)。納稅主體應(yīng)是指法律或法規(guī)規(guī)定的，享有權(quán)利并承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。二、稅收法律關(guān)系的要素46（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體依法應(yīng)享有的權(quán)利（權(quán)力）和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)（職責(zé)）。1.征稅主體的權(quán)力與職責(zé)。（1）征稅主體的基本權(quán)力是征稅權(quán)；具體權(quán)力主要包括：①稅務(wù)管理權(quán)；②稅款征收權(quán)；③稅務(wù)檢查權(quán)；④稅務(wù)違法處理權(quán)。（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容47（2）征稅主體的基本職責(zé)是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)；具體職責(zé)主要包括：①不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征或者少征稅款，提前征收、延緩征收或者攤派稅款；②依照法定程序征稅及依法確定稅收征收管理的有關(guān)事項(xiàng)；③按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得要求非扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款；④征稅時(shí)必須給納稅人開(kāi)具完稅憑證；⑤應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?、?qiáng)制執(zhí)行措施等。（2）征稅主體的基本職責(zé)是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)；具體482.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)。（1）納稅主體的基本權(quán)利是從國(guó)家獲取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，主要包括：選舉權(quán)和被選舉權(quán)、政治自由權(quán)、人身自由權(quán)、人格權(quán)、住宅不受侵犯權(quán)、監(jiān)督權(quán)、受教育權(quán)等。具體權(quán)利主要包括：①稅法適用的公正權(quán)；②法定最低限額納稅權(quán)；③獲取信息權(quán)；④隱私保護(hù)權(quán)；⑤誠(chéng)信推定權(quán)；⑥享受專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利；⑦稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)。（2）納稅主體的基本義務(wù)是向國(guó)家納稅。具體義務(wù)主要包括：①依法辦理、變更或注銷稅務(wù)登記；②依法設(shè)置賬簿、憑證并妥善對(duì)其進(jìn)行保管；③依法進(jìn)行納稅申報(bào)；④依法接受征稅主體的稅務(wù)檢查和處罰等。2.納稅主體的權(quán)利與義務(wù)。49（三）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利（權(quán)力）義務(wù)（職責(zé)）共同指向的對(duì)象，即相應(yīng)的稅收利益。（三）稅收法律關(guān)系的客體50三、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行稅收法律關(guān)系的運(yùn)行是指稅收法律關(guān)系從產(chǎn)生到變更再到終止的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程。（一）稅收法律事實(shí)的概念稅收法律事實(shí)是指能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的事件或行為。1.稅收法律事件是稅收法律規(guī)范規(guī)定的，不以稅法主體的意志為轉(zhuǎn)移而能引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀事實(shí)。又可以分為社會(huì)事件和自然事件。2.稅收法律行為是稅收法律規(guī)范所規(guī)定的，具有稅法上意義的，能夠使稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的稅法主體的有意志的行為。三、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行51(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行為主體預(yù)想的效果，可以分為合法的稅收法律行為與違法的稅收法律行為。(2)依據(jù)稅收法律行為的主體不同，可以分為國(guó)家的稅收法律行為、稅收立法機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收立法行為）、稅收征管機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收征管行為）、稅收司法機(jī)關(guān)的稅收法律行為（稅收司法行為）、納稅人的稅收法律行為（納稅人行為），以及其他主體的稅收法律行為。(3)依據(jù)稅收法律行為所針對(duì)的對(duì)象是特定的還是不特定的，可以把稅收法律行為分為抽象稅收法律行為和具體稅收法律行為。(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行52（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權(quán)利（權(quán)力）還是履行義務(wù)（職責(zé)），可以把稅收法律行為分為行使權(quán)利（權(quán)力）的稅收法律行為和履行義務(wù)（職責(zé)）的稅收法律行為。（5）依據(jù)稅收法律行為是否以積極的行動(dòng)方式表現(xiàn)出來(lái)，可以分為作為稅收法律行為和不作為稅收法律行為。（6）依據(jù)參與法律行為的主體的多寡，可以分為單方稅收法律行為、雙方稅收法律行為和多方稅收法律行為。（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權(quán)利（權(quán)力）還是履行義務(wù)（53（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生使征稅主體與納稅主體之間產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須同時(shí)具備三個(gè)條件：①稅收法律規(guī)范。②稅法主體。③稅收法律事實(shí)。這三個(gè)基本條件也是稅收法律關(guān)系變更和終止的要件。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生54（三）稅收法律關(guān)系的變更

稅收法律關(guān)系的變更是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關(guān)系，因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生而發(fā)生變化的情況。一般說(shuō)來(lái)，稅收法律關(guān)系變更的原因包括法律的修改和發(fā)生法律所規(guī)定的稅收法律事實(shí)。（四）稅收法律關(guān)系的終止稅收法律關(guān)系的終止是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關(guān)系，因一定的稅收法律事實(shí)的發(fā)生而消失。稅收法律關(guān)系終止的原因主要包括法律的修改或者廢止，以及稅收法律關(guān)系終止要件的滿足。返回（三）稅收法律關(guān)系的變更返回55第三節(jié)各國(guó)稅收立法一、主要國(guó)家稅法的發(fā)展歷程前資本主義社會(huì)時(shí)期，稅法的特點(diǎn)是：①主要由政府直接制定或者由國(guó)王制定，所謂稅法就是國(guó)王或君主的旨意，這種情況下的征稅多是君主對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)的肆意干涉；②就稅種結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，主要是以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)社會(huì)為基礎(chǔ)的直接稅；③納稅人以義務(wù)人的身份出現(xiàn)，納稅人在法律上沒(méi)有獲得相應(yīng)的主體地位，納稅人權(quán)利沒(méi)有保障。第三節(jié)各國(guó)稅收立法一、主要國(guó)家稅法的發(fā)展歷程56西方各國(guó)進(jìn)入資本主義以后，稅法進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。一方面各國(guó)相繼確立了稅收法定原則；另一方面伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)稅法在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上日趨完備，立法政策趨于多元化。（一）稅收法定主義的確立1215年《英國(guó)大憲章》：稅收法定主義的萌芽1689年英國(guó)《權(quán)利法案》：正式確立了現(xiàn)代意義上的稅收法定主義原則。稅收法定主義實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家權(quán)力的限制。西方各國(guó)進(jìn)入資本主義以后，稅法進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。一57（二）結(jié)構(gòu)完善與政策多元化時(shí)期結(jié)構(gòu)政策自由資本主義階段以各種間接稅為主體的稅收法律體系各國(guó)把稅法的作用限制在籌集財(cái)政收入方面壟斷資本主義階段間接稅和直接稅并存或以直接稅為主的當(dāng)代稅收制度稅收的再分配功能被各國(guó)所重視（二）結(jié)構(gòu)完善與政策多元化時(shí)期結(jié)構(gòu)政策自由資本主義階段以各種58二、我國(guó)稅收立法的發(fā)展歷程我國(guó)稅收立法經(jīng)歷了一個(gè)從建立到完善，從完善到破壞，從破壞再到重建，從重建到更加完善的發(fā)展歷程。主要包括以下發(fā)展階段：1950年稅法制度的建立，1953年修正稅法，1958年工商稅法制度的改革和農(nóng)業(yè)稅法制度的統(tǒng)一，1973年工商稅法制度的改革，1978年至1982年稅法制度的恢復(fù)與建立，1983年至1992年“利改稅”與工商稅法的全面改革，現(xiàn)行稅法的形成與改革。二、我國(guó)稅收立法的發(fā)展歷程59（一）1950年稅法制度的建立1950年1月30日政務(wù)院通令發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決策》，并同時(shí)發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。這一時(shí)期新稅法制度的特點(diǎn)是多種稅、多