個(gè)人所得稅稅收籌劃課件

第06章個(gè)人所得稅稅收籌劃第06章個(gè)人所得稅稅收籌劃1一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃（一）居民與非居民納稅人身份轉(zhuǎn)換

1、法律依據(jù)：按住所和居住時(shí)間，個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃（一）居民與非居民納稅人身份轉(zhuǎn)22、籌劃目的：避免成為居民納稅人3、籌劃方法：（1）恰當(dāng)安排離境時(shí)間居住在境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”將不視為全年在中國境內(nèi)居住。（2）改變國籍變更住所2、籌劃目的：避免成為居民納稅人3【案例6-1】一位美國工程師受雇于美國總公司，從2010年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程2011年內(nèi)，曾離境50天回國向其總公司述職，又離境30天回國探親2011年度，除了在中國境內(nèi)的工作的薪金，他還領(lǐng)取在總公司工作薪金96000元請給出稅收籌劃方法【案例6-1】4分析：

兩次離境時(shí)間相加未超過90天。因此，該工程師為居民納稅人。除了境內(nèi)的所得要納稅，境外的所得也要納稅：（96000÷12-4800）×10%-105=2580元籌劃方法：該工程師離境再增加10天即可成為非居民納稅人，可以僅就中國境內(nèi)的所得納稅，而從美國總公司取得的96000元可以不納稅分析：52、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅身份選擇（1）有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重，風(fēng)險(xiǎn)相對較?。?）個(gè)人承包承租經(jīng)營工商登記改為個(gè)體工商戶的，只按經(jīng)營所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅工商登記仍為原單位的，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，再繳納個(gè)人所得稅2、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅身份選擇6（3）承包、承租人納稅規(guī)定①對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)

按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅②對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)按企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅（3）承包、承租人納稅規(guī)定7（4）個(gè)體工商戶與承包、承租經(jīng)營對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿1年的應(yīng)納稅額計(jì)算方法的差異前者應(yīng)將在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)取得的所得換算為全年所得，以正確確定適用稅率后者應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅，不必?fù)Q算為全年所得（4）個(gè)體工商戶與承包、承租經(jīng)營對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿1年的應(yīng)納8【案例6-2】某街道集體企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營張先生每年上繳租賃費(fèi)6萬元；租期為兩年，從2012年3月1日至2014年3月1日；本年3～12月應(yīng)計(jì)提折舊5000元租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸張先生個(gè)人所有張先生2012年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤68200元【案例6-2】9方案1：將工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶本年度應(yīng)納稅所得額＝68200－3500×10＝33200（元）換算成全年的所得額＝33200÷10×12＝39840（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額＝39840×20%－3750＝4218（元）方案1：將工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶10實(shí)際應(yīng)納稅額＝4218÷12×10＝3515（元）張先生實(shí)際取得的稅后利潤＝68200－3515＝64685（元）實(shí)際應(yīng)納稅額11方案2：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額＝68200＋50000－5000＝63200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝113200×20%＝22640（元）方案2：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照12張先生實(shí)際取得承包、承租收入＝63200－22640＝40560（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（40560－3500×10）×5%－1250＝278（元）（不必?fù)Q算為1年）張先生實(shí)際取得的稅后利潤＝40560－278＝40282（元）張先生實(shí)際取得承包、承租收入13二、不同項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收籌劃１、工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換【案例6-3】王先生2012年4月份從單位獲得工資類收入1800元由于單位工資太低，王先生同月在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2000元二、不同項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收14分析：（1）如果王先生與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)分開納稅工資薪金所得沒有超過3500元不納稅；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240（元）；王先生4月份應(yīng)納稅額為合計(jì)為240元分析：15（2）如果王先生與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)將兩處的工資合并納稅，應(yīng)納稅額＝（2000＋1800－3500）×3%＝9（元）（2）如果王先生與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)將兩處的工資合并162、均衡收入法

【案例6-4】李某是在一家旅游公司工作的職員，業(yè)務(wù)淡旺季分明，工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)李某2012年7月份工資及獎(jiǎng)金8000元、8月份8000元、9月份2000元、10月份2000元2、均衡收入法17分析：李某每月的個(gè)稅情況是：7月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000－3500）×10%－105＝345元

8月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000－3500）×10%－105＝345元9月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0（元）10月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0（元）分析：18合計(jì)納稅＝825＋825＝690（元）籌劃方法：將李某的工資改為平均每月發(fā)放5000元，則其應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)為：（5000－3500）×3%×4＝180（元）籌劃后，李某少負(fù)擔(dān)個(gè)稅510元合計(jì)納稅＝825＋825＝690（元）193、利用職工福利籌劃改變工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供：

住所，假期旅游機(jī)會，員工福利設(shè)施，免費(fèi)午餐，教育福利、培訓(xùn)機(jī)會等等，以抵減自己的工資薪金收入對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少3、利用職工福利籌劃204、年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃（1）兩個(gè)年度的全年一次性獎(jiǎng)金最好是分別在兩個(gè)年度發(fā)放，而不要在同一年發(fā)放，否則因?yàn)槠渲幸还P全年一次性獎(jiǎng)金無法享受到有關(guān)優(yōu)惠政策，會讓雇員憑空損失一筆支出（2）最好不要把年終獎(jiǎng)金分解，采取分幾個(gè)月或者按季發(fā)放的舉措，一定要一次性發(fā)放給員工4、年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃21【案例6-5】王某2012年每月份取得工資、薪金4000元，全年獎(jiǎng)金12000元方案1：分兩次發(fā)放，即6月份和12月份分別發(fā)放半年獎(jiǎng)6000元方案2：年終一次性發(fā)放【案例6-5】22方案1：分兩次發(fā)放，應(yīng)個(gè)稅計(jì)算如下1-5月，7-11月每月工資應(yīng)納個(gè)稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）6月、12月每月工資應(yīng)納個(gè)稅＝（6000＋4000－3500）×20%－555＝745（元）2012年全年工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15×10＋745×2＝1640元方案1：分兩次發(fā)放，應(yīng)個(gè)稅計(jì)算如下23方案2：年終一次性發(fā)放，計(jì)算如下：1-12月每月工資應(yīng)納個(gè)稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅＝12000×3%＝360（元）2012年全年工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15×12＋360＝540（元）方案2：年終一次性發(fā)放，計(jì)算如下：24（二）勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃

1、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法【案例6-6】某納稅人某月取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)20000元給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15000元的翻譯報(bào)酬給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30000元報(bào)酬（二）勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃25方案1：加總計(jì)算，則：應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000＋30000）×（1－20%）＝52000（元）應(yīng)納稅額＝52000×40%－7000＝13800（元）方案1：加總計(jì)算，則：26方案2：分項(xiàng)計(jì)算設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20%）×20%＝3200元翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×（1－20%）×20%＝2400元技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）總共應(yīng)納稅額＝3200＋2400＋5200＝10800（元）方案2：分項(xiàng)計(jì)算272、支付次數(shù)籌劃法

【案例6-7】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計(jì)師資格。張某和某會計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月年底3個(gè)月每月支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬2、支付次數(shù)籌劃法28方案1：按實(shí)際情況簽約，則總共應(yīng)納稅額＝【30000×（1－20%）×30%－2000】×3＝15600元方案2：若分12個(gè)月支付，每月大約支付7500元，則總共應(yīng)納稅額＝7500×（1－20%）×20%×12＝14400（元）方案1：按實(shí)際情況簽約，則293、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

將一些本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的可由對方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法30（三）稿酬所得的籌劃1、系列叢書籌劃方法

【案例6-8】某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅收籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得30000元試問，該稅務(wù)專家如何籌劃？（三）稿酬所得的籌劃31方案1：以一本書的形式出版，則：應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3360（元）方案2：以10本出版一套系列叢書，則：每本稿酬＝30000÷10＝3000元總共應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20%×（1－30%）×10＝3080（元）方案1：以一本書的形式出版，則：322、著作組籌劃方法案例某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)24000元請問該財(cái)政專家如何籌劃？2、著作組籌劃方法33方案1：如果該專家單獨(dú)著作，則：應(yīng)納稅額＝24000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2688（元）方案2：如果采取10人著作組，則：應(yīng)納稅額＝（2400－800）×20%×（1－30%）×10＝2240元方案1：如果該專家單獨(dú)著作，則：343、再版籌劃方法4、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃方法

【案例6-9】某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)200000元，預(yù)計(jì)到廣東考察費(fèi)用支出50000元3、再版籌劃方法35

分析：方案1：如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則：應(yīng)納稅額＝200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400（元）實(shí)際收入＝200000－22400－50000＝127600（元）分析：36方案2：如果改由出版社支付費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為150000萬元，則應(yīng)納稅額＝150000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝16800（元）實(shí)際收入＝150000－16800＝133200（元）節(jié)稅133200－127600＝5600元方案2：如果改由出版社支付費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際37（四）利息、股息和紅利所得的籌劃

1、專項(xiàng)基金籌劃方法2、所得再投資籌劃方法3、投資方式籌劃方法（1）儲蓄（2）國債投資（3）教育基金儲蓄（4）水平較高的投資者也可以考慮投資股票（5）具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯（6）保險(xiǎn)

（四）利息、股息和紅利所得的籌劃38（五）個(gè)體工商戶的稅收籌劃1、分散所得的方法2、合理擴(kuò)大成本費(fèi)用的方法（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支（2）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出（3）通過給家庭人員支付工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出（五）個(gè)體工商戶的稅收籌劃39（六）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅收籌劃

通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，避免在某些月份被課以較高稅率的重稅，達(dá)到減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果（六）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅收籌劃40（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃1、通過增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互轉(zhuǎn)化案例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）請?zhí)岢龆愂栈I劃方法（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃41方案1：

該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅應(yīng)納稅額=（60000+18900）×30%-9750=13920（元）方案1：42方案2：

該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃費(fèi)按財(cái)產(chǎn)租賃所得單獨(dú)納稅財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024元生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=60000×30%-9750=8250（元）合計(jì)應(yīng)納稅額=8250+3024=11274元方案2：43

2、利用修繕費(fèi)、裝修費(fèi)進(jìn)行籌劃案例：吳先生出租住房：方案1：不裝修，年租金為10萬元方案2：如果先進(jìn)行裝修，支出2萬元，年租金為13萬元請給出選擇方法

2、利用修繕費(fèi)、裝修費(fèi)進(jìn)行籌劃44方案1：應(yīng)納個(gè)人所得稅=[100000×（1-20%）]×20%=16000元（不考慮其他稅費(fèi)）凈收益=100000-16000=84000元方案1：45方案2：應(yīng)納個(gè)人所得稅=[130000×（1-20%）-800×12]×20%=18880元（不考慮其他稅費(fèi)）凈收益=130000-20000-18880=91120元方案2：46（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃：

企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互轉(zhuǎn)化

案例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值30萬元，已提折舊20萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元）（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃：47方案1：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅應(yīng)納稅額=141700×35%-14750=34845（元）方案1：48

方案2：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得單獨(dú)納稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=41700×20%=8340（元）生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=100000×35%-14750=20250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅=20250+8340=28590（元）方案2：49三、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃（一）增加稅收減免額（二）利用捐贈抵減避稅【案例6-10】季女士2012年1月份取得工資收入6600元；同月，她還取得福利彩票中獎(jiǎng)收入20000元，并從中獎(jiǎng)收入中拿出8000元捐贈給民政部門三、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃（一）增加稅收減免額50分析：季女士應(yīng)納工薪所得個(gè)人所得稅：＝（6600－3500）×10%－105＝205元偶然所得捐贈扣除限額＝20000×30%＝6000（元）偶然所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（20000－6000）×20%＝2800元分析：51籌劃方法：從中獎(jiǎng)收入中拿出6000元捐贈，另從本月工資中拿出2000元捐贈，則：工薪所得捐贈扣除限額＝（6600－3500）×30%＝930（元）工資所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（6600－3500－930）×10%－105＝112（元）偶然所得應(yīng)納個(gè)人所得稅仍然為2800元節(jié)稅205－112=93元籌劃方法：52第06章個(gè)人所得稅稅收籌劃第06章個(gè)人所得稅稅收籌劃53一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃（一）居民與非居民納稅人身份轉(zhuǎn)換

1、法律依據(jù)：按住所和居住時(shí)間，個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃（一）居民與非居民納稅人身份轉(zhuǎn)542、籌劃目的：避免成為居民納稅人3、籌劃方法：（1）恰當(dāng)安排離境時(shí)間居住在境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”將不視為全年在中國境內(nèi)居住。（2）改變國籍變更住所2、籌劃目的：避免成為居民納稅人55【案例6-1】一位美國工程師受雇于美國總公司，從2010年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程2011年內(nèi)，曾離境50天回國向其總公司述職，又離境30天回國探親2011年度，除了在中國境內(nèi)的工作的薪金，他還領(lǐng)取在總公司工作薪金96000元請給出稅收籌劃方法【案例6-1】56分析：

兩次離境時(shí)間相加未超過90天。因此，該工程師為居民納稅人。除了境內(nèi)的所得要納稅，境外的所得也要納稅：（96000÷12-4800）×10%-105=2580元籌劃方法：該工程師離境再增加10天即可成為非居民納稅人，可以僅就中國境內(nèi)的所得納稅，而從美國總公司取得的96000元可以不納稅分析：572、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅身份選擇（1）有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重，風(fēng)險(xiǎn)相對較?。?）個(gè)人承包承租經(jīng)營工商登記改為個(gè)體工商戶的，只按經(jīng)營所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅工商登記仍為原單位的，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，再繳納個(gè)人所得稅2、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅身份選擇58（3）承包、承租人納稅規(guī)定①對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)

按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅②對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)按企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅（3）承包、承租人納稅規(guī)定59（4）個(gè)體工商戶與承包、承租經(jīng)營對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿1年的應(yīng)納稅額計(jì)算方法的差異前者應(yīng)將在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)取得的所得換算為全年所得，以正確確定適用稅率后者應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅，不必?fù)Q算為全年所得（4）個(gè)體工商戶與承包、承租經(jīng)營對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿1年的應(yīng)納60【案例6-2】某街道集體企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營張先生每年上繳租賃費(fèi)6萬元；租期為兩年，從2012年3月1日至2014年3月1日；本年3～12月應(yīng)計(jì)提折舊5000元租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸張先生個(gè)人所有張先生2012年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤68200元【案例6-2】61方案1：將工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶本年度應(yīng)納稅所得額＝68200－3500×10＝33200（元）換算成全年的所得額＝33200÷10×12＝39840（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額＝39840×20%－3750＝4218（元）方案1：將工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶62實(shí)際應(yīng)納稅額＝4218÷12×10＝3515（元）張先生實(shí)際取得的稅后利潤＝68200－3515＝64685（元）實(shí)際應(yīng)納稅額63方案2：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額＝68200＋50000－5000＝63200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝113200×20%＝22640（元）方案2：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照64張先生實(shí)際取得承包、承租收入＝63200－22640＝40560（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（40560－3500×10）×5%－1250＝278（元）（不必?fù)Q算為1年）張先生實(shí)際取得的稅后利潤＝40560－278＝40282（元）張先生實(shí)際取得承包、承租收入65二、不同項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收籌劃１、工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換【案例6-3】王先生2012年4月份從單位獲得工資類收入1800元由于單位工資太低，王先生同月在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2000元二、不同項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收66分析：（1）如果王先生與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)分開納稅工資薪金所得沒有超過3500元不納稅；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240（元）；王先生4月份應(yīng)納稅額為合計(jì)為240元分析：67（2）如果王先生與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)將兩處的工資合并納稅，應(yīng)納稅額＝（2000＋1800－3500）×3%＝9（元）（2）如果王先生與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)將兩處的工資合并682、均衡收入法

【案例6-4】李某是在一家旅游公司工作的職員，業(yè)務(wù)淡旺季分明，工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)李某2012年7月份工資及獎(jiǎng)金8000元、8月份8000元、9月份2000元、10月份2000元2、均衡收入法69分析：李某每月的個(gè)稅情況是：7月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000－3500）×10%－105＝345元

8月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000－3500）×10%－105＝345元9月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0（元）10月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0（元）分析：70合計(jì)納稅＝825＋825＝690（元）籌劃方法：將李某的工資改為平均每月發(fā)放5000元，則其應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)為：（5000－3500）×3%×4＝180（元）籌劃后，李某少負(fù)擔(dān)個(gè)稅510元合計(jì)納稅＝825＋825＝690（元）713、利用職工福利籌劃改變工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供：

住所，假期旅游機(jī)會，員工福利設(shè)施，免費(fèi)午餐，教育福利、培訓(xùn)機(jī)會等等，以抵減自己的工資薪金收入對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少3、利用職工福利籌劃724、年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃（1）兩個(gè)年度的全年一次性獎(jiǎng)金最好是分別在兩個(gè)年度發(fā)放，而不要在同一年發(fā)放，否則因?yàn)槠渲幸还P全年一次性獎(jiǎng)金無法享受到有關(guān)優(yōu)惠政策，會讓雇員憑空損失一筆支出（2）最好不要把年終獎(jiǎng)金分解，采取分幾個(gè)月或者按季發(fā)放的舉措，一定要一次性發(fā)放給員工4、年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃73【案例6-5】王某2012年每月份取得工資、薪金4000元，全年獎(jiǎng)金12000元方案1：分兩次發(fā)放，即6月份和12月份分別發(fā)放半年獎(jiǎng)6000元方案2：年終一次性發(fā)放【案例6-5】74方案1：分兩次發(fā)放，應(yīng)個(gè)稅計(jì)算如下1-5月，7-11月每月工資應(yīng)納個(gè)稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）6月、12月每月工資應(yīng)納個(gè)稅＝（6000＋4000－3500）×20%－555＝745（元）2012年全年工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15×10＋745×2＝1640元方案1：分兩次發(fā)放，應(yīng)個(gè)稅計(jì)算如下75方案2：年終一次性發(fā)放，計(jì)算如下：1-12月每月工資應(yīng)納個(gè)稅＝（4000－3500）×3%＝15（元）年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅＝12000×3%＝360（元）2012年全年工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15×12＋360＝540（元）方案2：年終一次性發(fā)放，計(jì)算如下：76（二）勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃

1、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法【案例6-6】某納稅人某月取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)20000元給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15000元的翻譯報(bào)酬給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30000元報(bào)酬（二）勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃77方案1：加總計(jì)算，則：應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000＋30000）×（1－20%）＝52000（元）應(yīng)納稅額＝52000×40%－7000＝13800（元）方案1：加總計(jì)算，則：78方案2：分項(xiàng)計(jì)算設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20%）×20%＝3200元翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×（1－20%）×20%＝2400元技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）總共應(yīng)納稅額＝3200＋2400＋5200＝10800（元）方案2：分項(xiàng)計(jì)算792、支付次數(shù)籌劃法

【案例6-7】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計(jì)師資格。張某和某會計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月年底3個(gè)月每月支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬2、支付次數(shù)籌劃法80方案1：按實(shí)際情況簽約，則總共應(yīng)納稅額＝【30000×（1－20%）×30%－2000】×3＝15600元方案2：若分12個(gè)月支付，每月大約支付7500元，則總共應(yīng)納稅額＝7500×（1－20%）×20%×12＝14400（元）方案1：按實(shí)際情況簽約，則813、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

將一些本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的可由對方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法82（三）稿酬所得的籌劃1、系列叢書籌劃方法

【案例6-8】某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅收籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得30000元試問，該稅務(wù)專家如何籌劃？（三）稿酬所得的籌劃83方案1：以一本書的形式出版，則：應(yīng)納稅額＝30000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3360（元）方案2：以10本出版一套系列叢書，則：每本稿酬＝30000÷10＝3000元總共應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20%×（1－30%）×10＝3080（元）方案1：以一本書的形式出版，則：842、著作組籌劃方法案例某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)24000元請問該財(cái)政專家如何籌劃？2、著作組籌劃方法85方案1：如果該專家單獨(dú)著作，則：應(yīng)納稅額＝24000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2688（元）方案2：如果采取10人著作組，則：應(yīng)納稅額＝（2400－800）×20%×（1－30%）×10＝2240元方案1：如果該專家單獨(dú)著作，則：863、再版籌劃方法4、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃方法

【案例6-9】某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)200000元，預(yù)計(jì)到廣東考察費(fèi)用支出50000元3、再版籌劃方法87

分析：方案1：如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則：應(yīng)納稅額＝200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400（元）實(shí)際收入＝200000－22400－50000＝127600（元）分析：88方案2：如果改由出版社支付費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為150000萬元，則應(yīng)納稅額＝150000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝16800（元）實(shí)際收入＝150000－16800＝133200（元）節(jié)稅133200－127600＝5600元方案2：如果改由出版社支付費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際89（四）利息、股息和紅利所得的籌劃

1、專項(xiàng)基金籌劃方法2、所得再投資籌劃方法3、投資方式籌劃方法（1）儲蓄（2）國債投資（3）教育基金儲蓄（4）水平較高的投資者也可以考慮投資股票（5）具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯（6）保險(xiǎn)

（四）利息、股息和紅利所得的籌劃90（五）個(gè)體工商戶的稅收籌劃1、分散所得的方法2、合理擴(kuò)大成本費(fèi)用的方法（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支（2）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出（3）通過給家庭人員支付工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出（五）個(gè)體工商戶的稅收籌劃91（六）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅收籌劃

通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，避免在某些月份被課以較高稅率的重稅，達(dá)到減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果（六）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅收籌劃92（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃1、通過增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互轉(zhuǎn)化案例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元