營業(yè)稅改征增值稅簡介課件

營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏中國注冊稅務師中國注冊會計師高級經(jīng)濟師高級國際財務師營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市，2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議

2012年10月18日，國務院副總理李克強主持召開擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會。李克強在會上指出，要有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。2012年10月18日，國務院副總理李克強主持召開擴大營按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海市作為首個試點城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”改革試點工作。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)

第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點，“1+6”行業(yè)即：交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務（不包括鐵路運輸服務）、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：①研發(fā)和技術(shù)服務、②信息技術(shù)服務、③文化創(chuàng)意服務、④物流輔助服務、⑤有形動產(chǎn)租賃服務、⑥鑒證咨詢服務。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段自2012年1月1日起，從“1+8”個省市開始，2013年在繼續(xù)擴大試點地區(qū)的同時，選擇擴大試點行業(yè)的范圍（逐步擴大到鐵路運輸服務、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)和生活性服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)）。第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點，“1第三步，力爭在2015年12月31日前，即在“十二五”（2011年-2015年）期間在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，全面實行增值稅，取消營業(yè)稅。第三步，力爭在2015年12月31日前，即在“十二五”（21、為什么要進行營改增？（四個有利于）

營業(yè)稅起源于中國周代的關(guān)市之賦，關(guān)市——商業(yè)，關(guān)市之賦——商業(yè)交易繳納的稅賦。截止到2011年，營業(yè)稅占全國財政收入16%左右，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅。增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等五類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，而對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收1、為什么要進行營改增？（四個有利于）營業(yè)稅起源于中營業(yè)稅。2009年為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。營業(yè)稅。2009年為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點將營業(yè)稅改征增值稅，四個有利于：一是有利于完善稅制，消除重復征稅；二是有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合（三次產(chǎn)業(yè)就是第三產(chǎn)業(yè)，即為生產(chǎn)和消費提供各種服務的部門。含：流通部門；為生產(chǎn)和生活服務的部門；為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務的部門；為社會公共需要服務的部門——包括國家機關(guān)、政黨機關(guān)、社會團體，以及軍隊和警察等。第一產(chǎn)業(yè)——農(nóng)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)——工業(yè)和建筑業(yè)）；三是有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；四是有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)（三駕馬車），促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。將營業(yè)稅改征增值稅，四個有利于：2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進行改革試點？

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：

一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位；

二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍（按7%抵扣），運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進行改革試點？選擇

選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：

一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；

二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：3、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照試點行業(yè)的營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務等部分現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%-10%之間。為了使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。3、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔[17%（標準稅率）和13%]調(diào)整為四檔（17%、13%、11%、6%），是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)試點的需要，適時簡并稅率檔次。目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？

增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務、從事進口業(yè)務的單位和個人取得的增值額為征稅對象進行征收的稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基計征的稅。增值稅的稅率分為：17%（基本稅率）、13%（食用植物油、石油液化氣、圖書、飼料、食用鹽、音像制品、電子出版物等）、0%（納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規(guī)定除外）,小規(guī)模納稅人（從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務年應稅銷售額在50萬元以下或從事貨物批發(fā)或貨物零售年應稅銷售額在80萬元以下）的增值稅征收率為3%。4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？增值稅是對從事貨物銷售或

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。營業(yè)稅的稅率分為：5%—20%（娛樂業(yè)）、5%（金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）、3%（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平。5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)

根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。假如原按3%稅率征收營業(yè)稅的建筑業(yè)，若改按11%稅率征收增值稅，如果每100元收入對應的成本費用中只要有50元能取得進項稅額（增值稅專用發(fā)票）,實際稅負就會不超過3%（100×11%-50×17%=2.5%）。再如，原按5%稅率征收營業(yè)稅的部分現(xiàn)代服務業(yè)，現(xiàn)改按6%稅率征收增值稅，若每100元收入對應的成本費用中只要有10元能取得進項稅額（增值稅專用發(fā)票），實際稅負就會不超過5%（100×6%-10×17%=4.3%）。況且對現(xiàn)行征收增值稅的企業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策6、“營改增”對地方政府財政收入的影響。

根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，中央政府與地方政府按75:25的比例分配。營業(yè)稅屬于地方稅，除鐵路運輸、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央政府外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。取消營業(yè)稅會影響到地方政府的稅收收入，據(jù)測算湖北省一年將減少財政收入40億元，武漢市一年將減少財政收入24億元。6、“營改增”對地方政府財政收入的影響。根據(jù)現(xiàn)行財政

根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅占地方稅收的比例超過增值稅分享收入。到2008年底除黑龍江省和山西省的增值稅分享收入高于營業(yè)稅收入外，其他?。ㄊ校┒际菭I業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅收入是增值稅分享收入的2倍，北京市的營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，營業(yè)稅全部改征增值稅后，增值稅的分享比例肯定會進行調(diào)整，以減少“營改增”后對地方政府財政收入的影響。根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。

一、稅目與稅率：營業(yè)稅稅目的征稅范圍包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)和其他工程作業(yè)的業(yè)務。納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。注意：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。(建筑工程監(jiān)理公司的監(jiān)理費收入應按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。)7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。一、稅目與稅率：二、納稅人：在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。

三、計稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。納稅人從事建筑勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

二、納稅人：確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的問題：(一)納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；其銷售貨物的銷售額作為增值稅的計稅依據(jù)。(二)納稅人從事裝飾勞務的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)，確認計稅營業(yè)額。

(三)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的問題：(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

(五)出售自建建筑物繳納兩個稅目的營業(yè)稅：一是建筑業(yè)[應納稅額=組成計稅價格*3%組成計稅價格=工程成本*(1+成本利潤率)/(1-3%)]；一是銷售不動產(chǎn)(應納稅額=銷售價格*3%)。(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、

四、申報與繳納：(一)納稅義務發(fā)生時間納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的當天。

(二)納稅地點納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地，異地提供建筑業(yè)應稅勞務未納稅的，由其機構(gòu)所在地稅務機關(guān)補征稅款。

四、申報與繳納：(三)納稅申報納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)進行納稅申報；自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

五、稅收優(yōu)惠

對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。(三)納稅申報8、“營改增”試點的主要稅制安排。

一、稅率。

在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。8、“營改增”試點的主要稅制安排。一、稅率。

二、計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法（一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法（簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率）二、計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服

三、計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

四、關(guān)于服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。三、計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交9、營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響。

目前，營業(yè)稅改征增值稅還處在試點階段，關(guān)于“擴圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設(shè)置多檔稅率，除了保持17%這個基本稅率，在其下面還要設(shè)置幾檔稅率，分別對應不同行業(yè)；針對特殊的行業(yè)，還需要制定相應的實施細則。由于“擴圍”時間表尚未確定，現(xiàn)僅淺析營改增后對建筑業(yè)可能產(chǎn)生的影響。9、營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響。目前，營業(yè)稅改一、營改增后對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用首先能在一定程度上減輕建筑安裝企業(yè)稅負，減少重復交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為17%時因為允許進項稅額抵扣，實際稅負僅為4%左右，而有專家推測17%這個基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計稅原理上看，有可能會給建筑安裝企業(yè)降低稅負。雖然目前建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，但由于建筑業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型建筑安裝企業(yè)，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質(zhì)參與招投標，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)錯綜復雜，層層發(fā)包分包，又難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復納稅。而增值稅額是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準，這就可以在一定程度上對錯綜復雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復交稅現(xiàn)象。一、營改增后對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用其次，促進建筑業(yè)擴大運營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，新購進的固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)進項稅額可以抵扣，而建筑安裝企業(yè)必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改征增值稅，大型建筑安裝企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為建筑安裝企業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進建筑安裝企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。此外，增值稅是全球170多個國家普遍實行的一個稅種，在我國乃至國際上的相關(guān)會計處理相對成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改征增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會計核算問題。其次，促進建筑業(yè)擴大運營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)(一)進項稅額抵扣及發(fā)票管理由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關(guān)注進項稅額抵扣問題。增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需要結(jié)合抵扣進項稅額的相關(guān)規(guī)定加強增值稅專用發(fā)票管理。

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。在實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的。現(xiàn)實中的涉稅問題并不如理論分析那么簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的所屬時間、發(fā)票專用章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅專用發(fā)票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方，這些無疑對建筑安裝企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包(二)稅收籌劃增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，建筑安裝企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買增值稅一般納稅人的商品，索取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。建筑安裝企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運輸費用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣，有的企業(yè)有自己的運輸部門，但如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設(shè)立運輸子公司。(二)稅收籌劃折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大而給予的價格優(yōu)惠，例如購買10件某產(chǎn)品，給予價格折扣10%等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定為企業(yè)提供了“節(jié)稅”空間，在未來的新增值稅下，對于出售應稅勞務的建筑安裝企業(yè)，在類似的規(guī)定下同樣可以進行籌劃。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的游艇、摩托車和機動車，售價超過原值的，按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅?；谠摋l例規(guī)定，建筑安裝企業(yè)也可以進行適當?shù)募{稅籌劃，確定適當?shù)氖蹆r從而使收益最大化。此外還可以針對稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，除原來營業(yè)稅僅有的稅收優(yōu)惠政策外，還可能享受新增值稅下的優(yōu)惠，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務就很可能享受到新增值稅下的優(yōu)惠。營改增后，建筑安裝企業(yè)在涉稅管理上有了更多的選擇，可以對增值稅相關(guān)規(guī)定深入挖掘，充分利用增值稅規(guī)定下的籌劃空間，進行科學的“節(jié)稅”籌劃。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征(三)會計核算過去實行營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅的計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算。而將來如實行增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實際工作中還要注意增值稅屬于價外稅的問題，將含稅收入還原為不含稅收入，把握好計稅依據(jù)。總之，會計核算方面將更加規(guī)范，基于目前建筑安裝企業(yè)采用財務人員委派制、財務人員能力參差不齊的情況，這也是對建筑安裝企業(yè)的一個挑戰(zhàn)。(三)會計核算10、“營改增”試點文件：一、必須熟知試點文件的對象：（一）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人（二）兼營應稅服務的現(xiàn)行增值稅一般納稅人（三）營業(yè)稅改征增值稅的試點小規(guī)模納稅人10、“營改增”試點文件：一、必須熟知試點文件的對象：二、“營改增”試點文件目錄：（一）財政部、稅務總局文件（1）《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅(2012)71號）（2）《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅(2011)110號）附件：營業(yè)稅改征增值稅試點方案二、“營改增”試點文件目錄：

（3）《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅(2011)111號）附件一：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：應稅服務范圍注釋附件二：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》附件三：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

（3）《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（4）《關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅(2011)131號）（5）《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅(2011)132號）（6）《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅(2011)133號）（7）《關(guān)于上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預算管理問題的通知》（財預(2011)538號）（8）《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅(2012)15號）（9）《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅(2012)38號）（10）《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅(2012)53號）（4）《關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（二）稅務總局文件（1）《關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第40號）（2）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第65號）（3）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第66號）（4）《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第71號）（5）《關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務總局公告2011年第74號）（二）稅務總局文件（6）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問3題的公告》（國家稅務總局公告2011年第77號）（7）《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）（8）《關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第13號）（9）《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第31號）（10）《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第35號）（6）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問3（三）“營改增”要文解讀篇目（1）增值稅轉(zhuǎn)型：稅制改革與經(jīng)濟發(fā)展共贏——關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革基本精神與內(nèi)涵解讀增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。自2009年1月1日起，我國開始實行消費型增值稅。（三）“營改增”要文解讀篇目增值稅三種類型比較類型特點優(yōu)點缺點生產(chǎn)型增值稅（我國1994-2008年）1、確定法定增值額不允許扣除任何固定資產(chǎn)價款2、法定增值額>理論增值額保證財政收入不利于鼓勵投資收入型增值稅1、對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分2、法定增值額=理論增值額完全避免重復征稅給以票扣稅造成困難消費型增值稅（我國2009年1月1日起）1、當期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除2、法定增值額<理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作

增值稅三種類型比較類型特點優(yōu)點缺點生產(chǎn)型增值稅進而，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在上海等9省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。（2）關(guān)于《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的解讀（3）關(guān)于《發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》的解讀（4）關(guān)于《調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》的解讀（5）關(guān)于《在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》的解讀進而，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅（四）上海試點有關(guān)制度簡介（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點工作網(wǎng)上電子申報管理方案》簡介（2）《營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關(guān)管理要求的操作意見》簡介（3）《增值稅納稅申報辦法》簡介（4）《營業(yè)稅改征增值稅減免稅優(yōu)惠政策過渡操作意見》簡介（5）《營業(yè)稅改征增值稅試點工作發(fā)票管理方案》簡介（6）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實務操作指南》簡介（四）上海試點有關(guān)制度簡介（五）納稅申報須知（1）增值稅納稅申報表及填表說明（2）增值稅納稅申報表案例分析（六）優(yōu)惠政策流程須知增值稅應稅服務減免稅優(yōu)惠流程（七）會計處理須知關(guān)于應稅服務增值稅的會計核算（五）納稅申報須知11、針對改革試點企業(yè)可以實施的稅務籌劃:

一、納稅人身份選擇的稅務籌劃

對于原適用5%營業(yè)稅稅率的服務性企業(yè)，如提供研發(fā)、設(shè)計等服務的企業(yè)，試點后一般納稅人適用增值稅稅率為6%；比營業(yè)稅稅率提高了1%，但同時也為企業(yè)預留了選擇空間。例如，為應稅服務的年應征增值稅銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，稅率為3%。即使是增值稅一般納稅人，企業(yè)在提供服務過程中產(chǎn)生的購入原材料及試點服務、辦公用品、水電費、設(shè)備維修等費用在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅則可以進行進項抵扣(索取增值稅專用發(fā)票)。11、針對改革試點企業(yè)可以實施的稅務籌劃:一、納稅人

二、增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁的稅務籌劃

企業(yè)可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產(chǎn)生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。

三、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策運用的稅務籌劃

基于營業(yè)稅和增值稅對于稅款繳納的方式有很大的不同，稅種的變化還影響企業(yè)資金的安排，因此可以進行籌劃。比如稅收優(yōu)惠，營業(yè)稅優(yōu)惠一般為直接減稅或免稅，而增值稅的優(yōu)惠則涉及先征后返、免抵退等方式。二、增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁的稅務籌劃12、針對改革試點主管稅務機關(guān)應及時開展的工作：

一、進行納稅輔導

增值稅的申報表與附表加起來需要填300多個項目，要保證一點錯誤也不出，對企業(yè)會計、財務管理人員、計算機操作人員都有很高的要求，需要主管稅務機關(guān)及時提供納稅輔導。12、針對改革試點主管稅務機關(guān)應及時開展的工作：一、

二、指導會計核算

應稅服務增值稅的會計核算對現(xiàn)行試點企業(yè)和將來試點企業(yè)來講，都是很陌生的。且應交增值稅核算的賬戶設(shè)置直接影響到應稅服務增值稅的會計核算，增值稅一般納稅人的會計處理和小規(guī)模納稅人的會計處理大相近庭，對各自會計核算的要求大幅度提高。特別是本次稅改規(guī)定混業(yè)經(jīng)營在不能分別明細核算各類業(yè)務的前提下，稅率從高。所以，主管稅務機關(guān)需要幫助企業(yè)加強會計核算能力，盡量對不同業(yè)務分別進行核算，以利降低稅負。還需要對企業(yè)非財務人員提供稅收專業(yè)知識培訓，幫助采購、銷售等部門人員了解“營改增”的背景及對企業(yè)的影響，進而在商業(yè)談判中爭取到更多的權(quán)益。更需要指導幫助企業(yè)制定或優(yōu)化計算稅金、進項抵扣、發(fā)票開具、申報納稅等財務部門的內(nèi)部流程。二、指導會計核算

三、開展稅政培訓

“營改增”雖然只是稅種上的變化，實際上造成的是整個會計核算體系的改變，涉及科目增多，核算要求也相應提高。如原來的營業(yè)稅核算下，取得服務收入，按照服務發(fā)票金額或合同金額全額計入主營業(yè)務收入，相應的成本按照實際發(fā)生列支，稅款按照收入額或者收入差額乘以稅率計算即可。而在增值稅核算下，按照扣除銷項稅額確認收入(即不含稅收入)，按照扣除進項稅額確定成本，銷項稅額和進項稅額分別通過應交稅金核算，當期應納稅額等于本期銷項稅額減去本期進項稅額。因此，主管稅務機關(guān)需要對企業(yè)開展系統(tǒng)的培訓，旨在提高企業(yè)對增值稅核算的水平。三、開展稅政培訓13、“營改增”試點亟待解決的問題：

一、“營改增”稅收政策不夠完善

（一）零稅率企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票

主營國際航運業(yè)務的某航運公司屬于一般納稅人，目前享受零稅率待遇，但稅務部門仍規(guī)定該類企業(yè)只能開具普通發(fā)票，造成貨物代理公司因無法抵扣進項稅額，不愿接受該公司的普通發(fā)票。類似的企業(yè)希望稅務部門盡快出臺有針對性的政策，給予零稅率企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，以解決上下游企業(yè)“營改增”試點中出現(xiàn)的矛盾。13、“營改增”試點亟待解決的問題：

一、“營改增”稅（二）財稅[2011]131號文件操作缺乏操作指引

在財政部和國家稅務總局《關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）出臺之后，由于缺乏操作指引，各試點地區(qū)稅務部門仍然遵循不同的標準。有些試點地區(qū)采取先收稅，待具體政策出來后再把超額征收部分退還納稅人的做法，有些試點地區(qū)則先不征稅，保留向納稅人追繳的權(quán)利，等待操作指引出來后，再向納稅人追繳稅款。

（三）向“境外單位提供服務”的定義不夠明確

某設(shè)計公司與境外甲公司簽訂了設(shè)計服務合同，合同約定由該公司協(xié)助境外甲公司向境內(nèi)乙公司提供服務，服務費由境外甲公司支付給該公司。該公司無從知道自己的服務是否屬于向境外單位提供服務而適用零稅率。而實踐中，不同試點地區(qū)的稅務部門對于上述問題的意見也不同。

（二）財稅[2011]131號文件操作缺乏操作指引

在

二、部分試點企業(yè)稅負增加

（一）部分物流企業(yè)實際稅負提高

貨物運輸服務是物流企業(yè)最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，試點后導致企業(yè)實際稅負大幅增加。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008～2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務營業(yè)稅實際負擔率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中，全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

（二）近五成交通運輸企業(yè)增值稅一般納稅人稅負增加

調(diào)查顯示，近五成的交通運輸企業(yè)增值稅一般納稅人稅負增加。據(jù)試點地區(qū)的物流協(xié)會反映，“營改增”后，運輸企業(yè)稅負有所上升，而從事單一運輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人企業(yè)稅負更是明顯增加。二、部分試點企業(yè)稅負增加

（一）部分物流企業(yè)實（三）此外，信息技術(shù)服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)等企業(yè)的運營成本主要由人工費、房屋租金和物業(yè)管理費等構(gòu)成。調(diào)查顯示，這部分支出不能抵扣，而其他部分能抵扣的進項稅額也較少，因此此類企業(yè)在試點中總體獲益不多。

（三）此外，信息技術(shù)服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)等三、試點擴圍地區(qū)征納成本加大

目前的財政體制中，增值稅由國稅機關(guān)征收，實行中央和地方按75：25的比例分享；營業(yè)稅則由地稅機關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營改增”試點地區(qū)，營業(yè)稅改為的增值稅繼續(xù)由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計考慮到了地方財政的現(xiàn)實狀況，是對現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后，一些營業(yè)稅納稅人，由原先單一從事營業(yè)稅應稅行為，成為既從事營業(yè)稅應稅行為又從事增值稅應稅行為的納稅人。如既從事建安業(yè)務又從事設(shè)計業(yè)務的企業(yè)；既從事電視播映業(yè)務又從事電視廣告業(yè)務的企業(yè)；既從事中介鑒證業(yè)務又從事中介代理業(yè)務的各類事務所等等。對這類納稅人，各試點地區(qū)要按照現(xiàn)行《營業(yè)稅稅目注釋》和《應稅服務范圍注釋》的規(guī)定，分別認定營業(yè)稅應稅行為和增值稅應稅行為，三、試點擴圍地區(qū)征納成本加大

目前的財政體制中，增值納入國地稅共管范圍；對納稅人從事上述兼營行為，不能分別核算的，則按主營業(yè)務項目全額征收營業(yè)稅。此外，例如湖北省規(guī)定在“營改增”試點期間，已移交國稅部門征收管理的“營改增”納稅人的企業(yè)所得稅，仍由地稅部門負責征收管理；在國家未統(tǒng)一明確前，對“營改增”行業(yè)2012年12月1日以后新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅，仍由地稅部門負責征收管理。由此，企業(yè)需要同時接受國稅與地稅兩個稅務機關(guān)的管理與稽查。國稅、地稅征管是兩套系統(tǒng)，對企業(yè)來說操作起來很麻煩，而很多營業(yè)稅納稅人并沒有跟國稅局打交道的經(jīng)驗，就要重新適應國稅局的管理，企業(yè)難免為此疲于奔波應付兩個稅收征管機構(gòu)。而兩個稅收征管機構(gòu)的重復配置，也提高了征稅成本，造成了社會資源的大量浪費。

納入國地稅共管范圍；對納稅人從事上述兼營行為，不能分別核算的四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理

按照試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。在確定稅率的時候，規(guī)劃設(shè)計不是很周到，對行業(yè)稅率的劃分不夠細致。有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。但有些行業(yè)就會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象，比如建筑業(yè)，此前稅率是3%，若是變?yōu)?1%，要保持稅負不變，抵扣水平要達到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負就會增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是“營改增”試點的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理，部分行業(yè)原營業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。由于行業(yè)稅率劃分還不夠細致，抵扣鏈條還不夠完善，因此，需要在更大范圍推廣“營改增”試點，全面“擴圍”，才能完善抵扣鏈條。四、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理

按照試點方案，在現(xiàn)行增值稅1五、進項稅額抵扣太少抬高稅負

按照規(guī)定，對于增值稅一般納稅人，其應納稅額就是當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終應納稅額的多少。進項稅額太少導致應納稅額過多，最終抬高稅負。如：

交通運輸企業(yè)：可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額。在這有限的抵扣項目里，企業(yè)要真正能抵扣也并非易事。

五、進項稅額抵扣太少抬高稅負

按照規(guī)定，對于增值稅一物流公司：購置運輸工具可進行抵扣，但實際情況是，由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的稅額很少。對于中小型的物流公司來說這一項可抵扣的項目很難用上。即使能夠抵扣這也不會給企業(yè)減少太大的壓力。一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費、30%-40%是路橋費，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在的試點方案，交通運輸企業(yè)的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費等費用在總成本中所占比重不足40%。物流公司：購置運輸工具可進行抵扣，但實際情況是，會計師、稅務師事務所：主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務信息費、交通食宿等，而這些成本不僅比重較大，而又不能產(chǎn)生進項稅額，其成本可抵扣的項目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費、設(shè)備維修等費用的進項稅額可供抵扣。會計師、稅務師事務所：主要成本構(gòu)成中固定成本和六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅可以抵扣依據(jù)的是增值稅專用發(fā)票，“營改增”以后，以假發(fā)票來虛假抵扣難以控管，由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如增值稅一般納稅人接收試點地區(qū)交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額的，而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計相悖，存在增值稅征收鏈條斷裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通運輸企業(yè)虛開發(fā)票的問題，給稅收監(jiān)管帶來新的難題。

六、虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅可以抵扣七、會計核算難度加大

傳統(tǒng)以繳納營業(yè)稅為主的行業(yè)，會計核算往往比較簡單，改成繳納增值稅以后，會計核算相對比較復雜，難度也隨之增大。日前，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）。對“營改增”試點企業(yè)的會計處理問題作了明確，范圍包括試點納稅人差額征稅的會計處理、增值稅期末留抵稅額的會計處理、取得過渡性財政扶持資金的會計處理、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護費抵減稅額的會計處理等內(nèi)容。并在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄增值稅一般納稅人試點企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項七、會計核算難度加大

傳統(tǒng)以繳納營業(yè)稅為主的行業(yè)，會稅額。企業(yè)財會人員在調(diào)整和和運用會計處理規(guī)定時，還需要專門培訓和操作適應，這也給稅務機關(guān)進行納稅輔導帶來較大的工作量。稅額。企業(yè)財會人員在調(diào)整和和運用會計處理規(guī)定時，還八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計稅依據(jù)和征稅方式也不一樣。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應稅勞務取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應稅勞務適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的計征方式，納稅人購買增值稅應稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。由于營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠八、營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫

試點開始前有很多享受政策究竟該如何延續(xù)？如果稅務機關(guān)從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會；如果將優(yōu)惠之門敞開，盡量放寬準入條件，在這種情況下，不可避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應當如何去防范，也是亟待解決的問題。政策究竟該如何延續(xù)？如果稅務機關(guān)從嚴控制，一些企業(yè)可九、鑒證咨詢服務協(xié)作項目重復納稅必須解決

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)不支持鑒證咨詢服務的總分包服務，造成了協(xié)作項目重復納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著會計師、稅務師等行業(yè)自身服務不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間；鑒證咨詢服務業(yè)之間；試點地區(qū)之間或試點地區(qū)與非試點地區(qū)行業(yè)之間的協(xié)作服務已成常態(tài)。如一家稅務師事務所和其他稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估事務所等專業(yè)服務機構(gòu)，聯(lián)手為客戶提供服務的情形越來越多見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上影響和制約了行業(yè)的發(fā)展。如果能學習上海市的經(jīng)驗，對據(jù)有鑒證職能的會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價九、鑒證咨詢服務協(xié)作項目重復納稅必須解決

我國現(xiàn)行營、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費用后的余額為計稅營業(yè)額，實行差額征稅，這樣就能很好解決協(xié)作項目重復納稅的問題。、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所（公司）十、改革試點內(nèi)容的把握必須精確“營改增”改革試點的內(nèi)容是針對“1+6”行業(yè)的應稅服務范圍，屬于這個應稅服務范圍的就進入改革試點，不屬于這個應稅服務范圍的暫時不變；即使納稅人的部分服務業(yè)務屬于這個應稅服務范圍內(nèi)的、部分仍屬于營業(yè)稅應稅行為且能夠分別核算的、也只是針對部分改部分暫時不變，不能夠分別核算就整體不變（即按服務業(yè)務的全額征收營業(yè)稅）。通俗的講，即便納稅人工商登記的名稱或經(jīng)營范圍的內(nèi)容屬于“1+6”行業(yè)，但實際發(fā)生的服務業(yè)務不屬于這次改革試點的應稅服務范圍，仍應該按服務業(yè)務全額征收營業(yè)稅。因此，作為主管營業(yè)稅的地稅機關(guān)一方面要向納稅人做深入細致的政策宣講，另一方面要精確把握改革試點的內(nèi)容，不能因納稅人工商登記的名稱或經(jīng)營范圍的內(nèi)容屬于“1+6”行業(yè)，就輕易移交管轄；作為主管十、改革試點內(nèi)容的把握必須精確增值稅的國稅機關(guān)一方面要仔細核實納稅人的服務業(yè)務是否屬于改革試點的應稅服務范圍，另一方面對那些不符合條件（即服務業(yè)務不屬于改革試點的應稅服務范圍或兼營增值稅應稅行為與營業(yè)稅應稅行為不能夠分別核算）的納稅人退返管轄移交。只有征納雙方認識一致、國稅、地稅機關(guān)口徑一致，才能既做到精確把握改革試點的內(nèi)容，又做到準確執(zhí)行各項稅收政策。營業(yè)稅改征增值稅簡介課件簡介不到之處，敬請批評指正。謝謝！簡介不到之處，敬請批評指正。謝謝！營業(yè)稅改征增值稅簡介課件營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏中國注冊稅務師中國注冊會計師高級經(jīng)濟師高級國際財務師營業(yè)稅改征增值稅簡介授課：吳富敏國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市，2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議

2012年10月18日，國務院副總理李克強主持召開擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會。李克強在會上指出，要有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。2012年10月18日，國務院副總理李克強主持召開擴大營按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海市作為首個試點城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”改革試點工作。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)

第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點，“1+6”行業(yè)即：交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務（不包括鐵路運輸服務）、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：①研發(fā)和技術(shù)服務、②信息技術(shù)服務、③文化創(chuàng)意服務、④物流輔助服務、⑤有形動產(chǎn)租賃服務、⑥鑒證咨詢服務。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段自2012年1月1日起，從“1+8”個省市開始，2013年在繼續(xù)擴大試點地區(qū)的同時，選擇擴大試點行業(yè)的范圍（逐步擴大到鐵路運輸服務、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)和生活性服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)）。第二步，選擇“1+6”行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點，“1第三步，力爭在2015年12月31日前，即在“十二五”（2011年-2015年）期間在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，全面實行增值稅，取消營業(yè)稅。第三步，力爭在2015年12月31日前，即在“十二五”（21、為什么要進行營改增？（四個有利于）

營業(yè)稅起源于中國周代的關(guān)市之賦，關(guān)市——商業(yè)，關(guān)市之賦——商業(yè)交易繳納的稅賦。截止到2011年，營業(yè)稅占全國財政收入16%左右，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅。增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等五類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，而對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收1、為什么要進行營改增？（四個有利于）營業(yè)稅起源于中營業(yè)稅。2009年為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。營業(yè)稅。2009年為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點將營業(yè)稅改征增值稅，四個有利于：一是有利于完善稅制，消除重復征稅；二是有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合（三次產(chǎn)業(yè)就是第三產(chǎn)業(yè)，即為生產(chǎn)和消費提供各種服務的部門。含：流通部門；為生產(chǎn)和生活服務的部門；為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務的部門；為社會公共需要服務的部門——包括國家機關(guān)、政黨機關(guān)、社會團體，以及軍隊和警察等。第一產(chǎn)業(yè)——農(nóng)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)——工業(yè)和建筑業(yè)）；三是有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；四是有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)（三駕馬車），促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。將營業(yè)稅改征增值稅，四個有利于：2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進行改革試點？

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：

一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位；

二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍（按7%抵扣），運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2、為什么先行選擇“1+6”行業(yè)進行改革試點？選擇

選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：

一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；

二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：3、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照試點行業(yè)的營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務等部分現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%-10%之間。為了使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。3、改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？按照目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔[17%（標準稅率）和13%]調(diào)整為四檔（17%、13%、11%、6%），是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)試點的需要，適時簡并稅率檔次。目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？

增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務、從事進口業(yè)務的單位和個人取得的增值額為征稅對象進行征收的稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基計征的稅。增值稅的稅率分為：17%（基本稅率）、13%（食用植物油、石油液化氣、圖書、飼料、食用鹽、音像制品、電子出版物等）、0%（納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規(guī)定除外）,小規(guī)模納稅人（從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務年應稅銷售額在50萬元以下或從事貨物批發(fā)或貨物零售年應稅銷售額在80萬元以下）的增值稅征收率為3%。4、何謂增值稅？何謂營業(yè)稅？增值稅是對從事貨物銷售或

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。營業(yè)稅的稅率分為：5%—20%（娛樂業(yè)）、5%（金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）、3%（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？

所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平。5、何謂結(jié)構(gòu)性減稅？為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)

根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。假如原按3%稅率征收營業(yè)稅的建筑業(yè)，若改按11%稅率征收增值稅，如果每100元收入對應的成本費用中只要有50元能取得進項稅額（增值稅專用發(fā)票）,實際稅負就會不超過3%（100×11%-50×17%=2.5%）。再如，原按5%稅率征收營業(yè)稅的部分現(xiàn)代服務業(yè)，現(xiàn)改按6%稅率征收增值稅，若每100元收入對應的成本費用中只要有10元能取得進項稅額（增值稅專用發(fā)票），實際稅負就會不超過5%（100×6%-10×17%=4.3%）。況且對現(xiàn)行征收增值稅的企業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策6、“營改增”對地方政府財政收入的影響。

根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，中央政府與地方政府按75:25的比例分配。營業(yè)稅屬于地方稅，除鐵路運輸、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央政府外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。取消營業(yè)稅會影響到地方政府的稅收收入，據(jù)測算湖北省一年將減少財政收入40億元，武漢市一年將減少財政收入24億元。6、“營改增”對地方政府財政收入的影響。根據(jù)現(xiàn)行財政

根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅占地方稅收的比例超過增值稅分享收入。到2008年底除黑龍江省和山西省的增值稅分享收入高于營業(yè)稅收入外，其他省（市）都是營業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上?。ㄊ校┑臓I業(yè)稅收入是增值稅分享收入的2倍，北京市的營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，營業(yè)稅全部改征增值稅后，增值稅的分享比例肯定會進行調(diào)整，以減少“營改增”后對地方政府財政收入的影響。根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。

一、稅目與稅率：營業(yè)稅稅目的征稅范圍包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)和其他工程作業(yè)的業(yè)務。納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。注意：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。(建筑工程監(jiān)理公司的監(jiān)理費收入應按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。)7、建筑業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。一、稅目與稅率：二、納稅人：在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。

三、計稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。納稅人從事建筑勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

二、納稅人：確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的問題：(一)納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和銷售貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；其銷售貨物的銷售額作為增值稅的計稅依據(jù)。(二)納稅人從事裝飾勞務的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用。納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)，確認計稅營業(yè)額。

(三)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的問題：(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

(五)出售自建建筑物繳納兩個稅目的營業(yè)稅：一是建筑業(yè)[應納稅額=組成計稅價格*3%組成計稅價格=工程成本*(1+成本利潤率)/(1-3%)]；一是銷售不動產(chǎn)(應納稅額=銷售價格*3%)。(四)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、

四、申報與繳納：(一)納稅義務發(fā)生時間納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的當天。

(二)納稅地點納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地?？劾U義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地，異地提供建筑業(yè)應稅勞務未納稅的，由其機構(gòu)所在地稅務機關(guān)補征稅款。

四、申報與繳納：(三)納稅申報納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)進行納稅申報；自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

五、稅收優(yōu)惠

對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。(三)納稅申報8、“營改增”試點的主要稅制安排。

一、稅率。

在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。8、“營改增”試點的主要稅制安排。一、稅率。

二、計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法（一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣）。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法（簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率）二、計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服

三、計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

四、關(guān)于服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。三、計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交9、營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響。

目前，營業(yè)稅改征增值稅還處在試點階段，關(guān)于“擴圍”后的增值稅新稅率，有專家稱可能要設(shè)置多檔稅率，除了保持17%這個基本稅率，在其下面還要設(shè)置幾檔稅率，分別對應不同行業(yè)；針對特殊的行業(yè)，還需要制定相應的實施細則。由于“擴圍”時間表尚未確定，現(xiàn)僅淺析營改增后對建筑業(yè)可能產(chǎn)生的影響。9、營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響。目前，營業(yè)稅改一、營改增后對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用首先能在一定程度上減輕建筑安裝企業(yè)稅負，減少重復交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為17%時因為允許進項稅額抵扣，實際稅負僅為4%左右，而有專家推測17%這個基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計稅原理上看，有可能會給建筑安裝企業(yè)降低稅負。雖然目前建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，但由于建筑業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型建筑安裝企業(yè)，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質(zhì)參與招投標，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)錯綜復雜，層層發(fā)包分包，又難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復納稅。而增值稅額是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準，這就可以在一定程度上對錯綜復雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復交稅現(xiàn)象。一、營改增后對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極作用其次，促進建筑業(yè)擴大運營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，新購進的固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)進項稅額可以抵扣，而建筑安裝企業(yè)必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改征增值稅，大型建筑安裝企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為建筑安裝企業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進建筑安裝企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。此外，增值稅是全球170多個國家普遍實行的一個稅種，在我國乃至國際上的相關(guān)會計處理相對成熟、規(guī)范。營業(yè)稅改征增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會計核算問題。其次，促進建筑業(yè)擴大運營規(guī)模。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)(一)進項稅額抵扣及發(fā)票管理由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關(guān)注進項稅額抵扣問題。增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需要結(jié)合抵扣進項稅額的相關(guān)規(guī)定加強增值稅專用發(fā)票管理。

二、營改增后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。在實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實中的涉稅問題并不如理論分析那么簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的所屬時間、發(fā)票專用章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅專用發(fā)票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方，這些無疑對建筑安裝企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。首先，分包方是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，在簽訂分包(二)稅收籌劃增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，建筑安裝企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買增值稅一般納稅人的商品，索取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。建筑安裝企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運輸費用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣，有的企業(yè)有自己的運輸部門，但如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設(shè)立運輸子公司。(二)稅收籌劃折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大而給予的價格優(yōu)惠，例如購買10件某產(chǎn)品，給予價格折扣10%等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定為企業(yè)提供了“節(jié)稅”空間，在未來的新增值稅下，對于出售應稅勞務的建