第九章合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部銷售課件

第九章合并報(bào)表：

集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷12/7/2022112/5/20221第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類與抵銷方法一、集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類按是否涉及公司間損益分為三類：1、不涉及公司間損益的業(yè)務(wù)（集團(tuán)內(nèi)部的無息借貸業(yè)務(wù)、按成本價(jià)銷售業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付賬款等）2、涉及已實(shí)現(xiàn)公司間損益的業(yè)務(wù)3、涉及未實(shí)現(xiàn)公司間損益的業(yè)務(wù)二、抵銷方法：全部抵銷12/7/20222第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類一、集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消

（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理

例1：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：資產(chǎn)減值損失2500第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理12/7/20223一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理

1、應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。

2、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。3、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消，按補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；或者按沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目。12/7/20224（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理12/5/20224

1、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理例2：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50000元，按5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50000元，壞賬準(zhǔn)備余額為2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

12/7/202251、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理12/5/（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。┙瑁簯?yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：未分配利潤——期初250012/7/2022612/5/202262、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理

例3：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為800元。12/7/202272、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理12/5/2（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：未分配利潤——期初250012/7/2022812/5/20228（3）抵消本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額16000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備800元（本期影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）800貸：資產(chǎn)減值損失80012/7/20229（3）抵消本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額16000元3、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理例4：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32000元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少18000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元。12/7/2022103、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理12/5/（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款32000貸：應(yīng)收賬款32000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：未分配利潤——期初250012/7/202211（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消12/5/202211（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少18000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備900元予以抵消。借：資產(chǎn)減值損失900貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）900總結(jié)：先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)整年初未分配利潤；再抵銷本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；最后將應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷。12/7/20221212/5/202212

第三節(jié)、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）購進(jìn)的商品當(dāng)期全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（二）購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未售出當(dāng)年，借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨12/7/202213

第三節(jié)、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）購進(jìn)的商品當(dāng)期全部同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

12/7/202214同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)12/5/202214（三）購進(jìn)的商品當(dāng)期部分對集團(tuán)外銷售第二年，借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本

當(dāng)年已銷售部分借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

未銷售部分借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨12/7/202215（三）購進(jìn)的商品當(dāng)期部分對集團(tuán)外銷售第二年，借：未分配利潤—第二年，借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本P371例題同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

12/7/202216第二年，借：未分配利潤——年初P371例題同時(shí)，借：遞延所得

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及其發(fā)生時(shí)的抵消處理1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型1）企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；2）企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將之作為普通商品銷售。這種情況極少發(fā)生。第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易12/7/202217一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及其發(fā)生2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理

（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)的情況。例1：假設(shè)某母公司有A公司和B公司兩個(gè)子公司，A公司將其凈值為40000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以50000元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益10000元。假定B公司以50000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。借：營業(yè)外收入10000貸：固定資產(chǎn)10000問題：如果為變賣損失？12/7/2022182、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理12/5/20221同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)2500貸：所得稅費(fèi)用2500

12/7/202219同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)250012/5/202（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的情況。例2：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為100000元，銷售成本為60000元，B公司以100000元作為該固定資產(chǎn)的取得成本入賬。合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵消分錄：借：營業(yè)收入100000貸：營業(yè)成本60000固定資產(chǎn)40000

12/7/202220（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)10000貸：所得稅費(fèi)用10000

12/7/202221同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)1000012/5/20（二）不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理

例3：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司將成本為200000元的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，銷售收入為300000元。A公司在其個(gè)別利潤表中列示的營業(yè)收入為300000元，營業(yè)成本為200000元。B公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示的固定資產(chǎn)為300000元。借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)10000012/7/202222（二）不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理12/5/202同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000

12/7/202223同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)2500012/5/202、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理

例4：接上例，第二期該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)保留在該子公司，即該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目中包含有該項(xiàng)300000元的固定資產(chǎn)。抵消分錄：借：未分配利潤——期初100000貸：固定資產(chǎn)100000同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000

12/7/2022242、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理同時(shí)，借：遞延所得稅3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣期間的抵消處理

例5：接上例，B公司將該固定資產(chǎn)以350000元銷售給其他單位，其高于該固定資產(chǎn)原價(jià)的差額50000元，在其個(gè)別利潤表中以“營業(yè)外收入”項(xiàng)目列示。該固定資產(chǎn)項(xiàng)目中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100000元。應(yīng)當(dāng)將期初該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤轉(zhuǎn)為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵消分錄如下：借：未分配利潤——年初100000貸：營業(yè)外收入10000012/7/2022253、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣期間的抵消處理12/5/202225（三）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理1、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額），貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。12/7/202226（三）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理12/5/2022（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵消。從單個(gè)企業(yè)來說，對計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊抵消時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目（為便于理解，本講有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵消）。12/7/202227（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵例6：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年1月1日，為簡化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。12/7/202228例6：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消。借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)成本300000固定資產(chǎn)200000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消。該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100000元，而按抵消其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為60000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為40000元。本例中應(yīng)當(dāng)按40000元，分別調(diào)整管理費(fèi)用和固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)。借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用4000012/7/202229（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)40000貸：所得稅費(fèi)用40000

12/7/202230同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)4000012/5/20

2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵消該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目。（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。12/7/2022312、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理：12/5/2022例7：接上例，第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：

（1）借：未分配利潤——期初200000貸：固定資產(chǎn)200000（2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：未分配利潤——期初40000（3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用40000同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)30000貸：所得稅費(fèi)用30000

12/7/202232例7：接上例，第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：

（l）借：未分配利潤——期初200000貸：固定資產(chǎn)200000（2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)80000貸：未分配利潤——期初80000（3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用40000同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)20000貸：所得稅費(fèi)用20000

12/7/202233第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：同時(shí)，借：遞延3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理

（1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理

例8：接上例，B公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益50000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消并調(diào)整期初未分配利潤時(shí)，需要編制如下抵消分錄：

12/7/2022343、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理12/5/2022借：未分配利潤——期初40000貸：管理費(fèi)用40000理解：1、對于固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊的解釋：實(shí)物無、所以原價(jià)、累計(jì)折舊的抵消調(diào)整也無。2、對于期初未分配利潤調(diào)整的解釋：解釋：第一年多計(jì)的200000利潤被前4年多計(jì)的折舊抵消了160000，只剩下40000余額。12/7/202235借：未分配利潤——期初4000012/5/202235（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理例9：接上例，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第五年后仍繼續(xù)使用，則第五年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則：

（1）借：未分配利潤——期初200000貸：固定資產(chǎn)200000（2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)160000貸：未分配利潤——期初160000（3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用40000例10：假設(shè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)第六年仍繼續(xù)使用。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行調(diào)整與抵消。

12/7/202236（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理12/5/（3）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理時(shí)的抵消處理例11：接上例，假如B公司于第四年末對該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，清理凈收益為250000元。此時(shí)，編制合并報(bào)表時(shí)，抵消分錄：借：未分配利潤——期初80000貸：管理費(fèi)用40000營業(yè)外收入40000

12/7/202237（3）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理時(shí)的抵消處理12/

解釋：A公司確認(rèn)的200000元與B公司三年累計(jì)多計(jì)提折舊120000元兩項(xiàng)合計(jì)的凈影響是：期初未分配利潤還多計(jì)80000元；第4年B公司多計(jì)折舊40000元；第4年末固定資產(chǎn)報(bào)廢清理之前，賬面價(jià)值仍然多計(jì)40000元，故從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，應(yīng)確認(rèn)的處置收益比B公司實(shí)際確認(rèn)的要多40000元。12/7/20223812/5/202238二、內(nèi)部債券投資的抵消集團(tuán)內(nèi)部公司之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷，相關(guān)的利息收入與利息費(fèi)用也應(yīng)抵銷。集團(tuán)內(nèi)部債券投資有兩種情況：買方直接從集團(tuán)內(nèi)發(fā)行債券的公司購買；買方從外部證券市場上購入集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券。12/7/202239二、內(nèi)部債券投資的抵消集團(tuán)內(nèi)部公司之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷，相（一）直接從發(fā)行方購入這種情況比較簡單，只需直接將應(yīng)付債券（含折價(jià)、溢價(jià)）與持有至到期投資、應(yīng)付利息與應(yīng)收利息、以及投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷。12/7/202240（一）直接從發(fā)行方購入這種情況比較簡單，只需直接將應(yīng)付債券（（二）從證券市場上購入買方的購買成本可能與債券發(fā)行方的賬面負(fù)債價(jià)值之間存在差異。就集團(tuán)來看，這種行為可以視為債券的提前贖回，故產(chǎn)生的差異被稱為推定贖回?fù)p益。推定贖回?fù)p益產(chǎn)生于集團(tuán)外部交易，不屬于集團(tuán)內(nèi)部損益，從整個(gè)集團(tuán)的角度看它已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。這種損益只反映在合并報(bào)表上，不記錄在有關(guān)公司的賬上。問題：這種推定贖回?fù)p益是否與少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益有關(guān)？12/7/202241（二）從證券市場上購入買方的購買成本可能與債券發(fā)行方的賬面負(fù)例：母公司支付490000元購入子公司發(fā)行在外的面值500000元、未攤銷溢價(jià)15000元的一批債券。贖回產(chǎn)生推定損益25000（=515000-490000）元。在控制觀與購買觀下，25000元全部由母公司承擔(dān)；在面值觀下，15000元溢價(jià)應(yīng)由子公司承擔(dān)，其余10000元由母公司分擔(dān)；在代理觀下，25000元全由子公司承擔(dān)，從合并報(bào)表看，相當(dāng)于子公司按490000元購入其發(fā)行在外的債券。12/7/202242例：母公司支付490000元購入子公司發(fā)行在外的面值5000存在少數(shù)股權(quán)時(shí)推定贖回?fù)p益的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)代理觀，當(dāng)子公司是債券發(fā)行公司時(shí)，全部推定贖回?fù)p益都由子公司承擔(dān)，則少數(shù)股權(quán)也應(yīng)分配相應(yīng)的推定贖回?fù)p益；依據(jù)面值觀，推定贖回?fù)p益應(yīng)在購入公司與發(fā)行公司之間分配，那么無論子公司是發(fā)行公司還是購入公司，少數(shù)股權(quán)都通常都應(yīng)承擔(dān)一部分推定贖回?fù)p益；12/7/202243存在少數(shù)股權(quán)時(shí)推定贖回?fù)p益的會(huì)計(jì)處理依據(jù)代理觀，當(dāng)子公司是依據(jù)購買觀，推定贖回?fù)p益既然是由購買公司的交易產(chǎn)生的，就應(yīng)全歸屬于購買公司，那么只有當(dāng)子公司是購買公司時(shí)，少數(shù)股權(quán)才須分配推定贖回?fù)p益；依據(jù)控制觀，集團(tuán)的決策權(quán)在控股公司，不論是哪家公司取得其他公司的發(fā)行在外的債券，購買公司都只是執(zhí)行控股公司的要求而已，因此全部推定贖回?fù)p益都應(yīng)歸于控股公司，與少數(shù)股權(quán)無關(guān)。12/7/202244依據(jù)購買觀，推定贖回?fù)p益既然是由購買公司的交易產(chǎn)生的，就應(yīng)全同上例，假設(shè)少數(shù)股權(quán)比例為20%。依據(jù)代理觀，確認(rèn)少數(shù)股東收益5000元（=25000×20%）；依據(jù)面值觀，確認(rèn)少數(shù)股東收益3000元（=15000×20%）；依據(jù)購買觀，由于債券由母公司出資購買，故不確認(rèn)少數(shù)股東收益；依據(jù)控制觀，不用確認(rèn)少數(shù)股東收益。12/7/202245同上例，假設(shè)少數(shù)股權(quán)比例為20%。12/5/202245一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消

例1：P公司擁有S公司80%股份，S公司當(dāng)年取得凈利1000萬元，提取盈余公積100萬元，分配股利600萬元，未分配利潤年初無余額。本期S公司少提折舊5萬元。抵消分錄為：借：投資收益7960000少數(shù)股東損益1990000未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積1000000對股東的分配6000000未分配利潤——年末2950000第五節(jié)投資收益與子公司股利分配的抵銷處理12/7/202246一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消例1：P公司擁有S公司80

第九章合并報(bào)表：

集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷12/7/20224712/5/20221第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類與抵銷方法一、集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類按是否涉及公司間損益分為三類：1、不涉及公司間損益的業(yè)務(wù)（集團(tuán)內(nèi)部的無息借貸業(yè)務(wù)、按成本價(jià)銷售業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付賬款等）2、涉及已實(shí)現(xiàn)公司間損益的業(yè)務(wù)3、涉及未實(shí)現(xiàn)公司間損益的業(yè)務(wù)二、抵銷方法：全部抵銷12/7/202248第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類一、集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消

（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理

例1：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：資產(chǎn)減值損失2500第二節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理12/7/202249一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理

1、應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。

2、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。3、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消，按補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；或者按沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目。12/7/202250（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理12/5/20224

1、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理例2：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50000元，按5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50000元，壞賬準(zhǔn)備余額為2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

12/7/2022511、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理12/5/（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。┙瑁簯?yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：未分配利潤——期初250012/7/20225212/5/202262、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理

例3：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為800元。12/7/2022532、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理12/5/2（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：未分配利潤——期初250012/7/20225412/5/20228（3）抵消本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額16000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備800元（本期影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）800貸：資產(chǎn)減值損失80012/7/202255（3）抵消本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額16000元3、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理例4：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32000元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少18000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元。12/7/2022563、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理12/5/（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款32000貸：應(yīng)收賬款32000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500貸：未分配利潤——期初250012/7/202257（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消12/5/202211（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少18000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備900元予以抵消。借：資產(chǎn)減值損失900貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）900總結(jié)：先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)整年初未分配利潤；再抵銷本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；最后將應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷。12/7/20225812/5/202212

第三節(jié)、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）購進(jìn)的商品當(dāng)期全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（二）購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未售出當(dāng)年，借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨12/7/202259

第三節(jié)、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易（一）購進(jìn)的商品當(dāng)期全部同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

12/7/202260同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)12/5/202214（三）購進(jìn)的商品當(dāng)期部分對集團(tuán)外銷售第二年，借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本

當(dāng)年已銷售部分借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

未銷售部分借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨12/7/202261（三）購進(jìn)的商品當(dāng)期部分對集團(tuán)外銷售第二年，借：未分配利潤—第二年，借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本P371例題同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

12/7/202262第二年，借：未分配利潤——年初P371例題同時(shí)，借：遞延所得

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及其發(fā)生時(shí)的抵消處理1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型1）企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；2）企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將之作為普通商品銷售。這種情況極少發(fā)生。第四節(jié)集團(tuán)內(nèi)部的非流動(dòng)資產(chǎn)交易12/7/202263一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及其發(fā)生2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理

（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)的情況。例1：假設(shè)某母公司有A公司和B公司兩個(gè)子公司，A公司將其凈值為40000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以50000元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益10000元。假定B公司以50000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。借：營業(yè)外收入10000貸：固定資產(chǎn)10000問題：如果為變賣損失？12/7/2022642、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理12/5/20221同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)2500貸：所得稅費(fèi)用2500

12/7/202265同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)250012/5/202（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的情況。例2：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為100000元，銷售成本為60000元，B公司以100000元作為該固定資產(chǎn)的取得成本入賬。合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵消分錄：借：營業(yè)收入100000貸：營業(yè)成本60000固定資產(chǎn)40000

12/7/202266（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)10000貸：所得稅費(fèi)用10000

12/7/202267同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)1000012/5/20（二）不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理1、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理

例3：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司將成本為200000元的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，銷售收入為300000元。A公司在其個(gè)別利潤表中列示的營業(yè)收入為300000元，營業(yè)成本為200000元。B公司在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示的固定資產(chǎn)為300000元。借：營業(yè)收入300000貸：營業(yè)成本200000固定資產(chǎn)10000012/7/202268（二）不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理12/5/202同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000

12/7/202269同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)2500012/5/202、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理

例4：接上例，第二期該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)保留在該子公司，即該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目中包含有該項(xiàng)300000元的固定資產(chǎn)。抵消分錄：借：未分配利潤——期初100000貸：固定資產(chǎn)100000同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000

12/7/2022702、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理同時(shí)，借：遞延所得稅3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣期間的抵消處理

例5：接上例，B公司將該固定資產(chǎn)以350000元銷售給其他單位，其高于該固定資產(chǎn)原價(jià)的差額50000元，在其個(gè)別利潤表中以“營業(yè)外收入”項(xiàng)目列示。該固定資產(chǎn)項(xiàng)目中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100000元。應(yīng)當(dāng)將期初該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤轉(zhuǎn)為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵消分錄如下：借：未分配利潤——年初100000貸：營業(yè)外收入10000012/7/2022713、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣期間的抵消處理12/5/202225（三）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理1、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額），貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。12/7/202272（三）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理12/5/2022（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵消。從單個(gè)企業(yè)來說，對計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊抵消時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目（為便于理解，本講有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵消）。12/7/202273（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵例6：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年1月1日，為簡化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。12/7/202274例6：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消。借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)成本300000固定資產(chǎn)200000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消。該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100000元，而按抵消其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為60000元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為40000元。本例中應(yīng)當(dāng)按40000元，分別調(diào)整管理費(fèi)用和固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)。借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用4000012/7/202275（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)40000貸：所得稅費(fèi)用40000

12/7/202276同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)4000012/5/20

2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵消該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目。（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。12/7/2022772、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理：12/5/2022例7：接上例，第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：

（1）借：未分配利潤——期初200000貸：固定資產(chǎn)200000（2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：未分配利潤——期初40000（3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用40000同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)30000貸：所得稅費(fèi)用30000

12/7/202278例7：接上例，第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：

（l）借：未分配利潤——期初200000貸：固定資產(chǎn)200000（2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)80000貸：未分配利潤——期初80000（3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用40000同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)20000貸：所得稅費(fèi)用20000

12/7/202279第三年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：同時(shí)，借：遞延3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理

（1）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理

例8：接上例，B公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益50000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消并調(diào)整期初未分配利潤時(shí)，需要編制如下抵消分錄：

12/7/2022803、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理12/5/2022借：未分配利潤——期初40000貸：管理費(fèi)用40000理解：1、對于固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊的解釋：實(shí)物無、所以原價(jià)、累計(jì)折舊的抵消調(diào)整也無。2、對于期初未分配利潤調(diào)整的解釋：解釋：第一年多計(jì)的200000利潤被前4年多計(jì)的折舊抵消了160000，只剩下40000余額。12/7/202281借：未分配利潤——期初4000012/5/202235（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵消處理例9：接上例，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第五年后仍繼續(xù)使用，則第五年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則：

（1）借：未分配利潤——期初200000貸：固定資產(chǎn)200000（2）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)160000貸：未分配利潤——期初160000（3）借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40000貸：管理費(fèi)用40000例10：假設(shè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)第六年仍繼續(xù)使用。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行調(diào)整與抵消。

12/7/202282（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用