第三部分(納稅籌劃課件)

第三部分納稅籌劃第三部分納稅籌劃1一、稅收籌劃的基本知識(shí)需遵循的原則：第一，所制定的籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的人認(rèn)同第二，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)第三，對(duì)于特定的籌劃方式必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作一、稅收籌劃的基本知識(shí)需遵循的原則：2兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同（1）納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策（2）稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中不允許的項(xiàng)目進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對(duì)策兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同3兩種籌劃的范圍不同（1）納稅籌劃是納稅人針對(duì)本企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和對(duì)策，范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的納稅事項(xiàng)。（2）稅收籌劃是以稅收為對(duì)象的籌劃，是國(guó)家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍。兩種籌劃的范圍不同4兩種籌劃的主體不同稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃是納稅主體該完成的課題兩種籌劃的目標(biāo)不同納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收兩種籌劃的主體不同5稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵點(diǎn)：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的6稅收籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可稅收籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間7稅收籌劃的幾點(diǎn)誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實(shí)稅收籌劃的幾點(diǎn)誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子8納稅籌劃的幾點(diǎn)限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。目的的限定：節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就其本質(zhì)而言，后者是最根本的目的。在一定情況下，雖降低稅收成本，卻未必能增加經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的幾點(diǎn)限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的9籌劃的幾點(diǎn)技巧利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排利用可選擇的會(huì)計(jì)方法從中選出最有利的方法利用稅收法規(guī)中存在的缺陷、漏洞、不足籌劃的幾點(diǎn)技巧利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排10（1）稅基籌劃避稅法：縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要表現(xiàn)為增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得（1）稅基籌劃避稅法：縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要11（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法，前者指納稅人通過合法的途徑，如選擇不同的地區(qū)、不同的行業(yè)將自己所擁有的征稅對(duì)象適用較低的稅率，后者是在母公司和子公司、總公司與分公司之間為共同獲得更多的利潤(rùn)而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，即以高于或低于市場(chǎng)正常價(jià)格進(jìn)行交易。（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低12（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或是免除納稅義務(wù)的行為。往往和稅收優(yōu)惠政策中的全部免征或半免征相聯(lián)系。所以，一般是利用優(yōu)惠政策避稅。（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或13現(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點(diǎn)工作：一、企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃二、選擇企業(yè)合適的會(huì)計(jì)政策：存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)傄约皦馁~處理等等。三、認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點(diǎn)工作：14增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：（1）納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然，企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變必然要增加會(huì)計(jì)成本，如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員等，如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：15廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合一般納稅人條件，但該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：300*17%—300*17%*10%=45.9萬(wàn)元如何籌劃？廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)16分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個(gè)物資批發(fā)有限公司，各自作為獨(dú)立核算單位，那么兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元分別繳納：分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個(gè)物資批發(fā)有限公司，各自作為獨(dú)立核17160*3%=4.8萬(wàn)140*3%=4.2萬(wàn)160*3%=4.8萬(wàn)18（2）購(gòu)進(jìn)扣稅法為遞延納稅時(shí)間提供條件購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后就可抵扣，為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。（2）購(gòu)進(jìn)扣稅法為遞延納稅時(shí)間提供條件19（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定按原價(jià)銷售，稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。（4）兼營(yíng)和混合銷售的納稅籌劃（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃20增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路（1）銷售額避稅實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間隨同貨物銷售的包裝物單獨(dú)處理銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入不計(jì)入銷售收入增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路21設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入以物易物貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程，本應(yīng)視同銷售，但采取低估價(jià)格、次品折扣方式降低銷售額為職工搞福利或發(fā)放紀(jì)念品為公關(guān)將合格品降為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方（2）稅率避稅設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入22利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理避稅在價(jià)格相同情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物委托加工貨物時(shí)，不僅要取得發(fā)票，還要使發(fā)票上的稅額盡可能大進(jìn)口貨物時(shí)向海關(guān)收取增值稅完稅憑證利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理避稅在價(jià)格相同情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票23特別注意防止以下情況發(fā)生：一、購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的。二、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣稅憑證。三、相關(guān)憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)四、將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目的混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票特別注意防止以下情況發(fā)生：24增值稅籌劃的基本方法（1）對(duì)基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃（2）通過掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來(lái)達(dá)到合理避稅的目的（3）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別來(lái)避稅（4）利用發(fā)票合理避稅：權(quán)衡取得發(fā)票和無(wú)發(fā)票兩種方式下的收益增值稅籌劃的基本方法（1）對(duì)基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌25（5）利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)買方達(dá)成協(xié)議（6）利用委托加工費(fèi)：擴(kuò)大委托加工費(fèi)（7）利用具有彈性的進(jìn)口價(jià)格合理避稅：與國(guó)外聯(lián)合壓低進(jìn)口貨物價(jià)格（8）利用混合銷售機(jī)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃：把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)計(jì)算，或者使增值稅項(xiàng)目變成應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目（5）利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)26企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。（1）基于特定產(chǎn)品免稅或稅率低的前提（2）使適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額）/（當(dāng)月全部銷售額+營(yíng)業(yè)額）企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部27格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收入為4000萬(wàn)，避孕藥品為1000萬(wàn)，全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)。問是否要把避孕藥品車間分離出來(lái)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)制藥廠？合并時(shí)：400-400*1000/5000=320萬(wàn)如果避孕藥品進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)，則可抵扣350萬(wàn)，大于合并經(jīng)營(yíng)時(shí)候的320萬(wàn)，分設(shè)有利如果避孕藥品進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)，則可抵扣300萬(wàn)，小于320萬(wàn)，則合并經(jīng)營(yíng)有利格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收28當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本和利益、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)方面的因素。當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本29分立的另一種情況：混合銷售對(duì)于混合銷售行為，可根據(jù)購(gòu)買方是否要求取得專用發(fā)票而進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃案例：某建安公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時(shí)還向客戶提供房屋裝修服務(wù)，該公司以銷售裝飾材料為主業(yè)。問，如何籌劃分立的另一種情況：混合銷售對(duì)于混合銷售行為，可根據(jù)購(gòu)買方是否30第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證客戶能夠抵扣，從而維持客戶。第二種情況：客戶不需發(fā)票，新設(shè)立一家安裝公司，這樣建筑材料的銷售由原來(lái)公司操作，可以照舊抵扣裝飾材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，而裝修勞務(wù)由新公司提供，因?yàn)閯趧?wù)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，所以適用營(yíng)業(yè)稅較低稅負(fù)。采用這種方式采取的一條龍服務(wù)，客戶不會(huì)要求取得專用發(fā)票，不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)影響。第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證31企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或是合同的規(guī)定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。新設(shè)合并：合并各方解散而共同設(shè)立新的企業(yè)吸收合并：合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方合并前企業(yè)的債務(wù)和債權(quán)通過法定程序由合并后的企業(yè)繼承。企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法32高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)交增值稅35萬(wàn)。09年8月兼并了紅星服裝廠，該廠資產(chǎn)與負(fù)債相等，凈資產(chǎn)額為零，因此采取了“零價(jià)收購(gòu)”，其庫(kù)存存貨100萬(wàn)，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)，兼并后，高麗公司本期應(yīng)交增值稅額為？高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元33混合銷售的增值稅籌劃長(zhǎng)江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，其中技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。該大學(xué)應(yīng)交什么稅？稅額多少？混合銷售的增值稅籌劃長(zhǎng)江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓34解答：大學(xué)是事業(yè)性單位，混合收入要繳納營(yíng)業(yè)稅，80萬(wàn)*5%=4萬(wàn)解答：35長(zhǎng)江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承包某歌廳地板工程，總造價(jià)10萬(wàn)，其中地板4萬(wàn)，施工費(fèi)6萬(wàn)，該公司開具普通發(fā)票并收回貨款。假設(shè)全年地板銷售收入50萬(wàn)，施工收入60萬(wàn)，則該混合銷售行為怎么處理？長(zhǎng)江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承36如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并超過年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。但必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)37兼營(yíng)的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同（2）不同稅種，不同稅率兼營(yíng)的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同38某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的加工食品，08年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額約為60萬(wàn)元，加工食品含稅價(jià)格為40萬(wàn)元，用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，加工食品的約為2萬(wàn)元。問如何籌劃某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%39（1）未單獨(dú)核算應(yīng)納稅額=（60+40）/1.17*17%—（3+2)=9.53實(shí)際銷售收入=60+40-9.53=90.47（2）單獨(dú)核算應(yīng)納稅額=40/1.17*0.17-2=3.81實(shí)際銷售收入=60+40-3.81=96.19（1）未單獨(dú)核算40兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目武漢新天地有限公司8月共銷售商品590萬(wàn)元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)小吃，30萬(wàn)元。問如何籌劃兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目武漢新天地有限公司8月共銷售商品59041(1)未分別核算的（590+30）/（1+0.17）*0.17=90.09（2）分別核算應(yīng)納增值稅=590/1.17*0.17=85.73營(yíng)業(yè)稅=30*5%=1.5總計(jì)=85.73+1.5=87.23節(jié)稅=90.09-87.23=2.86(1)未分別核算的（590+30）/（1+0.17）*0.142讓利促銷的稅收籌劃深圳家紅廣場(chǎng)08年國(guó)慶為了吸引顧客，開展讓價(jià)促銷，其基本情況是，銷售利潤(rùn)率40%，銷售100元商品，成本為60元，商場(chǎng)為一般納稅人，采取三種促銷方式：第一，商品7折第二，購(gòu)物滿100送30元商品（成本18元，均為含稅價(jià)）第三，購(gòu)物滿100元返還30元現(xiàn)金讓利促銷的稅收籌劃深圳家紅廣場(chǎng)08年國(guó)慶為了吸引顧客，開展讓43結(jié)算方式的增值稅籌劃企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中的地點(diǎn)、對(duì)象、定價(jià)、結(jié)算方式與企業(yè)稅負(fù)有很大關(guān)系，例如在企業(yè)資金難以及時(shí)回籠的情況下采用分期收款方式，可以推遲納稅期限。利用地區(qū)稅負(fù)差：在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立子公司或分公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售。利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有受到貨款不開發(fā)票的形式，達(dá)到遞延稅款的目的。結(jié)算方式的增值稅籌劃企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中的地點(diǎn)、對(duì)象、定價(jià)、結(jié)算方44例如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款作為委托代銷商品處理，收到貨款后再出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款方式結(jié)款，防止墊付稅款盡可能采用支票、銀行本票結(jié)算方式銷售貨物。例如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款作為委托代銷商品處理，收到貨45消費(fèi)稅納稅籌劃(1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃第一，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以低價(jià)銷售、物物交換少繳消費(fèi)稅，也可以選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，企業(yè)可以充分利用此規(guī)定第三，企業(yè)可采用與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅籌劃(1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃46（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間合理避稅（3）納稅地點(diǎn)合理避稅（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間合理避稅47消費(fèi)稅籌劃思路（1）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅利用價(jià)外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅有些企業(yè)對(duì)價(jià)外收取的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”等等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時(shí)，將全部收入金額分開開發(fā)票，僅以原來(lái)售價(jià)部分做銷售處理，對(duì)各種加價(jià)部分只開具普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用消費(fèi)稅籌劃思路（1）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅48以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額作為銷售收入入賬一些企業(yè)為了促銷，以有獎(jiǎng)銷售、還本銷售、以舊換新等等，以扣除多種費(fèi)用支出后的縮小了的銷售收入記賬，以此減少消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)以實(shí)際銷售收入扣除各種費(fèi)用后的余額作為銷售收入入賬49利用以物易物銷售方式少做銷售收入當(dāng)甲、乙兩個(gè)企業(yè)各自生產(chǎn)對(duì)方需要的產(chǎn)品時(shí)，在購(gòu)銷時(shí)往往采取以物易物的交易方式，雙方通過協(xié)商均以低價(jià)出售，通過這種方法達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。利用以物易物銷售方式少做銷售收入50（2）先銷售后入股的方式可以減輕稅負(fù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、投資入股以及抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，而在實(shí)際操作中，一般是以雙方的協(xié)議價(jià)也就是平均價(jià)來(lái)確定，因此可以采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，可以減輕稅負(fù)。（2）先銷售后入股的方式可以減輕稅負(fù)51某摩托車公司，08年8月對(duì)外銷售同型號(hào)的車三種價(jià)格，4000元售出50輛，4500售出10輛，4800售出9輛，8月以20輛同型號(hào)的車與甲企業(yè)換取原材料，雙方按當(dāng)月最高銷售價(jià)確定價(jià)格，稅率為10%，則應(yīng)納消費(fèi)稅？某摩托車公司，08年8月對(duì)外銷售同型號(hào)的車三種價(jià)格，4000524800*20*10%=9600籌劃分析：如果按照當(dāng)月的價(jià)格分別銷售再購(gòu)買原材料，如何處理？4800*20*10%=960053（4000*50+4500*10+4800*5）/（50+10+5）*20*10%=8276.92節(jié)約稅額達(dá)到1323元（4000*50+4500*10+4800*5）/（50+154（3）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品購(gòu)買對(duì)象的選擇：盡量選擇生產(chǎn)廠家，而不是商家稅法規(guī)定，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購(gòu)消費(fèi)品僅僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，另一方面，商家的價(jià)格往往要高于廠家。當(dāng)小規(guī)模納稅人向一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，要從對(duì)方取得普通發(fā)票（3）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品購(gòu)買對(duì)象的選擇：盡量選擇生產(chǎn)廠家，而不是55某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)，稅率30%?；I劃分析：普通發(fā)票10萬(wàn)/（1+3%）*30%=2.9126萬(wàn)專用發(fā)票10萬(wàn)/（1+17%）*30%=2.56萬(wàn)某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)，稅率356（4）應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的籌劃方式采取先銷售后包裝的方式（4）應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品57某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，春節(jié)來(lái)臨，酒廠推出組合裝禮品酒的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)格分別為每瓶50元、40元和25元，三種酒的消費(fèi)稅稅率分別為0.5元/斤+出廠價(jià)的25%，0.5元/斤+出廠價(jià)的15%和銷售額的10%，假設(shè)三種酒均為每瓶一斤裝，該月共銷售一萬(wàn)套禮品酒，計(jì)算消費(fèi)稅并提出籌劃方案某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，春節(jié)來(lái)臨，酒廠推出組合裝禮品酒的促58混合銷售行為下，應(yīng)納稅額為：10000*（3*0.5+115*25%)=302500先銷售后包裝的情況下：10000*（1*0.5+50*25%）+10000*（1*0.5+40*15%）+25*10000*10%=220000減輕稅負(fù)：302500-220000=82500元混合銷售行為下，應(yīng)納稅額為：59（5）委托加工和自行加工的稅負(fù)比較通過實(shí)際測(cè)算，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售稅負(fù)要低。企業(yè)可根據(jù)此結(jié)果自行選擇生產(chǎn)方式（5）委托加工和自行加工的稅負(fù)比較60原因解說(shuō)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品和自行加工的消費(fèi)品稅基不同，委托加工時(shí)，受托方代收代繳，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或是同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，自行加工時(shí)，計(jì)稅稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，通常情況下，委托方收回委托加工消費(fèi)品，要以高于成本價(jià)格售出以求盈利，不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工稅負(fù)就會(huì)低于自行加工稅負(fù)。原因解說(shuō)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品和自行加工的消費(fèi)品稅基不同，委61某珠寶有限公司8月2日改進(jìn)金石一批，價(jià)值20萬(wàn)元，然后自己加工，共耗用加工費(fèi)用7萬(wàn)，再進(jìn)行銷售，取得銷售收入共計(jì)51.3萬(wàn)，應(yīng)納消費(fèi)稅？51.3萬(wàn)*10%=51300如何籌劃？某珠寶有限公司8月2日改進(jìn)金石一批，價(jià)值20萬(wàn)元，然后自己加62經(jīng)生產(chǎn)部門聯(lián)系，找到一家珠寶加工廠加工。支付加工費(fèi)6萬(wàn)，付給對(duì)方代扣消費(fèi)稅14000元，共支付加工稅費(fèi)74000元，銷售額仍然不變。經(jīng)生產(chǎn)部門聯(lián)系，找到一家珠寶加工廠加工。支付加工費(fèi)6萬(wàn)，付給63（6）利用稅率高低不同合理避稅利用委托加工產(chǎn)品合理避稅當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的集團(tuán)時(shí)候，可以在內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行購(gòu)銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工和銷售時(shí)候，通過內(nèi)部定價(jià)，達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)合理避稅。（6）利用稅率高低不同合理避稅利用委托加工產(chǎn)品合理避稅64當(dāng)適用高稅率的分廠將產(chǎn)品賣給低稅率的分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，使得高稅率企業(yè)銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少，而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但是由于它得到了較低的原材料，成本降低，利潤(rùn)增加。當(dāng)適用高稅率的分廠將產(chǎn)品賣給低稅率的分廠時(shí)，通過制定較低的內(nèi)65（7）利用委托加工產(chǎn)品合理避稅現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品依照銷售收入計(jì)稅，而委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)稅。委托加工顯然比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕，企業(yè)便不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。（7）利用委托加工產(chǎn)品合理避稅66消費(fèi)稅稅率的籌劃方法消費(fèi)稅的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)品稅率的目的，從而降低稅負(fù)。企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算盡量單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的最好單獨(dú)銷售。消費(fèi)稅稅率的籌劃方法消費(fèi)稅的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營(yíng)不同67某銷售公司由A和B兩個(gè)公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工，A公司為B公司提供加工原料，如果A公司產(chǎn)品適用稅率為20%，B公司適用5%，則當(dāng)兩公司銷售收入分別為100萬(wàn)和120萬(wàn)時(shí)，公司應(yīng)納消費(fèi)稅？某銷售公司由A和B兩個(gè)公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工，A公司為B公68A公司：100*20%=20萬(wàn)B公司；120*5%=6萬(wàn)籌劃分析：A公司降低價(jià)格賣給B公司，銷售收入為80萬(wàn)，公司應(yīng)納稅額A公司:80*20%=16B公司:120*5%=6A公司：100*20%=20萬(wàn)69外購(gòu)消費(fèi)品的消費(fèi)稅籌劃當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家而不是商家外購(gòu)消費(fèi)品的消費(fèi)稅籌劃當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)70先銷售后包裝的消費(fèi)稅籌劃將各產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，在實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。先銷售后包裝的消費(fèi)稅籌劃將各產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝71某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品和小工藝品組成成套消費(fèi)品銷售。包括香水一瓶（30元）、指甲油一瓶（10元），口紅一支（15元）化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）先包裝后銷售？某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品和小工藝品組成成套消費(fèi)品銷售。72（30+10+15+10+5）*30%=21萬(wàn)元如何籌劃？（30+10+15+10+5）*30%=21萬(wàn)元73先銷售給商家，商家包裝后對(duì)外銷售（30+10+15）*30%=16.5先銷售給商家，商家包裝后對(duì)外銷售74先銷售后入股的消費(fèi)稅籌劃在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)，如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格顯然會(huì)加重納稅人負(fù)擔(dān)。先銷售后入股的消費(fèi)稅籌劃在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換75利用銷售額核算的避稅方法第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本和加工費(fèi)是納稅籌劃點(diǎn)第三，以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，人民幣折算采用的外匯牌價(jià)有選擇可能性利用銷售額核算的避稅方法第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)76以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按照外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，在按公式計(jì)算應(yīng)納稅額，人民幣折合率既可以用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可用當(dāng)月初牌價(jià)，因此就有比較選擇的可能，一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，選擇節(jié)稅必要性也越強(qiáng)。以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按照外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額77需要指出的是，匯率折算方法一經(jīng)確定，1年內(nèi)不得隨意變動(dòng)，因此在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來(lái)的的匯率走勢(shì)作出正確的判斷。需要指出的是，匯率折算方法一經(jīng)確定，1年內(nèi)不得隨意變動(dòng)，因此78某納稅人2月5日取得10萬(wàn)元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率，假設(shè)1美元兌換8.7美元，則折合為87萬(wàn)，若果采用2月1日的匯率，假設(shè)為1美元兌換8.5人民幣，則折合為85萬(wàn)，因此當(dāng)消費(fèi)稅稅率為30%時(shí)，后者比前者節(jié)稅6000元。某納稅人2月5日取得10萬(wàn)元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率，假設(shè)179利用自制品的合理避稅籌劃稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格納稅，企業(yè)可以在成本和利潤(rùn)上進(jìn)行籌劃利用自制品的合理避稅籌劃稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)80某公司按統(tǒng)一的原材料和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為25%，消費(fèi)稅率為10%，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅為？某公司按統(tǒng)一的原材料和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為81組成計(jì)稅價(jià)格=20*（1+25%）/（1-10%）=27.83消費(fèi)稅=27.83*10%=2.783如果自降成本，成本為10萬(wàn)元時(shí)候，消費(fèi)稅為10*（1+25%）/(1-10%)*10%=1.389少納消費(fèi)稅為2.783-1.389=1.394萬(wàn)元組成計(jì)稅價(jià)格=20*（1+25%）/（1-10%）=27.882按照會(huì)計(jì)制度的核算要求，很多費(fèi)用要分配到各步驟的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品中，因此只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將費(fèi)用更多的分配給其他產(chǎn)品，就能降低組成計(jì)稅價(jià)格的成本，從而減少消費(fèi)稅。按照會(huì)計(jì)制度的核算要求，很多費(fèi)用要分配到各步驟的產(chǎn)成品、在產(chǎn)83營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃兼營(yíng)行為的納稅籌劃兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：（1）增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（2)營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃兼營(yíng)行為的納稅籌劃84稅務(wù)處理：（1）前一種情況下，若該企業(yè)為一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利，若為小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。稅務(wù)處理：85（2）第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按照增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方式相同。（2）第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值86俊揚(yáng)計(jì)算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，08年8月硬件銷售額為18萬(wàn)，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該做何種納稅籌劃？假設(shè)征收率為4%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?？P(yáng)計(jì)算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的87籌劃分析：不分開核算：應(yīng)納增值稅=20萬(wàn)/(1+4%)*4%=7692分開核算：應(yīng)納增值稅=18萬(wàn)/（1+4%）*4%=6923應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2萬(wàn)*5%=1000籌劃結(jié)果：不分開核算可以節(jié)稅231元籌劃分析：88在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系是一個(gè)重點(diǎn)，納稅人必須準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在單89應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的納稅籌劃

確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵納稅人除可以采用較低的定價(jià)外，還可以向購(gòu)買方提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件，從而使得納稅人得到總體長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。如果納稅人盡量減低價(jià)外費(fèi)用，減少各種不必要的收費(fèi)或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，能夠達(dá)到合理避稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的納稅籌劃

確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅90深圳光明機(jī)械公司向某電子公司出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，其中設(shè)備款為600萬(wàn)，專有技術(shù)費(fèi)為350萬(wàn)，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬(wàn)，該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（350+50）*5%=20萬(wàn)元深圳光明機(jī)械公司向某電子公司出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，91籌劃分析:如果該企業(yè)從合理避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，少受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，多收設(shè)備費(fèi)，就可節(jié)省此項(xiàng)稅收。籌劃分析:92改變收賬方式合理避稅08年8月，泰州一家水泥廠以每噸200元的價(jià)格銷售一家建筑公司5000噸水泥，價(jià)款共計(jì)100萬(wàn)，因該建筑公司資金緊張，無(wú)力支付貨款，表示愿意用其閑置的一幢辦公樓（市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)）抵頂水泥廠的貨款。改變收賬方式合理避稅08年8月，泰州一家水泥廠以每噸200元93籌劃分析：若水泥廠先用債權(quán)抵頂換得該建筑公司的產(chǎn)權(quán)，對(duì)于建筑公司來(lái)說(shuō)，其用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)就此繳納營(yíng)業(yè)稅，水泥廠收回后再銷售辦公樓以收回賬款，對(duì)水泥廠來(lái)說(shuō)又再次發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，同樣要繳納營(yíng)業(yè)稅：100萬(wàn)*5%=5萬(wàn)籌劃分析：94籌劃思路：建議水泥廠與建筑公司達(dá)成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系辦公樓買主，然后建筑公司用售房款來(lái)償還其欠水泥廠的賬款，這樣不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，從而減少了在收賬過程中不必要的稅費(fèi)支出?；I劃思路：建議水泥廠與建筑公司達(dá)成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)95通過營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額，稅率比較單純，籌劃空間不大，而營(yíng)業(yè)額卻富有彈性。（1）掌握營(yíng)業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅，采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后通過其他途徑獲取補(bǔ)償。通過營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額，稅率比較單純96（2）特殊情況下的營(yíng)業(yè)額確定一，運(yùn)輸企業(yè)：可以要求對(duì)方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求對(duì)方用其他方式回報(bào)提高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來(lái)的損失。二，旅游業(yè)：各旅游企業(yè)之間可以通過配合來(lái)節(jié)稅，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游企業(yè)可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。（2）特殊情況下的營(yíng)業(yè)額確定97三，建筑業(yè)：建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何結(jié)算，其工程材料費(fèi)用均包含在營(yíng)業(yè)額中，因此，企業(yè)可以通過減低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額。四，娛樂業(yè)：娛樂業(yè)中的各項(xiàng)費(fèi)用一般很容易“灰色化”，此外還可以通過征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。三，建筑業(yè)：建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何結(jié)算，其工程98企業(yè)所得稅納稅籌劃利用結(jié)轉(zhuǎn)虧損進(jìn)行籌劃兩種方法：第一種，如果某年度發(fā)生虧損，盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早的將虧損予以彌補(bǔ)第二種，如果企業(yè)沒有需要彌補(bǔ)的虧損或是企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應(yīng)盡量安排企業(yè)先虧損，然后再盈利企業(yè)所得稅納稅籌劃利用結(jié)轉(zhuǎn)虧損進(jìn)行籌劃99例：某企業(yè)02年度盈利40萬(wàn)，此前沒有需要彌補(bǔ)的虧損。03年度虧損40萬(wàn)，04年度虧損30萬(wàn)，05年度虧損20萬(wàn)，06年度盈利10萬(wàn)，07年度盈利20萬(wàn)，08年度盈利30萬(wàn)，計(jì)算02—08年度每年繳納的企業(yè)所得稅，提出籌劃方案。例：某企業(yè)02年度盈利40萬(wàn)，此前沒有需要彌補(bǔ)的虧損。03年10002年度：40*33%=13.2萬(wàn)03—05年度不繳納06年度彌補(bǔ)以前年度虧損，不繳納07年度仍然不繳納08年度不繳納02年度：40*33%=13.2萬(wàn)101本案中可以在2002年度多開支40萬(wàn)元的投資，也就是將03年度的部分開支提前進(jìn)行，而將某些收入放在2003年度實(shí)現(xiàn)，這樣02年度的應(yīng)納稅額變?yōu)?，03年增加了收入40萬(wàn)，虧損變?yōu)?，以后年度生產(chǎn)狀況不變，那么04—07年度同樣不要交稅，08年彌補(bǔ)虧損后剩余10萬(wàn)需要繳納所得稅為10*25%=2.5萬(wàn)，節(jié)稅13.2-2.5=10.7萬(wàn)本案中可以在2002年度多開支40萬(wàn)元的投資，也就是將03年102將利息變?yōu)槠渌С鲞M(jìn)行納稅籌劃當(dāng)企業(yè)發(fā)生的利息超過允許扣除的數(shù)額時(shí)，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С觯缤ㄟ^工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式支付利息，從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。將利息變?yōu)槠渌С鲞M(jìn)行納稅籌劃103例：某企業(yè)職工人數(shù)1000人，人均月工資1300元，該企業(yè)08年度向職工集資人均10，000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%，當(dāng)年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300，000元（利息支出全部扣除），稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為：1000*100000*（10%-7%）=300，000元，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納（300，000+300，000）*25%=150，000元，應(yīng)當(dāng)代繳個(gè)人所得稅為10000*10%*20%*1,000=200,000元例：某企業(yè)職工人數(shù)1000人，人均月工資1300元，該企業(yè)0104籌劃思路：可以將集資利率降到7%，每位職工的利息損失為10，000*（10%-7%）=300元，企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來(lái)彌補(bǔ)職工的損失，即將工資提高到1600元，企業(yè)支付的利息和職工所得完全不變，但企業(yè)支付的集資利息可以全額扣除，而人均工資增加到1600元仍然可以免交個(gè)稅。繳納的企業(yè)所得稅為：300，000*25%=75，000籌劃思路：可以將集資利率降到7%，每位職工的利息損失為10，105企業(yè)捐贈(zèng)中的納稅籌劃企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)該注意符合稅法規(guī)定的要件，即應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其它目的，如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，或者將一個(gè)捐贈(zèng)分成兩次或者多次。企業(yè)捐贈(zèng)中的納稅籌劃106某企業(yè)08年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額）1000萬(wàn)，企業(yè)為樹立良好社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)200萬(wàn)元，企業(yè)提出兩套方案：第一，進(jìn)行非公益捐贈(zèng)或直接做公益捐贈(zèng)，第二，通過我國(guó)境內(nèi)非盈利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行公益捐贈(zèng)，并且在當(dāng)年全部捐贈(zèng)，請(qǐng)對(duì)以上兩種方案進(jìn)行評(píng)析。某企業(yè)08年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額）10107第一種方案不符合公益性捐贈(zèng)條件，不能做稅前扣除，1000*25%=250萬(wàn)元第二種方案超過的部分不能扣除（1000-1000*12%）*25%=220萬(wàn)元為了最大限度的將捐贈(zèng)支出予以扣除，可將捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，08年度和09年度各捐100萬(wàn)，這樣兩百萬(wàn)的捐贈(zèng)可以全額扣除，可比第二種方案少繳（200—120）*25%=20萬(wàn)第一種方案不符合公益性捐贈(zèng)條件，不能做稅前扣除，1000*2108預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)繳企業(yè)所得稅方法進(jìn)行納稅籌劃，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí)，可以選擇按納稅期限的實(shí)際繳納數(shù)預(yù)繳，如果預(yù)計(jì)當(dāng)年的比上一納稅年度高時(shí)，可以選擇按上一年的的1/12或是1/4的方法分期預(yù)繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃109例：某企業(yè)08年度繳納所得稅1200萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)09年度應(yīng)納稅所得額有一個(gè)較大的增長(zhǎng)，每季度實(shí)際的應(yīng)納稅所得額分別為1500萬(wàn)，1600萬(wàn)，1400萬(wàn)和1700萬(wàn)，企業(yè)選擇按照納稅期限的實(shí)際繳納數(shù)預(yù)繳所得稅。請(qǐng)計(jì)算預(yù)繳數(shù)并提出籌劃方案。例：某企業(yè)08年度繳納所得稅1200萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)09年度應(yīng)110每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬(wàn)、400萬(wàn)、350萬(wàn)和425萬(wàn)籌劃思路：由于09年度實(shí)際應(yīng)納稅所得額比08年度的高，而且也在企業(yè)的預(yù)料之中，因此企業(yè)可以選擇按照上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度預(yù)繳，每季度只需繳納300萬(wàn)，假設(shè)活期一年存款利率為1%，則該企業(yè)獲得利息收入（375-300）*1%*9/12+(400-300)）*1%*6/12+(350-300)）*1%*3/12=1.1875萬(wàn)元每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬(wàn)、400萬(wàn)、350萬(wàn)和42111利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃個(gè)人所得稅政策規(guī)定個(gè)人接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)不繳納個(gè)人所得稅，而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)要繳納企業(yè)所得稅。因此，某主體如果向企業(yè)捐贈(zèng)，則接受捐贈(zèng)的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果捐贈(zèng)人向企業(yè)的股東個(gè)人捐贈(zèng)，股東再將該捐款或物資出資到該企業(yè)中，相當(dāng)于捐贈(zèng)人直接向企業(yè)捐贈(zèng)。利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃112趙先生生前立了一份遺囑，將其一套價(jià)值500萬(wàn)元的在其去世后贈(zèng)給甲公司，甲公司是有限責(zé)任公司，有三位股東，趙先生如何進(jìn)行籌劃？趙先生生前立了一份遺囑，將其一套價(jià)值500萬(wàn)元的在其去世后贈(zèng)113直接捐贈(zèng)：500*25%=125萬(wàn)元籌劃思路：趙先生可以直接將其財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與三位股東，同時(shí)要求股東將該不動(dòng)產(chǎn)作為出資增加甲公司的注冊(cè)資本，這樣不動(dòng)產(chǎn)可以轉(zhuǎn)移到甲公司的名下，但在整個(gè)過程中不需要繳納所得稅，也不需要繳納房產(chǎn)稅、契稅等其他稅。直接捐贈(zèng)：500*25%=125萬(wàn)元114利用國(guó)債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。利用國(guó)債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃115例：某公司100萬(wàn)元閑置資金，假設(shè)5年期國(guó)債年率為4%，銀行5年期定期存款年率為4%，向其他企業(yè)貸款5年期年率6%，如何納稅籌劃？例：某公司100萬(wàn)元閑置資金，假設(shè)5年期國(guó)債年率為4%，銀行116籌劃方案：（1）如果購(gòu)買國(guó)債，100*4%=4萬(wàn)元，稅后利息4萬(wàn)。（2）存入銀行，100*4%=4萬(wàn)元，稅后利息4*(1-25%)=3萬(wàn)元（3）借給企業(yè)，100*6%=6萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅6*5%=0.3萬(wàn)，稅后利息（6-0.3)*(1-25%)=4.275萬(wàn)元籌劃方案：117從稅后利息來(lái)看，存入銀行的利息最少，購(gòu)買國(guó)債的利息高于儲(chǔ)蓄利息但低于借給企業(yè)的利息，但由于購(gòu)買國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)較小，借給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，該公司應(yīng)當(dāng)在充分考慮借給該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)以后確定是否借給企業(yè)。從稅后利息來(lái)看，存入銀行的利息最少，購(gòu)買國(guó)債的利息高于儲(chǔ)蓄利118利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃119某公司在外地設(shè)立一分公司，該公司第一年盈利10萬(wàn)，第二年盈利20萬(wàn)，第三年盈利30萬(wàn)，由于分公司沒有獨(dú)立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)，該公司三年全部盈利，該公司實(shí)際繳納（10+20+30）*25%=15萬(wàn)，請(qǐng)?zhí)岢龌I劃思路。某公司在外地設(shè)立一分公司，該公司第一年盈利10萬(wàn)，第二年盈利120按照小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此設(shè)立了子公司，小型子公司和分公司形式的差異對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣子公司三年所繳納的公司所得稅為：（10+20+30）*20%=12萬(wàn)通過納稅籌劃節(jié)約稅款：15-12=3萬(wàn)元設(shè)立子公司的成本相對(duì)高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一納稅籌劃就是有價(jià)值的。按照小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此設(shè)立了子公司，小型子公司和分公司121個(gè)人所得稅的納稅籌劃轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的納稅籌劃我國(guó)現(xiàn)行工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，因此如果所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計(jì)算的數(shù)額較低，如果數(shù)額較高，則將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得是有利的。一般來(lái)講，對(duì)于那些長(zhǎng)期為某單位提供勞務(wù)的，可以考慮轉(zhuǎn)為雇傭關(guān)系。個(gè)人所得稅的納稅籌劃轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的納稅籌劃122例：王先生08年3月份從單位獲得工資1600元，同時(shí)他在另一家外資公司兼職，合同約定的兼職工作年限為一年，每月收入2400元，合同每月約定王先生和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為王先生代扣代繳個(gè)稅，計(jì)算其應(yīng)納稅額并提出籌劃意見。例：王先生08年3月份從單位獲得工資1600元，同時(shí)他在另一123勞務(wù)報(bào)酬每月應(yīng)納稅額：（2400-800）*20%=320（元）工資免稅共繳納320元個(gè)稅勞務(wù)報(bào)酬每月應(yīng)納稅額：（2400-800）*20%=320（124籌劃思路：建議王先生修改與外資公司的合同，使二者成為雇傭關(guān)系。每月應(yīng)納稅=（2400+1600-2000）*10%-25=175元少繳納320-175=145元籌劃思路：建議王先生修改與外資公司的合同，使二者成為雇傭關(guān)系125例：李先生08年4月從單位獲得工資51200元，同時(shí)他在另外一家公司兼職，每月獲得收入25000元，該公司以工資所得為李先生代扣代繳個(gè)稅，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額并提出籌劃方案。例：李先生08年4月從單位獲得工資51200元，同時(shí)他在另外126李先生兩處取得的收入應(yīng)該合并納稅：（51200+25000-2000）*35%-6375=19595元李先生兩處取得的收入應(yīng)該合并納稅：127李先生可以考慮將另外一家的關(guān)系變成勞務(wù)關(guān)系，計(jì)算為：勞務(wù)報(bào)酬納稅為：25000*（1-20%)*20%=4000元工資納稅為：（51200-2000）*30%-3375=11385元合計(jì)4000+11385=15385元減少19595-15385=4210元李先生可以考慮將另外一家的關(guān)系變成勞務(wù)關(guān)系，計(jì)算為：128將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化降低稅率相同數(shù)量的所得，如果所屬的稅目不同則要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。這樣納稅人可以利用不同所得項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)的不同，將各種類型的所得轉(zhuǎn)化為其他類型的所得，以此來(lái)降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。例如，可以將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化降低稅率相同數(shù)量的所得，如果所屬的稅目129例：王先生在業(yè)余時(shí)間為一家公司提供裝潢設(shè)計(jì)服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報(bào)酬5000元，為此他每月需要支付往返車費(fèi)200元，材料費(fèi)1000元，在2009年度，王先生需要繳納多少個(gè)稅，并請(qǐng)?zhí)岢龌I劃方案。例：王先生在業(yè)余時(shí)間為一家公司提供裝潢設(shè)計(jì)服務(wù)，每月獲得勞務(wù)130王先生需要繳納：5000*(1-20%)*20%*12=9600元王先生需要繳納：131籌劃思路：王先生可以成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，專門為該公司提供裝潢服務(wù)，根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者個(gè)人所得稅計(jì)算的原則，王先生09年度的總收入為：5000*12=60，000元，總成本為（200+1000）*12=14400元，王先生作為投資者，其個(gè)人費(fèi)用可以扣除24，000元，這樣09年度該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為60，000-14400-24000=21600元應(yīng)納稅額為21600*20%-1250=3070，減少9600-3070=6530元籌劃思路：王先生可以成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，專門為該公司提供裝132有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換不同類型的企業(yè)所繳納的所得稅是不同的，具有法人資格的有限責(zé)任公司和股份有限公司繳納企業(yè)所得稅，不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則只需要繳納個(gè)人所得稅。因此可以通過企業(yè)形態(tài)之間的互換實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最低。有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換不同類型的企業(yè)所繳133例：某有限責(zé)任公司5位股東，08年度該有限公司的純收入（即應(yīng)納稅所得額）為100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部分配，請(qǐng)計(jì)算各位股東所獲得的稅后利潤(rùn)，并提出籌劃方案。例：某有限責(zé)任公司5位股東，08年度該有限公司的純收入（即應(yīng)134該有限公司稅后利潤(rùn)為：100-25=75元每位股東可以分得稅后利潤(rùn)：75/5=15萬(wàn)元每位股東繳納個(gè)稅：15*20%=3萬(wàn)元每位股東可以獲得稅后利潤(rùn)：15-3=12萬(wàn)元整個(gè)過程繳納：25+3*5=40萬(wàn)元該有限公司稅后利潤(rùn)為：100-25=75元135籌劃思路：可將其轉(zhuǎn)換為合伙企業(yè)，假設(shè)應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元，每位合伙人應(yīng)當(dāng)取得利潤(rùn)20萬(wàn)元，5位合伙人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為（200，000*35%-6750）*5=316520減輕稅負(fù)400000-316520=83750元籌劃思路：可將其轉(zhuǎn)換為合伙企業(yè)，假設(shè)應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)136居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定的居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排在某國(guó)的居住時(shí)間，就可以避免成為該國(guó)的居民納稅人從而避免無(wú)限納稅義務(wù)。居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不137例：約翰先生是美國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住一年半，計(jì)劃于2007年1月1日來(lái)中國(guó)，于2008年5月30日回國(guó)，請(qǐng)判斷約翰先生是否構(gòu)成中國(guó)居民納稅人，并提出籌劃方案。例：約翰先生是美國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住一年半，計(jì)劃于2007138籌劃思路：根據(jù)個(gè)稅法規(guī)定，約翰先生在2007年度成為了中國(guó)居民納稅人，如果改成2007年2月10日來(lái)中國(guó)，于2008年7月10日回國(guó)，這樣同樣是居住一年半時(shí)間，但并不構(gòu)成中國(guó)稅法居民?；I劃思路：根據(jù)個(gè)稅法規(guī)定，約翰先生在2007年度成為了中國(guó)居139平均多次所得的納稅籌劃個(gè)稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，稅率越高，因此如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來(lái)降低每月的收入額，這樣每次納稅適用的稅率就會(huì)降低。平均多次所得的納稅籌劃個(gè)稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅140例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報(bào)酬，某員工09年度全年每月工資收入如下：4700、2200、4700、1900、5200、2100、2000、4400、2400、5700、7500，請(qǐng)計(jì)算該員工09年度個(gè)稅，并提出籌劃方案。例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報(bào)酬，某員工09年度全141應(yīng)納稅額：[(4700-2000)*15%-125]+[(2200-2000)*5%]+[(4700-2000)*15%-125]+[(5200-2000)*15%-125]+[(2100-2000)*5]+[(4400-2000)*15%-125]+[(4000-2000)*10%-25]+[(2400-2000)*5%]+[(5700-2000)*15%-125]+[(7500-2000)*20%-375]=2515元應(yīng)納稅額：[(4700-2000)*15%-125]+[(142籌劃思路：首先估計(jì)2009年度每月的平均工資假設(shè)為3800元，（可參照08年），最后一個(gè)月根據(jù)該員工的實(shí)際應(yīng)得工資多退少補(bǔ)。在本案中，如果每月發(fā)3800，最后一個(gè)月發(fā)5000，則應(yīng)納稅額為：[(3800-2000)*10%-25]+[(5000-2000)*15%-125]=2030元少繳稅收：2515-2030=485元籌劃思路：首先估計(jì)2009年度每月的平均工資假設(shè)為3800元143個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)具有相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣可以降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)具有相對(duì)144對(duì)合伙企業(yè)而言，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的所得分散，從而適用較低的稅率，從而減輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。注意：增加的合伙人必須是真實(shí)的合伙人，也就是合伙人必須真正出資，如果增加假的合伙人可能被認(rèn)定為避稅甚至偷稅。對(duì)合伙企業(yè)而言，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的145王先生創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，主要從事銷售商品和加工修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，王先生負(fù)責(zé)銷售，其妻子負(fù)責(zé)加工修理業(yè)務(wù)。08年度，取得銷售純收入40000（扣除成本費(fèi)用）、修理純收入30000元，其08年度應(yīng)納所得稅為多少？如何籌劃？王先生創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，主要從事銷售商品和加工修理兩項(xiàng)146應(yīng)納稅額=70000*35%-6750=17750元籌劃思路：王先生可以通過分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)專營(yíng)銷售，一個(gè)專營(yíng)加工業(yè)務(wù)，假設(shè)08年度收入不變，則應(yīng)納稅額=（40000*30%-4250）+（30000*20%-1250）=12500元少納稅17750-12500=5250元應(yīng)納稅額=70000*35%-6750=17750元147降低名義工資來(lái)增加其他收入企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資來(lái)增加其他收入的方式進(jìn)行納稅籌劃，增加其他收入的方式很多，如增加各種不計(jì)入工資的補(bǔ)貼、提供免費(fèi)午餐、工作服、報(bào)銷員工的路費(fèi)、餐飲費(fèi)等。降低名義工資來(lái)增加其他收入企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資148增加費(fèi)用扣除的納稅籌劃例：某學(xué)者與出版社簽訂一份出版合同，由出版社支付該學(xué)者200，000元的稿費(fèi)，該學(xué)者通過考察寫出一部以考察結(jié)果為依據(jù)的專著，考察費(fèi)用為50，000元，費(fèi)用由學(xué)者負(fù)擔(dān)，計(jì)算出版社代扣代繳的個(gè)稅，并提出籌劃方案。增加費(fèi)用扣除的納稅籌劃例：某學(xué)者與出版社簽訂一份出版合同，由149出版社代扣代繳所得稅=200，000*（1-20%）*20%*（1-30%）=22400元籌劃思路：由出版社負(fù)責(zé)考察費(fèi)用50000元，出版社最終支付150000元，對(duì)于出版社而言，支付的費(fèi)用是相同的，而且可以作為成本和費(fèi)用予以稅前扣除，但是該學(xué)者實(shí)際繳納的個(gè)稅為：150000*（1-20%）*20%*（1-30%）=16800少繳納22400-16800=5600元出版社代扣代繳所得稅=200，000*（1-20%）*20%150某大學(xué)教師應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請(qǐng)單位支付報(bào)酬50000元，路費(fèi)、住宿費(fèi)和餐費(fèi)由該教師自己承擔(dān)，共支出10000元，計(jì)算邀請(qǐng)單位代扣代繳的個(gè)稅，并提出籌劃方案。某大學(xué)教師應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請(qǐng)單位支付報(bào)酬50000元，路費(fèi)151代扣代繳：50000*（1-20%）*30%-2000=10000元該教師獲得的稅后純收入為50000-10000-10000=30000元籌劃思路：教師可以和單位商定，路費(fèi)等由邀請(qǐng)單位承擔(dān)，支付報(bào)酬40000元，應(yīng)納稅額=40000*（1-20%）*30%-2000=7600元，稅后純收入=40000-7600=32400元多獲得收入32400-30000=2400元代扣代繳：50000*（1-20%）*30%-2000=10152選擇恰當(dāng)捐贈(zèng)方式的納稅籌劃納稅人只有在稅法規(guī)定的扣除范圍之內(nèi)通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)才能進(jìn)行扣除。如果一次公益性捐贈(zèng)數(shù)額較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該捐贈(zèng)分為兩次，分別在兩個(gè)納稅年度進(jìn)行捐贈(zèng)。選擇恰當(dāng)捐贈(zèng)方式的納稅籌劃納稅人只有在稅法規(guī)定的扣除范圍之內(nèi)153例：孫先生是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的老板，08年度獲得總收入1，000，000元（扣除成本、費(fèi)用、損失后),為了支持貧困地區(qū)的義務(wù)教育，他親自到貧困地區(qū)捐資200，000元興建教學(xué)樓，請(qǐng)問如何籌劃？例：孫先生是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的老板，08年度獲得總收入1，0154孫先生沒有通過我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，因此不能扣除捐贈(zèng)額，應(yīng)納稅額為：1000000*35%-6750=34250元籌劃思路：通過中介機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，則繳納的稅額為：（1000000-200000）*35%-6750=27325元少繳稅收343250-273250=70000元孫先生沒有通過我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或是國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，因此不155承包集體企業(yè)的納稅籌劃企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定，通過企業(yè)形式的變換最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)。承包集體企業(yè)的納稅籌劃企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登156例：趙先生承包一家具有法人資格的集體企業(yè)，承包合同約定，承包以后，企業(yè)性質(zhì)不變，趙先生每年向集體上繳承包費(fèi)100，000元，其余利潤(rùn)歸趙先生所有，該企業(yè)獲得稅前收益200，000元，計(jì)算趙先生應(yīng)該繳納的個(gè)稅，并提出籌劃方案。例：趙先生承包一家具有法人資格的集體企業(yè)，承包合同約定，承包157該企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅200000*25%=50，000元稅后利潤(rùn)為200，000-50，000=150，000趙先生獲得承包收入150，000-100，000=50，000元應(yīng)納個(gè)稅（50，000-2000*12）*20%-1250=3950元趙先生稅后利潤(rùn)為50，000-3950=46050元該企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅200000*25%=50，00158納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個(gè)體工商戶，其經(jīng)營(yíng)成果不變，這樣就不必繳納企業(yè)所得稅，趙先生稅前所得為：200，000-100，000=100，000元應(yīng)納稅額為（100，000-2000*12）*35%-6750=19850元趙先生獲得稅后利潤(rùn)：100，000-19850=80150元可以多獲得利潤(rùn)80150-46050=34100元納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個(gè)體工商戶，其經(jīng)營(yíng)成果不159第三部分納稅籌劃第三部分納稅籌劃160一、稅收籌劃的基本知識(shí)需遵循的原則：第一，所制定的籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的人認(rèn)同第二，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)第三，對(duì)于特定的籌劃方式必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作一、稅收籌劃的基本知識(shí)需遵循的原則：161兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同（1）納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策（2）稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中不允許的項(xiàng)目進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對(duì)策兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同162兩種籌劃的范圍不同（1）納稅籌劃是納稅人針對(duì)本企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和對(duì)策，范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的納稅事項(xiàng)。（2）稅收籌劃是以稅收為對(duì)象的籌劃，是國(guó)家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍。兩種籌劃的范圍不同163兩種籌劃的主體不同稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃是納稅主體該完成的課題兩種籌劃的目標(biāo)不同納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收兩種籌劃的主體不同164稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵點(diǎn)：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的165稅收籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可稅收籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間166稅收籌劃的幾點(diǎn)誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實(shí)稅收籌劃的幾點(diǎn)誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子167納稅籌劃的幾點(diǎn)限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。目的的限定：節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就其本質(zhì)而言，后者是最根本的目的。在一定情況下，雖降低稅收成本，卻未必能增加經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的幾點(diǎn)限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的168籌劃的幾點(diǎn)技巧利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排利用可選擇的會(huì)計(jì)方法從中選出最有利的方法利用稅收法規(guī)中存在的缺陷、漏洞、不足籌劃的幾點(diǎn)技巧利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排169（1）稅基籌劃避稅法：縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要表現(xiàn)為增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得（1）稅基籌劃避稅法：縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要170（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法，前者指納稅人通過合法的途徑，如選擇不同的地區(qū)、不同的行業(yè)將自己所擁有的征稅對(duì)象適用較低的稅率，后者是在母公司和子公司、總公司與分公司之間為共同獲得更多的利潤(rùn)而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，即以高于或低于市場(chǎng)正常價(jià)格進(jìn)行交易。（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低171（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或是免除納稅義務(wù)的行為。往往和稅收優(yōu)惠政策中的全部免征或半免征相聯(lián)系。所以，一般是利用優(yōu)惠政策避稅。（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或172現(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點(diǎn)工作：一、企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃二、選擇企業(yè)合適的會(huì)計(jì)政策：存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)傄约皦馁~處理等等。三、認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點(diǎn)工作：173增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：（1）納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然，企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變必然要增加會(huì)計(jì)成本，如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員等，如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：174廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合一般納稅人條件，但該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：300*17%—300*17%*10%=45.9萬(wàn)元如何籌劃？廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)175分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個(gè)物資批發(fā)有限公司，各自作為獨(dú)立核算單位，那么兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元分別繳納：分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個(gè)物資批發(fā)有限公司，各自作為獨(dú)立核176160*3%=4.8萬(wàn)140*3%=4.2萬(wàn)160*3%=4.8萬(wàn)177（2）購(gòu)進(jìn)扣稅法為遞延納稅時(shí)間提供條件購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后就可抵扣，為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。（2）購(gòu)進(jìn)扣稅法為遞延納稅時(shí)間提供條件178（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定按原價(jià)銷售，稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。（4）兼營(yíng)和混合銷售的納稅籌劃（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃179增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路（1）銷售額避稅實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間隨同貨物銷售的包裝物單獨(dú)處理銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入不計(jì)入銷售收入增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路180設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入以物易物貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程，本應(yīng)視同銷售，但采取低估價(jià)格、次品折扣方式降低銷售額為職工搞福利或發(fā)放紀(jì)念品為公關(guān)將合格品降為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方（2）稅率避稅設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入181利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理避稅在價(jià)格相同情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物委托加工貨物時(shí)，不僅要取得發(fā)票，還要使發(fā)票上的稅額盡可能大進(jìn)口貨物時(shí)向海關(guān)收取增值稅完稅憑證利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合理避稅在價(jià)格相同情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票182特別注意防止以下情況發(fā)生：一、購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的。二、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣稅憑證。三、相關(guān)憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)四、將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目的混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票特別注意防止以下情況發(fā)生：183增值稅籌劃的基本方法（1）對(duì)基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃（2）通過掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來(lái)達(dá)到合理避稅的目的（3）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別來(lái)避稅（4）利用發(fā)票合理避稅：權(quán)衡取得發(fā)票和無(wú)發(fā)票兩種方式下的收益增值稅籌劃的基本方法（1）對(duì)基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌184（5）利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)買方達(dá)成協(xié)議（6）利用委托加工費(fèi)：擴(kuò)大委托加工費(fèi)（7）利用具有彈性的進(jìn)口價(jià)格合理避稅：與國(guó)外聯(lián)合壓低進(jìn)口貨物價(jià)格（8）利用混合銷售機(jī)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃：把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)計(jì)算，或者使增值稅項(xiàng)目變成應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目（5）利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價(jià)格，與購(gòu)185企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。（1）基于特定產(chǎn)品免稅或稅率低的前提（2）使適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額+非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額）/（當(dāng)月全部銷售額+營(yíng)業(yè)額）企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部186格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收入為4000萬(wàn)，避孕藥品為1000萬(wàn)，全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)。問是否要把避孕藥品車間分離出來(lái)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)制藥廠？合并時(shí)：400-400*1000/5000=320萬(wàn)如果避孕藥品進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)，則可抵扣350萬(wàn)，大于合并經(jīng)營(yíng)時(shí)候的320萬(wàn)，分設(shè)有利如果避孕藥品進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)，則可抵扣300萬(wàn)，小于320萬(wàn)，則合并經(jīng)營(yíng)有利格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收187當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本和利益、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)方面的因素。當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本188分立的另一種情況：混合銷售對(duì)于混合銷售行為，可根據(jù)購(gòu)買方是否要求取得專用發(fā)票而進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃案例：某建安公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時(shí)還向客戶提供房屋裝修服務(wù)，該公司以銷售裝飾材料為主業(yè)。問，如何籌劃分立的另一種情況：混合銷售對(duì)于混合銷售行為，可根據(jù)購(gòu)買方是否189第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證客戶能夠抵扣，從而維持客戶。第二種情況：客戶不需發(fā)票，新設(shè)立一家安裝公司，這樣建筑材料的銷售由原來(lái)公司操作，可以照舊抵扣裝飾材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，而裝修勞務(wù)由新公司提供，因?yàn)閯趧?wù)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，所以適用營(yíng)業(yè)稅較低稅負(fù)。采用這種方式采取的一條龍服務(wù)，客戶不會(huì)要求取得專用發(fā)票，不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)影響。第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證190企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或是合同的規(guī)定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。新設(shè)合并：合并各方解散而共同設(shè)立新的企業(yè)吸收合并：合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方合并前企業(yè)的債務(wù)和債權(quán)通過法定程序由合并后的企業(yè)繼承。企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法191高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)交增值稅35萬(wàn)。09年8月兼并了紅星服裝廠，該廠資產(chǎn)與負(fù)債相等，凈資產(chǎn)額為零，因此采取了“零價(jià)收購(gòu)”，其庫(kù)存存貨100萬(wàn)，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)，兼并后，高麗公司本期應(yīng)交增值稅額為？高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元192混合銷售的增值稅籌劃長(zhǎng)江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，其中技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。該大學(xué)應(yīng)交什么稅？稅額多少？混合銷售的增值稅籌劃長(zhǎng)江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓193解答：大學(xué)是事業(yè)性單位，混合收入要繳納營(yíng)業(yè)稅，80萬(wàn)*5%=4萬(wàn)解答：194長(zhǎng)江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承包某歌廳地板工程，總造價(jià)10萬(wàn)，其中地板4萬(wàn)，施工費(fèi)6萬(wàn)，該公司開具普通發(fā)票并收回貨款。假設(shè)全年地板銷售收入50萬(wàn)，施工收入60萬(wàn)，則該混合銷售行為怎么處理？長(zhǎng)江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承195如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并超過年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。但必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)196兼營(yíng)的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同（2）不同稅種，不同稅率兼營(yíng)的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同197某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的加工食品，08年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額約為60萬(wàn)元，加工食品含稅價(jià)格為40萬(wàn)元，用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，加工食品的約為2萬(wàn)元。問如何籌劃某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%198（1）未單獨(dú)核算應(yīng)納稅額=（60+40）/1.17*17%—（3+2)=9.53實(shí)際銷售收入=60+40-9.53=90.47（2）單獨(dú)核算應(yīng)納稅額=40/1.17*0.17-2=3.81實(shí)際銷售收入=60+40-3.81=96.19（1）未單獨(dú)核算199兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目武漢新天地有限公司8月共銷售商品590萬(wàn)元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)小吃，30萬(wàn)元。問如何籌劃兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目武漢新天地有限公