預(yù)算管理培訓(xùn)課件

預(yù)算研究

本講要點(diǎn):預(yù)算是管理會計中受到最廣泛研究的主題之一。學(xué)者們分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)的理論視角對其進(jìn)行了研究。在本章中，分析了基于上述三個理論視角的預(yù)算研究，重點(diǎn)介紹了三個理論視角關(guān)于預(yù)算主要研究問題、分析層次、理性和均衡假設(shè)、預(yù)算和非預(yù)算變量，以及因果模型的形式等方面的異同點(diǎn)。預(yù)算研究本講要1一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的發(fā)展和貢獻(xiàn)可以用兩種方式表述。一種表述方式是歷史的，即說明每一理論視角的研究問題如何從實務(wù)關(guān)注、其他視角的預(yù)算研究，以及基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論發(fā)展的相互作用中產(chǎn)生。另一種是分析式的，逐個論述每一個理論視角的研究問題、假設(shè)和結(jié)論特征。一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的2（一）基于心理學(xué)的預(yù)算研究基于社會心理學(xué)為基礎(chǔ)的研究，即尋找（但并不能總是發(fā)現(xiàn)）實務(wù)文獻(xiàn)中經(jīng)常討論的預(yù)算成本的系統(tǒng)性證據(jù)。認(rèn)識到個人對其所處環(huán)境反應(yīng)的復(fù)雜性，基于心理學(xué)的研究調(diào)查了預(yù)算對各種心理狀態(tài)和行為的潛在沖突、主要動機(jī)、壓力、滿意度、承諾、與同級和上級之間的關(guān)系，以及個人管理業(yè)績的影響。該研究還考察了特定預(yù)算實踐與這些影響之間的關(guān)系，包括預(yù)算目標(biāo)的難易程度，上級與預(yù)算相關(guān)的業(yè)績評價模式，以及員工薪酬依賴于預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的程度等預(yù)算實踐。特別地，該研究考察了參與式預(yù)算的效果，即Argyris(1952，1953)提出的消除或減少他所觀察到的預(yù)算成本的補(bǔ)救方法。”（一）基于心理學(xué)的預(yù)算研究3社會心理學(xué)社會心理學(xué)是研究個體和群體的社會心理現(xiàn)象的心理學(xué)分支。個體社會心理現(xiàn)象指受他人和群體制約的個人的思想、感情和行為，如人際知覺、人際吸引、社會促進(jìn)和社會抑制、順從等。群體社會心理現(xiàn)象指群體本身特有的心理特征，如群體凝聚力、社會心理氣氛、群體決策等。社會心理學(xué)是心理學(xué)和社會學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，受到來自兩個學(xué)科的影響。在社會心理學(xué)內(nèi)部一開始就存在著兩種理論觀點(diǎn)不同的研究方向，即所謂社會學(xué)方向的社會心理學(xué)和心理學(xué)方向的社會心理學(xué)。在解釋社會心理現(xiàn)象上的不同理論觀點(diǎn)，并不妨礙社會心理學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科應(yīng)具備的基本特點(diǎn)。預(yù)算管理培訓(xùn)課件4（二）基于社會學(xué)的預(yù)算研究基于社會學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)也受到Argyris(1952，1953)所論述的預(yù)算成本的性質(zhì)的影響。早期基于社會學(xué)的研究將預(yù)算的這種性質(zhì)與新興的組織理論文獻(xiàn)聯(lián)系在了一起，March和Simon(1958)對此進(jìn)行了綜合，并與主計長基金會幾乎同時進(jìn)行的第二項實務(wù)調(diào)研相聯(lián)系，考察了主計長在組織中的功能(Simoneta1,1954)。該組織理論文獻(xiàn)關(guān)注的焦點(diǎn)是在不同時期、不確定環(huán)境下，從事多種業(yè)務(wù)的大型、復(fù)雜組織中決策和協(xié)調(diào)的難度。基于權(quán)變理論的研究認(rèn)為組織將傾向于采取能夠提高業(yè)績的實務(wù)（比如預(yù)算），而且這些實務(wù)將隨著規(guī)模、環(huán)境不確定性、技術(shù)等組織變量的變化而發(fā)生系統(tǒng)性的變化。（二）基于社會學(xué)的預(yù)算研究5社會學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗考察與批判分析來研究人類社會結(jié)構(gòu)與活動的學(xué)科。社會學(xué)家通常將經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)等一起并列于社會科學(xué)來進(jìn)行研究。因其興起的歷史背景，社會學(xué)研究的重心很大一部份是放在現(xiàn)代社會中的各種生活實態(tài)，或是當(dāng)代社會如何形成演進(jìn)以至今日的過程，不但注重描述現(xiàn)況，也不忽略社會變遷。社會學(xué)的研究對象范圍廣泛，小到幾個人面對面的日?；?，大到全球化的社會趨勢及潮流。社會學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗考察與批判分析來研究6（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究隨著基于社會學(xué)的預(yù)算研究的發(fā)展，組織中具有利益沖突的個體、組織結(jié)構(gòu)和日常程序能夠建立權(quán)力關(guān)系等問題逐漸被強(qiáng)調(diào)。一些基于社會學(xué)的研究認(rèn)為，預(yù)算可以將權(quán)力隱藏在貌似中性的日常程序或技術(shù)程序（比如預(yù)算公式）中，從而減少權(quán)力執(zhí)行的阻力。預(yù)算同樣可以通過理性組織行為的社會標(biāo)準(zhǔn)來識別，這樣也就確立了通過預(yù)算過程進(jìn)行決策的合法性?；谏鐣W(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)有時將類似參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價和績效等實務(wù)視為有限理性個體簡化組織決策的方法，有時則將它們視為組織內(nèi)外結(jié)構(gòu)、功能和權(quán)力關(guān)系偶然終止的組成部分。（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究7三個理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)主要研究問題對于所有者和員工來說預(yù)算的的經(jīng)濟(jì)價值是什么？預(yù)算變量對個體思想和行為的影響是什么？對于計劃及控制社會和組織資源存在多種興趣時，預(yù)算如何影響決策和議價過程？分析層次代理，作為組織或下屬單位的簡單代表個體，關(guān)注點(diǎn)是上級、下級二元組合中的下級組織和下屬單位三個理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)主要研究問題對于8經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)理性假設(shè)完全理性，無成本計算和一直偏好有限理性1.權(quán)變理論：有限理性和滿意；2.制度理論：有限理性和滿意預(yù)算變量預(yù)算和薪酬實務(wù)特征，包括基于預(yù)算的特征、參與式預(yù)算、資本預(yù)算和差異調(diào)查參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)的難易程度、業(yè)績評價中的預(yù)算重點(diǎn)、基于預(yù)算的薪酬1.權(quán)變理論：參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價、預(yù)算重要性、將經(jīng)營預(yù)算用于管理控制；2.制度理論：預(yù)算程序經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)理性假設(shè)完全理性，無成本計算和一直偏好9

二、三個理論視角的預(yù)算研究比較簡介

現(xiàn)有的關(guān)于預(yù)算的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)只是涉及社會科學(xué)的有限部分。基于心理學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)更多地基于動機(jī)心理學(xué)和社會心理學(xué)，而不是認(rèn)知心理學(xué)?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)是基于委托一代理模型，而不是其他可能的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論（比如，博弈論中的適應(yīng)行為模型或組織設(shè)計中的互補(bǔ)原則）?；谏鐣W(xué)的預(yù)算研究更多是基于權(quán)變理論和制度理論，而不是人口生態(tài)學(xué)或關(guān)鍵理論。

二、三個理論視角的預(yù)算研究比較簡介

10（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算研究的主要研究問題是：對于所有者和員工來說，預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價值是什么？基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究試圖回答這一問題，將預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價值視為組織在特定環(huán)境下為最大化其目標(biāo)而選擇的預(yù)算實務(wù)的產(chǎn)出。（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題112.分析層析預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法關(guān)注“代理”，即所有者-----雇員二元組合，作為分析層次。不論組織是一個整體（所有者和雇員），還是組織中的一個下屬部門（上級和下級），代理都可以簡化地表示。3.假設(shè)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究假設(shè)所有者和雇員都是完全理性的個體，他們都會做出最大化一致偏好的決策，而且對他們來說，計算通常是無成本和完美的。關(guān)于偏好的常見假設(shè)是個體偏好更多財富、更多閑暇，而且他們或者是風(fēng)險回避的，或者是風(fēng)險中立的。個體通常知道其他人的偏好，而且他們預(yù)期其他人都會最大化各自的偏好。采取什么行動或傳遞什么預(yù)算信息在存在多種可能的行動、信息、不確定狀態(tài)和其他個體的相關(guān)決策的環(huán)境中將是個非常復(fù)雜的問題。盡管存在這些復(fù)雜狀況，經(jīng)濟(jì)學(xué)方法往往假設(shè)個體能夠非常完美且無成本地解決此類問題。2.分析層析124.預(yù)算和非預(yù)算變量

代理理論認(rèn)為，不同的個體具有不同的偏好和信息。所有者通過正確設(shè)計激勵和預(yù)算安排可以促使雇員把一些時間用在能夠使所有者受益的事情上，以及告訴所有者他所知道的一線情況，否則雇員將把他的時間用在自己喜歡的事情上。代理理論(Ross，1973)通過評價狀態(tài)不確定和信息不對稱如何影響基于信息的實務(wù)（如所有者和雇員間激勵契約中的預(yù)算）的作用形成了分析式預(yù)算模型的基礎(chǔ)。Baiman(1982，1990)關(guān)于代理理論和管理會計的兩篇文獻(xiàn)回頤，以及Lambert(2006)關(guān)于契約理論和會計的回顧，對在各種包括預(yù)算在內(nèi)的管理會計問題中應(yīng)用代理理論時所涉及的廣泛的概念基礎(chǔ)和技術(shù)模型問題進(jìn)行了全面、透徹的分析。4.預(yù)算和非預(yù)算變量13（1）分析式模型Demski和Feltham（下文簡稱“DF”(1978)第一次介紹了預(yù)算的分析式（正式的數(shù)理的）代理模型。DF證明了當(dāng)市場“不完備”時，預(yù)算是怎樣剖造價值的。企業(yè)通常在非完備市場中運(yùn)作,在該市場上，雇員的努力和技能是私人信息，只有雇員自己了解。DF證明在這種環(huán)境下預(yù)算會創(chuàng)造價值。經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的第二個重要含義是預(yù)算被看做是用來管理雇傭關(guān)系的激勵契約系統(tǒng)的一個組成部分。分析式代理理論和組織架構(gòu)方面的文獻(xiàn)(Brickleyetal.，1997)都強(qiáng)調(diào)所有者同時選擇預(yù)算的各種特征和薪酬系統(tǒng)的重要性，只有這樣，這些選擇才能夠恰當(dāng)?shù)叵嗷パa(bǔ)充。（1）分析式模型14①基于預(yù)算的契約DF提到的主要的預(yù)算變量是雇員的激勵契約是否是基于預(yù)算的（即它是否包含這樣一個預(yù)算目標(biāo)：對于高于目標(biāo)的結(jié)果采用一個支付規(guī)則，而對于低于目標(biāo)的結(jié)果采用另外一個支付規(guī)則）。DF所提到的非預(yù)算變量是勞動力的特征，如雇員的技能和風(fēng)險偏好，以及所有者和雇員所擁有的信息，如狀態(tài)不確定性和信息不對稱（雇員擁有所有者所沒有的信息）。①基于預(yù)算的契約15②參與式預(yù)算分析式研究考察的第二重要的預(yù)算實務(wù)是參與式預(yù)算。在本部分，多個模型將參與式預(yù)算的預(yù)算變量與考慮一線情況（包括產(chǎn)品實際成本或?qū)嶋H需求水平、雇員關(guān)于成本和需求的私人信息、雇員的風(fēng)險偏好）的雇員激勵契約相聯(lián)系。在這些模型中，參與式預(yù)算是指雇員向所有者傳遞關(guān)于一線情況的私人信息，而這些報告將影響組織的生產(chǎn)計劃和員工薪酬。所有者選擇是否將員工薪酬部分地建立在員工傳遞的一線情況的基礎(chǔ)上。在做這個決策時，所有者知道雇員具有關(guān)于一線情況的信息優(yōu)勢，而雇員也有能力和動機(jī)來操控其報告，從而產(chǎn)生預(yù)算上的松弛。②參與式預(yù)算16③資本預(yù)算資本預(yù)算的背景類似于參與式預(yù)算，即雇員預(yù)算報告?zhèn)鬟f其私人信息。然而，在資本預(yù)算研究中，預(yù)算變量是預(yù)算目標(biāo)的層次（項目批準(zhǔn)的門檻報酬率）和基于預(yù)算的契約形式，而非預(yù)算變量包括雇員私人信息、風(fēng)險偏好、財富水平和可供選擇的勞動力市場機(jī)會。Antle和Fellingham（下文簡稱“AF”）(1995)說明了雇員私人信息如何促使組織設(shè)定高于資本成本的資本預(yù)算項目的門檻報酬率（下文簡稱“檻率”）。AF指出當(dāng)雇員擁有關(guān)于一線情況（產(chǎn)品成本）的優(yōu)勢信息時，組織通過設(shè)定高于其資本成本的檻率來最大化預(yù)期利潤，這樣就放棄了回報率介于組織資本成本和檻率之間的盈利項目。③資本預(yù)算17④差異調(diào)查預(yù)算變量是所有者是否應(yīng)該調(diào)查預(yù)算差異、何時調(diào)查，以及調(diào)查結(jié)果如何納入雇員激勵契約。非預(yù)算變量包括信息結(jié)構(gòu)、特別是企業(yè)產(chǎn)出和差異調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計聯(lián)系，以及雇員的風(fēng)險偏好。Baiman和Demski(1980)描繪了一個組織調(diào)查預(yù)算差異的最佳政策。他們證明，在評價雇員績效和偏好的信號可獲得的特定假設(shè)下，最佳差異調(diào)查政策取決于雇員風(fēng)險回避的程度。④差異調(diào)查18⑤組織架構(gòu)分析式模型將組織的組織架構(gòu)視為外生給定的，作為組織環(huán)境的一個特征。然而，最近較多會計學(xué)中的分析式研究將組織架構(gòu)的組成部分視為內(nèi)生的(e．g．，Aryaetal，1996；Baimanetal．，1995；Hemmer，1998；Melumadeta1．，1992)。雖然這些研究沒有聚焦預(yù)算本身，但是對薪酬和組織架構(gòu)的同步考察對預(yù)算有著重要的含義。⑤組織架構(gòu)19（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實證含義關(guān)于分析式預(yù)算模型的討論強(qiáng)調(diào)模型中所有者------雇員更加關(guān)注概念，以及他們對薪酬和預(yù)算實務(wù)的整合。較復(fù)雜的模型減少了研究者從模型中形成精確的、清楚的、可以實證檢驗的含義的能力。隨著另外的內(nèi)生變量的引入，模型變得更加復(fù)雜，任何一個變量的一點(diǎn)變化產(chǎn)生的影響取決于這個變量如何與模型中增加的其他變量相關(guān)聯(lián)。因為經(jīng)濟(jì)學(xué)模型中的各種變量之間往往被假定為以單向線性可加的方式相關(guān)聯(lián)，所以，模型更可能預(yù)計利益的影響是模糊的，因為其取決于其他變量或關(guān)系。（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實證含義20①檔案式研究比較而言，較少研究運(yùn)用檔案式數(shù)據(jù)驗證基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算假設(shè)。首先，由于受命于美國證券交易委員會(SEC)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，組織披露的信息往往不包括預(yù)算模型中的很多變量（如雇員的能力、偏好和知識、當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品功能等），所以數(shù)據(jù)的可獲得性是最基本的限制因素。其次，分析式預(yù)算模型得出結(jié)論的一些特征復(fù)雜化了研究者試圖基于這些結(jié)論開展實證檢驗的工作。①檔案式研究21②實驗研究實驗室實驗研究允許研究者控制環(huán)境因素，因此它能夠考察個體對環(huán)境狀況的反應(yīng)，這在檔案式背景下很難度量。對于前面提到的分析式經(jīng)濟(jì)模型的四個預(yù)算背景，實驗研究只涉及基于預(yù)算的契約、參與式預(yù)算和資本成本，而沒有涉及差異調(diào)查。②實驗研究225.模型形式簡介分析式預(yù)算模型指出，預(yù)算變量與非預(yù)算變量之間的關(guān)系反映了均衡狀態(tài)。給定組織面臨的環(huán)境，所有者在各種約束下設(shè)計薪酬和預(yù)算系統(tǒng)以最大化組織利潤。這些約束包括：保證薪酬和預(yù)算系統(tǒng)能為雇員提供至少與他在其他地方工作一樣多的財富，以及雇員有動力如所有者希望的那樣采取有效率的行動和進(jìn)行交流。5.模型形式簡介23（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題基于心理學(xué)的預(yù)算研究的特征是具有心理學(xué)與眾不同的特點(diǎn)，其關(guān)注的焦點(diǎn)是個體的思想（如精神的程序和狀態(tài)）如何受激勵影響和它如何影響個體行為（如行動、交流）”?；谛睦韺W(xué)的預(yù)算研究幾乎都專注于回答以下問題：預(yù)算變量如何影響個體的思想和行為？反之，很少有研究關(guān)注個體的思想和行為如何影響預(yù)算變量。（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題242.分析層析幾乎所有現(xiàn)存的基于心理學(xué)的預(yù)算研究都建立在個體的分析層次上。那是因為它關(guān)注的問題是預(yù)算效果在個體間是如何變化的。然而，應(yīng)該考慮兩點(diǎn)告誡。第一，通常的關(guān)注點(diǎn)是在上級下級二元背景下（如他們一起制定下級的預(yù)算）的下級與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的精神狀態(tài)和行為。雖然二元關(guān)系提供了預(yù)算的背景，但是這類研究通常不調(diào)查上級精神狀態(tài)或行為的原因或結(jié)果，而只是關(guān)注下級。第二，只有一些基于心理學(xué)的研究關(guān)注設(shè)有多個下級的下屬部門層面的預(yù)算（eg．，Daroca，1984）。3.假設(shè)基于心理學(xué)的預(yù)算研究有兩個假設(shè)。一個是假設(shè)行為是有限理性的。另一個是假設(shè)個體追求或期望一個內(nèi)部（單人）均衡狀態(tài)（稱為心理和諧），但他們經(jīng)常處于一個非均衡的狀態(tài)。2.分析層析254.預(yù)算和非預(yù)算變量在基于心理學(xué)的預(yù)算研究中，最常用的預(yù)算變量是參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)難度、基于預(yù)算的業(yè)績評價和基于預(yù)算的薪酬。最常用的非預(yù)算變量包括：(1)精神狀態(tài)（如態(tài)度、動機(jī)、滿意度、壓力）；(2)組織背景（如任務(wù)的不確定性）；(3)行為（如努力、博弈、不準(zhǔn)確的交流）；(4)業(yè)績，通常是單個經(jīng)理的業(yè)績。典型的研究考察參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價、任務(wù)的不確定性之間的各種組合對壓力和（或）業(yè)績的影響。4.預(yù)算和非預(yù)算變量265.模型形式簡介為了考察預(yù)算變量的影響，基于心理學(xué)的預(yù)算研究采用了三種因果模型的形式，每一種對應(yīng)于這項研究的不同歷史階段。所有三個模型都是單向線性的，且以預(yù)算變量為自變量，它們之間的區(qū)別在子它們是否是可加或交互影響的模型和直接或間接影響的模型。5.模型形式簡介27（1）可加模型預(yù)算研究試圖回答以下問題：預(yù)算變量對個體思想和行為的影響是什么？隨著研究者逐步意識到成功的預(yù)算依賴于預(yù)算如何影響組織中的心理學(xué)變量（如認(rèn)知的一致性、壓力），而不僅僅在于技術(shù)改進(jìn)（如計算的數(shù)學(xué)改進(jìn)；遵守涉及預(yù)算時機(jī)、形式、匯總和記錄方面的政策；組織中各下屬單位在達(dá)到組織目標(biāo)方面的數(shù)值一致性），上述問題隨之提出。（1）可加模型28①參與式預(yù)算Argyris(1952，1953)的實地研究基于人類關(guān)系視角（現(xiàn)稱做行業(yè)和組織心理學(xué)），尋求找出這些非預(yù)期的社會心理學(xué)結(jié)果的性質(zhì)和影響。他發(fā)現(xiàn)了幾種完成預(yù)算的壓力導(dǎo)致雇員思想中的認(rèn)知不一致性（如“我想達(dá)到我的預(yù)算，并成為一個好的組織成員，但是如果我遵守組織政策，我不能達(dá)到我的預(yù)算”）的方式。這種認(rèn)知的不一致性導(dǎo)致壓力、個人間的沖突和不信任，進(jìn)而導(dǎo)致功能紊亂行為（如博弈、努力程度降低、交流不佳）。①參與式預(yù)算29②基于預(yù)算的業(yè)績評價Hopwood(1972)擴(kuò)展了基于心理學(xué)的預(yù)算研究，他調(diào)查了管理者運(yùn)用預(yù)算評價其下級業(yè)績的程度和方式是否影響下級的精神狀態(tài)和行為。他發(fā)展了三種評價業(yè)績的方式：(1)預(yù)算約束，即預(yù)算在評價業(yè)績時發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，并被嚴(yán)格應(yīng)用，一旦達(dá)不到預(yù)算目標(biāo)就會導(dǎo)致差的評價，而不論失敗的原因是什么；(2)利潤意識，即預(yù)算為指示業(yè)績的好壞提供了目標(biāo)，但它們被更靈活地使用，并被視做長期利潤的指示器（即如果超過當(dāng)前預(yù)算的花費(fèi)能帶來較高的期望未來利潤，那么它被看做是有利的）；(3)非會計，即預(yù)算是第二重要的，業(yè)績的評價主要參考非會計信息。②基于預(yù)算的業(yè)績評價30（2）交互模型試圖回答預(yù)算是否具有直接的線性可加影響的混合研究結(jié)論引起了對最初問題的下述調(diào)整：什么樣的交互變量決定了預(yù)算變量對個體思想和行為的影響？Hopwood(1976)和Otley(1978)提出了該問題，并由Browne[l(1982a)詳細(xì)描述。（2）交互模型31（3）介入變量模型隨著關(guān)于交互作用問題的研究的減少，由第三個問題“哪個交互變量減弱了預(yù)算變量對個體思想和行為的影響？”所驅(qū)動的研究增加了，并逐漸成為基于心理學(xué)的預(yù)算研究的焦點(diǎn)。這個問題源于對第一個（可加作用）和第二個（交互作用）問題答案的不一致。介入變量作用（間接作用）問題采用了一個不同的戰(zhàn)略，試圖解釋預(yù)算變量的影響。研究側(cè)重于探究預(yù)算變量對個體行為的影響如何被他們的思想減弱。（3）介入變量模型32（三）預(yù)算的社會學(xué)視角研究1.主要研究問題廣義上講，預(yù)算的社會學(xué)視角是指與組織內(nèi)或組織間的預(yù)算問題有關(guān)的各種社會學(xué)和組織方面的研究傳統(tǒng)。從社會學(xué)視角來看，預(yù)算具有多重目的和用途。預(yù)算與政治的結(jié)合表明，預(yù)算不僅可以在資源的規(guī)劃和控制中發(fā)現(xiàn)最優(yōu)解，從而便于決策制定，而且還便于根植于復(fù)雜組織生活所固有的相互競爭的價值和眾多利益的組織政治程序的進(jìn)行。社會學(xué)基礎(chǔ)的預(yù)算研究強(qiáng)調(diào)下列主要的研究問題：預(yù)算如何影響與社會和組織自愿的規(guī)劃和控制相關(guān)的眾多利益之間的決策制定和討價還價過程？本文包括了社會學(xué)視角中的兩個主要研究流派：組織的權(quán)變理論和組織的過程理論。（三）預(yù)算的社會學(xué)視角研究1.主要研究問題332.分析層析社會學(xué)視角的分析層次是組織層面的：預(yù)算在組織間（在廣闊的社會環(huán)境中與其他組織）關(guān)系和組織內(nèi)部（組織中分部間）關(guān)系中的作用。權(quán)變理論和過程模型都集中于組織層面，但是它們做出了不同的假設(shè)，使用了不同的變量和因果模型。3.假設(shè)（1）過程模型①理性；②均衡2.分析層析344.預(yù)算和非預(yù)算變量（1）權(quán)變理論基于權(quán)變理論的預(yù)算研究集中于參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價、預(yù)算的重要性和經(jīng)營預(yù)算在管理控制中的作用(Chapman，1997)。非預(yù)算變量包括組織規(guī)模、分權(quán)化、技術(shù)自動化、任務(wù)的內(nèi)在依賴性、作業(yè)的結(jié)構(gòu)化、多元化戰(zhàn)略(參見Chapman(1997)對權(quán)變理論中的重要變量所做的全面總結(jié)）。4.預(yù)算和非預(yù)算變量35（2）過程模型基于組織過程模型的研究主要關(guān)注作為一個整體的預(yù)算過程（可以被視為利益的預(yù)算變量）：作為預(yù)算組成部分的內(nèi)在關(guān)聯(lián)的分析、解釋和談判。非預(yù)算變量包括會計的符號價值、資源壓力和自愿分配問題、政治（即權(quán)力和資源的分配）問題的掩飾，以及環(huán)境和組織的變化。（2）過程模型365.模型形式簡介（1）權(quán)變理論權(quán)變理論研究明確了組織與它們的權(quán)變因素之間的三種匹配。有兩種類型的適合已經(jīng)被用于預(yù)算研究—一選擇和相互影響，這意味著不同的因果模型形式(D。naldson，2001)。選擇適合是指組織特征（如分權(quán)化、預(yù)算慣例）與組織的權(quán)變因素（如不確定性）之間的一致性，相互影響適合是指較高與較低水平選擇適合的組織之間組織業(yè)績的差異。對選擇適合的檢驗是用單向的直接線性可加模型，其中如組織規(guī)模和技術(shù)等權(quán)變變量作為自變量，預(yù)算作為應(yīng)變量。而對相互影響適合的檢驗使用單向的直接線性相互影響模型，一般用組織（或分部）業(yè)績作為應(yīng)變量，預(yù)算和權(quán)變變量作為自變量。5.模型形式簡介37（2）過程模型使用組織過程模型的研究利用單向的直接線性相互影響模型考察了預(yù)算的起因。預(yù)算的效果也被研究，但利用的是不同的因果模型：單向的和雙向循環(huán)的，線性直接和間接可加的，以及相互影響的。（2）過程模型38預(yù)算研究

本講要點(diǎn):預(yù)算是管理會計中受到最廣泛研究的主題之一。學(xué)者們分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)的理論視角對其進(jìn)行了研究。在本章中，分析了基于上述三個理論視角的預(yù)算研究，重點(diǎn)介紹了三個理論視角關(guān)于預(yù)算主要研究問題、分析層次、理性和均衡假設(shè)、預(yù)算和非預(yù)算變量，以及因果模型的形式等方面的異同點(diǎn)。預(yù)算研究本講要39一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的發(fā)展和貢獻(xiàn)可以用兩種方式表述。一種表述方式是歷史的，即說明每一理論視角的研究問題如何從實務(wù)關(guān)注、其他視角的預(yù)算研究，以及基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論發(fā)展的相互作用中產(chǎn)生。另一種是分析式的，逐個論述每一個理論視角的研究問題、假設(shè)和結(jié)論特征。一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的40（一）基于心理學(xué)的預(yù)算研究基于社會心理學(xué)為基礎(chǔ)的研究，即尋找（但并不能總是發(fā)現(xiàn)）實務(wù)文獻(xiàn)中經(jīng)常討論的預(yù)算成本的系統(tǒng)性證據(jù)。認(rèn)識到個人對其所處環(huán)境反應(yīng)的復(fù)雜性，基于心理學(xué)的研究調(diào)查了預(yù)算對各種心理狀態(tài)和行為的潛在沖突、主要動機(jī)、壓力、滿意度、承諾、與同級和上級之間的關(guān)系，以及個人管理業(yè)績的影響。該研究還考察了特定預(yù)算實踐與這些影響之間的關(guān)系，包括預(yù)算目標(biāo)的難易程度，上級與預(yù)算相關(guān)的業(yè)績評價模式，以及員工薪酬依賴于預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的程度等預(yù)算實踐。特別地，該研究考察了參與式預(yù)算的效果，即Argyris(1952，1953)提出的消除或減少他所觀察到的預(yù)算成本的補(bǔ)救方法?！保ㄒ唬┗谛睦韺W(xué)的預(yù)算研究41社會心理學(xué)社會心理學(xué)是研究個體和群體的社會心理現(xiàn)象的心理學(xué)分支。個體社會心理現(xiàn)象指受他人和群體制約的個人的思想、感情和行為，如人際知覺、人際吸引、社會促進(jìn)和社會抑制、順從等。群體社會心理現(xiàn)象指群體本身特有的心理特征，如群體凝聚力、社會心理氣氛、群體決策等。社會心理學(xué)是心理學(xué)和社會學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，受到來自兩個學(xué)科的影響。在社會心理學(xué)內(nèi)部一開始就存在著兩種理論觀點(diǎn)不同的研究方向，即所謂社會學(xué)方向的社會心理學(xué)和心理學(xué)方向的社會心理學(xué)。在解釋社會心理現(xiàn)象上的不同理論觀點(diǎn)，并不妨礙社會心理學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科應(yīng)具備的基本特點(diǎn)。預(yù)算管理培訓(xùn)課件42（二）基于社會學(xué)的預(yù)算研究基于社會學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)也受到Argyris(1952，1953)所論述的預(yù)算成本的性質(zhì)的影響。早期基于社會學(xué)的研究將預(yù)算的這種性質(zhì)與新興的組織理論文獻(xiàn)聯(lián)系在了一起，March和Simon(1958)對此進(jìn)行了綜合，并與主計長基金會幾乎同時進(jìn)行的第二項實務(wù)調(diào)研相聯(lián)系，考察了主計長在組織中的功能(Simoneta1,1954)。該組織理論文獻(xiàn)關(guān)注的焦點(diǎn)是在不同時期、不確定環(huán)境下，從事多種業(yè)務(wù)的大型、復(fù)雜組織中決策和協(xié)調(diào)的難度?；跈?quán)變理論的研究認(rèn)為組織將傾向于采取能夠提高業(yè)績的實務(wù)（比如預(yù)算），而且這些實務(wù)將隨著規(guī)模、環(huán)境不確定性、技術(shù)等組織變量的變化而發(fā)生系統(tǒng)性的變化。（二）基于社會學(xué)的預(yù)算研究43社會學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗考察與批判分析來研究人類社會結(jié)構(gòu)與活動的學(xué)科。社會學(xué)家通常將經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)等一起并列于社會科學(xué)來進(jìn)行研究。因其興起的歷史背景，社會學(xué)研究的重心很大一部份是放在現(xiàn)代社會中的各種生活實態(tài)，或是當(dāng)代社會如何形成演進(jìn)以至今日的過程，不但注重描述現(xiàn)況，也不忽略社會變遷。社會學(xué)的研究對象范圍廣泛，小到幾個人面對面的日?；?，大到全球化的社會趨勢及潮流。社會學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗考察與批判分析來研究44（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究隨著基于社會學(xué)的預(yù)算研究的發(fā)展，組織中具有利益沖突的個體、組織結(jié)構(gòu)和日常程序能夠建立權(quán)力關(guān)系等問題逐漸被強(qiáng)調(diào)。一些基于社會學(xué)的研究認(rèn)為，預(yù)算可以將權(quán)力隱藏在貌似中性的日常程序或技術(shù)程序（比如預(yù)算公式）中，從而減少權(quán)力執(zhí)行的阻力。預(yù)算同樣可以通過理性組織行為的社會標(biāo)準(zhǔn)來識別，這樣也就確立了通過預(yù)算過程進(jìn)行決策的合法性?；谏鐣W(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)有時將類似參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價和績效等實務(wù)視為有限理性個體簡化組織決策的方法，有時則將它們視為組織內(nèi)外結(jié)構(gòu)、功能和權(quán)力關(guān)系偶然終止的組成部分。（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究45三個理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)主要研究問題對于所有者和員工來說預(yù)算的的經(jīng)濟(jì)價值是什么？預(yù)算變量對個體思想和行為的影響是什么？對于計劃及控制社會和組織資源存在多種興趣時，預(yù)算如何影響決策和議價過程？分析層次代理，作為組織或下屬單位的簡單代表個體，關(guān)注點(diǎn)是上級、下級二元組合中的下級組織和下屬單位三個理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)主要研究問題對于46經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)理性假設(shè)完全理性，無成本計算和一直偏好有限理性1.權(quán)變理論：有限理性和滿意；2.制度理論：有限理性和滿意預(yù)算變量預(yù)算和薪酬實務(wù)特征，包括基于預(yù)算的特征、參與式預(yù)算、資本預(yù)算和差異調(diào)查參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)的難易程度、業(yè)績評價中的預(yù)算重點(diǎn)、基于預(yù)算的薪酬1.權(quán)變理論：參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價、預(yù)算重要性、將經(jīng)營預(yù)算用于管理控制；2.制度理論：預(yù)算程序經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會學(xué)理性假設(shè)完全理性，無成本計算和一直偏好47

二、三個理論視角的預(yù)算研究比較簡介

現(xiàn)有的關(guān)于預(yù)算的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)只是涉及社會科學(xué)的有限部分?；谛睦韺W(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)更多地基于動機(jī)心理學(xué)和社會心理學(xué)，而不是認(rèn)知心理學(xué)?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)是基于委托一代理模型，而不是其他可能的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論（比如，博弈論中的適應(yīng)行為模型或組織設(shè)計中的互補(bǔ)原則）。基于社會學(xué)的預(yù)算研究更多是基于權(quán)變理論和制度理論，而不是人口生態(tài)學(xué)或關(guān)鍵理論。

二、三個理論視角的預(yù)算研究比較簡介

48（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算研究的主要研究問題是：對于所有者和員工來說，預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價值是什么？基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究試圖回答這一問題，將預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價值視為組織在特定環(huán)境下為最大化其目標(biāo)而選擇的預(yù)算實務(wù)的產(chǎn)出。（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題492.分析層析預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法關(guān)注“代理”，即所有者-----雇員二元組合，作為分析層次。不論組織是一個整體（所有者和雇員），還是組織中的一個下屬部門（上級和下級），代理都可以簡化地表示。3.假設(shè)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究假設(shè)所有者和雇員都是完全理性的個體，他們都會做出最大化一致偏好的決策，而且對他們來說，計算通常是無成本和完美的。關(guān)于偏好的常見假設(shè)是個體偏好更多財富、更多閑暇，而且他們或者是風(fēng)險回避的，或者是風(fēng)險中立的。個體通常知道其他人的偏好，而且他們預(yù)期其他人都會最大化各自的偏好。采取什么行動或傳遞什么預(yù)算信息在存在多種可能的行動、信息、不確定狀態(tài)和其他個體的相關(guān)決策的環(huán)境中將是個非常復(fù)雜的問題。盡管存在這些復(fù)雜狀況，經(jīng)濟(jì)學(xué)方法往往假設(shè)個體能夠非常完美且無成本地解決此類問題。2.分析層析504.預(yù)算和非預(yù)算變量

代理理論認(rèn)為，不同的個體具有不同的偏好和信息。所有者通過正確設(shè)計激勵和預(yù)算安排可以促使雇員把一些時間用在能夠使所有者受益的事情上，以及告訴所有者他所知道的一線情況，否則雇員將把他的時間用在自己喜歡的事情上。代理理論(Ross，1973)通過評價狀態(tài)不確定和信息不對稱如何影響基于信息的實務(wù)（如所有者和雇員間激勵契約中的預(yù)算）的作用形成了分析式預(yù)算模型的基礎(chǔ)。Baiman(1982，1990)關(guān)于代理理論和管理會計的兩篇文獻(xiàn)回頤，以及Lambert(2006)關(guān)于契約理論和會計的回顧，對在各種包括預(yù)算在內(nèi)的管理會計問題中應(yīng)用代理理論時所涉及的廣泛的概念基礎(chǔ)和技術(shù)模型問題進(jìn)行了全面、透徹的分析。4.預(yù)算和非預(yù)算變量51（1）分析式模型Demski和Feltham（下文簡稱“DF”(1978)第一次介紹了預(yù)算的分析式（正式的數(shù)理的）代理模型。DF證明了當(dāng)市場“不完備”時，預(yù)算是怎樣剖造價值的。企業(yè)通常在非完備市場中運(yùn)作,在該市場上，雇員的努力和技能是私人信息，只有雇員自己了解。DF證明在這種環(huán)境下預(yù)算會創(chuàng)造價值。經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的第二個重要含義是預(yù)算被看做是用來管理雇傭關(guān)系的激勵契約系統(tǒng)的一個組成部分。分析式代理理論和組織架構(gòu)方面的文獻(xiàn)(Brickleyetal.，1997)都強(qiáng)調(diào)所有者同時選擇預(yù)算的各種特征和薪酬系統(tǒng)的重要性，只有這樣，這些選擇才能夠恰當(dāng)?shù)叵嗷パa(bǔ)充。（1）分析式模型52①基于預(yù)算的契約DF提到的主要的預(yù)算變量是雇員的激勵契約是否是基于預(yù)算的（即它是否包含這樣一個預(yù)算目標(biāo)：對于高于目標(biāo)的結(jié)果采用一個支付規(guī)則，而對于低于目標(biāo)的結(jié)果采用另外一個支付規(guī)則）。DF所提到的非預(yù)算變量是勞動力的特征，如雇員的技能和風(fēng)險偏好，以及所有者和雇員所擁有的信息，如狀態(tài)不確定性和信息不對稱（雇員擁有所有者所沒有的信息）。①基于預(yù)算的契約53②參與式預(yù)算分析式研究考察的第二重要的預(yù)算實務(wù)是參與式預(yù)算。在本部分，多個模型將參與式預(yù)算的預(yù)算變量與考慮一線情況（包括產(chǎn)品實際成本或?qū)嶋H需求水平、雇員關(guān)于成本和需求的私人信息、雇員的風(fēng)險偏好）的雇員激勵契約相聯(lián)系。在這些模型中，參與式預(yù)算是指雇員向所有者傳遞關(guān)于一線情況的私人信息，而這些報告將影響組織的生產(chǎn)計劃和員工薪酬。所有者選擇是否將員工薪酬部分地建立在員工傳遞的一線情況的基礎(chǔ)上。在做這個決策時，所有者知道雇員具有關(guān)于一線情況的信息優(yōu)勢，而雇員也有能力和動機(jī)來操控其報告，從而產(chǎn)生預(yù)算上的松弛。②參與式預(yù)算54③資本預(yù)算資本預(yù)算的背景類似于參與式預(yù)算，即雇員預(yù)算報告?zhèn)鬟f其私人信息。然而，在資本預(yù)算研究中，預(yù)算變量是預(yù)算目標(biāo)的層次（項目批準(zhǔn)的門檻報酬率）和基于預(yù)算的契約形式，而非預(yù)算變量包括雇員私人信息、風(fēng)險偏好、財富水平和可供選擇的勞動力市場機(jī)會。Antle和Fellingham（下文簡稱“AF”）(1995)說明了雇員私人信息如何促使組織設(shè)定高于資本成本的資本預(yù)算項目的門檻報酬率（下文簡稱“檻率”）。AF指出當(dāng)雇員擁有關(guān)于一線情況（產(chǎn)品成本）的優(yōu)勢信息時，組織通過設(shè)定高于其資本成本的檻率來最大化預(yù)期利潤，這樣就放棄了回報率介于組織資本成本和檻率之間的盈利項目。③資本預(yù)算55④差異調(diào)查預(yù)算變量是所有者是否應(yīng)該調(diào)查預(yù)算差異、何時調(diào)查，以及調(diào)查結(jié)果如何納入雇員激勵契約。非預(yù)算變量包括信息結(jié)構(gòu)、特別是企業(yè)產(chǎn)出和差異調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計聯(lián)系，以及雇員的風(fēng)險偏好。Baiman和Demski(1980)描繪了一個組織調(diào)查預(yù)算差異的最佳政策。他們證明，在評價雇員績效和偏好的信號可獲得的特定假設(shè)下，最佳差異調(diào)查政策取決于雇員風(fēng)險回避的程度。④差異調(diào)查56⑤組織架構(gòu)分析式模型將組織的組織架構(gòu)視為外生給定的，作為組織環(huán)境的一個特征。然而，最近較多會計學(xué)中的分析式研究將組織架構(gòu)的組成部分視為內(nèi)生的(e．g．，Aryaetal，1996；Baimanetal．，1995；Hemmer，1998；Melumadeta1．，1992)。雖然這些研究沒有聚焦預(yù)算本身，但是對薪酬和組織架構(gòu)的同步考察對預(yù)算有著重要的含義。⑤組織架構(gòu)57（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實證含義關(guān)于分析式預(yù)算模型的討論強(qiáng)調(diào)模型中所有者------雇員更加關(guān)注概念，以及他們對薪酬和預(yù)算實務(wù)的整合。較復(fù)雜的模型減少了研究者從模型中形成精確的、清楚的、可以實證檢驗的含義的能力。隨著另外的內(nèi)生變量的引入，模型變得更加復(fù)雜，任何一個變量的一點(diǎn)變化產(chǎn)生的影響取決于這個變量如何與模型中增加的其他變量相關(guān)聯(lián)。因為經(jīng)濟(jì)學(xué)模型中的各種變量之間往往被假定為以單向線性可加的方式相關(guān)聯(lián)，所以，模型更可能預(yù)計利益的影響是模糊的，因為其取決于其他變量或關(guān)系。（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實證含義58①檔案式研究比較而言，較少研究運(yùn)用檔案式數(shù)據(jù)驗證基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算假設(shè)。首先，由于受命于美國證券交易委員會(SEC)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，組織披露的信息往往不包括預(yù)算模型中的很多變量（如雇員的能力、偏好和知識、當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品功能等），所以數(shù)據(jù)的可獲得性是最基本的限制因素。其次，分析式預(yù)算模型得出結(jié)論的一些特征復(fù)雜化了研究者試圖基于這些結(jié)論開展實證檢驗的工作。①檔案式研究59②實驗研究實驗室實驗研究允許研究者控制環(huán)境因素，因此它能夠考察個體對環(huán)境狀況的反應(yīng)，這在檔案式背景下很難度量。對于前面提到的分析式經(jīng)濟(jì)模型的四個預(yù)算背景，實驗研究只涉及基于預(yù)算的契約、參與式預(yù)算和資本成本，而沒有涉及差異調(diào)查。②實驗研究605.模型形式簡介分析式預(yù)算模型指出，預(yù)算變量與非預(yù)算變量之間的關(guān)系反映了均衡狀態(tài)。給定組織面臨的環(huán)境，所有者在各種約束下設(shè)計薪酬和預(yù)算系統(tǒng)以最大化組織利潤。這些約束包括：保證薪酬和預(yù)算系統(tǒng)能為雇員提供至少與他在其他地方工作一樣多的財富，以及雇員有動力如所有者希望的那樣采取有效率的行動和進(jìn)行交流。5.模型形式簡介61（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題基于心理學(xué)的預(yù)算研究的特征是具有心理學(xué)與眾不同的特點(diǎn)，其關(guān)注的焦點(diǎn)是個體的思想（如精神的程序和狀態(tài)）如何受激勵影響和它如何影響個體行為（如行動、交流）”?；谛睦韺W(xué)的預(yù)算研究幾乎都專注于回答以下問題：預(yù)算變量如何影響個體的思想和行為？反之，很少有研究關(guān)注個體的思想和行為如何影響預(yù)算變量。（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題622.分析層析幾乎所有現(xiàn)存的基于心理學(xué)的預(yù)算研究都建立在個體的分析層次上。那是因為它關(guān)注的問題是預(yù)算效果在個體間是如何變化的。然而，應(yīng)該考慮兩點(diǎn)告誡。第一，通常的關(guān)注點(diǎn)是在上級下級二元背景下（如他們一起制定下級的預(yù)算）的下級與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的精神狀態(tài)和行為。雖然二元關(guān)系提供了預(yù)算的背景，但是這類研究通常不調(diào)查上級精神狀態(tài)或行為的原因或結(jié)果，而只是關(guān)注下級。第二，只有一些基于心理學(xué)的研究關(guān)注設(shè)有多個下級的下屬部門層面的預(yù)算（eg．，Daroca，1984）。3.假設(shè)基于心理學(xué)的預(yù)算研究有兩個假設(shè)。一個是假設(shè)行為是有限理性的。另一個是假設(shè)個體追求或期望一個內(nèi)部（單人）均衡狀態(tài)（稱為心理和諧），但他們經(jīng)常處于一個非均衡的狀態(tài)。2.分析層析634.預(yù)算和非預(yù)算變量在基于心理學(xué)的預(yù)算研究中，最常用的預(yù)算變量是參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)難度、基于預(yù)算的業(yè)績評價和基于預(yù)算的薪酬。最常用的非預(yù)算變量包括：(1)精神狀態(tài)（如態(tài)度、動機(jī)、滿意度、壓力）；(2)組織背景（如任務(wù)的不確定性）；(3)行為（如努力、博弈、不準(zhǔn)確的交流）；(4)業(yè)績，通常是單個經(jīng)理的業(yè)績。典型的研究考察參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績評價、任務(wù)的不確定性之間的各種組合對壓力和（或）業(yè)績的影響。4.預(yù)算和非預(yù)算變量645.模型形式簡介為了考察預(yù)算變量的影響，基于心理學(xué)的預(yù)算研究采用了三種因果模型的形式，每一種對應(yīng)于這項研究的不同歷史階段。所有三個模型都是單向線性的，且以預(yù)算變量為自變量，它們之間的區(qū)別在子它們是否是可加或交互影響的模型和直接或間接影響的模型。5.模型形式簡介65（1）可加模型預(yù)算研究試圖回答以下問題：預(yù)算變量對個體思想和行為的影響是什么？隨著研究者逐步意識到成功的預(yù)算依賴于預(yù)算如何影響組織中的心理學(xué)變量（如認(rèn)知的一致性、壓力），而不僅僅在于技術(shù)改進(jìn)（如計算的數(shù)學(xué)改進(jìn)；遵守涉及預(yù)算時機(jī)、形式、匯總和記錄方面的政策；組織中各下屬單位在達(dá)到組織目標(biāo)方面的數(shù)值一致性），上述問題隨之提出。（1）可加模型66①參與式預(yù)算Argyris(1952，1953)的實地研究基于人類關(guān)系視角（現(xiàn)稱做行業(yè)和組織心理學(xué)），尋求找出這些非預(yù)期的社會心理學(xué)結(jié)果的性質(zhì)和影響。他發(fā)現(xiàn)了幾種完成預(yù)算的壓力導(dǎo)致雇員思想中的認(rèn)知不一致性（如“我想達(dá)到我的預(yù)算，并成為一個好的組織成員，但是如果我遵守組織政策，我不能達(dá)到我的預(yù)算”）的方式。這種認(rèn)知的不一致性導(dǎo)致壓力、個人間的沖突和不信任，進(jìn)而導(dǎo)致功能紊亂行為（如博弈、努力程度降低、交流不佳）。①參與式預(yù)算67②基于預(yù)算的業(yè)績評價Hopwood(1972)擴(kuò)展了基于心理學(xué)的預(yù)算研究，他調(diào)查了管理者運(yùn)用預(yù)算評價其下級業(yè)績的程度和方式是否影響下級的精神狀態(tài)和行為。他發(fā)展了三種評價業(yè)績的方式：(1)預(yù)算約束，即預(yù)算在評價業(yè)績時發(fā)揮著關(guān)鍵