行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)

主講人：易和平聯(lián)系方式國注冊(cè)會(huì)計(jì)師●中國注冊(cè)稅務(wù)師

律師●中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)

1內(nèi)容目錄：第一講內(nèi)部審計(jì)程序與審計(jì)方法（簡(jiǎn)略）第二講內(nèi)部審計(jì)依據(jù)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（省略）第三講當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容一、審查預(yù)算執(zhí)行情況二、審查財(cái)政性資金結(jié)余管理情況三、審查固定資產(chǎn)管理情況（重點(diǎn)）四、審查財(cái)務(wù)決算情況（重點(diǎn)）五、審查票據(jù)六、審查收費(fèi)和罰沒收入七、行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)（簡(jiǎn)略）第四講“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)方面（補(bǔ)講）第五講內(nèi)部食堂審計(jì)程序與方法（補(bǔ)講）第六講“種、養(yǎng)”殖業(yè)取得的成效審計(jì)（補(bǔ)講）

內(nèi)容目錄：第一講內(nèi)部審計(jì)程序與審計(jì)方法（簡(jiǎn)略）2第一講內(nèi)部審計(jì)程序與基本方法（簡(jiǎn)略）第一部?jī)?nèi)部審計(jì)程序一、審計(jì)前的準(zhǔn)備階段（一）整體內(nèi)容框架第一講內(nèi)部審計(jì)程序與基本方法（簡(jiǎn)略）第一部?jī)?nèi)部審計(jì)程序行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件4(二)審計(jì)前的準(zhǔn)備階段的主要內(nèi)容1編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該關(guān)注的因素。（1）單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的中心問題；（2）單位組織重大政策措施落實(shí)情況及存在的問題；（3）日常經(jīng)費(fèi)管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題；（4）群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題；（5）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；（6）具體審計(jì)項(xiàng)目先后順序安排；（7）審計(jì)資源(人員數(shù)量、審計(jì)耗時(shí)與審計(jì)經(jīng)費(fèi))的合理分配；（8）后續(xù)審計(jì)的必要安排。(二)審計(jì)前的準(zhǔn)備階段的主要內(nèi)容1編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該關(guān)注52項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（1）審計(jì)目標(biāo)；（2）審計(jì)范圍；（3）重要性；（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（5）審計(jì)小組構(gòu)成；（6）審計(jì)時(shí)間分配；（7）專家與外部審計(jì)工作結(jié)果的利用等。2項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（1）審計(jì)目標(biāo)；63審計(jì)前的調(diào)查內(nèi)容。（1）經(jīng)營活動(dòng)情況；(2)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況；(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；(4)重要合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；(5)上次審計(jì)結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況；(6)上次外部審計(jì)意見等。4審計(jì)方案的內(nèi)容。具體審計(jì)目的；具體審計(jì)方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。3審計(jì)前的調(diào)查內(nèi)容。75審計(jì)通知書的內(nèi)容。（1）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱；（2）審計(jì)目的；（3）審計(jì)范圍；（4）審計(jì)時(shí)間；（5）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；（6）審計(jì)小組名單；（7）審計(jì)機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。（8）附件:包括被審計(jì)單位承諾書、被審計(jì)單位提供資料清單、審計(jì)文書送達(dá)回證。5審計(jì)通知書的內(nèi)容。8二、審計(jì)的實(shí)施階段

(一)整體內(nèi)容框架

二、審計(jì)的實(shí)施階段

(一)整體內(nèi)容框架

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(二)審計(jì)實(shí)施階段的主要內(nèi)容1控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測(cè)試與有效性測(cè)試。健全性測(cè)試是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了內(nèi)部控制制度；各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對(duì)稱)；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在；控制強(qiáng)點(diǎn)與控制弱點(diǎn)。有效性測(cè)試是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到?？刂茰y(cè)試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測(cè)試)；功能測(cè)試。穿行測(cè)試：檢查一項(xiàng)業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是否認(rèn)真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。功能測(cè)試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進(jìn)行功能分析。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟(jì)、無效率、管理混亂)。(二)審計(jì)實(shí)施階段的主要內(nèi)容1控制測(cè)試。10

2實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動(dòng)效益性測(cè)試和財(cái)務(wù)收支合法性測(cè)試。測(cè)試種類有分析性程序、交易測(cè)試、余額測(cè)試和列報(bào)測(cè)試。測(cè)試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算。實(shí)質(zhì)性測(cè)試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：

(1)絕對(duì)數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。

(2)以錯(cuò)報(bào)金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。

(3)以錯(cuò)報(bào)金額占利潤的百分比來比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。

(4)以錯(cuò)報(bào)金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。

(5)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。2實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動(dòng)效益性測(cè)試和財(cái)務(wù)收113審計(jì)工作底稿與審計(jì)日志（1）審計(jì)工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)事項(xiàng)名稱；審計(jì)事項(xiàng)期間審計(jì)事項(xiàng)描述與結(jié)果記錄；審計(jì)結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；號(hào)及頁次；審計(jì)標(biāo)識(shí)。審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行多層次復(fù)核。3審計(jì)工作底稿與審計(jì)日志（1）審計(jì)工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體12（2）審計(jì)日志是審計(jì)人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)名稱；實(shí)施的審計(jì)步驟與方法；審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。（2）審計(jì)日志是審計(jì)人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：134中期審計(jì)報(bào)告。中期審計(jì)報(bào)告是指在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時(shí)傳達(dá)給高層管理者和被審計(jì)單位，以便他們迅速采取行動(dòng)，糾正失誤，減少損失。中期報(bào)告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報(bào)送也可以是非正式報(bào)送，非常靈活。4中期審計(jì)報(bào)告。14三、審計(jì)的報(bào)告階段

（一）整體內(nèi)容框架(一)整體內(nèi)容框架(一)整體內(nèi)容框架三、審計(jì)的報(bào)告階段

（一）整體內(nèi)容框架(一)整體內(nèi)容框架15(二)審計(jì)報(bào)告階段的主要內(nèi)容1審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告基本要素包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期。正文內(nèi)容有：審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定、審計(jì)建議等。附件包括對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位反饋意見。審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題；對(duì)發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行描述。說明為什么出問題；提出改進(jìn)建議。說明應(yīng)采取什么整改措施；反映被審計(jì)單位意見與行動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)報(bào)告基本類型：一是滿意(肯定、積極)審計(jì)意見；二是大致滿意但有例外的審計(jì)意見；三是不滿意(否定、消極)審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告修訂路徑：審計(jì)報(bào)告草稿→審計(jì)人員修訂→審計(jì)組長修訂→部門經(jīng)理修訂→審計(jì)經(jīng)理修訂→被審計(jì)單位提出意見→領(lǐng)導(dǎo)審核→正式定稿以待發(fā)送。(二)審計(jì)報(bào)告階段的主要內(nèi)容1審計(jì)報(bào)告。16

2審計(jì)交流。審計(jì)交流包括：征求反饋意見、審計(jì)建議、審計(jì)整改、審計(jì)決定等。審計(jì)交流對(duì)事不對(duì)人，圍繞問題開展細(xì)致、深入的交流。2審計(jì)交流。17四、后續(xù)審計(jì)工作

(一)整體內(nèi)容框架四、后續(xù)審計(jì)工作

(一)整體內(nèi)容框架18(二)后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容

1后續(xù)審計(jì)中的三方職責(zé)。審計(jì)人員職責(zé)：對(duì)被審計(jì)單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強(qiáng)加給被審計(jì)單位；采取合適的方法確定被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)；向高層管理者報(bào)告其后續(xù)審計(jì)中的判斷和評(píng)價(jià)；實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)盡量避免對(duì)被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)的影響。被審計(jì)單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作；對(duì)審計(jì)報(bào)告作出及時(shí)、全面的回復(fù)并對(duì)報(bào)告中提到的缺陷采取切實(shí)有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲?jì)人員和高層管理者匯報(bào)糾正行動(dòng)取得的進(jìn)展，并提出在糾正方法上的不同意見；選擇最恰當(dāng)?shù)募m正方法。高級(jí)管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計(jì)過程，鼓勵(lì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告作出回復(fù)；評(píng)審被審計(jì)單位的糾正措施?？紤]其充分性和有效性；避免干涉內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作。(二)后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容1后續(xù)審計(jì)中的三方職責(zé)。192制定后續(xù)審計(jì)政策。后續(xù)審計(jì)政策的制定必須做到：表明政策中的各項(xiàng)聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明；政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管；要求被審計(jì)單位在一定時(shí)限內(nèi)對(duì)審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù)；要列示審計(jì)人員、被審計(jì)單位和高級(jí)管理在后續(xù)審計(jì)中的職責(zé)。3后續(xù)審計(jì)工作底稿。后續(xù)審計(jì)工作底稿包括：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面回復(fù)；與被審計(jì)單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進(jìn)行探討的回函：報(bào)告專遞信和討論有關(guān)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的信函復(fù)印件；后續(xù)審計(jì)會(huì)議、電話備忘錄以及文件審查、計(jì)算的書面資料；發(fā)送給被審計(jì)單位的其他信件、備忘錄。2制定后續(xù)審計(jì)政策。20

4后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告一般包括：審計(jì)目的；以前審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；糾正措施；審查結(jié)果；被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)；后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)；后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)。

5擴(kuò)散審計(jì)。擴(kuò)散審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計(jì)工作，檢查其是否也開展了同步后續(xù)審計(jì)。4后續(xù)審計(jì)報(bào)告。21五、成果運(yùn)用工作

(一)整體內(nèi)容框架五、成果運(yùn)用工作

(一)整體內(nèi)容框架22（二）成果運(yùn)用工作的主要內(nèi)容建立完善的審計(jì)公告與通報(bào)制度。積極爭(zhēng)取高級(jí)管理層和各個(gè)被審計(jì)單位的支持。審計(jì)結(jié)果公告與通報(bào)工作必須加強(qiáng)。立項(xiàng)必審，審計(jì)必糾，結(jié)果必告。責(zé)任必糾。建立糾錯(cuò)機(jī)制和制度，審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，完善一項(xiàng)制度，教育一批干部。審計(jì)政策建議能夠得到適當(dāng)管理層的肯定、采納和應(yīng)用，形成制度和政策，以達(dá)到防弊、興利與增值的目的。審計(jì)成果運(yùn)用的具體體現(xiàn)：組織內(nèi)部高層管理者對(duì)審計(jì)意見和建議的批示；職能部門對(duì)審計(jì)建議的采納；相關(guān)責(zé)任人的移送處理。審計(jì)成果運(yùn)用=高層批示+部門采納+移送處理+建立健全政策與制度=防弊、興利、增值。（二）成果運(yùn)用工作的主要內(nèi)容建立完善的審計(jì)公告與通報(bào)制度23第二部審計(jì)方法傳統(tǒng)審計(jì)方法往往被認(rèn)為是審計(jì)取證方法，包括檢查、監(jiān)盤、詢問、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法。其實(shí)這是片面的，審計(jì)方法是一個(gè)體系，包括書面資料審閱方法、客觀實(shí)物證實(shí)方法、審計(jì)調(diào)查方法、分析判斷方法、審計(jì)溝通方法、審計(jì)寫作方法與制度設(shè)方法等。第二部審計(jì)方法傳統(tǒng)審計(jì)方法往往被認(rèn)為是審計(jì)取證方法，包括檢查24(一)書面資料審閱方法

1核對(duì)法。核對(duì)記賬憑證與原始憑證(內(nèi)容、數(shù)量、日期、金額等)、核對(duì)憑證與賬簿(日期、會(huì)計(jì)科目、金額、方向等)、核對(duì)明細(xì)賬與總賬(期初余額、本期發(fā)生額、期末余額)、核對(duì)賬簿與報(bào)表、核對(duì)報(bào)表與報(bào)表。

2審閱法。審閱會(huì)計(jì)資料完整、齊全、正確；審閱經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法、合理。

3復(fù)算法。小計(jì)、合計(jì)、乘積、余額，通過復(fù)算發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

4比較法。實(shí)際與計(jì)劃比較、本期與前期比較。通過比較發(fā)現(xiàn)差異。

5財(cái)務(wù)分析法。比率分析法、趨勢(shì)分析法、賬戶分析法與賬齡分析法。(一)書面資料審閱方法25(二)客觀實(shí)物證實(shí)方法

1盤點(diǎn)法。采取恰當(dāng)?shù)谋P存方式，包括突擊式盤點(diǎn)(現(xiàn)金和貴重物品)與預(yù)告式盤點(diǎn)(一般物資)；選擇合適的盤點(diǎn)時(shí)間，在營業(yè)或工作開始之時(shí)與之后；健全有關(guān)手續(xù)，明確有關(guān)責(zé)任。

2調(diào)節(jié)法。通過調(diào)節(jié)確認(rèn)結(jié)賬日財(cái)產(chǎn)實(shí)物的實(shí)存數(shù)。

3鑒定法。聘請(qǐng)信譽(yù)好有影響力的專家，對(duì)專業(yè)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定。(二)客觀實(shí)物證實(shí)方法26(三)審計(jì)調(diào)查方法

1觀察法(賬外信息法)。觀察法是“跳出”會(huì)計(jì)資料，從“賬外”捕捉信息的審計(jì)調(diào)查方法。該方法沒有固定格式，應(yīng)處處留心，見機(jī)行事。靈活多樣。

2詢問法。審計(jì)工作要?jiǎng)?chuàng)造相互理解、相互信任的和諧氣氛。審計(jì)人員要面帶微笑，語言甜美。存在的問題大多數(shù)是由管理引起的，而管理的缺陷既有決策層和管理層的原因。也有具體實(shí)施人員的原因。審計(jì)人員最好的辦法是引導(dǎo)被審計(jì)人自己分析、自己找缺點(diǎn)，避免主觀假設(shè)、倉促下結(jié)論，要充分體會(huì)被審計(jì)人的意圖、目的和困難，客觀分析缺陷形成原因，淡化雙方的對(duì)立情緒，在感情上與被審計(jì)人產(chǎn)生共鳴。提問時(shí)應(yīng)注意技巧，善于傾聽、耐心傾聽。

3函證法。函證對(duì)象的選擇主要關(guān)注關(guān)聯(lián)方、往來單位、銀行、賬戶余額大小，加強(qiáng)函證過程的控制。

4審計(jì)會(huì)議法。參加人員包括高層、中層管理人員，紀(jì)檢、監(jiān)察人員，被審計(jì)當(dāng)事人和代表群眾。加強(qiáng)審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后三維立體的會(huì)議溝通。

5問卷調(diào)查法。問卷涉及規(guī)定動(dòng)作與自選動(dòng)作調(diào)查，注重對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查。

6現(xiàn)場(chǎng)走訪。詢問+觀察=現(xiàn)場(chǎng)走訪。了解業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。列出訪談提綱。避免錄音，創(chuàng)造相互信任的氣氛。(三)審計(jì)調(diào)查方法27(四)審計(jì)分析判斷方法審計(jì)是一種高智商的工作，經(jīng)常要運(yùn)用取證、判斷、推理來核定事實(shí)，在一定程度上審計(jì)與被審計(jì)之間是一種智慧的較量。審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所做的估計(jì)、斷定或選擇。審計(jì)判斷具有目標(biāo)性、主觀性、經(jīng)驗(yàn)性、風(fēng)險(xiǎn)性和連續(xù)性。審計(jì)判斷的方法主要有：

1直覺判斷法。直接判斷法是審計(jì)人員運(yùn)用已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)當(dāng)前需要判斷的事項(xiàng)作出分析和推論。是建立在審計(jì)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的。

2比較判斷法。比較判斷法是審計(jì)人員運(yùn)用類比的原理，把需要判斷的項(xiàng)目與類似的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，從而分析其差異的判斷方法。

3歸納判斷。歸納判斷是從個(gè)別特殊事件中推出一般結(jié)論的審計(jì)判斷方法。現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員通過抽樣，從總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體特征。

4演繹判斷。演繹判斷是從一般原理出發(fā)推演出個(gè)別結(jié)論的思維方法；從一般法律法規(guī)、會(huì)計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推斷出具體業(yè)務(wù)是否合法、公允的結(jié)論，是從一般到特殊的判斷方法。(四)審計(jì)分析判斷方法28(五)審計(jì)溝通方法

1按照溝通環(huán)節(jié)可以分為：事前溝通包括下發(fā)審計(jì)通知書、張貼審計(jì)告示、座談會(huì)等；事中溝通包括個(gè)別談話、資料交流、意見交流等；事后溝通包括結(jié)果溝通、審計(jì)報(bào)告意見征求、管理建議書、審計(jì)決定書、審計(jì)通報(bào)等。

2按照溝通方式可以分為：口頭溝通有詢問、會(huì)談、調(diào)查、討論、會(huì)議、征求意見等；書面溝通有問卷調(diào)查、審計(jì)通知書、內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào)報(bào)告、管理建議書、審計(jì)報(bào)告等。

3溝通主要類型有：語言溝通(書面語言和口頭語言)、非語言溝通(肢體行為、眼神與動(dòng)作)、人員溝通(審計(jì)人員與相關(guān)人員溝通，主要方式是傾聽)、組織溝通(審計(jì)部門與上、下、左、右、內(nèi)、外等部門溝通)。(五)審計(jì)溝通方法29(六)審計(jì)寫作方法

1運(yùn)用主動(dòng)語態(tài)。例如：“審計(jì)決定沒有被管理當(dāng)局執(zhí)行”改為“管理當(dāng)局沒有執(zhí)行審計(jì)決定”。

2運(yùn)用通俗語言。例如：“采購部門把業(yè)務(wù)上的低效率歸咎于因預(yù)算資金欠缺而造成的人員缺乏?！备臑椤安少彶块T認(rèn)為。由于雇不起采購員，他們完不成采購任務(wù)?！?/p>

3語句和段落要短小。例如：“這些金額，即招待費(fèi)、禮品費(fèi)用、其他服務(wù)成本是可以免除的?！备臑椤斑@些金額是可以免除的，包括招待費(fèi)、禮品費(fèi)用、其他服務(wù)成本?！?/p>

4盡可能使用圖表以增強(qiáng)趣味性、可讀性和靈活性。(六)審計(jì)寫作方法30第三部審計(jì)相關(guān)人員心態(tài)剖析一、審計(jì)人員心態(tài)剖析(一)沖動(dòng)心態(tài)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目了如指掌。熱切期待，胸有成竹，躍躍欲試，心情激動(dòng)。(二)畏難心態(tài)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期艱難，被審計(jì)單位阻力大，心理壓力大，對(duì)自己的審計(jì)能力產(chǎn)生懷疑。(三)拖延心態(tài)鑒于審計(jì)對(duì)象與審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，審計(jì)人員難以自拔。不知所措。審計(jì)人員出于審計(jì)責(zé)任考慮，往往拖延時(shí)間。(四)速成心態(tài)審計(jì)人員對(duì)面對(duì)熟悉的審計(jì)項(xiàng)目急于求成，厭煩急躁，單憑主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)判斷，不注意變化了的新情況。(五)對(duì)抗心態(tài)審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，主要是在面對(duì)重大實(shí)質(zhì)問題和原則問題時(shí)，與被審計(jì)單位人員形成對(duì)立情緒，原則性有余而靈活性不足。

第三部審計(jì)相關(guān)人員心態(tài)剖析一、審計(jì)人員心態(tài)剖析31(六)批判心態(tài)對(duì)待任何被審計(jì)事項(xiàng)，總是以批判眼光看待。總認(rèn)為不真實(shí)、不合法；總認(rèn)為被審計(jì)人員在欺騙，沒有提供全部真實(shí)資料。(七)放松心態(tài)審計(jì)取證結(jié)束，問題已經(jīng)查清，大功已經(jīng)告成。不考慮審計(jì)結(jié)論的溝通，不考慮審計(jì)報(bào)告的寫作和處理意見的提交。萬事大吉，徹底放松。(八)恐懼心態(tài)由于審計(jì)項(xiàng)目給審計(jì)人員自身帶來的人身安全、職位升遷、人際關(guān)系等方面的影響而產(chǎn)生恐懼。(九)憂慮心態(tài)對(duì)待查出的問題，能認(rèn)真分析單位組織存在的風(fēng)險(xiǎn)，憂慮重重，責(zé)任心強(qiáng)，先天下之憂，考慮深層次的體制、機(jī)制與制度問題。審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)掌握被審計(jì)人員的心態(tài)，并適時(shí)調(diào)整自己的心態(tài)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法做好審計(jì)工作。(六)批判心態(tài)32

二、被審計(jì)人員心態(tài)剖析

(一)配合心態(tài)(服從心態(tài))熱情接待，積極配合，大力支持，提供資料，全面、真實(shí)回答。服從審計(jì)結(jié)論。

(二)雙重心態(tài)表面積極，過度熱情，態(tài)度和藹，展示清白，背后設(shè)法抵制各種審計(jì)。

(三)規(guī)避心態(tài)(抵觸心態(tài)、對(duì)抗心態(tài))不主動(dòng)配合，不理不睬；不提供資料，不配合，不回答問題；避重就輕，百般抵賴；推卸責(zé)任，對(duì)抗到底。

(四)防范心態(tài)認(rèn)為審計(jì)是挑毛病、專門挑刺的行為，查出問題會(huì)影響單位聲譽(yù)、影響領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人發(fā)展前途，因此對(duì)審計(jì)人員不信任，心存防范。

(五)應(yīng)付心態(tài)對(duì)待審計(jì)既不積極配合，也不阻撓反對(duì)。按照規(guī)定程序進(jìn)行，不冷不熱，聽之任之，任其審計(jì)，應(yīng)付了事。

二、被審計(jì)人員心態(tài)剖析33(六)厭煩心態(tài)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)繁忙。疲于應(yīng)付各種檢查和審計(jì)，對(duì)審計(jì)產(chǎn)生厭煩心態(tài)，因而不積極配合。(七)干擾心態(tài)轉(zhuǎn)移、隱藏非法資產(chǎn)；拖延、拒絕執(zhí)行審計(jì)決定；人情溝通、權(quán)力介入、利益交換；對(duì)審計(jì)結(jié)論提出不恰當(dāng)質(zhì)疑。(八)從眾心態(tài)被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)整改意見持觀望態(tài)度。“同類型問題，其他部門怎樣整改我們也效仿?！?九)僥幸心態(tài)總認(rèn)為自己可能不被審計(jì)到，即使抽查到了。也不一定就查出問題；即使查出問題，也不一定處理和追究責(zé)任。

(六)厭煩心態(tài)34第二講審計(jì)依據(jù)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（省略）第一部審計(jì)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第二講審計(jì)依據(jù)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（省略）第一部審計(jì)依據(jù)第二部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（省略）國家法律、法規(guī)；規(guī)章制度；政策；計(jì)劃；指令；預(yù)算；......第二部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（省略）國家法律、法規(guī)；36第三講當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容一、審查預(yù)算執(zhí)行情況1、審查預(yù)算的編制情況（1）預(yù)算編制是否真實(shí)即部門預(yù)算收支的預(yù)測(cè)是否以國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，每一個(gè)收支項(xiàng)目數(shù)字的測(cè)算是否依據(jù)實(shí)際或計(jì)劃的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法進(jìn)行了測(cè)算。（2）預(yù)算編制是否合法即部門預(yù)算的編制是否符合預(yù)算法和國家相關(guān)法律的規(guī)定，是否符合國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各項(xiàng)方針、政策，是否在法律賦予部門的職能范圍內(nèi)。預(yù)算編制是否科學(xué)完整即部門預(yù)算編制是否遵循了量入為出、收支平衡的原則，是否穩(wěn)妥可靠，是否采取有效的程序和方法合理安排了各項(xiàng)資金，部門預(yù)算的編制是否符合綜合預(yù)算的原則，對(duì)各項(xiàng)收入和支出預(yù)算的編制是否做到了不重不漏。第三講當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容一、審查預(yù)算執(zhí)行情2、審查預(yù)算批復(fù)情況（1）部門是否按照規(guī)定及時(shí)向所屬單位批復(fù)了預(yù)算。（2）部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算與財(cái)政部門批復(fù)本部門預(yù)算的科目和項(xiàng)目是否一致，有無隨意調(diào)整預(yù)算科目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問題。（3）部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算是否足額完整，有無預(yù)留預(yù)算資金的問題。2、審查預(yù)算批復(fù)情況383、審查預(yù)算收入編制與執(zhí)行情況（1）撥款收入的取得是否符合預(yù)算和其他法律法規(guī)。（2）撥款收入的記賬是否完整正確，有無錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的問題。（3）部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算撥付資金，有無超預(yù)算、無預(yù)算撥款、擠占、挪用預(yù)算資金的問題。（4）部門是否按照預(yù)算級(jí)次撥付資金，是否存在超預(yù)算級(jí)次或者向非預(yù)算單位撥款等問題。（5）部門是否按照項(xiàng)目進(jìn)度撥款，是否存在資金撥付不及時(shí)，滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金，影響項(xiàng)目建設(shè)和事業(yè)發(fā)展等問題。（6）預(yù)算資金撥付是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了記錄和反映。3、審查預(yù)算收入編制與執(zhí)行情況394、審查基本支出預(yù)算編制與執(zhí)行情況（1）審查人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制依據(jù)是否明確，是否存在虛報(bào)干部職工實(shí)有人數(shù)，套取基本支出財(cái)政撥款的情況。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)提供編制人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算的詳細(xì)資料，認(rèn)真核實(shí)檢查，必要時(shí)應(yīng)到被審計(jì)單位人事管理部門和上級(jí)人事管理部門獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，確保人員經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。（2）審查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，是否存在套取基本支出財(cái)政撥款情況。重點(diǎn)審查被審計(jì)單位在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)年年末計(jì)提的各種費(fèi)用，如根據(jù)提供的基礎(chǔ)信息表中存在年末計(jì)提績(jī)效考核工資、目標(biāo)考核獎(jiǎng)金及其他工作福利性補(bǔ)貼等，計(jì)提大額會(huì)議費(fèi)、出國人員經(jīng)費(fèi)等；關(guān)注其他應(yīng)付款科目掛賬情況，防止虛列支出。這類情況的存在發(fā)生，表明編制預(yù)算時(shí)就存在虛假套取的目的，實(shí)際支出時(shí)通常情況下都不能做到?？顚Ｓ茫橇碜魉?，或淪為單位的“小金庫”。4、審查基本支出預(yù)算編制與執(zhí)行情況40（3）審查是否存在基本支出無預(yù)算、超預(yù)算的情況。重點(diǎn)審查無預(yù)算、超預(yù)算列支辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、出國費(fèi)、咨詢費(fèi)等行政消耗性開支，查處有無揮霍浪費(fèi)、貪污腐敗等違規(guī)違紀(jì)行為。（4）審查有無本單位替他人或其他單位代支費(fèi)用,或?qū)⒋зM(fèi)用列入基本支出。重點(diǎn)審查其他收入經(jīng)費(fèi)、暫存款和其他應(yīng)收款的事項(xiàng)和緣由，審查替他人或其他單位代支費(fèi)用的行為是否合規(guī)、合法，審查他人或其他單位是否與本單位有相關(guān)聯(lián)的工作業(yè)務(wù)關(guān)系，防止發(fā)生為他人或其他單位提供貪污、挪用公款的違法行徑。（5）審查事業(yè)單位是否存在基本支出核算和決算與預(yù)算口徑不一致的情況。

重點(diǎn)審查是否存在基本支出預(yù)算收入來源為非財(cái)政收入的工資福利支出在會(huì)計(jì)核算和決算時(shí)被計(jì)人員經(jīng)費(fèi)支出，防止應(yīng)由事業(yè)單位自身承擔(dān)的人員工資福利補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成財(cái)政負(fù)擔(dān)，變相騙取財(cái)政資金。（3）審查是否存在基本支出無預(yù)算、超預(yù)算的情況。415、審查項(xiàng)目預(yù)算編制與執(zhí)行情況（1）審查是否存在分解項(xiàng)目到下屬單位的情況。重點(diǎn)審查被審計(jì)單位在預(yù)算中申報(bào)編制的項(xiàng)目未在預(yù)算說明中明確項(xiàng)目具體承擔(dān)單位或部門，項(xiàng)目決算時(shí)資料與實(shí)際執(zhí)行不符的情況。（2）審查是否存在克扣或截留下屬單位專項(xiàng)資金，延壓和滯撥專項(xiàng)資金。防止因資金撥付不到位、不及時(shí)，造成專項(xiàng)事業(yè)任務(wù)得不到及時(shí)完成和順利落實(shí)。（3）審查是否存在超范圍支出或公用經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況。

重點(diǎn)審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)簽訂的合同合約條款、實(shí)際采購的項(xiàng)目設(shè)備材料與預(yù)算中的項(xiàng)目明細(xì)、招標(biāo)文件中合同條款是否相符，審查項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算內(nèi)容是否相符的情況。防止擠占和挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。5、審查項(xiàng)目預(yù)算編制與執(zhí)行情況42（4）審查是否按照項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行經(jīng)費(fèi)收支。

重點(diǎn)審查項(xiàng)目申報(bào)文件內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況，審查實(shí)際支出與預(yù)算的一致性。防止未按規(guī)定的時(shí)效落實(shí)項(xiàng)目的建設(shè)，項(xiàng)目自籌資金不到位、套取上級(jí)財(cái)政資金，防止項(xiàng)目支出中超預(yù)算或列支無預(yù)算支出。（5）審查是否存在基本經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)劑使用、項(xiàng)目打包的情況。

重點(diǎn)審查項(xiàng)目之間相互調(diào)劑使用資金、項(xiàng)目打包合用資金的情況，審查調(diào)劑項(xiàng)目和打包項(xiàng)目的原因、資金數(shù)額和使用情況，防止?？畈粚Ｓ玫那闆r發(fā)生。案例：《審計(jì)報(bào)告（一）》（4）審查是否按照項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行經(jīng)費(fèi)收支。43

二、審查財(cái)政性資金結(jié)余管理情況

1、審查財(cái)政性結(jié)余資金是否按照相關(guān)管理辦法實(shí)施管理，資金的結(jié)余是否真實(shí)、合規(guī)、合法。2、財(cái)政性結(jié)余資金使用，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)管理辦法，由財(cái)政性補(bǔ)助資金提取轉(zhuǎn)為事業(yè)基金的結(jié)余，是否納入基本支出結(jié)余資金管理范圍。3、專項(xiàng)撥款是否按照規(guī)定的用途使用，結(jié)余的資金是否及時(shí)返還等情況。4、對(duì)基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余，應(yīng)分別進(jìn)行核查，并與單位會(huì)計(jì)賬表相關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，審查結(jié)余數(shù)據(jù)是否一致，防止將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。案例：《審計(jì)報(bào)告（三）》

二、審查財(cái)政性資金結(jié)余管理情況

1、審查財(cái)政性結(jié)余資44

三、審查固定資產(chǎn)管理情況

1、審查固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)之間是否相符。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)管理使用部門登記的卡片賬與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)賬登記時(shí)間是否基本同步、賬賬數(shù)據(jù)是否相符。防止資產(chǎn)設(shè)備購不入賬、或入賬不及時(shí)，造成資產(chǎn)設(shè)備流失。2、審查對(duì)外出租資產(chǎn)設(shè)備是否經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)。重點(diǎn)審查出租資產(chǎn)設(shè)備的報(bào)批手續(xù)，審查房屋租賃合同中房屋面積與實(shí)際租賃面積有無較大差異，重大、重型設(shè)備出租租金定價(jià)是否合理，對(duì)內(nèi)對(duì)外出租租金標(biāo)準(zhǔn)是否同價(jià)等。防止資產(chǎn)設(shè)備出租過程中發(fā)生違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。3、審查資產(chǎn)設(shè)備的管理使用情況。

重點(diǎn)審查大項(xiàng)資產(chǎn)、專項(xiàng)專用設(shè)備閑置未用情況和資產(chǎn)處置情況，審查時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位提供的固定資產(chǎn)清單，抽查盤點(diǎn)大項(xiàng)資產(chǎn)、大宗物資管理使用情況，資產(chǎn)是否賬實(shí)一致。處置資產(chǎn)手續(xù)是否齊全，殘值是否及時(shí)收回。對(duì)閑置的資產(chǎn)要查明原因，做出處理建議，防止損失浪費(fèi)的不良行為發(fā)生。

三、審查固定資產(chǎn)管理情況

1、審查固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)454、審查項(xiàng)目設(shè)備、大型專用設(shè)備采購情況。

重點(diǎn)審查政府采購批準(zhǔn)的設(shè)備項(xiàng)目與合同約定采購的項(xiàng)目、實(shí)物設(shè)備驗(yàn)收單名稱、數(shù)量、單價(jià)等是否相符，審查是否存在私自更改政府中標(biāo)采購結(jié)果，或違規(guī)采購大型設(shè)備、大宗物資，防止在資產(chǎn)設(shè)備采購活動(dòng)中產(chǎn)生貪污腐敗的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。案例：《審計(jì)報(bào)告（二）》4、審查項(xiàng)目設(shè)備、大型專用設(shè)備采購情況。46

四、審查財(cái)務(wù)決算情況

1、審查內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況。

根據(jù)國家和地方財(cái)政部門頒發(fā)的《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，審查被審計(jì)單位是否結(jié)合單位實(shí)際建立完善了預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)等制度規(guī)定，其制度規(guī)定是否健全并得到有效落實(shí)和執(zhí)行。重點(diǎn)審查大項(xiàng)支出是否大量使用現(xiàn)金，資金管理是否安全，銀行賬戶是否按規(guī)定開戶設(shè)置，會(huì)計(jì)出納崗位、財(cái)務(wù)印鑒是否分離等情況。

四、審查財(cái)務(wù)決算情況

1、審查內(nèi)部控制制度的制定與472、審查賬戶設(shè)置情況（1）審計(jì)銀行賬戶設(shè)置的合規(guī)性。審計(jì)行政事業(yè)單位是否存在未經(jīng)財(cái)政部門許可私自設(shè)立過渡戶的行為，經(jīng)批準(zhǔn)未取消的賬戶的款項(xiàng)是否及時(shí)全額繳入財(cái)政規(guī)定賬戶，有無收而不繳、私存?zhèn)€人名下的行為；有無從財(cái)政部門大額支取周轉(zhuǎn)金進(jìn)行周轉(zhuǎn)的行為；有無將財(cái)政性資金滯留在下屬單位坐支、挪用等違紀(jì)違規(guī)行為。（2）審查財(cái)政集中支付的零余額賬戶管理使用情況。重點(diǎn)審查是否存在零余額賬戶與基本賬戶混為使用，出現(xiàn)資金管理不規(guī)范，導(dǎo)致出借或挪用資金違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。2、審查賬戶設(shè)置情況（1）審計(jì)銀行賬戶設(shè)置的合規(guī)性。483、審查往來款項(xiàng)中是否存在核算收入支出的現(xiàn)象

重點(diǎn)審查上級(jí)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門和其他部門撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，應(yīng)該納入預(yù)算范圍而在往來科目中核算收支的行為，防止亂開支、亂花錢，以致出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、隱藏資金設(shè)立“小金庫”的違紀(jì)問題發(fā)生。3、審查往來款項(xiàng)中是否存在核算收入支出的現(xiàn)象494、審查債權(quán)債務(wù)清理情況。審查是否存在債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)，長期掛賬的債權(quán)造成單位家底不實(shí)。

重點(diǎn)審查本單位人員個(gè)人借款情況，是否有審批手續(xù)、是否有大額借款長時(shí)間不還的現(xiàn)象，防止占有國家資產(chǎn)資金的現(xiàn)象發(fā)生。審查往來科目核算的正確性、規(guī)范性。案例：審計(jì)報(bào)告（一）4、審查債權(quán)債務(wù)清理情況。審查是否存在債權(quán)債務(wù)清理不及505、審查事業(yè)性收入和其他收入情況。

重點(diǎn)審查政府非稅收入、出租資產(chǎn)收入、其他經(jīng)營性收入情況，審查非稅收入是否及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，出租收入和經(jīng)營性收入是否按照合同約定的時(shí)間、數(shù)額及時(shí)足額收入入賬，防止出現(xiàn)直接坐支收入或挪用資金的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。審查票據(jù)管理使用的規(guī)范性、嚴(yán)肅性。

行政事業(yè)單位收入來源渠道較多，本人在長期的行政事業(yè)單位審計(jì)中，對(duì)行政事業(yè)單位收入審計(jì)，歸納了五種方法，即“五查五看”。5、審查事業(yè)性收入和其他收入情況。重點(diǎn)審查政51一是從查銀行賬戶入手，看收入是否外流。行政事業(yè)單位在銀行開立的賬戶主要有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)政部門指定的零余額賬戶，另一個(gè)是單位基本賬戶。行政事業(yè)單位的主要收入來源是財(cái)政補(bǔ)助收入，它是通過零余額賬戶和財(cái)政直接支付反映預(yù)算收支活動(dòng)情況的，由財(cái)政部門予以直接監(jiān)督。除此之外的收入則是通過基本賬戶反映進(jìn)行核算。具體工作中要做到以下兩點(diǎn)：一要核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，找出銀行已達(dá)、單位未達(dá)賬項(xiàng)，然后跟蹤到開戶銀行進(jìn)行延伸調(diào)查，獲取銀行入賬的有關(guān)證明材料；或者要求被審計(jì)單位提供未入賬的有關(guān)憑單，進(jìn)而確認(rèn)款項(xiàng)來源的性質(zhì)，查明單位未達(dá)賬的原因，審查其是否將收入轉(zhuǎn)到賬外，隱匿收入，私設(shè)“小金庫”。

二要細(xì)致核對(duì)現(xiàn)金日記賬，對(duì)大額收付現(xiàn)金業(yè)務(wù)逐項(xiàng)審查，將收入以現(xiàn)金方式入賬的業(yè)務(wù)分類匯總，并要求被審計(jì)單位提供取得收入的有關(guān)憑單及證明材料。根據(jù)掌握的第一手資料，有針對(duì)性地選擇幾家付款單位進(jìn)行外調(diào)或者利用通訊、函證等形式調(diào)查了解，將內(nèi)查外調(diào)結(jié)果對(duì)比分析，查明收入不入賬的金額和原因。一是從查銀行賬戶入手，看收入是否外流。行政事業(yè)單位在52

二是從查合同、協(xié)議入手，看非預(yù)算收入是否全額核算。

非預(yù)算收入已經(jīng)越來越成為各行政事業(yè)單位的一個(gè)重要收入補(bǔ)充來源。合同、協(xié)議是行政事業(yè)單位獲取非預(yù)算收入的合法依據(jù)。

案例1：本人在對(duì)某市一家行政單位主要負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)中，就是從查看合同、協(xié)議中發(fā)現(xiàn)隱瞞收入現(xiàn)象的。這個(gè)公司有一個(gè)門面，從賬面上看也有出租房屋收入，但賬面上反映的出租收入逐年減少，這種情況有點(diǎn)不正常。我們要求該單位的會(huì)計(jì)把出租房屋合同拿出來看一下，結(jié)果查出是這個(gè)單位隱瞞了收入，將進(jìn)餐費(fèi)用直接抵了房租收入。

二是從查合同、協(xié)議入手，看非預(yù)算收入是否全額核算。

53案例2：本人在對(duì)某市公安局審計(jì)時(shí)，就住在該局開設(shè)的賓館內(nèi)。但在審計(jì)時(shí)，查遍了所有收入，也沒有發(fā)現(xiàn)該局賓館房屋租金這筆收入。審計(jì)人員要求該局提供房屋出租合同，該局說沒有訂合同，在再三追問下，最終查出該賓館每年上交租金9萬元的事實(shí)。案例3：某事業(yè)管理處——《審計(jì)報(bào)告（一）》案例2：本人在對(duì)某市公安局審計(jì)時(shí)，就住在該局54

這上述案例就要求我們?cè)谶M(jìn)行這種類型的審計(jì)中，要把合同、協(xié)議中規(guī)定的價(jià)款、時(shí)間與賬簿記錄逐一核對(duì)。一是要審查合同價(jià)款與實(shí)際入賬數(shù)額是否相符，若不符，要開展延伸調(diào)查，弄清形成差額的原因。二是要審查合同、協(xié)議完整性、全面性。在審計(jì)過程中憑實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，索取其已簽未提供的合同和協(xié)議，或根據(jù)線索順藤摸瓜，從外圍獲取證明材料，進(jìn)而查清未入賬的全部收入。這上述案例就要求我們?cè)谶M(jìn)行這種類型的審計(jì)中，要把55三是從查票據(jù)入手，看收入是否真實(shí)可信。對(duì)行政事業(yè)單位來說，開出收據(jù)更多地表現(xiàn)為收進(jìn)資金，而發(fā)票報(bào)賬更多地表現(xiàn)為付出資金，兩者很容易分開。實(shí)際工作中，有些行政事業(yè)單位的經(jīng)辦人員故意將其混為一談，或者將收入和往來使用一種票據(jù)，造成賬目混亂，給收入審計(jì)帶來較大的難度。在實(shí)施審計(jì)過程中，

一是查對(duì)發(fā)票領(lǐng)購與開具情況，同時(shí)要與賬面收入相銜接，審查其收入是否全部入賬，有無代開、虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

二是核對(duì)往來票據(jù)、收據(jù)的取得、印制與實(shí)際開具情況，審查其往來收付與收入是否嚴(yán)格區(qū)分，收入是否入賬。

三是結(jié)合提供勞務(wù)或服務(wù)的業(yè)務(wù)情況，審查收入與業(yè)務(wù)是否相吻合，這需要與賬戶審計(jì)、合同審查相結(jié)合，否則難以發(fā)現(xiàn)這些收入的真實(shí)情況。三是從查票據(jù)入手，看收入是否真實(shí)可信。對(duì)行政事業(yè)單位56

四是從查往來賬項(xiàng)入手，看往來賬戶中是否隱藏著收入。

案例1：本人在對(duì)某單位事業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位有一年的“應(yīng)付款”科目數(shù)額較大，進(jìn)而查出該單位“銀行存款”賬戶與“收入”賬戶不相配匹。通過對(duì)該單位主管部門的延伸審計(jì)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該局財(cái)務(wù)收取的會(huì)議費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)在“其他收入”賬戶中核算，而內(nèi)設(shè)股室收取的各種費(fèi)用在往來賬戶中核算。在往來賬戶中還發(fā)現(xiàn)市財(cái)政局超撥資金100多萬元。這怎么可能發(fā)生呢？帶著這個(gè)疑問，審計(jì)人員采用倒查的方法勾對(duì)每筆資金來源，發(fā)現(xiàn)該局賬目將市財(cái)政轉(zhuǎn)入的一筆120萬元的收入，記賬時(shí)誤記成12萬元，少記收入108萬元。案例2：《審計(jì)報(bào)告（一）》

四是從查往來賬項(xiàng)入手，看往來賬戶中是否隱藏著收入。

案57

五是從查收發(fā)文記錄入手，看專項(xiàng)資金是否被挪用和是否存在隱瞞收入的問題。盡管國家三令五申要求行政事業(yè)單位要加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理，嚴(yán)格實(shí)行專款專用。但實(shí)際上，有些行政事業(yè)單位仍然將專項(xiàng)資金用于彌補(bǔ)單位經(jīng)費(fèi)不足，造成專項(xiàng)資金不專。一種是截留下級(jí)單位專項(xiàng)資金。案例：如本人在對(duì)某局審計(jì)時(shí)，在查閱該單位的收文記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)，該局收到了上級(jí)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門聯(lián)合發(fā)文的一份?？铐?xiàng)目資金文件。文件載明該項(xiàng)目是由其所屬二級(jí)單位實(shí)施，資金也應(yīng)全額撥到二級(jí)單位，嚴(yán)禁主管部門截留挪用。但對(duì)該單位財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該局將財(cái)政撥入的應(yīng)撥給一個(gè)二級(jí)單位的專項(xiàng)資金，表面上撥給了這個(gè)二級(jí)單位，實(shí)則是在往來賬戶中反映局機(jī)關(guān)向該二級(jí)單位借款。在延伸審計(jì)二級(jí)單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)單位賬上反映的專項(xiàng)資金沒有用完，而且余額與局機(jī)關(guān)借款相吻合。進(jìn)一步核實(shí)，局機(jī)關(guān)確實(shí)開了借款收據(jù)，但二級(jí)單位沒有做賬，只是放在現(xiàn)金庫內(nèi)，最終挪用專項(xiàng)資金的問題被查出來的。

五是從查收發(fā)文記錄入手，看專項(xiàng)資金是否被挪用和是否存在隱瞞58還有一種是隱瞞其他收入。如本人在審計(jì)某局機(jī)關(guān)決算報(bào)表時(shí)，在查閱該局收文登記簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)有市財(cái)政局關(guān)于積極配合市保險(xiǎn)公司做好員工安全保險(xiǎn)的通知，以往對(duì)保險(xiǎn)公司審計(jì)時(shí)，本人了解到保險(xiǎn)公司對(duì)都要給投保人付保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)。但在審查收入時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)該局收保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)，這筆收入在審查該局工會(huì)的賬，發(fā)現(xiàn)將保險(xiǎn)等回扣收入111483元轉(zhuǎn)入到局工會(huì)賬內(nèi)，在工會(huì)賬上發(fā)放各種補(bǔ)助等。

事實(shí)告訴我們，審計(jì)時(shí)要根據(jù)財(cái)政、主管部門及有關(guān)單位的撥款文件，逐項(xiàng)與財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入及其他收入相核對(duì)，審查其是否將有關(guān)撥款及補(bǔ)助在法定賬冊(cè)內(nèi)核算和管理。還有一種是隱瞞其他收入。如本人在審計(jì)某局機(jī)關(guān)決算報(bào)表時(shí)59

6、審查行政事業(yè)單位支出的情況

行政事業(yè)單位支出審計(jì)主要審查行政事業(yè)單位的各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，以及支出和效益是否相適應(yīng)。審查內(nèi)容主要是：(1)審查各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算規(guī)定的范圍和用途使用，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)；(2)審查經(jīng)費(fèi)支出，有無建立必要的計(jì)劃、審批、結(jié)算和驗(yàn)收等手續(xù)制度；(3)審查有否挪用資金用于非指定的用途，或巧立名目，弄虛作假；(4)審查預(yù)算內(nèi)外支出是否嚴(yán)格劃分，有無把預(yù)算外支出擠入預(yù)算內(nèi)開支；

(5)審查有無年終突擊花錢，濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼等情況；（6）審查“三公”經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)；(7)審查預(yù)算包干單位結(jié)余資金的使用，是否用于改善工作條件和發(fā)展各項(xiàng)事業(yè)，有無用于基本建設(shè)及其他不符合規(guī)定的開支。

6、審查行政事業(yè)單位支出的情況

行60行政事業(yè)單位支出審計(jì)的程序（1）查詢預(yù)算、計(jì)劃和規(guī)定的資金用途和開支范圍，有哪些行業(yè)的特殊規(guī)定。（2）檢查支出的內(nèi)部控制制度。了解費(fèi)用支出的報(bào)銷制度，經(jīng)手人、驗(yàn)收證明及簽批審核程序。

（3）審查審查期內(nèi)的各種支出憑證、帳薄、報(bào)表和其他資料，每筆支出的原始憑證及驗(yàn)收、復(fù)核、審批手續(xù)。（4）審查會(huì)計(jì)帳薄的設(shè)置、科目的運(yùn)用是否符合會(huì)計(jì)制度，帳款、帳物、帳證、帳帳、帳表是否相符。（5）找有關(guān)人員詢問座談，以便發(fā)現(xiàn)可疑線索，深入審查。（6）對(duì)可疑支出做追蹤審查。

案例：《審計(jì)報(bào)告（一）、（二）、（三）》行政事業(yè)單位支出審計(jì)的程序617、審查個(gè)人所得稅扣繳情況案例：7、審查個(gè)人所得稅扣繳情況案例：62五、審查票據(jù)

即審計(jì)行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入、罰沒物品使用的票據(jù)真實(shí)性、合理性、合法性。一是在審計(jì)時(shí)主要審閱行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入、罰沒物品使用的票據(jù)的真實(shí)性，是否有中央或省級(jí)財(cái)政部門?。ūO(jiān)）制的公章和同級(jí)財(cái)政部門加蓋的公章，重點(diǎn)審計(jì)有無白條或自制收據(jù)收費(fèi)和罰沒的行為，有無收費(fèi)和罰沒不給合法票據(jù)的行為。

二是審計(jì)行政事業(yè)單位從財(cái)政部門領(lǐng)用票據(jù)的收、發(fā)、存數(shù)量和號(hào)碼是否相互吻合：審計(jì)票據(jù)收、發(fā)、存內(nèi)部控制制度是否健全并有效實(shí)施，包括領(lǐng)用和注銷情況，重點(diǎn)審閱領(lǐng)票未登記、用票未注銷、單位之間相互借用票據(jù)等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象；審核統(tǒng)一事項(xiàng)票據(jù)不同聯(lián)之間金額是否一致，有無大頭小尾現(xiàn)象，審閱票據(jù)所記載基本內(nèi)容是否完全、清晰，是否合乎邏輯；核對(duì)票據(jù)收、發(fā)、存票據(jù)號(hào)碼是否一致，復(fù)算單位時(shí)間內(nèi)（天月年）票據(jù)金額及合計(jì)是否與持有現(xiàn)金、繳存銀行數(shù)額相符，有無執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰個(gè)人和單位只領(lǐng)票據(jù)不繳款、少繳款、長期占?jí)?、挪用擠占行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入、罰沒物品的行為。五、審查票據(jù)63六、審查收費(fèi)和罰沒收入

即審計(jì)行政事業(yè)單位行政性收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、罰沒物品、費(fèi)用支出的合法性和真實(shí)性。行政事業(yè)單位多具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能的單位，加強(qiáng)對(duì)行政性收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、罰沒物品、費(fèi)用支出的審計(jì)主要抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是征收和罰沒環(huán)節(jié)。

征收，主要審閱行政事業(yè)單位是否憑價(jià)格主管部門頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》收費(fèi)，收費(fèi)內(nèi)容是否與《收費(fèi)許可證》所載內(nèi)容一致。

罰沒收入，主要審閱執(zhí)法主體是否具有執(zhí)法資格，執(zhí)罰主體是否按照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定依法進(jìn)行，涉及處罰的自由裁量是否恰當(dāng)，重點(diǎn)審計(jì)不該收而收、不該罰而罰、變相收、罰等違紀(jì)違規(guī)行為。審計(jì)罰沒物品，主要審核罰沒物品查扣、保管、變賣是否符合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，查扣、沒收物品是否依法進(jìn)行，沒收物品是否妥善保管，登記造冊(cè)，有無亂堆、亂放、亂拿、亂用的行為。六、審查收費(fèi)和罰沒收入64二是繳存環(huán)節(jié)。

審計(jì)行政事業(yè)單位是否存在收而不繳財(cái)政專戶、罰而不繳財(cái)政預(yù)算的行為；

是否存在未經(jīng)許可設(shè)立征收和罰沒過渡戶的行為；

是否存在坐支、挪用、私設(shè)"小金庫"和賬外賬的行為。費(fèi)用支出主要審計(jì)其真實(shí)性、合法性：審閱費(fèi)用支出的單據(jù)內(nèi)容是否詳實(shí)、清晰，是否合乎邏輯，必要時(shí)可對(duì)費(fèi)用支出（采購）對(duì)象進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)；審閱批準(zhǔn)手續(xù)是否合規(guī)；審核有無開而不支、移花接木、少支多開等違紀(jì)違規(guī)行為。二是繳存環(huán)節(jié)。65

（七）行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)

行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容1、資源利用的經(jīng)濟(jì)性。主要包括行政事業(yè)單位預(yù)算支出的合理性，是否按法定預(yù)算用途合理使用，以最低的費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；預(yù)算編制是否可科學(xué)；設(shè)備物資是否有效使用；人員配置是否合理，做到人盡其才、物盡其用；是否貫徹節(jié)約原則，有無鋪張浪費(fèi)情況。2、行政管理的效率性。重點(diǎn)檢查行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)是否科學(xué)，是否符合“三定”方案要求；管理是否到位，有無建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；管理方法和管理手段是否先進(jìn)，管理設(shè)備是否有效使用，行政管理是否經(jīng)濟(jì)有效；并查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因，揭示行政事業(yè)單位管理結(jié)構(gòu)的合理性，管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。3、行政活動(dòng)的效果性。

主要圍繞行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和工作計(jì)劃目標(biāo)以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效。從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫孢M(jìn)行評(píng)價(jià)：即預(yù)算資金的管理和使用效果是否良好，是否按預(yù)算執(zhí)行；被審計(jì)單位管理是否達(dá)到了預(yù)期的效果、獲得了良好成效；行政活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量是否符合預(yù)期要求，資源利用的具體方式和手段是否可行有效等。

（七）行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)

行政事業(yè)單位績(jī)效66

行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)方式方法當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)的應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：一是要建立健全指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

二是利用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金使用效益。三是開展單獨(dú)立項(xiàng)方式的績(jī)效審計(jì)。四是開展財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)。

五是可運(yùn)用核對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況的方法，對(duì)行政事業(yè)單位完成政府下達(dá)指標(biāo)情況進(jìn)行比較，如公安機(jī)關(guān)的破案件數(shù)、檢察院的案件數(shù)量等指標(biāo)完成情況進(jìn)行比較分析，來衡量行政成本的高低和支出效率；六是可查閱被審計(jì)單位的黨組會(huì)議紀(jì)要、局務(wù)會(huì)議紀(jì)、重大議事規(guī)則等資料，從會(huì)議紀(jì)要等文件資料中發(fā)現(xiàn)是否存在“一言堂”、有關(guān)重大經(jīng)費(fèi)開支是否經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，通過分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)決策中存在的問題，找出原因，提出建議，促使被審計(jì)單位提高部門經(jīng)費(fèi)的使用效益。行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)方式方法67第四講“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)方面機(jī)關(guān)事業(yè)單位公款招待、公車使用、公費(fèi)出國的三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)，審計(jì)中對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一、招待費(fèi)

1、應(yīng)重點(diǎn)檢查會(huì)議費(fèi)的支出，從已經(jīng)審計(jì)的單位看，大部分單位為了掩飾其招待費(fèi)的支出數(shù)額，往往將部分招待費(fèi)從此科目列支，審計(jì)中要特別注意該科目支出的原始憑證，一個(gè)完整的會(huì)議費(fèi)支出必須具備：⑴要有會(huì)議通知，包括會(huì)議時(shí)間、會(huì)議內(nèi)容、參加人員、會(huì)議地點(diǎn)等；⑵與會(huì)人員的簽到簿；⑶場(chǎng)租費(fèi)、住宿費(fèi)等；⑷就餐地點(diǎn)和人數(shù)。

2、有食堂或者招待所的單位，應(yīng)重點(diǎn)檢查其是否從中支出了招待費(fèi)，而以其他名義進(jìn)行補(bǔ)助；如果有門面房對(duì)外出租，是否用招待費(fèi)抵沖房租。

3、延伸審計(jì)下屬單位，看是否存在把招待費(fèi)轉(zhuǎn)移到下屬單位報(bào)銷的問題。第四講“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)方面機(jī)關(guān)事業(yè)單位公款招二、公車費(fèi)

1、看公車的數(shù)量，是否適度，購置公車是否經(jīng)過政府采購，有無辦理相關(guān)審批手續(xù)，車輛是否超標(biāo)。

2、看油費(fèi)的支出，是否由單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)采購，并根據(jù)里程數(shù)來考核油耗。

3、看有無派車單，出車事由是否合理。

4、修理費(fèi)的支出是否經(jīng)政府采購審批，支出是否合理。三、出國費(fèi)

1、看有無上級(jí)部門批準(zhǔn)文件，出國事由是否合理，是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

2、出國費(fèi)用是否超過審批的標(biāo)準(zhǔn)，有無超過的時(shí)間等。

二、公車費(fèi)69第五講食堂內(nèi)部審計(jì)程序與方法第一部概況一、食堂經(jīng)營方式分類按服務(wù)提供的對(duì)象分，食堂分為外包食堂以及單位內(nèi)部食堂。外包食堂供應(yīng)商尚需提供外包費(fèi)用給單位，羊毛出在羊身上，外包食堂的價(jià)格以及菜肴的質(zhì)量較差。當(dāng)然也不排除內(nèi)部食堂的員工福利較差的情況。內(nèi)部食堂由于其需要人員、原材料、設(shè)備等因數(shù)，導(dǎo)致其運(yùn)作成本大于外包食堂。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，外包食堂需要重點(diǎn)關(guān)注的是外包商選擇、承包款項(xiàng)收取以及餐飲質(zhì)量安全監(jiān)管三個(gè)模塊。而內(nèi)部食堂實(shí)際情況比較復(fù)雜，食堂有采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、賬務(wù)處理等多個(gè)運(yùn)營模塊，類似于小型的生產(chǎn)制造單位，對(duì)其的審計(jì)不能僅僅只關(guān)注賬務(wù)處理。內(nèi)部食堂主要從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)：第五講食堂內(nèi)部審計(jì)程序與方法第一部概況一、食堂經(jīng)營方式分1、制度建設(shè) 2、合同及證件管理 3、人員管理 4、采購管理5、存貨及食品安全管理 6、菜肴及剩余材料管理7、充值及收銀管理8、食堂資產(chǎn)管理9、廢油、餿水管理10、賬務(wù)管理11、水吧管理 1、制度建設(shè) 71第二部食堂審計(jì)程序概述一、食堂審計(jì)程序1、學(xué)習(xí)最新的食堂流程制度，檢查前期的審計(jì)報(bào)告，確定食堂審計(jì)重點(diǎn)；2、根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)，確定需獲取資料的資料清單；3、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，獲取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資料并測(cè)試；4、審計(jì)結(jié)果溝通、形成審計(jì)報(bào)告并匯報(bào)；5、根據(jù)全程的審計(jì)溝通，完善審計(jì)重點(diǎn)；6、外部交流和溝通食堂審計(jì)要點(diǎn)，并再次完善審計(jì)重點(diǎn)。第二部食堂審計(jì)程序概述一、食堂審計(jì)程序72二、食堂審計(jì)資料清單：重要說明：下列文件除標(biāo)注為一份的可以提供電子檔或者復(fù)印件，其余文檔均為原件。另下列資料請(qǐng)于審計(jì)期間準(zhǔn)備完畢，在審計(jì)結(jié)束后仍無法提供則審計(jì)結(jié)論為無此資料。1、食堂組織架構(gòu)圖（一份）2、食堂工作人員清單（一份）3、營業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、員工健康證（全部）4、食材供應(yīng)商清單（米、食用油、菜類、干貨及配料），定點(diǎn)采購地點(diǎn)（全部）5、采購合同（全部）6、三月一次的比議價(jià)清單（全部）7、食材訂購清單（全部）8、驗(yàn)收記錄以及驗(yàn)收異常情況表（全部）二、食堂審計(jì)資料清單：重要說明：下列文件除標(biāo)注為一份的可以提739、食材出入庫明細(xì)帳（全部）、食材盤點(diǎn)表（一份）11、食堂耗材清單（一份，耗材含食堂員工服飾，一次性筷子等非食材類耗材）10、食材保證期表（截止到審計(jì)日一份）11、食材報(bào)廢申請(qǐng)書（全部）12、廚師工餐食材使用記錄（全部）13、食堂每日菜譜及對(duì)應(yīng)使用量清單（全部）14、地磅的校驗(yàn)記錄（全部）15、收銀日?qǐng)?bào)表（全部）16、收銀系統(tǒng)維修記錄（全部）17、餿水、廢油處理合同（全部）18、每月的食堂收入與預(yù)算的運(yùn)行分析表（全部）19、充值臺(tái)賬、壞卡記錄、代金券臺(tái)賬（全部）20、采購付款申請(qǐng)單（全部）21、單位食堂滿意度調(diào)查表（全部）22、食堂設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)記錄（全部）23、消防設(shè)備檢點(diǎn)表（全部）9、食材出入庫明細(xì)帳（全部）、食材盤點(diǎn)表（一份）74第二部食堂內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容一、制度方面的審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，通常制度有兩個(gè)層面：管理層面的政策文件以及操作層面的流程文件。如果將一個(gè)業(yè)務(wù)做為一個(gè)完整的制度，如采購付款、銷售收款、倉庫管理等，制度內(nèi)需要包含運(yùn)營層面以及財(cái)務(wù)層面的內(nèi)容。一個(gè)完整的制度需要涵蓋如下要素：制度目的、崗位職責(zé)、流程流轉(zhuǎn)時(shí)間、異常流程控制、控制痕跡等。即通常意義上的5W+1H，5W為who、where、why、what、when，1H為how。每當(dāng)新的制度或者規(guī)范出來或者對(duì)原版本進(jìn)行修訂后，需要對(duì)原有的版本的進(jìn)行回收控制或銷毀，防止經(jīng)營作業(yè)的不規(guī)范或無依據(jù)。根據(jù)實(shí)際需要，部門定期進(jìn)行制度方面的培訓(xùn)，尤其是針對(duì)部門新進(jìn)新人或者制度進(jìn)行變更的時(shí)候。第二部食堂內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容一、制度方面的審計(jì)75制度建設(shè)這一模塊的審計(jì)同樣也適用于其他審計(jì)模塊的審計(jì)，是一個(gè)通用的審計(jì)模塊。由于是遵循審計(jì)或者合規(guī)審計(jì)（就是檢查有沒有、是不是、授權(quán)是否正確），作業(yè)模式類似于內(nèi)控審計(jì)中的制度設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)。備注：對(duì)于審計(jì)術(shù)語的解釋僅在一次出現(xiàn)的時(shí)候進(jìn)行，在后續(xù)再次出現(xiàn)的時(shí)候，將不再進(jìn)行解釋。制度建設(shè)這一模塊的審計(jì)同樣也適用于其他審計(jì)模塊的審計(jì)，是76審計(jì)目的（實(shí)施審計(jì)需要達(dá)到的目的）：制度完整性以及合理性進(jìn)行審計(jì)，降低操作不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)資料（審計(jì)中應(yīng)獲取以及檢查的內(nèi)容）：食堂所有制度、制度培訓(xùn)計(jì)劃、培訓(xùn)簽到表、課程評(píng)價(jià)表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（用于評(píng)價(jià)被審計(jì)部門的審計(jì)作業(yè)）：行業(yè)標(biāo)桿做法、國家相關(guān)的法律法規(guī)制度審計(jì)方式（用哪種方法進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法內(nèi)外審計(jì)都類似，主要有訪談、審閱、分析性復(fù)核、函證、重新計(jì)算）：訪談、制度及表單審閱審計(jì)程序（審計(jì)作業(yè)的）：合規(guī)審計(jì)。審計(jì)目的（實(shí)施審計(jì)需要達(dá)到的目的）：制度完整性以及合理性771、在初次進(jìn)行制度審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)是制度完整性、合理性、版本的控制的檢查為主。后續(xù)審計(jì)主要以制度更新維護(hù)以及版本的控制為主。2、審閱制度培訓(xùn)計(jì)劃、制度培訓(xùn)記錄、課程評(píng)價(jià)表審計(jì)過程控制（主要是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)異常的控制）：缺少某個(gè)制度無法評(píng)價(jià)特定食堂模塊是否真實(shí)合理。針對(duì)整個(gè)問題的解決方法是對(duì)部門的主管進(jìn)行訪談確認(rèn)實(shí)際作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并要求該主管在訪談?dòng)涗浬线M(jìn)行簽字確認(rèn)。1、在初次進(jìn)行制度審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)是制度完整性、合理性、版本的控78存在的主要問題：

1、制度完整性：未形成制度、制度內(nèi)容存在缺失（比如缺少異?？刂屏鞒獭⑷鄙賺徫宦氊?zé)、缺少控制痕跡描述等）

2、制度合理性：制度缺少流程或者操作性（制度缺乏操作性只有政策層面的制度）、制度之間不統(tǒng)一、流程設(shè)計(jì)過于復(fù)雜、責(zé)任人存在不兼容

3、表單完整及合理性：缺少表單、表單不完整、

4、制度更新及版本控制：新舊版本同時(shí)存在、缺版本號(hào)、版本號(hào)編制不合理、未統(tǒng)一進(jìn)行版本號(hào)的控制、無舊版本回收銷毀記錄

5、制度培訓(xùn)：無培訓(xùn)簽到表、無培訓(xùn)評(píng)價(jià)表、無年度培訓(xùn)計(jì)劃存在的主要問題：79二、合同、證件方面的審計(jì)合同是為了明確雙方的權(quán)利義務(wù)，為今后可能發(fā)生的糾紛的處理提供的書面依據(jù)。合同一般涵蓋下面幾個(gè)要素：合同雙方的權(quán)利義務(wù)、標(biāo)的、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、付款方式、意外事項(xiàng)處理等。需要設(shè)置合同臺(tái)帳對(duì)所有的合同進(jìn)行登記管理。食堂的合同主要是指采購合同、廢油廢渣回收合同、設(shè)備維修合同等。食堂的采購合同以框架性的合同為主，單次采購還是以采購訂單為主。在框架合同中未明確的內(nèi)容，需要在采購訂單中進(jìn)行明確。證件主要是五證，五證包含營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、法人代表身份證、衛(wèi)生許可證、組織代碼證。從事餐飲行業(yè)，另外還包含從業(yè)員工的健康證。防止衛(wèi)生局或者工商部門的相關(guān)的處罰。二、合同、證件方面的審計(jì)合同是為了明確雙方的權(quán)利義務(wù)，80審計(jì)目的：合同、證件完整性以及合同的合理性進(jìn)行審計(jì)，防范工商、衛(wèi)生、法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)資料：采購合同、廢油廢渣回收合同、設(shè)備維修合同、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、法人代表身份證、衛(wèi)生許可證、組織代碼證、證件臺(tái)帳、所有從業(yè)人員健康證審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：合同法、單位的規(guī)章制度、食品安全法審計(jì)方式：審閱、詢問審計(jì)程序：合規(guī)審計(jì)。審計(jì)目的：合同、證件完整性以及合同的合理性進(jìn)行審計(jì)，防范81（1）在初次進(jìn)行合同、證件審計(jì)時(shí)，需要掃描或者復(fù)印相關(guān)證件，不含健康證。（2）對(duì)合同的審計(jì)主要是審計(jì)合同要素的完整性。（3）對(duì)證件的審計(jì)需要查看證件的有效期及證件外借的記錄臺(tái)帳。審計(jì)過程控制：證件的外借可以通過與證件保管人員進(jìn)行訪談進(jìn)行，主要為證件外借的范圍、使用目的。存在的主要問題：

1、合同方面：未簽訂合同僅以口頭方式進(jìn)行合作、合同缺少關(guān)鍵控制要素、合同登記不完整、合同部分條款描述模糊

2、證件方面：證件過期、證件外借無管控（1）在初次進(jìn)行合同、證件審計(jì)時(shí)，需要掃描或者復(fù)印相關(guān)證82三、人員方面的審計(jì)人員管理一般含人員招聘、離職、薪酬發(fā)放、培訓(xùn)、人事資料管理?？记?、請(qǐng)假、均包含在薪酬管理內(nèi)。食堂工作人員一般內(nèi)部推薦或者介紹的居多，往往容易造成食堂人事浮腫的情況?？记诳梢苑譃榇蚩C(jī)、證件、指紋以及簽到多種方式。以漢王的指紋考勤機(jī)為例，其除了可以指紋考勤外，還可以錄像考勤。人的指紋的深淺的關(guān)系，如果指紋考勤機(jī)無法使用，則可以簽到的方式。如果是使用打卡機(jī)的，只需要對(duì)考勤卡進(jìn)行檢查即可，對(duì)照排班表或者正常上班時(shí)間，如果考勤異常如存在遲到或者早退，在考勤卡上顯示一般都是紅色的。假期一般，如果無存在探親假而無年假這種情況，需要建議人力資源部門將相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，避免用工風(fēng)險(xiǎn)。培訓(xùn)部分主要是大金額的委外培訓(xùn)，其審計(jì)方式與第一部分制度培訓(xùn)類似。需要關(guān)注的重點(diǎn)，比如大金額委外培訓(xùn)，是否簽訂相關(guān)的服務(wù)期限合同。三、人員方面的審計(jì)人員管理一般含人員招聘、離職、薪酬發(fā)放83審計(jì)目的：降低用人風(fēng)險(xiǎn)，防范個(gè)人隱私的侵犯。審計(jì)資料：組織架構(gòu)圖、人員花名冊(cè)、審計(jì)期間的錄用人員的簡(jiǎn)歷以及面試記錄、試用期考評(píng)表、審計(jì)期間的考勤記錄、考勤簽到表審計(jì)期間的請(qǐng)假記錄、薪酬核算清單、勞動(dòng)合同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：人力資源制度、勞動(dòng)法審計(jì)方式：審閱、重新計(jì)算、訪談審計(jì)程序：合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)目的：降低用人風(fēng)險(xiǎn)，防范個(gè)人隱私的侵犯。84

1、人員管理：（1）通過現(xiàn)場(chǎng)觀察、食堂員工以及人力資源部門經(jīng)理的訪談，確認(rèn)人力資源配置的情況，屬于浮腫還是緊缺。（2）對(duì)應(yīng)聘記錄進(jìn)行檢查，是否存在無相關(guān)記錄，文件不真實(shí)的情況（3）通過對(duì)試用期評(píng)價(jià)記錄的審閱，了解試用期的評(píng)價(jià)以及薪酬調(diào)整情況。（4）對(duì)勞動(dòng)合同進(jìn)行檢查，勞動(dòng)合同相關(guān)要素是否完整，如薪酬、蓋章等情況。到期勞動(dòng)合同是否存在及時(shí)續(xù)簽。（5）離職手續(xù)是否完整。

2、薪酬管理：（1）在合規(guī)性上的審計(jì)主要是復(fù)核正式工臨時(shí)工的待遇福利是否符合國家最低工資標(biāo)準(zhǔn)，與勞動(dòng)合同是否相符，試用期工資的標(biāo)準(zhǔn)。（2）抽查幾個(gè)月全體食堂員工的薪酬，根據(jù)實(shí)際出勤情況、加班、請(qǐng)假記錄對(duì)薪酬進(jìn)行重新計(jì)算。對(duì)缺少應(yīng)聘信息或者臨時(shí)用工的員工如存在薪酬異常則電話回訪進(jìn)行了解。（3）詢問人事經(jīng)理是否存在未發(fā)放的工資，如何進(jìn)行的處理?？赡軙?huì)挪用做小金庫。（4）社保繳納基數(shù)是否符合當(dāng)?shù)刈畹屠U納要求。（5）是否存在員工違規(guī)罰款，此類法規(guī)是否在員工手冊(cè)中有明確規(guī)定。罰款是否被用于小金庫。

3、人事資料管理：（1）查閱人事資料查閱登記表，是否存在不合理的查閱或者違規(guī)查閱。1、人員管理：85審計(jì)過程控制：由于部分單位在對(duì)人員薪酬上有保密的控制措施，在薪酬福利方面，可能不方便審計(jì)。這個(gè)需要和當(dāng)時(shí)的審計(jì)部的主管部門進(jìn)行溝通后方可開展。存在的主要問題：

1、人員管理：入職、離職手續(xù)辦理不全、內(nèi)部推薦無入職手續(xù)、錄用員工證件虛構(gòu)

2、薪酬、福利管理：考勤記錄不完整、存在代打卡的情況、存在虛構(gòu)的員工發(fā)放工資的情況、社保繳納基礎(chǔ)低于最低要求、離職員工多發(fā)薪酬或者多交社保、新入職員工第一個(gè)月工資未按實(shí)際考勤核算存在多發(fā)薪酬的情況、存在私下薪酬調(diào)整

3、人事資料管理：存在違規(guī)借閱審計(jì)過程控制：86四、采購方面的審計(jì)食堂采購一般分四種模式：小金額定點(diǎn)采購、定點(diǎn)供應(yīng)采購、比議價(jià)采購、隨機(jī)采購。這四種采購方式小金額定點(diǎn)采購一般為。小金額采購一般對(duì)象是食堂的配料，比如鹽、味精、醬油等。好的食堂一般是在超市或者批發(fā)供應(yīng)點(diǎn)進(jìn)行購置。定點(diǎn)供應(yīng)采購一般對(duì)象是食堂內(nèi)的主要食材，比如大米、面粉、食用油等，通過與供應(yīng)商的簽訂合同，往往可以獲取比較低廉的價(jià)格。但是由于市場(chǎng)的行情以及季節(jié)的變化，所以對(duì)于這一塊需要進(jìn)行3個(gè)月一次的詢比議價(jià)。比議價(jià)采購一般為食堂設(shè)備的購置，一般通過市場(chǎng)三家比價(jià)進(jìn)行進(jìn)行。當(dāng)然也有部分采購人員，將逃寶、京東、新蛋網(wǎng)上的價(jià)格做為詢比議價(jià)的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格。也有將國美、蘇寧、超市這種賣場(chǎng)，做為設(shè)備購置的地點(diǎn)。隨機(jī)采購是根據(jù)廚師的配菜要求在當(dāng)?shù)氐拇笮褪卟伺l(fā)市場(chǎng)進(jìn)行，由于食堂蔬菜、生鮮的價(jià)格按照季節(jié)的因數(shù)波動(dòng)比較大，食堂價(jià)格需三家。比如小肥羊火鍋的其審計(jì)人員就被要求每天至少從三家菜市場(chǎng)進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)查。四、采購方面的審計(jì)食堂采購一般分四種模式：小金額定點(diǎn)采購87審計(jì)目的：降低采購風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)資料：供應(yīng)商清單、供應(yīng)商評(píng)價(jià)表、采購申請(qǐng)單、采購訂單、送貨單、采購驗(yàn)收單、采購明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證、地磅校驗(yàn)記錄表、退貨記錄審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：食堂采購制度審計(jì)方式：審閱、詢問、核對(duì)、分析性復(fù)核審計(jì)程序：合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營效益審計(jì)為主。

1、供應(yīng)商管理：（1）通過工商局的網(wǎng)站進(jìn)行供應(yīng)商資料的檢查。如果無工商登記注冊(cè)或者注冊(cè)無效，建議上門進(jìn)行拜訪。當(dāng)然匿名是必須的。（2）重新計(jì)算供應(yīng)商打分記錄表，核對(duì)供應(yīng)商扣分情況是否與供應(yīng)商實(shí)際情況相符。電話回訪供應(yīng)商，是否存在采購罰款的情況。如果有此類情況，則需要向采購部門詢問罰款去向，這是小金庫的一種收入形式。審計(jì)目的：降低采購風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。88

2、采購管理（采購申請(qǐng)、采購訂單、比議價(jià)記錄）：（1）由于食材基本上是按需采購，而配料類的根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行購置，所以可以將審計(jì)期間的配料使用的數(shù)量、采購數(shù)量進(jìn)行匹配管理。是否存在超市小票違規(guī)報(bào)銷的情況，通過員工的私下訪談以及超市小票金額時(shí)間的分析性復(fù)核可以測(cè)試得出結(jié)論。（2）食材的采購價(jià)格，審計(jì)部可以通過每日的時(shí)時(shí)追蹤做為依據(jù)。如果無采購，可以將審計(jì)日或者前幾日的食材價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格走訪。也可以通過網(wǎng)上提供的菜市場(chǎng)行情進(jìn)行參考。另外食堂自行設(shè)置的采購價(jià)格清單是否完整。（3）對(duì)于采購價(jià)格異常的，比如高出正常價(jià)格50%以上，則需要進(jìn)行分析，是否存在回扣的情況。采購回扣審計(jì)主要方式是釣魚錄音審計(jì)、供應(yīng)商要挾等多種方式進(jìn)行審計(jì)。采購回扣的審計(jì)由于內(nèi)容較多，這里不進(jìn)行較多展開，對(duì)采購舞弊有興趣的可以參考8月份的內(nèi)控內(nèi)審群刊，里面有采購舞弊的案例，以及審計(jì)思路。（4）設(shè)備采購的比議價(jià)基礎(chǔ)是否一致，供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單是否存在虛構(gòu)。報(bào)價(jià)單是否虛構(gòu)：看供應(yīng)商的單位印章，根據(jù)報(bào)價(jià)單的聯(lián)系資料對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行報(bào)價(jià)的核實(shí)，確實(shí)是否參與報(bào)價(jià)。對(duì)于比議價(jià)采購是否存在指定供應(yīng)商且理由不充分的情況。2、采購管理（采購申請(qǐng)、采購訂單、比議價(jià)記錄）：89

3、地磅管理：（1）地磅是否有定期的校驗(yàn)記錄。（2）與審計(jì)部的計(jì)量器具比，精確度是否存在異常。對(duì)于驗(yàn)收精確度造成的損失最好有一個(gè)匯總表，以數(shù)量以及金額為統(tǒng)計(jì)的主要方向。

4、驗(yàn)收管理：（1）檢查采購驗(yàn)收單，簽字記錄是否完整。是否存在私下采購的情況。（2）驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是以物品的凈重還是毛重。（3）對(duì)于超額收貨是否有相關(guān)管控（4）對(duì)于特殊食材的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是否完整。

5、退貨處理：（1）是否進(jìn)行讓價(jià)接受，非讓價(jià)接受，是否對(duì)于缺少部分進(jìn)行驗(yàn)收。

6、賬務(wù)處理：（1）查看是否采購訂單、采購驗(yàn)收單、送貨單三單進(jìn)行了匹配進(jìn)行賬務(wù)處理。未匹配的原因是什么，如何解決的。（2）是否將設(shè)備或者固定資產(chǎn)當(dāng)做一次性費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)核算。3、地磅管理：90審計(jì)過程控制：對(duì)于供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)，比如為食堂廚師親屬開設(shè)等，正確的處理方式是看單位規(guī)定。如果規(guī)定可以但是需要權(quán)限審批，當(dāng)然首要前提是價(jià)格與市場(chǎng)同類供應(yīng)商的價(jià)格類似。如果無規(guī)定，則需要將此事件報(bào)知單位管理層。在告知前，最好有貨物采購或者采購，價(jià)格偏高或者質(zhì)量低下的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。如果是集團(tuán)的董事長或者總經(jīng)理的親戚開設(shè)，這種情況就避免匯報(bào)。如果是分、子單位的人員開設(shè)則需匯報(bào)此類情況。存在的主要問題：

1、供應(yīng)商管理：供應(yīng)商資料不全、供應(yīng)商考評(píng)記錄不完整、供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、

2、采購管理：私下采購、比議價(jià)基礎(chǔ)不合理、未三家比價(jià)、采購下單過多或單批次采購過多

3、地磅管理：地磅精度不精確。

4、驗(yàn)收管理：驗(yàn)收無標(biāo)準(zhǔn)、存在超額收貨無審批

5、退貨處理：退貨商品未得到相應(yīng)管理

6、賬務(wù)處理：賬務(wù)處理錯(cuò)誤、三單不匹配入賬審計(jì)過程控制：91五、存貨及食品安全方面的審計(jì)食堂的存貨一般含耗材、食品類。耗材主要是一次性筷子、一次性紙杯、餐巾紙、牙簽、餐盤等。食品類存貨含生鮮、水果、蔬菜、干貨。生鮮一般是指一些鮮活易腐爛商品，主要有肉類、海鮮以及豆制品、奶制品。水果一般是指蘋果、西瓜，這種時(shí)令水果。蔬菜一般是指做菜用的一年及多年草本可食用的植物。由于存貨的特殊性，對(duì)存貨的保存有特殊的要求，比如生鮮需要保存在庫房的特定的設(shè)備中，比如冰箱或者水箱內(nèi)等。對(duì)于貴重食材尤其要注意保管，防止非正常的報(bào)廢，如員工偷吃等。五、存貨及食品安全方面的審計(jì)食堂的存貨一般含耗材、食品類92審計(jì)目的：庫存合理，降低食品安全風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)資料：出入庫清單、報(bào)廢單、盤點(diǎn)單、庫齡表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：庫房制度審計(jì)方式：審閱、詢問、盤點(diǎn)、重新計(jì)算審計(jì)程序：合規(guī)審計(jì)、資產(chǎn)安全審計(jì)。

1、對(duì)數(shù)量比較大或者單價(jià)較高的物品結(jié)合出入庫單、損耗單、供應(yīng)商發(fā)貨單進(jìn)行分析，是否存在偽造庫存臺(tái)帳的情況。另外還需要注意數(shù)字之間的邏輯勾稽關(guān)系是否正常。

2、單價(jià)高的、損耗高的物品進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，主要是計(jì)量管理。建議審計(jì)部自行購置電子稱等，以方便審計(jì)。

3、對(duì)于報(bào)廢清單的報(bào)廢理由進(jìn)行分析檢查，是否屬于合理報(bào)廢。對(duì)大金額的報(bào)廢的物資的去向以及處理情況進(jìn)行追蹤。

4、檢查庫齡表，詢問管理人員如何處理長庫齡的食品。審計(jì)目的：庫存合理，降低食品安全風(fēng)險(xiǎn)。93審計(jì)過程控制：

1、盤點(diǎn)過程控制：（1）可以通過拆物品外包裝進(jìn)行盤點(diǎn)，最好以監(jiān)盤為主，避免出現(xiàn)自行盤點(diǎn)過程中，造成的物品的毀損。（2）盤點(diǎn)時(shí)，請(qǐng)勿將盤點(diǎn)清單提前提供給庫存人員。

2、無出入庫以及庫存臺(tái)帳：建議與供應(yīng)商取得發(fā)貨單，請(qǐng)不要做函證，函證無意義?；蛘邚臅?huì)計(jì)憑證取得所有的收貨單。存在的主要問題：

1、出入庫：賬實(shí)不符、食品被挪用

2、日常保管：食品超保質(zhì)期、熟食以及生食未隔離保管等

3、存貨報(bào)廢：存貨報(bào)廢不真實(shí)審計(jì)過程控制：94六、菜肴及剩余材料方面的審計(jì)菜肴及剩余材料的管理涵蓋食物烹飪、廚房管理、定價(jià)管理、剩余材料管理。食物烹飪涵蓋不兼容食物烹飪、特殊食材烹飪、試菜工具管理、半成品成品存放管理、廢棄物管理。不兼容食物管理，主要是菜單管理中，部分食物如果是一起烹制會(huì)造成食物中毒。特殊食材比如豬肝、豇豆等有毒性的食物的烹飪是否有管理。是否有專人的試菜工具對(duì)才進(jìn)行試用。每餐的菜肴的制作總量是否符合當(dāng)次的需求。廚房管理基本屬于5S管理的范疇，5S管理屬于日資企業(yè)的管理。就是日語清理、清潔、整頓等5個(gè)單詞的首個(gè)字母。定價(jià)管理這個(gè)視企業(yè)對(duì)食堂的管理要求，有的是單位承擔(dān)、有的是員工單位承擔(dān)、還有是員工自行承擔(dān)。但內(nèi)部食堂基本上屬于單位福利性質(zhì)的支出。只要保證預(yù)算與收入相抵即可。剩余材料管理，是指烹飪過程中的邊角料，有的食堂做法是將剩余的邊角料用于食堂員工共餐管理。六、菜肴及剩余材料方面的審計(jì)菜肴及剩余材料的管理涵蓋食物95審計(jì)目的：合理控制成本，降低食品安全風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)資料：每日、每月的收入與支付分析表、5S自檢表、老鼠蟑螂的滅除記錄審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：菜肴清單審計(jì)方式：審閱、現(xiàn)場(chǎng)觀察、審計(jì)程序：合規(guī)審計(jì)、5S審計(jì)[整理（SEIRI）、整頓（SEITON）、清掃（SEISO）、清潔（SEIKETSU）、素養(yǎng)（SHITSUKE）]。1、查看食堂菜肴清單，是否存在不兼容食物。對(duì)于特殊食材是否有特定的烹飪方法規(guī)定。2、查看食堂5S自檢表以及現(xiàn)場(chǎng)觀察食堂現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)情況。3、對(duì)于食堂的每日、每月的收入與支付分析表進(jìn)行分析復(fù)核。4、