第3-1資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算課件

1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述；第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算；第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計核算；第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算；第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會計核算；第六節(jié)財務(wù)成果的會計核算；第三章復(fù)式記賬法——產(chǎn)品制造

企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述；第三章復(fù)式記2理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要業(yè)務(wù)會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會計報表作準備。2理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。制造業(yè)企業(yè)3①冶金行業(yè)；②機械制造業(yè)；③軍工制造業(yè)；④石油加工及煉焦業(yè)；⑤食品、醫(yī)藥制造業(yè)；⑥造紙、印刷業(yè)；⑦紡織、服裝制造業(yè)；⑧化工行業(yè)等?！圃鞓I(yè)企業(yè)的特點：1）生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)多；2）生產(chǎn)費用項目多；制造業(yè)企業(yè)3①冶金行業(yè)；※制造業(yè)企業(yè)的特點：一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。4第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容4第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債5資金籌集業(yè)務(wù)二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債6資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債7資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債8資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債9資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)稅后利潤的形成：稅前利潤–所得稅財務(wù)成果的形成與分配：稅前利潤的形成：主營業(yè)務(wù)利潤①營業(yè)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資凈收益②營業(yè)外收支凈額

分配：①以公積金的形式留存企業(yè)，參

加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)②以紅利的形式退出企業(yè)10稅后利潤的形成：稅前利潤–所得稅財務(wù)成果的形成與分配：第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn)資產(chǎn)來源于①債權(quán)人的借入——債權(quán)人權(quán)益②企業(yè)所有者的投入的資本——所有者權(quán)益11第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)所有者權(quán)益包括：所有者的投入資本（實收資本、資本公積）、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤投入資本留存收益利得與損失12所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算實收資本資本公積盈余公積未分（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義(paid-upcapital)◆是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為的資金。

◆代表企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的本錢，也是一個企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動的基本保障，是企業(yè)獨立承擔民事責任的資金保證。

13（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1314注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；

法定資本金：指國家規(guī)定開辦企業(yè)必須籌集的最低資本金數(shù)額。◆實收資本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實收資本才能等于注冊資本；◆如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前不等于實收資本。實收資本與注冊資本的區(qū)別14注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；實收資本與15實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分2.實收資本的分類15實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金163.實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。某公司注冊資本1000萬元；若投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。163.實收資本入賬價值的確定174.實收資本的核算（1）賬戶設(shè)置①實收資本(股本)——屬于所有者權(quán)益類核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。借方——登記企業(yè)依法減少的資本數(shù)；貸方——登記實收資本增加數(shù)，包括：①實際收到的投資者投入的資本數(shù)；②資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)贈的增加額；(對于股本還有分派股票股利而增加的股本)余額——在貸方，反映企業(yè)實際擁有的資本或股本數(shù)。該賬戶按投資者設(shè)置明細賬。174.實收資本的核算①實收資本(股本)——屬于所有者權(quán)益類18借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000※100000元為雙方確認的價值?！纠?】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2

000

000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價值是100

000。①貨幣資金入資②實物資產(chǎn)入資18借：固定資產(chǎn)100000【例1】企業(yè)接受投19③無形資產(chǎn)入資【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，共同確認的價值3

600

000元。借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本3600000※土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)19③無形資產(chǎn)入資【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，共實收資本（股本）20實收資本（股本）2021（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義(capitalreserve)投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分?！糁苯佑嬋胭Y本公積的利得和損失。3.資本公積的用途★轉(zhuǎn)增資本金，指在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本。21（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算22實收資本和資本公積的區(qū)別實收資本（或股本）是公司所有者（股東）為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，從法律上講屬于公司的法定資本；資本公積可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)和個人的投資。22實收資本和資本公積的區(qū)別實收資本（或股本）是公司所有者（234.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置②資本公積——所有者權(quán)益類核算企業(yè)取得的資本公積金。借方——登記資本公積金的減少數(shù)

（如：轉(zhuǎn)贈資本額）；貸方——登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；余額——在貸方，反映企業(yè)實際結(jié)存數(shù)。該賬戶按資本公積金形成的類別設(shè)置明細賬。如：股本溢價、其他資本公積等。234.資本公積的核算24【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投入5000000元。其中該企業(yè)的注冊資本為4000000元，公司收到投資款后存入銀行。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積—資本溢價1000000【例5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本20000024【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投入5000000元實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）25實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本26二、向債權(quán)人資金籌集資金的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義(short-termloans)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。26二、向債權(quán)人資金籌集資金的核算272.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量※確認方法：按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）?！嬎愎剑憾唐诮杩罾ⅲ浇杩畋窘稹晾省?xí)r間（按月）272.短期借款本金及利息的確認與計量28※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。28※利率的確定①短期借款——負債類核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

借方——登記借款償還數(shù)；

貸方——登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)；

余額——在貸方，反映企業(yè)尚未償還的

短期借款的結(jié)余數(shù)。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬。293.賬戶設(shè)置①短期借款——負債類293.賬戶設(shè)置②財務(wù)費用——損益類

核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。借方——登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方——登記財務(wù)費用的減少數(shù)，包括：①應(yīng)沖減的利息收入、匯兌收益；②期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

的財務(wù)費用；余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。按費用項目設(shè)置明細賬。30②財務(wù)費用——損益類30③應(yīng)付利息(interestpayable)——負債類

核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

借方——登記利息費用的實際支出數(shù)；

貸方——登記企業(yè)預(yù)提的各項利息費用

余額——在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實

際支出的利息費用按費用種類設(shè)置明細賬。31③應(yīng)付利息(interestpayable)——負債類332

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例6】企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2011年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1

000

000元，存入銀行?！纠?】承上例，假如上述公司取得的借款年利率為6%，利息按季度支付，確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。※本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500

借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息250032借：銀行存款1000000【例6】企業(yè)33※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預(yù)提10000元。至此計預(yù)提12500元。確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。5月份的利息會計分錄：借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息50006月份的利息會計分錄：借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息500033※5、6月各月利息計算：確認5、6月各月短期借款利息(34【例8】承例7，該公司在6月末用銀行存款12500元支付本季度的銀行借款利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500【例9】該公司在10月15日用銀行存款歸還本季度的本金和利息。借：短期借款1000000

應(yīng)付利息2500貸：銀行存款100250034【例8】承例7，該公司在6月末用銀行存款12500元支35（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義(long-termloans)償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。

2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。35（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算36①長期借款——負債類核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

借方——登記借款歸還數(shù)(包括本金和利息)；

貸方——登記企業(yè)取得的各種長期借款增加數(shù)(包括本金和各期未付的利息)；

余額——在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借

款本金和利息數(shù)。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬。3.賬戶設(shè)置36①長期借款——負債類3.賬戶設(shè)置②在建工程——資產(chǎn)類核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理工程等而發(fā)生的實際支出（包括安裝設(shè)備的支出），并據(jù)以計算確定該工程成本的賬戶。

借方——登記建造、安裝過程中所發(fā)生

的全部支出；

貸方——登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本；

余額——在借方，反映企業(yè)尚未完工的

工程發(fā)生的各項實際支出。該賬戶按工程種類設(shè)置明細賬。37②在建工程——資產(chǎn)類3738【例10】京連公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2007年1月向中國銀行取得期限為3年的借款5000000元，存入銀行。該公司當即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。借：銀行存款5000000貸：長期借款50000004.例題：（1）長期借款采用到期一次還本付息方法38【例10】京連公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于239【例11】承例10，假如上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，復(fù)利計息。計算2007年應(yīng)付該工程的借款利息?！陸?yīng)付利息＝借款本金×年借款利率第一年：5000000×8%＝400000（元）第二年：（5000000+400000）×8%＝432000（元）第三年：（5400000+432000）×8%＝466

560（元）三年應(yīng)計利息合計：1298560（元）第三年末，借款到期的本利和：5000000+1298560=6298560（1）第一年末計息：借：在建工程400000貸：長期借款40000039【例11】承例10，假如上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到40（3）第三年末計息：借：在建工程466560貸：長期借款466560（2）第二年末計息：借：在建工程432000貸：長期借款43200040（3）第三年末計息：（2）第二年末計息：41【例12】承例10、例11，假如京連公司在2009年年末全部償還該筆借款本金和利息（2009年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：1298560本息合計：6298560借：長期借款6298560貸：銀行存款629856041【例12】承例10、例11，假如京連公司在2009年年末42課堂練習(xí)：1.利和股份公司所屬A公司2009年年初所有者權(quán)益總額為2318000元，年內(nèi)接受某投資人的實物投資800000元，接受現(xiàn)金投資260000元，用資本公積金轉(zhuǎn)贈資本120000元。要求：計算公司年末的所有者權(quán)益總額是多少？解答：期末的所有者權(quán)益=期初的所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益-期末所有者權(quán)益利和股份公司所屬A公司年末的所有者權(quán)益=2318000+（800000+260000）=3378000（元）42課堂練習(xí)：解答：43大地股份公司2009年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）接受投資者投入企業(yè)的資本180000元，款項存入銀行。（2）收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認價值為200000元；收到投資者投入企業(yè)的專利一項，投資雙方確認的價值為500000元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。（3）從銀行取得期限為4個月的生產(chǎn)經(jīng)營用借款600000元，所得借款已存入開戶銀行。（4）若上述借款年利率4%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。計算提取本月借款利息。（5）從銀行取得期限為2年的借款1000000元，所得借款已存入開戶銀行。（6）償還到期短期借款本金200000元。要求：①根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。②若1月初大地股份公司的資產(chǎn)總額為1600000元，計算1月末的資產(chǎn)總額。43大地股份公司2009年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：THEEND!44THEEND!4445第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述；第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算；第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計核算；第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算；第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會計核算；第六節(jié)財務(wù)成果的會計核算；第三章復(fù)式記賬法——產(chǎn)品制造

企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述；第三章復(fù)式記46理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要業(yè)務(wù)會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會計報表作準備。2理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。制造業(yè)企業(yè)47①冶金行業(yè)；②機械制造業(yè)；③軍工制造業(yè)；④石油加工及煉焦業(yè)；⑤食品、醫(yī)藥制造業(yè)；⑥造紙、印刷業(yè)；⑦紡織、服裝制造業(yè)；⑧化工行業(yè)等?！圃鞓I(yè)企業(yè)的特點：1）生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)多；2）生產(chǎn)費用項目多；制造業(yè)企業(yè)3①冶金行業(yè)；※制造業(yè)企業(yè)的特點：一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。48第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容4第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債49資金籌集業(yè)務(wù)二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債50資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債51資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債52資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債53資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)稅后利潤的形成：稅前利潤–所得稅財務(wù)成果的形成與分配：稅前利潤的形成：主營業(yè)務(wù)利潤①營業(yè)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資凈收益②營業(yè)外收支凈額

分配：①以公積金的形式留存企業(yè)，參

加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)②以紅利的形式退出企業(yè)54稅后利潤的形成：稅前利潤–所得稅財務(wù)成果的形成與分配：第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn)資產(chǎn)來源于①債權(quán)人的借入——債權(quán)人權(quán)益②企業(yè)所有者的投入的資本——所有者權(quán)益55第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)所有者權(quán)益包括：所有者的投入資本（實收資本、資本公積）、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤投入資本留存收益利得與損失56所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算實收資本資本公積盈余公積未分（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義(paid-upcapital)◆是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為的資金。

◆代表企業(yè)的實力，是創(chuàng)辦企業(yè)的本錢，也是一個企業(yè)維持正常的經(jīng)營活動的基本保障，是企業(yè)獨立承擔民事責任的資金保證。

57（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1358注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；

法定資本金：指國家規(guī)定開辦企業(yè)必須籌集的最低資本金數(shù)額?！魧嵤召Y本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實收資本才能等于注冊資本；◆如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前不等于實收資本。實收資本與注冊資本的區(qū)別14注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；實收資本與59實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分2.實收資本的分類15實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金603.實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。某公司注冊資本1000萬元；若投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。163.實收資本入賬價值的確定614.實收資本的核算（1）賬戶設(shè)置①實收資本(股本)——屬于所有者權(quán)益類核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。借方——登記企業(yè)依法減少的資本數(shù)；貸方——登記實收資本增加數(shù)，包括：①實際收到的投資者投入的資本數(shù)；②資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)贈的增加額；(對于股本還有分派股票股利而增加的股本)余額——在貸方，反映企業(yè)實際擁有的資本或股本數(shù)。該賬戶按投資者設(shè)置明細賬。174.實收資本的核算①實收資本(股本)——屬于所有者權(quán)益類62借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000※100000元為雙方確認的價值?！纠?】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2

000

000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價值是100

000。①貨幣資金入資②實物資產(chǎn)入資18借：固定資產(chǎn)100000【例1】企業(yè)接受投63③無形資產(chǎn)入資【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，共同確認的價值3

600

000元。借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本3600000※土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)19③無形資產(chǎn)入資【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，共實收資本（股本）64實收資本（股本）2065（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義(capitalreserve)投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分?！糁苯佑嬋胭Y本公積的利得和損失。3.資本公積的用途★轉(zhuǎn)增資本金，指在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本。21（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算66實收資本和資本公積的區(qū)別實收資本（或股本）是公司所有者（股東）為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，從法律上講屬于公司的法定資本；資本公積可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)和個人的投資。22實收資本和資本公積的區(qū)別實收資本（或股本）是公司所有者（674.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置②資本公積——所有者權(quán)益類核算企業(yè)取得的資本公積金。借方——登記資本公積金的減少數(shù)

（如：轉(zhuǎn)贈資本額）；貸方——登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；余額——在貸方，反映企業(yè)實際結(jié)存數(shù)。該賬戶按資本公積金形成的類別設(shè)置明細賬。如：股本溢價、其他資本公積等。234.資本公積的核算68【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投入5000000元。其中該企業(yè)的注冊資本為4000000元，公司收到投資款后存入銀行。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積—資本溢價1000000【例5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本20000024【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投入5000000元實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）69實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本70二、向債權(quán)人資金籌集資金的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義(short-termloans)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。26二、向債權(quán)人資金籌集資金的核算712.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量※確認方法：按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。※計算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）272.短期借款本金及利息的確認與計量72※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。28※利率的確定①短期借款——負債類核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

借方——登記借款償還數(shù)；

貸方——登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)；

余額——在貸方，反映企業(yè)尚未償還的

短期借款的結(jié)余數(shù)。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬。733.賬戶設(shè)置①短期借款——負債類293.賬戶設(shè)置②財務(wù)費用——損益類

核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。借方——登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方——登記財務(wù)費用的減少數(shù)，包括：①應(yīng)沖減的利息收入、匯兌收益；②期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

的財務(wù)費用；余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。按費用項目設(shè)置明細賬。74②財務(wù)費用——損益類30③應(yīng)付利息(interestpayable)——負債類

核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

借方——登記利息費用的實際支出數(shù)；

貸方——登記企業(yè)預(yù)提的各項利息費用

余額——在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實

際支出的利息費用按費用種類設(shè)置明細賬。75③應(yīng)付利息(interestpayable)——負債類376

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例6】企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2011年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1

000

000元，存入銀行?！纠?】承上例，假如上述公司取得的借款年利率為6%，利息按季度支付，確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。※本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500

借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息250032借：銀行存款1000000【例6】企業(yè)77※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預(yù)提10000元。至此計預(yù)提12500元。確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。5月份的利息會計分錄：借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息50006月份的利息會計分錄：借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息500033※5、6月各月利息計算：確認5、6月各月短期借款利息(78【例8】承例7，該公司在6月末用銀行存款12500元支付本季度的銀行借款利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500【例9】該公司在10月15日用銀行存款歸還本季度的本金和利息。借：短期借款1000000

應(yīng)付利息2500貸：銀行存款100250034【例8】承例7，該公司在6月末用銀行存款12500元支79（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義(long-termloans)償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。

2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。35（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算80①長期借款——負債類核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

借方——登記借款歸還數(shù)(包括本金和利息)；

貸方——登記企業(yè)取得的各種長期借款增加數(shù)(包括本金和各期未付的利息)；

余額——在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借

款本金和利息數(shù)。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬。3.賬戶設(shè)置36①長期借款——負債類3.賬戶設(shè)置②在建工程——資產(chǎn)類核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理工程等而發(fā)生的實際支出（包括安裝設(shè)備的支出），并據(jù)以計算確定該工程成本的賬戶。

借方——登記建造、安裝過程中所發(fā)生