長期股權投資會計實務及稅會差異課件

熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！1廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶2廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品3吃貨必嘗之二：甜品吃貨必嘗之二：甜品4吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐5廣州：到此一游，還想再來！溜達溜達的地方廣州：到此一游，還想再來！溜達溜達的地方6好玩的地方：番禺長隆主題公園好玩的地方：番禺長隆主題公園7長期股權投資會計實務及稅會差異課件8"長期股權投資"

會計實務及稅會差異省局稽查局楊冬"長期股權投資"

會計實務及稅會差異省局稽查局9提要：1、什么是長期股權投資？2、長期股權投資的初始計量。3、長期股權投資的后續(xù)計量（成本法和權益法）。4、長期股權投資的減值準備。5、長期股權投資的處置。6、長期股權投資的稅會差異及涉稅處理。提要：1、什么是長期股權投資？10與會計報表的關系資產(chǎn)負債表：“長期股權投資”（長期股權投資減值準備）、“應收股利”、利潤表：“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”與會計報表的關系資產(chǎn)負債表：11一、“長期股權投資”1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資——對子公司投資。2、企業(yè)持有的能夠與其它合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資——對合營企業(yè)投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資——對聯(lián)營企業(yè)投資。4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

一、“長期股權投資”12涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。涉稅提示：會計上的長期股權投資屬于企業(yè)所得稅法中的權益性投資。涉稅規(guī)定：13二、長期股權投資的初始計量初始計量-----按初始投資成本入賬合并債務重組非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權益性證券投資者投入同一控制其它方式非貨幣性資產(chǎn)交換賬面價值公允價值二、長期股權投資的初始計量初始計量-----按初始投資成本入14（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。同一控制下企業(yè)合并的特點：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；（2）交易作價往往不公允。應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量1、同一控制下的企15例1：2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值1000萬元的一塊土地使用權作為對價，自同一集團內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權。轉讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結存10萬元。例1：2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定16會計分錄如下：借：長期股權投資560資本公積

35盈余公積

10利潤分配――未分配利潤

45

貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權600應交稅費――應交營業(yè)稅

50（1000×5%）會計分錄如下：17例2：2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面原價為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：181、借：固定資產(chǎn)清理650

累計折舊300固定資產(chǎn)減值準備50

貸：固定資產(chǎn)1000

2、借：固定資產(chǎn)清理45

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅453、借：長期股權投資560資本公積60盈余公積20利潤分配――未分配利潤55

貸：固定資產(chǎn)清理6951、借：固定資產(chǎn)清理65019小結：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。小結：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量202、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。關鍵詞：

公允價值2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。21例1、2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值1000萬元的一塊土地使用權作為對價，自丙公司手中取得乙公司80%的股權。轉讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結存10萬元。長期股權投資會計實務及稅會差異課件22長期股權投資會計實務及稅會差異課件23例2：

2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面原價為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：24長期股權投資會計實務及稅會差異課件25小結：1、非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。2、企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。3、無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。長期股權投資會計實務及稅會差異課件26涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權投資的計稅基礎應當以取得該項投資所付出的全部代價確定。全部代價包括支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、承擔債務的公允價值、發(fā)行權益性證券的公允價值，以及支付的相關稅費（不含支付的企業(yè)所得稅）。2、在同一控制企業(yè)合并下，投資的會計成本是投資方享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額?！獌烧叽嬖诓町?。涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權投資的計稅基礎應當以273、在企業(yè)合并中，還應注意：（1）以存貨投資，應當視同銷售計提增值稅。（消費稅）（2）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取其持有的第三方投資，應當計征營業(yè)稅、土地增值稅。3、在企業(yè)合并中，還應注意：28（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資例：2012年7月1日，吉利公司與貝塔公司達成協(xié)議，約定吉利公司以增發(fā)的權益性證券作為對價向利達公司投資。當日吉利公司權益性證券增發(fā)成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，市場價格每股5元。假定不考慮其他相關稅費。吉利公司會計處理為：借：長期股權投資5000000貸：股本1000000資本公積4000000（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資例：2012年7月129其他方式取得的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其他方式取得的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，302、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠沖減的應沖減盈余公積和未分配利潤。3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證31小結：無論以什么方式取得的長期股權投資，其計稅基礎的確定方法相同。但不同方式取得的長期股權投資，其會計成本的確定方法不同。當會計按實際支付的購買價款或付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值確定成本時，與稅法沒有差異，否則會產(chǎn)生差異。小結：無論以什么方式取得的長期股權投資，其計稅基礎的確定方法32三、長期股權投資的后續(xù)計量成本法和權益法三、長期股權投資的后續(xù)計量33（一）成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。低影響——重大影響——共同控制——控制（一）成本法的適用范圍34（二）成本法核算的一般程序1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按照應享有的部分，確認為當期投資收益，借記：“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（二）成本法核算的一般程序35例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000股（占貝塔公司有表決權資本的10%），每股價格12.12元，另支付相關稅費3200元，吉利公司準備長期持有。貝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的會計處理為：購入時：借：長期股權投資——貝塔公司1215200（100000*12.120+3200）貸：銀行存款1215200例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000362010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利20000（100000*0.2）貸：投資收益20000小提示：吉利公司持有長期股權投資超過12個月，其所分回的現(xiàn)金股利20000元屬于免稅收入，2010年申報企業(yè)所得稅時要做納稅調(diào)減。2010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：37涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益……《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》38（三）權益法核算的一般程序1、適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。2、權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。（三）權益法核算的一般程序393、初始投資成本的調(diào)整例：2010年1月1日，吉利公司以銀行存款400萬元向貝塔公司投資，占貝塔公司有表決權股份的25%，采用權益法核算。當日貝塔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元。假定不考慮其他因素，吉利公司會計處理為：借：長期股權投資——成本4000000貸：銀行存款4000000注意：此時長期股權投資的初始投資成本為400萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額250萬元（1000*25%），不調(diào)整已確認的初始投資成本。3、初始投資成本的調(diào)整40上例中，假定投資當日貝塔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。則吉利公司的會計處理為：借：長期股權投資——成本4000000貸：銀行存款4000000此時，長期股權投資的初始投資成本仍為400萬元，但應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為500萬元，應將差額100萬元調(diào)整增加長期股權投資的初始投資成本，并計入當期損益。借：長期股權投資——成本1000000貸：營業(yè)外收入1000000涉稅提示：該長期股權投資的會計成本為500萬元，計稅基礎為400萬元，會計計入“營業(yè)外收入”的100萬元，應調(diào)整減少應納稅所得額。上例中，假定投資當日貝塔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬41小結：（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整增加長期股權投資的初始投資成本，并將其差額計入當期損益。（營業(yè)外收入）。小結：424、持有期間投資損益的確認例：2008年1月，華豐公司購買新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表決權。華豐公司實際支付銀行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者權益總額為1380000元，2008年度新意公司實現(xiàn)凈利潤550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2009年度發(fā)生凈虧損2100000元，2010年度新意公司實現(xiàn)凈利潤850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于其賬面價值。則華豐公司應作如下會計處理：4、持有期間投資損益的確認43（1）購入新意公司的股票時：借：長期股權投資——成本500000貸：銀行存款500000涉稅提示：這時會計成本與計稅基礎兩者一致。（1）購入新意公司的股票時：44（2）2008年度，新意公司實現(xiàn)利潤時：借：長期股權投資——損益調(diào)整192500（550000*35%）貸：投資收益192500此時長期股權投資的賬面價值為。500000+192500=692500涉稅提示：新意公司實現(xiàn)利潤時會計確認投資收益，稅法不確認。申報企業(yè)所得稅做納稅調(diào)減處理。此時長期股權投資的會計成本為692500，計稅基礎為500000。（2）2008年度，新意公司實現(xiàn)利潤時：45（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利——新意公司122500貸：長期股權投資——損益調(diào)整122500此時，長期股權投資余額為692500-122500=570000元。涉稅提示：2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利122500元，會計沖減長期股權投資的賬面價值，但稅法應確認為投資收益，由于符合免稅條件，因此企業(yè)所得稅不做納稅調(diào)整處理。此時長期股權投資會計成本為570000元，而計稅基礎為500000元。（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時：46（4）2009年度發(fā)生虧損時：華豐公司應負擔的虧損金額為2100000*35%=735000，未記錄的虧損負擔金額為735000-570000=165000借：投資收益570000貸：長期股權投資——損益調(diào)整570000此時的長期股權投資賬面價值為0。注意：減至0為限！涉稅提示：2009年度虧損會計確認投資損失570000元，稅法不認可，申報企業(yè)所得稅時應調(diào)增應納稅所得額。此時長期股權投資會計成本為0。計稅基礎為500000元。（4）2009年度發(fā)生虧損時：47（5）2010年度新意公司實現(xiàn)凈利潤時：華豐公司實現(xiàn)的股權投資收益為：850000*35%=297500?？苫謴烷L期股權投資金額為297500-165000=132500元。借：長期股權投資——損益調(diào)整132500貸：投資收益132500涉稅提示：2010年度新意公司實現(xiàn)凈利潤時會計確認投資收益132500元，稅法不確認，企業(yè)所得稅申報做納稅調(diào)減處理。此時長期股權投資會計成本為132500元，而計稅基礎為500000元。（5）2010年度新意公司實現(xiàn)凈利潤時：48四、長期股權投資的處置四、長期股權投資的處置49企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。成本法下處置長期股權投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（倒擠）

企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權50權益法下處置長期股權投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權投資減值準備資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應在貸方?jīng)_減）貸：長期股權投資－－成本－－損益調(diào)整－－其他權益變動（如為貸方余額則應在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）權益法下處置長期股權投資的一般分錄如下：51例：甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙公司有重大影響。2009年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權，所得價款2300萬元存入銀行。截至該年底，該項長期股權投資的賬面價值為2000萬元，其中投資成本1500萬元（假定投資成本即計稅基礎），損益調(diào)整400萬元，其他權益變動300萬元，長期股權投資減值準備200萬元。假設不考慮相關稅費，則甲公司應作如下會計處理：例：甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙公司有重大影響52借：銀行存款23000000長期股權投資減值準備2000000貸：長期股權投資——乙公司（成本）15000000——乙公司（損益調(diào)整）4000000——乙公司（其他權益變動）3000000投資收益3000000同時，將原計入“資本公積——其他資本公積”的金額轉入投資收益。借：銀行存款2300000053處置長期股權投資時，會計是按照實際取得價款與長期股權投資的賬面價值之間的差額確認損益，而稅法是按照實際取得價款與計稅基礎之間的差額確認所得。當長期股權投資的賬面價值不等于計稅基礎時，會計確認的損益與稅法確認的投資轉讓所得或損失會出現(xiàn)差異，企業(yè)應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。處置長期股權投資時，會計是按照實際取得價款與長期股權投資的賬54五、長期股權投資減值涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準備金支出；《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。五、長期股權投資減值55例：吉利公司2010年12月31日，占甲公司有表決權股份的70%，對甲公司實施控制。該長期股權投資的賬面價值為3000萬元。由于沒有公開市場價格且不能可靠計量其公允價值，按照市場收益率計算，截止到年底該長期股權投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2480萬元。華豐公司應作如下會計處理：長期股權投資減值金額為3000-2480=520萬元。借：資產(chǎn)減值損失5200000貸：長期股權投資減值準備5200000例：吉利公司2010年12月31日，占甲公司有表決權股份的756涉稅提示：計提的長期股權投資減值準備不能在稅前扣除，年終申報企業(yè)所得稅時應調(diào)增應納稅所得額520萬元。涉稅提示：57謝謝大家！辛苦了！謝謝大家！辛苦了！58熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！59廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶60廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品61吃貨必嘗之二：甜品吃貨必嘗之二：甜品62吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐63廣州：到此一游，還想再來！溜達溜達的地方廣州：到此一游，還想再來！溜達溜達的地方64好玩的地方：番禺長隆主題公園好玩的地方：番禺長隆主題公園65長期股權投資會計實務及稅會差異課件66"長期股權投資"

會計實務及稅會差異省局稽查局楊冬"長期股權投資"

會計實務及稅會差異省局稽查局67提要：1、什么是長期股權投資？2、長期股權投資的初始計量。3、長期股權投資的后續(xù)計量（成本法和權益法）。4、長期股權投資的減值準備。5、長期股權投資的處置。6、長期股權投資的稅會差異及涉稅處理。提要：1、什么是長期股權投資？68與會計報表的關系資產(chǎn)負債表：“長期股權投資”（長期股權投資減值準備）、“應收股利”、利潤表：“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”與會計報表的關系資產(chǎn)負債表：69一、“長期股權投資”1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資——對子公司投資。2、企業(yè)持有的能夠與其它合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資——對合營企業(yè)投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資——對聯(lián)營企業(yè)投資。4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

一、“長期股權投資”70涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。涉稅提示：會計上的長期股權投資屬于企業(yè)所得稅法中的權益性投資。涉稅規(guī)定：71二、長期股權投資的初始計量初始計量-----按初始投資成本入賬合并債務重組非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權益性證券投資者投入同一控制其它方式非貨幣性資產(chǎn)交換賬面價值公允價值二、長期股權投資的初始計量初始計量-----按初始投資成本入72（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。同一控制下企業(yè)合并的特點：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；（2）交易作價往往不公允。應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量1、同一控制下的企73例1：2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值1000萬元的一塊土地使用權作為對價，自同一集團內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權。轉讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結存10萬元。例1：2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定74會計分錄如下：借：長期股權投資560資本公積

35盈余公積

10利潤分配――未分配利潤

45

貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權600應交稅費――應交營業(yè)稅

50（1000×5%）會計分錄如下：75例2：2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面原價為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：761、借：固定資產(chǎn)清理650

累計折舊300固定資產(chǎn)減值準備50

貸：固定資產(chǎn)1000

2、借：固定資產(chǎn)清理45

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅453、借：長期股權投資560資本公積60盈余公積20利潤分配――未分配利潤55

貸：固定資產(chǎn)清理6951、借：固定資產(chǎn)清理65077小結：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。小結：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量782、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。關鍵詞：

公允價值2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。79例1、2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值1000萬元的一塊土地使用權作為對價，自丙公司手中取得乙公司80%的股權。轉讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結存10萬元。長期股權投資會計實務及稅會差異課件80長期股權投資會計實務及稅會差異課件81例2：

2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面原價為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：82長期股權投資會計實務及稅會差異課件83小結：1、非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。2、企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。3、無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。長期股權投資會計實務及稅會差異課件84涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權投資的計稅基礎應當以取得該項投資所付出的全部代價確定。全部代價包括支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、承擔債務的公允價值、發(fā)行權益性證券的公允價值，以及支付的相關稅費（不含支付的企業(yè)所得稅）。2、在同一控制企業(yè)合并下，投資的會計成本是投資方享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額。——兩者存在差異。涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權投資的計稅基礎應當以853、在企業(yè)合并中，還應注意：（1）以存貨投資，應當視同銷售計提增值稅。（消費稅）（2）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取其持有的第三方投資，應當計征營業(yè)稅、土地增值稅。3、在企業(yè)合并中，還應注意：86（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資例：2012年7月1日，吉利公司與貝塔公司達成協(xié)議，約定吉利公司以增發(fā)的權益性證券作為對價向利達公司投資。當日吉利公司權益性證券增發(fā)成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，市場價格每股5元。假定不考慮其他相關稅費。吉利公司會計處理為：借：長期股權投資5000000貸：股本1000000資本公積4000000（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資例：2012年7月187其他方式取得的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其他方式取得的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，882、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠沖減的應沖減盈余公積和未分配利潤。3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證89小結：無論以什么方式取得的長期股權投資，其計稅基礎的確定方法相同。但不同方式取得的長期股權投資，其會計成本的確定方法不同。當會計按實際支付的購買價款或付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值確定成本時，與稅法沒有差異，否則會產(chǎn)生差異。小結：無論以什么方式取得的長期股權投資，其計稅基礎的確定方法90三、長期股權投資的后續(xù)計量成本法和權益法三、長期股權投資的后續(xù)計量91（一）成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。低影響——重大影響——共同控制——控制（一）成本法的適用范圍92（二）成本法核算的一般程序1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按照應享有的部分，確認為當期投資收益，借記：“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（二）成本法核算的一般程序93例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000股（占貝塔公司有表決權資本的10%），每股價格12.12元，另支付相關稅費3200元，吉利公司準備長期持有。貝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的會計處理為：購入時：借：長期股權投資——貝塔公司1215200（100000*12.120+3200）貸：銀行存款1215200例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000942010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利20000（100000*0.2）貸：投資收益20000小提示：吉利公司持有長期股權投資超過12個月，其所分回的現(xiàn)金股利20000元屬于免稅收入，2010年申報企業(yè)所得稅時要做納稅調(diào)減。2010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：95涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益……《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》96（三）權益法核算的一般程序1、適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。2、權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。（三）權益法核算的一般程序973、初始投資成本的調(diào)整例：2010年1月1日，吉利公司以銀行存款400萬元向貝塔公司投資，占貝塔公司有表決權股份的25%，采用權益法核算。當日貝塔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元。假定不考慮其他因素，吉利公司會計處理為：借：長期股權投資——成本4000000貸：銀行存款4000000注意：此時長期股權投資的初始投資成本為400萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額250萬元（1000*25%），不調(diào)整已確認的初始投資成本。3、初始投資成本的調(diào)整98上例中，假定投資當日貝塔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。則吉利公司的會計處理為：借：長期股權投資——成本4000000貸：銀行存款4000000此時，長期股權投資的初始投資成本仍為400萬元，但應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為500萬元，應將差額100萬元調(diào)整增加長期股權投資的初始投資成本，并計入當期損益。借：長期股權投資——成本1000000貸：營業(yè)外收入1000000涉稅提示：該長期股權投資的會計成本為500萬元，計稅基礎為400萬元，會計計入“營業(yè)外收入”的100萬元，應調(diào)整減少應納稅所得額。上例中，假定投資當日貝塔公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬99小結：（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整增加長期股權投資的初始投資成本，并將其差額計入當期損益。（營業(yè)外收入）。小結：1004、持有期間投資損益的確認例：2008年1月，華豐公司購買新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表決權。華豐公司實際支付銀行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者權益總額為1380000元，2008年度新意公司實現(xiàn)凈利潤550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2009年度發(fā)生凈虧損2100000元，2010年度新意公司實現(xiàn)凈利潤850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于其賬面價值。則華豐公司應作如下會計處理：4、持有期間投資損益的確認101（1）購入新意公司的股票時：借：長期股權投資——成本500000貸：銀行存款500000涉稅提示：這時會計成本與計稅基礎兩者一致。（1）購入新意公司的股票時：102（2）2008年度，新意公司實現(xiàn)利潤時：借：長期股權投資——損益調(diào)整192500（550000*35%）貸：投資收益192500此時長期股權投資的賬面價值為。500000+192500=692500涉稅提示：新意公司實現(xiàn)利潤時會計確認投資收益，稅法不確認。申報企業(yè)所得稅做納稅調(diào)減處理。此時長期股權投資的會計成本為692500，計稅基礎為500000。（2）2008年度，新意公司實現(xiàn)利潤時：103（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利——新意公司122500貸：長期股權投資——損益調(diào)整122500此時，長期股權投資余額為692500-122500=570000元。涉稅提示：2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利122500元，會計沖減長期股權投資的賬面價值，但稅法應確認為投資收益，由于符合免稅條件，因此企業(yè)所得稅不做納稅調(diào)整處理。此時長期股權投資會計成本為570000元，而計稅基礎為500000元。（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時：104（4）2009年度發(fā)生虧損時：華豐公司應負擔的虧損金額為2100000*35%=735000，未記錄的虧損負擔金額為735000-570000=165000借：投資收益570000貸：長期股權投資——損益調(diào)整570000此時的長期股權投資賬面價值為0。注意：減至0為限！涉稅提示：2009年度虧損會計確認投資損失570000元，稅法不認可，申報企業(yè)所得稅時應調(diào)增應納稅所得額。此時長期股權投資會計成本為0。計稅基礎為500000元。（4）2009年度發(fā)生虧損時：105（5）2010年度新意公司實現(xiàn)凈利潤時：華豐公司實現(xiàn)的股權投資收益為：850