負(fù)債概述培訓(xùn)講義課件

第九章負(fù)債湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院12/7/20221第九章負(fù)債湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院12/5/20學(xué)習(xí)目的

通過本章學(xué)習(xí)，對企業(yè)負(fù)債項目有一個較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、等流動負(fù)債的賬務(wù)處理。理解并掌握長期借款、應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債的相關(guān)會計處理。12/7/20222湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

學(xué)習(xí)目的12/5/20222湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院本章重點及難點

流動負(fù)債的內(nèi)容及入賬價格應(yīng)交增值稅的核算長期負(fù)債的分類長期負(fù)債利息的核算重點掌握應(yīng)付債券的賬務(wù)處理12/7/20223湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

本章重點及難點12/5/20223湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)金額確定的流動負(fù)債第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費第五節(jié)非流動負(fù)債12/7/20224湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

本章結(jié)構(gòu)12/5/20224湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念

負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。二、負(fù)債的種類（一）負(fù)債按償還期的長短分類:流動負(fù)債和非流動負(fù)債流動負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債包括:長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用、專項應(yīng)付款，預(yù)計負(fù)債等。10.1負(fù)債概述12/7/20225湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念

負(fù)債是企（二）按產(chǎn)生的原因分類：1.融資活動形成；2.營業(yè)活動形成；3.利潤分配形成。（三）按負(fù)債的可確定程度分類：1.金額肯定的負(fù)債；2.金額視經(jīng)營情況而定的負(fù)債；3.金額應(yīng)予估計額負(fù)債：付給誰、付多少、何時付、付不付都不確定的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）。

10.1負(fù)債概述12/7/20226湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（二）按產(chǎn)生的原因分類：10.1負(fù)債概述12/5/20226

三、負(fù)債的確認(rèn)條件

同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。四、負(fù)債的計價流動負(fù)債一般按未來應(yīng)付金額（面值）計價。非流動負(fù)債一般按未來應(yīng)付金額（面值）的現(xiàn)值計價。10.1負(fù)債概述12/7/20227湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三、負(fù)債的確認(rèn)條件

同時滿足以下條件時，確第二節(jié)金額確定的流動負(fù)債

一、短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的借款。利息的計提通過“應(yīng)付利息”。

10.2金額確定的流動負(fù)債（1）借入借：銀行存款貸：短期借款（2）按月預(yù)提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（3）到期還本付息借：短期借款財務(wù)費用應(yīng)付利息貸：銀行存款12/7/20228湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第二節(jié)金額確定的流動負(fù)債一、短期借款10.2例：企業(yè)向銀行借入短期借款50萬元，利率12%，借期半年，到期一次還本付息。

（1）借入借：銀行存款500000貸：短期借款500000（2）按月預(yù)提利息借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息5000（3）到期還本付息借：短期借款500000應(yīng)付利息25000財務(wù)費用5000貸：銀行存款53000010.2金額確定的流動負(fù)債12/7/20229湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例：企業(yè)向銀行借入短期借款50萬元，利率12%，借期半年，到

例1：12月1日，企業(yè)購入原材料一批，買價20萬元，增值稅額34000元，開出一張面值234000元，年利12%，4個月期的商業(yè)承兌匯票，料已入庫。（1）開出票據(jù)

借：原材料200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）34000貸：應(yīng)付票據(jù)23400010.2金額確定的流動負(fù)債二、應(yīng)付票據(jù)

12/7/202210湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例1：12月1日，企業(yè)購入原材料一批，

（2）年末計提利息（1個月）

借：財務(wù)費用2340

貸：應(yīng)付利息2340（3）到期償付本息借：應(yīng)付票據(jù)234000應(yīng)付利息2340財務(wù)費用7020貸：銀行存款243360（4）若到期無力償還，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”借：應(yīng)付票據(jù)234000借：財務(wù)費用7020貸：應(yīng)付賬款234000貸：應(yīng)付利息702010.2金額確定的流動負(fù)債12/7/202211湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（2）年末計提利息（1個月）

借：財務(wù)費用三、應(yīng)付賬款

例：企業(yè)購入材料一批，買價10萬元，增值稅率17%，規(guī)定的付款條件為：2/10，N/30。料已入庫，款未付。借：原材料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）17000貸：應(yīng)付賬款11700010.2金額確定的流動負(fù)債12/7/202212湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三、應(yīng)付賬款10.2金額確定的流動負(fù)債12/5/20

（2）若10日之內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款114660財務(wù)費用2340（3）若10日后付款

借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000

無法支付的應(yīng)付賬款，計入“營業(yè)外收入——其他”。10.2金額確定的流動負(fù)債12/7/202213湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（2）若10日之內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款

四、交易性金融負(fù)債金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（2）其他金融負(fù)債。注意：兩者不能重分類。10.2金額確定的流動負(fù)債12/7/202214湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

四、交易性金融負(fù)債金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為：10.2交易性金融負(fù)債：設(shè)置“本金”和“公允價值變動”兩個二級科目核算。該賬戶通常是金融企業(yè)使用，其他企業(yè)用該賬戶核算短期債券。12/7/202215湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

12/5/202215湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

五、預(yù)收賬款

賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款（負(fù)債）

對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收賬款直接計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。

10.2金額確定的流動負(fù)債預(yù)收補收銷售商品退回多收款

應(yīng)收款項預(yù)收款項12/7/202216湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

五、預(yù)收賬款

賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款（負(fù)債）10.例：10月8日企業(yè)預(yù)收A公司購貨款15萬；10月12日企業(yè)向A

公司發(fā)貨，售價12萬元，增值稅率17%；20日退回多余款。（1）收款

借：銀行存款150000

貸：預(yù)收賬款150000（2）發(fā)貨借：預(yù)收賬款140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）20400（3）退回多余款項借：預(yù)收賬款9600貸：銀行存款960010.2金額確定的流動負(fù)債12/7/202217湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例：10月8日企業(yè)預(yù)收A公司購貨款15萬；10月12日企業(yè)向

是指除短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項。如：出租、出借包裝物的押金，代扣款項等。（1）發(fā)生借：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬——工資等貸：其他應(yīng)付款（2）歸還借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

六、其他應(yīng)付款12/7/202218湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

是指除短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職六第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括應(yīng)付職工的工資、獎金、津貼，職工福利費，用于職工的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)代職工交納的保險費和住房公積金，企業(yè)因解除勞動關(guān)系給予職工的補償。

設(shè)置明細(xì)科目：（1）工資；（2）職工福利（無明確計提標(biāo)準(zhǔn)）；（3）社會保險費（醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）（有明確計提標(biāo)準(zhǔn)）；（4）住房公積金（有明確計提標(biāo)準(zhǔn)）；（5）工會經(jīng)費(2%）（6）職工教育經(jīng)費（2.5%）；（7）非貨幣性福利;（8）辭退福利；（9）股份支付等其他支出10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202219湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)三險一金計算:“三險一金”個人繳納比例：養(yǎng)老保險(8%)+醫(yī)療保險(2%)+失業(yè)保險(1%)=11%住房公積金：12%“三險一金”單位繳納比例：養(yǎng)老保險（21%）+醫(yī)療保險（9%）+失業(yè)保險（2%）=32%。住房公積金：12%12/7/202220湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三險一金計算:“三險一金”個人繳納比例：12/5/20222

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

1.確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202221湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量1.確認(rèn)2.計量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬：國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的福利費金額和預(yù)計金額進行調(diào)整。（2）非貨幣性職工薪酬：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。

10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202222湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2.計量標(biāo)準(zhǔn)10.3應(yīng)付職工薪酬12/5/202222三、應(yīng)付職工薪酬的核算

10.3應(yīng)付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

（1）工資等計提

借：生產(chǎn)成本車間工人制造費用車間管理人員管理費用企業(yè)管理人員、辭退福利銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)工作人員在建工程/研發(fā)支出

應(yīng)付職工薪酬—職工福利醫(yī)務(wù)、福利人員貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付工資

——社會保險費——住房公積金

——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費

12/7/202223湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三、應(yīng)付職工薪酬的核算10.3應(yīng)付職工薪酬1.10.3應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資=工資總額-缺勤扣款

實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項

扣款：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬藥費等）應(yīng)交稅費——個人所得稅（代交的個人所得稅）其他應(yīng)付款——社會保險費——住房公積金等等發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金實發(fā)工資12/7/202224湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

10.3應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資=工資總額-缺勤扣款

個人所得稅：工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五.工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月應(yīng)納稅所得額=月工資收入-三險一金-扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)返回12/7/202225湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

個人所得稅：返回12/5/202225湖北經(jīng)濟學(xué)院.會借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費/住房公積金其他應(yīng)付款——社會保險費/住房公積金貸：銀行存款

12/7/202226湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費12/5/2022（2）職工福利計提：借：生產(chǎn)成本車間工人制造費用車間管理人員管理費用管理人員、醫(yī)務(wù)、福利人員銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)工作人員在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12/7/202227湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（2）職工福利12/5/202227湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院10.3應(yīng)付職工薪酬發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬——工資——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費年底“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”余額為0，差額調(diào)入“管理費用”。

12/7/202228湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

10.3應(yīng)付職工薪酬發(fā)放：

12/5/202228湖北經(jīng)濟學(xué)例1：南華公司2010年4月份的工資分配匯總表如下：(工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計算)

工資分配匯總表單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工人車間管企業(yè)管銷售人員在建工合計理人員理人員程人員生產(chǎn)成本8000080000制造費用45004500管理費用1470014700銷售費用33003300在建工程65006500合計800004500147003300650010900010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202229湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例1：南華公司2010年4月份的工資分配匯總表如下：(工資根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本80000制造費用4500管理費用14700銷售費用3300在建工程6500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10900010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202230湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下：10.3應(yīng)付職工薪酬1例2：南華公司2010年4月份的工資結(jié)算匯總表如下：工資結(jié)算匯總表單位：元項目應(yīng)付工資代扣款項代扣個人所得稅應(yīng)發(fā)現(xiàn)金生產(chǎn)工人800005000300072000車間管理人員45005001003900企業(yè)管理人員14700160053012570銷售人員3300200703030在建工程人員65002002006100合計109000750039009760010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202231湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例2：南華公司2010年4月份的工資結(jié)算匯總表如下：編制會計分錄如下．借：應(yīng)付職工薪酬——工資109000貸：銀行存款97600其他應(yīng)付款7500應(yīng)交稅費——個人所得稅390010.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202232湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

編制會計分錄如下．10.3應(yīng)付職工薪酬12/5/202232

2.非貨幣性職工薪酬

計提：

10.3應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程\研發(fā)支出

應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利12/7/202233湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2.非貨幣性職工薪酬

計提：10.3應(yīng)付職（2）發(fā)放：

A.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202234湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（2）發(fā)放：10.3應(yīng)付職工薪酬12/5/202234湖北經(jīng)B.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊銀行存款等“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”余額為0。10.3應(yīng)付職工薪酬12/7/202235湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

B.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資

第四節(jié)應(yīng)交稅費

（金額視經(jīng)營情況而定的負(fù)債）

企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅、費，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。10.4應(yīng)交稅費12/7/202236湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第四節(jié)應(yīng)交稅費

（金額視經(jīng)稅金的種類（一）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（二）所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅（三）資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（四）財產(chǎn)稅類:房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅（五）特定目的稅類：城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅、燃油稅、社會保障稅（六）行為稅類：車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅（特殊的關(guān)稅）、印花稅、契稅、證券交易稅10.4應(yīng)交稅費12/7/202237湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

稅金的種類10.4應(yīng)交稅費12/5/202237湖北經(jīng)濟學(xué)院

一、增值稅（一）概念、征收范圍及納稅義務(wù)人

增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法。注意：固定資產(chǎn)增值稅（見“固定資產(chǎn)”）10.4應(yīng)交稅費12/7/202238湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

一、增值稅（一）概念、征收范圍及納稅義務(wù)人10.4應(yīng)（二）增值稅率1．基本稅率17%一般納稅人的一般企業(yè)2．低稅率13%一般納稅人的部分企業(yè)3．零稅率出口貨物，稅率為零另外：小規(guī)模納稅人征收率（3%）。免稅農(nóng)產(chǎn)品13%、收購廢舊物資按10%的扣除率，運費按7%的扣除率計算進項稅額。10.4應(yīng)交稅費12/7/202239湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（二）增值稅率1．基本稅率17%一般納稅人的一般（三）應(yīng)納增值稅額的計算

1．一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

抵扣條件：（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（進口）（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資。

10.4應(yīng)交稅費12/7/202240湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（三）應(yīng)納增值稅額的計算1．一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算12．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算（普通發(fā)票）應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅收入÷（1+征收率）10.4應(yīng)交稅費12/7/202241湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計算10.4應(yīng)交稅費12/5/（四）賬戶設(shè)置

1．一般納稅人

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（8個三級賬戶）

將本期多交增值稅或未交增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶后，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶一般無余額。若有余額，應(yīng)在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。（1）進項稅額（2）已交稅金（3）轉(zhuǎn)出未交增值稅（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款（1）銷項稅額（2）進項稅額轉(zhuǎn)出（3）轉(zhuǎn)出多交增值稅（4）出口退稅10.4應(yīng)交稅費12/7/202242湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（四）賬戶設(shè)置

1．一般納稅人

應(yīng)交稅費——應(yīng)應(yīng)交稅費——未交增值稅（無三級賬戶）2．小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（無三級賬戶）

（1）轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅

（2）實際繳納以前期間欠交的增值稅轉(zhuǎn)入的當(dāng)期未交增值稅余額：累計多交增值稅余額：累計未交增值稅12/7/202243湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

應(yīng)交稅費——未交增值稅（無三級賬戶）（1）轉(zhuǎn)（五）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理

1．一般納稅人的一般購銷業(yè)務(wù)例：企業(yè)本月份購入原材料一批，買價30萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運費2萬元（7%的扣除率），款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為33萬元；本月銷售產(chǎn)品價值50萬元，增值稅率17%，款未收；預(yù)交本月稅金30000元。10.4應(yīng)交稅費12/7/202244湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（五）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理

1．一般納稅人的一般會計分錄：（1）購買借：材料采購318600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）52400貸：銀行存款371000（2）入庫借：原材料330000貸：材料采購318600材料成本差異1140010.4應(yīng)交稅費12/7/202245湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

會計分錄：（1）購買10.4應(yīng)交稅費12/5/202（4）銷售款未收借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）85000（5）上交稅金借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）30000貸：銀行存款30000（6）結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2600貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅260010.4應(yīng)交稅費12/7/202246湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（4）銷售款未收10.4應(yīng)交稅費12/5/202246湖北經(jīng)2．購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

例：企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價20萬元，發(fā)生外地運費8000元，款項已付，料已入庫。

允許抵扣的進項稅額=20萬×13%+8000×7%=26560借：原材料181440應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）26560貸：銀行存款20800010.4應(yīng)交稅費12/7/202247湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2．購進免稅農(nóng)產(chǎn)品例：企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價23.視同銷售行為(1)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(2)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或他人。

10.4應(yīng)交稅費12/7/202248湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

3.視同銷售行為(1)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

例1：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品50噸，單位成本800元，單位售價1000元，增值稅率17%。

10.4應(yīng)交稅費借：在建工程48500貸：庫存商品40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）850012/7/202249湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例1：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品5010.4應(yīng)交稅例2：

某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批對外投資。該商品的賬面價值為40萬元，公允價值為50萬元元，增值稅率17％。

假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量。10.4應(yīng)交稅費

借：長期股權(quán)投資58.5貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）8.5借：主營業(yè)務(wù)成本40貸：庫存商品4012/7/202250湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例2：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批對外投資。該商品的賬面增值稅視同銷售業(yè)務(wù)與會計收入業(yè)務(wù)的一般關(guān)系：

企業(yè)所得稅貨物視同銷售的基本特征為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移。企業(yè)所得稅的視同銷售一般確認(rèn)為增值稅的視同銷售，但增值稅的部分視同銷售不確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。如：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。

10.4應(yīng)交稅費12/7/202251湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

增值稅視同銷售業(yè)務(wù)與會計收入業(yè)務(wù)的一般關(guān)系：4．不予抵扣的賬務(wù)處理(2009年增值稅暫行條例及實施細(xì)則)10.4應(yīng)交稅費購入時即確認(rèn)為不予抵扣，計入資產(chǎn)成本；（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；包括摩托車、汽車、游艇。

非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（5）本條第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。購入后改變用途或發(fā)生損失，將進項稅額轉(zhuǎn)出。12/7/202252湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

4．不予抵扣的賬務(wù)處理(2009年增值稅暫行條例及實施細(xì)則5．出口退稅的賬務(wù)處理

（1）出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)，實行“免、抵、退”?！懊狻保撼隹谪浳镤N項稅額為0（應(yīng)交稅費=0-進項）；“抵”：有出口有內(nèi)銷時，（應(yīng)交稅費=內(nèi)銷銷項稅額-所有進項稅額）；“退”：當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額,對未抵頂?shù)牟糠钟枰酝硕?。?）收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，先征后退。計算應(yīng)收出口退稅額時：借：應(yīng)收出口退貨款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）10.4應(yīng)交稅費12/7/202253湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

5．出口退稅的賬務(wù)處理

（1）出口自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)，實行“免6．轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。（1）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10.4應(yīng)交稅費12/7/202254湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

6．轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增7．上交增值稅（1）上交本月增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）上交以前增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款10.4應(yīng)交稅費12/7/202255湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

7．上交增值稅（1）上交本月增值稅10.4應(yīng)交稅費12/5/8．小規(guī)模納稅人的購銷業(yè)務(wù)

（1）采購時，收到增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票：

借：物資采購等（含稅買價）

貸：銀行存款等（2）銷售時，開出普通發(fā)票：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入含稅售價÷（1+3%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（3）上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

10.4應(yīng)交稅費12/7/202256湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

8．小規(guī)模納稅人的購銷業(yè)務(wù)

（1）采購時，收到增值稅專用發(fā)票

（1）購買借：原材料119000

貸：銀行存款119000（2）銷售不含稅售價=12萬÷（1+3%）=116505應(yīng)交增值稅=3495借：銀行存款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入116505應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3495（3）上交借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3495貸：銀行存款349510.4應(yīng)交稅費

例：某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購入原材料一批，專用發(fā)票上注明買價10萬元，增值稅額17000元，另發(fā)生外地運費2000元，款已付，料已入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品含稅收入12萬元，款已收。12/7/202257湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（1）購買借：原材料119000

二、營業(yè)稅金在“營業(yè)稅金及附加”賬戶中核算的稅金，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅等。

（一）消費稅

概念：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。

10.4應(yīng)交稅費12/7/202258湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

二、營業(yè)稅金在“營業(yè)稅金及附加”賬戶中核算的稅金，包一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙45%加0.003元/支（2）乙類卷煙30%加0.003元/支2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、酒及酒精酒1.白酒20%加0.5元/500克（500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%10.4應(yīng)交稅費12/7/202259湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

一、煙10.4應(yīng)交稅費12/5/202259湖北經(jīng)濟學(xué)院.會三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.4元/升--0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車3%10%九、小汽車（排氣量）40%--1%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木筷5%十四、實木地板5%10.4應(yīng)交稅費12/7/202260湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三、化妝品30%1

計稅方法：

（1）從價定率計征應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）×比例稅率（2）從量定額計征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅額（3）復(fù)合計征應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅額

10.4應(yīng)交稅費12/7/202261湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

計稅方法：（1）從價定率計征10.1．一般銷售業(yè)務(wù)

例：某煙廠本月含稅銷售額234萬元，款已收，增值稅率17%，消費稅率45%。

銷售額=234萬÷（1+17%）=200萬

增值稅=34萬

消費稅=200萬×45%=90萬10.4應(yīng)交稅費12/7/202262湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

1．一般銷售業(yè)務(wù)例：某煙廠本月含稅銷售額234（1）取得收入

借：銀行存款234萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）34萬

（2）計算應(yīng)交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加90萬貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅90萬10.4應(yīng)交稅費12/7/202263湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（1）取得收入

借：銀行存款

2．視同銷售

例1：在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品一批，成本50萬元，售價60萬元，增值稅率17%，消費稅率30%。借：在建工程782000貸：庫存商品500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）102000應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅18000010.4應(yīng)交稅費12/7/202264湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2．視同銷售例1：在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費品一批

例2：某酒廠將自制的保健酒以福利形式分給本廠職工。該保健酒的成本為50000元，按出廠價（不含稅）計算的售價為70000元，增值稅率17％,適用的消費稅率10%。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）11900借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存商品50000借：營業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅700012/7/202265湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例2：某酒廠將自制的保健酒以福利形式分給本廠職借：3．進口應(yīng)稅消費品消費稅=組成計稅價格×消費稅率組成計稅價格=進口商品的到岸價+關(guān)稅+消費稅=（進口商品的到岸價+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）增值稅=組成計稅價格×增值稅率

例：企業(yè)進口商品一批，到岸價6萬美元，當(dāng)日匯率1：8.3，另用人民幣支付關(guān)稅25萬元，該商品增值稅率17%，消費稅率5%。10.4應(yīng)交稅費12/7/202266湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

3．進口應(yīng)稅消費品消費稅=組成計稅價格×消費稅率例：企業(yè)組成計稅價格=（6萬×8.3+25萬）÷（1-5%）=748000÷0.95=787368消費稅=787368×5%=39368增值稅=787368×17%=133853借：庫存商品787368應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）133853貸：銀行存款92122110.4應(yīng)交稅費12/7/202267湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

10.4應(yīng)交稅費12/5/202267湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院4．委托加工應(yīng)稅消費品

委托方提供原材料，受托方只收取加工費和部分輔料，受托方在交貨時代收代交消費稅（委托方負(fù)擔(dān)、受托方代交），受托方的分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=（原材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率如果受托加工金銀首飾或受托方自己提供材料（自制），受托方負(fù)擔(dān)消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”。10.4應(yīng)交稅費12/7/202268湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

4．委托加工應(yīng)稅消費品委托方提供原材料，受托方只收（1）委托方收回后繼續(xù)加工，支付給受托方消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款（可抵扣，避免銷售時重復(fù)交納）

（2）委托方收回后直接銷售，支付給受托方消費稅時

借：委托加工物資（消費稅計入成本）貸：銀行存款

（銷售時不再交納）10.4應(yīng)交稅費12/7/202269湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（1）委托方收回后繼續(xù)加工，支付給受托方消費稅借（二）營業(yè)稅

概念：凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位或個人，為納稅義務(wù)人。

工商企業(yè)涉及營業(yè)稅的項目有：兼營應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。兼營如運輸、安裝、酒店等勞務(wù)費、服務(wù)。對于混合銷售（不是兼營），如工業(yè)企業(yè)銷售一批冰箱，用自己的卡車送貨（不負(fù)責(zé)運費），假定應(yīng)收冰箱價款20萬元，運費2萬元，對22萬元一并征收增值稅。又如電信局在裝電話時又賣電話，收入一并征收營業(yè)稅。10.4應(yīng)交稅費12/7/202270湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（二）營業(yè)稅概念：凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅率

稅率：金融保險、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%；娛樂業(yè)5～20%；其他3%。

例：某企業(yè)主要從事安裝勞務(wù)，本月取得安裝收入20萬元，款已收，營業(yè)稅率3%。

10.4應(yīng)交稅費借：營業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅600012/7/202271湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅率例：某企業(yè)主要從事安裝營業(yè)稅試點改為征收增值稅上海將率先開展試點2011年10月26日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。為進一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等將率先開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。

12/7/202272湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

營業(yè)稅試點改為征收增值稅上海將率先開展試點2011年10月此外，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

12/7/202273湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

此外，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增1（三）資源稅

概念:對在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位或個人征收的稅種。

稅目7個：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。

計算:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

10.4應(yīng)交稅費12/7/202274湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（三）資源稅概念:對在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或國務(wù)院2011年10月10日公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，該條例將從11月1日起全面施行。核心內(nèi)容：一是增加了從價定率的資源稅計征辦法，對原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，并相應(yīng)提高了原油、天然氣的稅負(fù)水平，稅率為5%－10%，這次改革暫按5%的稅率征收。二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的油氣資源稅收制度，取消了對中外合作油氣田和海上自營油氣田征收的礦區(qū)使用費，統(tǒng)一改征資源稅。12/7/202275湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

國務(wù)院2011年10月10日公布了修改后的《中華人民

資源稅的有關(guān)賬務(wù)處理1．銷售產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——資源稅2．自用產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：生產(chǎn)成本—基、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)交稅費——資源稅3．購入未稅礦產(chǎn)品，代扣代交的資源稅借：材料采購（原材料）貸：應(yīng)交稅費——資源稅10.4應(yīng)交稅費12/7/202276湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

資源稅的有關(guān)賬務(wù)處理1．銷售產(chǎn)品應(yīng)納資源稅1資源稅舉例：

本月企業(yè)對外銷售自產(chǎn)鹽1000噸，生產(chǎn)產(chǎn)品自用鹽200噸，每噸應(yīng)交資源稅40元。

借：營業(yè)稅金及附加40000生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅4800010.4應(yīng)交稅費12/7/202277湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

資源稅舉例：本月企業(yè)對外銷售自產(chǎn)鹽1000（四）土地增值稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物取得收入的，應(yīng)交納土地增值稅。

與地上建筑物一同轉(zhuǎn)讓計算應(yīng)交土地增值稅時，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)交土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅10.4應(yīng)交稅費12/7/202278湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（四）土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑（五）城建稅

對有營業(yè)收入的單位或個人征收，用于城市維護建設(shè)。應(yīng)交城建稅=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×稅率計算出應(yīng)交稅費時，借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅10.4應(yīng)交稅費12/7/202279湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（五）城建稅對有營業(yè)收入的單位或個人征收，用于城市維三、在管理費用中列支的稅金

企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅，在管理費用中列支。

計算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——房、土、車10.4應(yīng)交稅費12/7/202280湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

三、在管理費用中列支的稅金

企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地

印花稅

概念：對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。

交納印花稅時（購買印花稅票時），借：管理費用貸：銀行存款

不通過應(yīng)交稅費核算!10.4應(yīng)交稅費12/7/202281湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

印花稅概念：對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書四、其他稅費

1．耕地占用稅（占用農(nóng)用耕地開發(fā)、辦企業(yè)需要交納的稅金），交納時，借：在建工程貸：銀行存款

不通過應(yīng)交稅費核算！10.4應(yīng)交稅費12/7/202282湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

四、其他稅費1．耕地占用稅（占用農(nóng)用耕地開發(fā)、辦2．教育費附加

概念:為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一種稅。

計算:應(yīng)交教育費附加=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×3%

計算出應(yīng)交數(shù)時，借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加10.4應(yīng)交稅費12/7/202283湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2．教育費附加概念:為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收3．礦產(chǎn)資源補償費計算應(yīng)交數(shù)時，借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)品資源補償費10.4應(yīng)交稅費12/7/202284湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

3．礦產(chǎn)資源補償費計算應(yīng)交數(shù)時，10.4應(yīng)交稅費1

本部分小結(jié)及課堂提問：

1．購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，成本30萬元，款已付。2．在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本40萬元，售價50萬元，增值稅率17%，消費稅率10%。3．A企業(yè)發(fā)出材料一批，成本50萬元，委托甲公司加工應(yīng)稅消費品，甲收取加工費20萬元，增值稅率17%，消費稅6萬元。10.4應(yīng)交稅費12/7/202285湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

本部分小結(jié)及課堂提問：

1．購進免（1）A企業(yè)收回后進一步加工

（a）發(fā)出借：委托加工物資50萬貸：原材料50萬（b）支付加工費、增值稅、消費稅借：委托加工物資20萬應(yīng)交稅費——消費稅6萬應(yīng)交稅費——增（進）3.4萬貸：銀行存款29.4萬（c）收回借：原材料70萬貸：委托加工物資70萬10.4應(yīng)交稅費12/7/202286湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（1）A企業(yè)收回后進一步加工

（a）發(fā)出借：委（2）A公司收回后直接銷售（a）同上（b）支付加工費、增值稅、消費稅借：委托加工物資26萬應(yīng)交稅費——增（進）3.4萬貸：銀行存款29.4萬（c）收回借：庫存商品76萬貸：委托加工物資76萬10.4應(yīng)交稅費12/7/202287湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（2）A公司收回后直接銷售（a）同上10.4應(yīng)交稅費12/5

4．在“營業(yè)稅金及附加”中列支的稅費：

包括:消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加。

5．在管理費用中列支的稅金：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅。

6．不通過“應(yīng)交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占用費。10.4應(yīng)交稅費12/7/202288湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

4．在“營業(yè)稅金及附加”中列支的稅費：包括第五節(jié)非流動負(fù)債

一、長期借款按照新準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款賬戶只核算本金，利息通過“應(yīng)付利息”賬戶核算?！伴L期借款”下設(shè)“本金”、“利息調(diào)整”明細(xì)科目。1.借款借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金因借款而發(fā)生的輔助費用（交易費用）計入初始成本，反映在“利息調(diào)整”中。10.5長期負(fù)債

實際收到的金額借款本金

借貸方的差額12/7/202289湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

第五節(jié)非流動負(fù)債一、長期借款10.5長2.計提利息借：在建工程（財務(wù)費用）貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整3.歸還本金借：長期借款——本金貸：銀行存款本金×借款利率攤余成本×實際利率借貸方的差額12/7/202290湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2.計提利息本金×借款利率攤余成本×實際利率借貸方的差

例1:企業(yè)2011.1.1向銀行借入長期借款300萬，年利率6%，3年期，到期一次還本,每年付息。（1）借入借：銀行存款3000000貸：長期借款——本金3000000（2）按月計提利息借：在建工程（財務(wù)費用）15000貸：應(yīng)付利息1500010.5長期負(fù)債12/7/202291湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例1:企業(yè)2011.1.1向銀行借入長期借款300萬（3）2011.12.31支付利息借：應(yīng)付利息165000在建工程（財務(wù)費用）15000貸：銀行存款180000（4）2012年計提利息，支付利息，2013年計提利息同2011年。（5）2013.12.31還本并支付最后一年利息借：長期借款——本金3000000應(yīng)付利息165000在建工程（財務(wù)費用）15000貸：銀行存款318000012/7/202292湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（3）2011.12.31支付利息12/5/202292湖北例2：企業(yè)借入一筆2年期的長期借款，本金300萬，年利率10%，每年支付利息。借入時發(fā)生手續(xù)費等相關(guān)費用20萬元。（實際利率14%）（1）借入借：銀行存款280長期借款——利息調(diào)整20貸：長期借款——本金30010.5長期負(fù)債12/7/202293湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例2：企業(yè)借入一筆2年期的長期借款，本金300萬，年（2）按攤余成本和實際利率計算利息，計入借方科目，按合同利率確定的金額貸記應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整

借：財務(wù)費用（在建工程）39.240.8貸：應(yīng)付利息3030長期借款——利息調(diào)整9.210.8（3）到期歸還本金及利息借：長期借款——本金300應(yīng)付利息30貸：銀行存款

33010.5長期負(fù)債12/7/202294湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（2）按攤余成本和實際利率計算利息，計入借方科目，按合同利率二、應(yīng)付債券

核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券。

債券發(fā)行價格的計算

發(fā)行價格=未來本金的復(fù)利現(xiàn)值+全部利息的年金現(xiàn)值=本金×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每次利息×年金現(xiàn)值系數(shù)發(fā)行價格：面值、折價、溢價（或面值、利息調(diào)整）

核算設(shè)置賬戶：在“應(yīng)付債券”下設(shè)三個二級科目：（1）面值；（2）利息調(diào)整；（3）應(yīng)計利息（到期還本付息）

10.5長期負(fù)債12/7/202295湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

二、應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券。1.發(fā)行時借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整交易費用（債券發(fā)行費用）計入初始成本，反映在“利息調(diào)整”中。實際收到的金額

債券的面值

借貸方的差額12/7/202296湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

1.發(fā)行時實際收到的金額債券的面值借貸方的差額12/5/2.分期計提利息分期付息到期還本借：財務(wù)費用（或在建工程）（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：財務(wù)費用（或在建工程）（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（應(yīng)付債券——利息調(diào)整）面值×票面利率攤余成本×實際利率借貸方的差額

12/7/202297湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

2.分期計提利息分期付息到期還本借：財務(wù)費用（或在建工程）3.支付利息借：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息）貸：銀行存款4、到期還本借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款12/7/202298湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

3.支付利息12/5/202298湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院例1：

某企業(yè)2001年3月1日發(fā)行面值200元，年利12%，3年期債券2000份，計40萬元，半年付息一次（每年3月1日和9月1日付息日）。

（一）當(dāng)時市場利率也是12%（按面值發(fā)行）6期、6%，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.70496，年金現(xiàn)值系數(shù)4.91732發(fā)行價=40萬×0.70496+24000×4.91732=40萬10.5長期負(fù)債12/7/202299湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

例1：某企業(yè)2001年3月1日發(fā)行面值200（1）3月1日發(fā)行

借：銀行存款40萬貸：應(yīng)付債券——面值40萬（2）9月1日付息借：財務(wù)費用（或在建工程）24000貸：應(yīng)付利息24000借：應(yīng)付利息24000貸：銀行存款2400010.5長期負(fù)債12/7/2022100湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院

（1）3月1日發(fā)行

借：銀行存款（3）12月31日調(diào)整分錄（4個月）借：財務(wù)費用（或在建工程）16000貸：應(yīng)付利息16000（4）次年3月1日付息借：財務(wù)費用（或在建工程）8000應(yīng)付利息16000貸：銀行存