2019中級會計師會計實務(wù)

第四章投資性房地一、內(nèi)容提二、關(guān)鍵考三、試題分1111自用轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投12111112111四、本章知識點詳（一）所謂投資性房地產(chǎn)，是指為賺 或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動投資性房地產(chǎn)有兩種計量模式；一是成本模式，二是公允價值模式二、投資性房地產(chǎn)的范（一）已出租的土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)。（）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物用于出租的建筑物是企業(yè)擁有的建筑物已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物只要企業(yè)管理（董事會或類似機構(gòu)）作出正式?jīng)Q議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持只要管理作出正式?jīng)Q議，明確表示在完工后用于出租，則決議當(dāng)日即視為投資性某項房地產(chǎn)，部分用于賺取或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大投資性房地產(chǎn)。（二）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)經(jīng)典例題【單選題】下列項目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）『正確答案』（一）投資性房地產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的收入或增值收益（二）用于出租的投資性房地產(chǎn)以租賃開始日為確認日持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，以企業(yè)管理就該事項作出正式?jīng)Q議的日期為準二、投資性房地產(chǎn)的入賬價值不同取得下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)入賬價值。在建造過程中發(fā)生的性損失，直接計入當(dāng)期損益不計入投資性房地產(chǎn)成本。其他相關(guān)準則規(guī)定的按照相應(yīng)的準則規(guī)定予以確定。比如重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按重組準則的規(guī)定來處理。二、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷取得的收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額【基礎(chǔ)知識題】司為一般，不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率為10%。公司采用直提取折舊。該辦公樓的年為400萬元，于年末一次結(jié)清，并同時開具專用。司對此采用成本模式進行后續(xù)計量。2×11年末商務(wù)樓的可收回金額為2330萬①投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝3000＋20＝3020（萬元②2×10＝［3020－（21－1）］÷40×6/12＝37.5（萬元收取時借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ④2×11＝［3020－（21－1）］÷40＝75（萬元收取時借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ⑥2×112907.5（3020－37.5－75），2577.5借：資產(chǎn)減值損 貸：投資性房地產(chǎn)減值準 ⑦2×12＝［2330－（21－1）］÷（40－1.5）＝60（萬元），借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ⑧2×12年收取時借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）日司以銀行存款9600萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營租賃方式租出，司預(yù)計該寫字素，2017年司應(yīng)對該寫字樓計提的折舊金額為（）萬元。『正確答案』年年末計提折舊金額三、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損（公允價值變動損益資性房地產(chǎn)取得的收入確為其他業(yè)務(wù)收入。C.收取時應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額【基礎(chǔ)知識題】戊公司2019年7月1日與乙公司進行重組，重組當(dāng)日的應(yīng)收債權(quán)為3700是3000萬元，解除手續(xù)于2019年10月1日辦妥。戊公司將此樓房用于出租，于2019年10萬元，20203120上述公司均為一般，不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率均為10%。對此戊公①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝3000（萬元借：投資性房地產(chǎn)——成 3應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額 3③2019貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 ④201932003000⑤2020年末取得時貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 ⑥202031203200借：公允價值變動損 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變 四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變利潤分配——未分配投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的是（）。『正確答案』C價值與賬面價值的差額，對企業(yè)下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的有（）?！赫_答案』五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支（一）（或）貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建——公允價值變動（或借記（或）為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對此資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊或攤銷。（）二、轉(zhuǎn)換日的確產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出決議明確表示將其重新開發(fā)用于對外銷售的日三、轉(zhuǎn)換時入賬口徑的選累計折舊（攤銷固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（公允價值大于賬面價值的差額計收益固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)（公允價值大于賬面價值的差額追加其他綜合收益【關(guān)鍵考點】這三組分錄中需重點關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式，尤其是自用、關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（）。『正確答案』2010該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是（）?！赫_答案』經(jīng)典例題【2017（）『正確答案』B投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。四、投資性房地產(chǎn)的處（一）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額【基礎(chǔ)知識題】司是一般，不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率均。10%司2×10年1月1日將2×08年12月31日開始使用的一幢辦公樓用于對外出租。由于。允價值不能持續(xù)可靠估計，司采用成本模式后續(xù)計量。該辦公樓當(dāng)初買價為3020萬元，進稅額為302萬元，假定不考慮其他稅費。預(yù)計使用為40年，預(yù)計凈殘值為20萬元，司用直提取折舊。該辦公樓的年為400萬元，于年末一次結(jié)清，租賃期開始日為2×10年折舊方法不變。2×11年12月31日，司以2800萬元的價格（不含）對外轉(zhuǎn)讓該辦公①2×09＝（3020－20）/40×1＝75（萬元借：投資性房地 3累計折 貸：固定資 3投資性房地產(chǎn)累計折 ③2×10＝（3020－20）/40＝75（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ④2×10年收取時借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）310借：資產(chǎn)減值損 貸：投資性房地產(chǎn)減值準 ⑥2×11年計提的折舊額＝（2560－14）/38＝67（萬元），相關(guān)分錄如下： 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ⑦2×11年收取時：借：銀行存 （銷項稅額）80032（銷項稅額）23【拓展】此處置時對營業(yè)利潤的影響：追加營業(yè)利潤307萬元（2800－2493）續(xù)計量，租期為5年，每年12月31日收取150萬元，出租時該辦公樓的賬面為2800該辦公樓采用年限平均法計提折舊。2×092×1111560年3月5日丙公司將其出售，不含稅價款為1600萬元，不動產(chǎn)適用的稅率為10%。丙公司出售該辦公樓時影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。 『正確答案』②2×09＝1900－（2800－500－300）/20＝1800（萬元③2×09171090（1800－1710④2×10＝1710/18＝95（萬元⑤2×10＝1710－95＝1615（萬元⑥2×11＝1710－95－95＝1520（萬元⑦2×111560⑧2×121496.25（1520－95×3/12），則該辦公樓出售時影響營業(yè)利潤的金額＝1600－1496.25＝103.75（萬元）。應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額——公允價值變動（也可能在借方經(jīng)典例題【單選題】2×06年12月20日司與乙公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給乙允價值為900萬元，賬面為2000萬元，已提折舊為1200萬元，未計提減值準備。2×072×09123117002×09年12月31日租賃協(xié)議到期，司與乙公司達成協(xié)議，將該辦公樓出售給乙公司，價金額為（）萬元。 B.1 C.1 D.1『正確答案』900－（2000－1200）＝100（萬元），②2×071200＝1200－③2×081800＝11200＝600（萬元④2×091700＝11700＝100（萬元＝3000（萬元＝1700（萬元－100＝800（萬元⑧當(dāng)初自用轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的“其他綜合收益”在出售辦公樓時沖減“其他業(yè)務(wù)成本”100181600015000000資料二：2017年3月31日，司收到第一個月收入125萬元，存入銀行。12月31日17000資料三：2018年9月1日，租賃期屆滿，司以17500萬元的價格出售該寫字樓。借：投資