《管理會計學》第六章短期經(jīng)營決策

第六章短期經(jīng)營決策提綱引導案例豐田模式下的短期經(jīng)營決策問題；短期經(jīng)營決策概述生產決策；定價決策；

3經(jīng)營決策概述一、經(jīng)營決策的定義二、經(jīng)營決策的類型三、經(jīng)營決策理論四、經(jīng)營決策的程序五、經(jīng)營決策的基本內容（一）長期投資決策的基本內容（二）短期經(jīng)營決策的基本內容

4經(jīng)營決策的定義管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。決策，是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，進而從可供選擇的諸方案中，選取最滿意（可行）方案的過程。在上述概念中，必須注意以下四個關鍵詞：其一，目標。決策前必須明確所要達到的目標，且要將局部目標置于總目標體系當中。其二，兩個以上的備選方案。若只存唯一方案，就不存在選擇，也就不用決策了。不過，也不可能盡窮所有可能的備選方案，因為這要受到成本效益原則和決策所允許的時間等條件的制約。其三，分析判斷。每個備選方案可能各有千秋，難以一下子憑直覺和經(jīng)驗分辨出優(yōu)劣，因此決策分析者必須掌握充分的信息，進行邏輯和數(shù)量分析，才能從中選擇出一個最滿意的方案。不過，有時候也不能否認：在拍板決定的關鍵時刻，由創(chuàng)造力或直覺產生的果敢判斷也十分重要。其四，過程。決策是一個選擇的過程，而不是決定采用哪個方案的一剎那的行動。一個完整的決策過程應理解為從目標創(chuàng)意活動開始，經(jīng)由探尋和設計備選方案、對比選優(yōu)，到執(zhí)行所選方案的整個過程。沒有這個過程（程序），就很難有科學合理的決策。Robbins：決策是指為了達到既定目標對所要選擇的手段進行限定。

5經(jīng)營決策的類型1、按決策條件的確定程度分

1）確定性決策是指決策分析者確知環(huán)境條件，每一備選方案只有一種確定的執(zhí)行結果的決策。

2）風險性決策是指決策分析者不能預先確知環(huán)境條件，但有能力預測每一備選方案在可能狀態(tài)下執(zhí)行的可能結果的數(shù)目及概率的決策。

3）不確定性決策是指決策分析者不但不能預先確知環(huán)境條件，甚至無從估計每備選方案的可能結果及其概率，或者雖然有能力預測可能結果但無法預測其概率的決策。

6經(jīng)營決策的類型（續(xù)）2、按備選方案之間的關系分

1）單一/獨立方案決策是指對各自獨立存在而不受其他任何方案影響的方案，判斷其可行與否的決策。

2）互斥方案決策是指在相互排斥的多個可行備選方案中選出一個最滿意方案的決策。它不但要判斷備選方案的可行性，而且還要對可行方案擇優(yōu)。

3）組合方案決策是指這樣一種決策：存在若干方案可同時實施，但在資源（通常為資金）約束條件下又不能同時實施，因而需要在滿足約束條件下構造出各種可能的方案組合，并在這些組合中選出一個滿足決策目標的組合，這個組合稱為“最優(yōu)組合”方案。

7經(jīng)營決策的類型（續(xù)）3、按決策重要程度（決策者層次）分

戰(zhàn)略決策（高層管理者）、戰(zhàn)術決策（中層管理者）、業(yè)務決策（基層管理者）4、按決策的時間長度分

長期決策（一般要考慮時間價值與風險報酬）、短期決策（一般可不考慮時間價值與風險報酬）5、其他分類

經(jīng)驗決策與科學決策；單目標決策與多目標決策；程序（規(guī)范/常規(guī)）性決策與非程序性決策；個人決策與集體決策；等等。

8經(jīng)營決策的程序1、澄清決策問題（目標問題）

2、采集數(shù)據(jù)、信息（管理會計的主要職責）

3、識別與建立備選方案

4、建立決策模型

5、挑選各種備選方案（制定決策）

6、方案的實施與后續(xù)評價簡而言之：目標信息備選方案最滿意（可行）方案實施與評價管理會計在決策制定中的作用：直接提供與決策相關的信息

1、確定與決策相關的信息是什么；

2、提供準確、及時的數(shù)據(jù)，并權衡好相關性、準確性和時效性。管理的實質問題就是在定量化考慮和定性化考慮中作出權衡。運用管理會計時，尤其不能忽視定性化考慮。

9經(jīng)營決策的基本內容

（一）長期投資決策的基本內容

1、固定資產投資決策

2、無形資產（智力資產）投資決策

3、人力資產投資決策

4、長期證券投資決策（管理會計不涉及）（二）短期經(jīng)營決策的基本內容

企業(yè)短期經(jīng)營決策主要是對一個經(jīng)營年度內有關資源合理利用問題的決策分析，涉及面較廣，具體的決策問題也較多。其決策的基本內容則可分為三個大的方面：

1、成本決策

2、生產決策（成本決策一般包含在生產決策中）

3、定價決策

10多維成本概念學習要點一、差別成本與邊際成本二、機會成本與應負成本（假計成本）三、沉沒（沉落）成本、重置成本與付現(xiàn)成本四、可避免成本與不可避免成本五、可延緩成本與不可延緩成本六、共同成本與專屬成本七、相關成本與無關成本（一）相關成本1、相關成本的定義2、相關成本的特征3、相關成本的辨別4、與相關成本對應的相關收入5、計算相關收入與相關成本的數(shù)量基礎：相關業(yè)務量（二）無關成本

11一、成本的概念（一）西方會計中成本的定義

作為會計學中的成本，一般是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的代價（價值犧牲）。我們認為，美國會計學會（AAA）下屬的成本概念與標準委員會在1951年給成本所下的定義具有一般性。他們認為“成本是指為達到特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。該定義有四層含義：（1）成本是一種價值犧牲或消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是資源消耗、勞動消耗；（2）這種價值犧牲即可以是已發(fā)生了的，也可以是應該（可能要）發(fā)生或將要發(fā)生的。前者是過去成本，主要與財務會計有關；后者是未來成本，主要與管理會計有關；（3）成本的發(fā)生是負擔成本的主體為了特定的目的；（4）這種價值犧牲可以用貨幣計量。這一點正是會計學成本概念區(qū)別于經(jīng)濟學成本概念的關鍵之處。在會計學還沒有完全突破貨幣計量假設之前，表明成本計算（計量）還必須通過貨幣計量方式來完成。

12（二）多維成本概念體系廣義地說，付出成本的目的是為了獲取收益（效用）。具體而言，“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes），從而形成一個多維的成本概念體系。為財務會計目的，通常轉化為以成本計算對象命名的成本概念，如產品成本、勞務成本、作業(yè)成本、工程成本、資產成本（可進一步細分為存貨成本、固定資產成本、無形資產成本、人力資產成本等）。因此，從財務會計角度看，成本可理解成為取得資源（資產）的代價。為管理會計目的，通常使用以決策方案、管理控制目的（或對象）命名的成本概念，如投資項目成本、相關成本（具體有差別成本、邊際成本、機會成本、付現(xiàn)成本等）、責任成本、可控成本、質量成本、全生命周期成本、環(huán)境成本、資本成本、標準成本等等。因此，從管理會計角度看，成本則可理解成為實現(xiàn)一定決策與控制目的，未來要付出或承擔的價值犧牲或放棄的潛在收益。

13二、管理會計中的多維成本概念（一）固定成本與變動成本（二）直接成本與間接成本（三）可控成本與不可控成本：教材P378～379（四）差別/差異/增量成本與邊際成本（五）機會成本與應負成本（六）沉沒（落）成本、重置成本與付現(xiàn)成本（七）可避免成本與不可避免成本（八）可延緩成本與不可延緩成本（十）專屬成本與共同成本（十一）相關成本與無關成本

14三、相關成本與無關成本（一）相關成本：與特定的決策方案相關聯(lián)的、有差別的未來成本。1、差別成本：兩方案預期（相關）成本之差。2、

邊際成本：業(yè)務量變化一個單位時所引起的成本變動。3、

機會成本：喪失的潛在收益。4、

重置成本：重新購置或生產的代價。5、付現(xiàn)成本：現(xiàn)在或未來需動用現(xiàn)金支付的成本。6、

專屬成本：需追加的、與特定的決策方案相關聯(lián)的固定成本。7、應負成本（假計成本）：使用某種資源應付出的代價。一般用應計利息來計量。是機會成本的一種表現(xiàn)形式。（二）無關成本1、沉沒（落）成本：已經(jīng)發(fā)生了的、現(xiàn)在或未來的決策無力改變的成本。2、

共同成本：由不同方案共同承擔的相同成本。注意：差量成本、邊際成本與變動成本之間的關系

15識別相關成本的程序

1）找出備選方案中所有的各種成本；

2）排除沉沒成本；

3）剔除備選方案之間沒有差別的未來成本；

4）找出全部的無關成本之后，剩余的成本即為相關成本（記?。阂粋€備選方案可能有多項相關成本，應全部找到，才能正確決策。）

16短期經(jīng)營決策的專門方法

一、確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（重點與難點）（一）相關利潤分析法（二）相關成本分析法（三）邊際貢獻分析法（四）差量分析法（五）邊際分析法（六）成本無差別點分析法（七）線性規(guī)劃法二、風險性短期經(jīng)營決策的具體方法：概率分析法（期望值法）（自學）三、不確定性短期經(jīng)營決策的具體方法（自學）（一）樂觀準則（二）悲觀準則（三）折衷（樂觀系數(shù)）準則（四）等可能（等概率）準則（五）遺憾（后悔值）準則

見：胡運權主編《運籌學教程》p376～398，清華大學出版社1998年版。

17短期經(jīng)營決策的具體方法

決策內容不同，決策方法往往也有所差別。在短期經(jīng)營決策分析中，定價決策的理論依據(jù)是均衡價格原理（供求關系定律），基本分析方法是邊際分析法，具體分析方法也大多來源于市場營銷學，但信息來源與會計信息極為相關，如特殊環(huán)境定價方法（SpecialPricing）就直接依據(jù)本量利分析原理（余緒纓：《管理會計學》P225—227，中國人民大學出版社，1999）。而生產（成本）決策方法中不少應是帶有管理會計原創(chuàng)意味的方法，如貢獻毛益分析法、成本無差別點分析法、差量分析方法等?，F(xiàn)將生產（成本）決策的主要具體方法簡述如下。

181．相關利潤分析法（成本收益原則的應用）相關利潤分析法的基本原理可用表1來表示：表1

方案項目A1A2…Ai…An

相關收入RR1R2…Ri…Rn

相關成本CC1C2…Ci…Cn

相關利潤PP1P2…Pi…Pn

根據(jù)表1，應用相關利潤分析法的步驟是：（1）確定每個備選方法的R和C；（2）計算每個備選方案的P（=R-C）；（3）滿足Pi≥0的方案為可行方案；（4）在所有可行方案中選定Max{P1

，P2，…，Pi

，…，Pn│Pi≥0}所對應的方案。

19生產決策

p120-132一、生產什么（品種）的決策二、生產多少（數(shù)量）的決策三、如何生產（生產組織）的決策學習要點：指出教材中每道例題所使用的決策方法，及教材中的缺陷；并再思考一下：還可以用什么方法決策？

20一個重要方法的應用例子:新Thecontributionmarginperunitoftheconstrainedresource單位限制資源的邊際貢獻-指標的應用尤其對我國人均資源相對比較有限的國家非常重要!

21Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersConsiderTexmax,asmallcompanyinMexico.Itsellsready-madegarmentstodiscountstoresintheUnitedStates.

Garmenttype

Budgetedproduction Shirts 12,000 Dresses 5,000 Skirts 10,000 Blouses 15,000 Total 42,000

22Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersProductionislimitedby19,800machinehours. Garment TotalHours

Type

Hours

Production

Required Shirts 0.4 12,000 4,800 Dresses 0.8 5,000 4,000 Skirts 0.5 10,000 5,000 Blouses 0.4 15,000

6,000 Totals 42,000 19,800

23Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersAssumethefollowingsellingpricesandvariablecosts:Shirtssellingpriceperunitis$5.00andvariablecostsare$4.00.Whatisthecontributionmarginperunit?$1.00

24決策制定中的其他問題

1、對決策者的激勵；

2、短期決策與長期決策的區(qū)別決策方法不同，因為長期決策必須考慮貨幣的時間價值。

3、防避陷阱：（1）沉沒成本(人性特點往往不會忘記)原則一：摒棄沉沒成本（2）統(tǒng)一的固定成本原則二：著重考慮單位變動成本（3）固定成本分配原則三：當心固定成本分配，區(qū)分可避免成本（4）機會成本(人性特點往往會忘記)原則四：不忘識別機會成本

25Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersDressessellingpriceperunitis$15.20andvariablecostsare$10.40.Whatisthecontributionmarginperunit?$4.80Skirtssellingpriceperunitis$9.00andvariablecostsare$6.80.Whatisthecontributionmarginperunit?$2.20

26Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersBlousessellingpriceperunitis$8.00andvariablecostsare$4.40.Whatisthecontributionmarginperunit?$3.60Assumethat,inadditiontotheoriginallybudgetedamount,another2,000blousescouldbeproducedandsoldattheexistingprice.

27Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersShouldTexmaxproduceandselltheseadditionalblouses?Yes,becauseblouseshavethehighestcontributionmarginpermachinehour.Shirts:

$1.00÷0.4=$2.50Dresses:

$4.80÷0.8=$6.00Skirts:

$2.20÷0.5=$4.40Blouses:

$3.60÷0.4=$9.00

28Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersThecontributionmarginperunitoftheconstrainedresourceisthecriterionusedtodecidewhichproductsaremostprofitabletoproduceandsellattheprevailingprices.

29Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersHowshouldthe19,800machinehoursbeused?Blouses: 17,000×0.4=6,800Dresses: 5,000×0.8=4,000Skirts: 10,000×0.5=5,000Shirts: 10,000×0.4=4,000Noticethatonly10,000shirtscanbeproduced.

30Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersWhatisanopportunitycost?Itistheamountoflostprofitwhentheopportunityaffordedbyonealternativeissacrificedtopursueanotheralternative.Inordertoproducetheadditional2,000blouses,Texmaxmustdecreasetheproductionofshirtsby2,000.

31教材p120～132中的例題例6-1

書上：邊際貢獻分析法、剩余邊際貢獻分析法還可用：相關利潤分析法、單位資源邊際貢獻分析法例6-2

書上：邊際貢獻分析法、利潤總額分析法還可用：相關利潤分析法、單位邊際貢獻分析法缺陷：利潤總額分析法考慮了無關成本，不對。例6-3

書上：剩余邊際貢獻分析法還可用：相關利潤分析法

32教材p127～142中的例題提示2例6-4、6-5

書上：邊際分析法例6-6

書上：線性規(guī)劃法：圖解法例6-7

書上：成本無差別點分析法例6-8

書上：相關成本分析法還可用：單位相關成本比較法

33教材p120～132中的例題例6-9

書上：成本無差別點分析法（未明說）還可用：相關成本比較法例6-10

書上：相關成本比較法例6-11，6-12,6-13

書上：差量分析法還可用：相關利潤分析法、剩余邊際貢獻分析法缺陷：未用規(guī)范的表格來表達；所給計算公式不具備一般性?？偟娜秉c：解題拖泥帶水，太羅嗦。*希望大家用最簡單、快捷的方式解題。

34定價決策p132～137一、產品定價的經(jīng)濟學原理二、產品定價的基本策略與方法三、特殊環(huán)境下的產品定價方法學習要點：與生產決策一節(jié)相同。

35附錄影響定價決策的主要因素

1、消費者需求

2、競爭者行為

3、成本

4、政治、法律及與企業(yè)形象相關的問題定價決策的基本原理：利潤最大化模型

1、完全競爭與非完全競爭

2、總收入、總需求和邊際收入曲線

3、總成本和邊際成本曲線

4、利潤最大化的價格和銷售量：邊際分析法

5、價格彈性

36產品定價策略

1、市場導向：需求導向、競爭導向、利益導向（跨國公司轉移定價）

2、成本導向以成本為基礎的定價決策方法

1、成本加成定價法

（1）基本原理（2）成本加成的確定

2、完全成本定價法

3、變動成本定價法

4、目標成本定價法：體現(xiàn)市場（需求、競爭）導向目標成本=競爭性市場價格—目標利潤推行價值工程（ValueEngineering，VE）持續(xù)改善

37新產品的戰(zhàn)略性定價決策法

1、撇脂定價法:產品生命周期的最初階段，高價，（從鮮奶中撇取奶油）。條件：市場有足夠的購買者，價高，但仍然獨家經(jīng)營，別無競爭者。缺乏需求彈性。

2、滲透定價法：企業(yè)對創(chuàng)新產品的價格定相對教低，吸引大量顧客，提高市場占有率。條件：市場需求顯得對價格極為敏感，低價會刺激市場需求增加；企業(yè)的成本和費用隨著經(jīng)驗的增加而下降；低價不會引起實際和潛在的競爭者。

3、目標成本法特殊環(huán)境定價方法（SpecialPricing）

1、以單位變動成本作為單價（m=0）

2、保本價格（P=0）

3、保利價格（特殊在哪里？）

38反托拉斯（壟斷）法對定價決策的影響：法律禁止——1、價格歧視（Pricediscrimination）

對同一商品（服務）制定不同價格，即根據(jù)購買數(shù)量、購買者特征或各種銷售條款確定相應價格的定價行為。企業(yè)實行價格歧視的條件：一定的市場壟斷力量；能識別不同預期價格的顧客或能區(qū)分不同需求彈性的市場區(qū)域；顧客沒有機會套利（商品不可轉售Resale）。（1）一級（完全）價格歧視：銷售者為每一位顧客及其所購買的每一單位商品制定不同的價格，因此獲取所有的消費者剩余。（2）二級價格歧視（非線性定價）：價格根據(jù)購買數(shù)量而非顧客身份來確定（數(shù)量折扣或商業(yè)折扣）。（3）三級價格歧視（市場分割）：將顧客按其特性分組，對每一組制定不同的價格。此時，價格是顧客特性的函數(shù)。*但并非一律禁止，如飛機票價、電影票價，等等。

2、掠奪性定價（Predatorypricing）

以低于成本的價格損害對手（傾銷？），迫使對手退出的定價行為。為的是今后可以提價。

392．相關成本分析法當每個備選方案的收入都相同時，則只需比較相關成本，選定Min{C1，C2，…，Ci，…，Cn}對應的方案即可。3．差量分析法

當兩個方案進行比較選優(yōu)時，可運用基于差量收入和差量成本的差量分析法，其基本原理實質上與相關利潤分析法相同。因此，當兩個以上方案進行比較選優(yōu)時，亦可運用差量分析法來進行兩兩比較，最終選出最優(yōu)方案。差量分析法可用表2表示。

40表2

方案項目 A1 A2 差量（Δ）相關收入R R1R2 ΔR

相關成本C C1C2 ΔC

差別利潤ΔPΔP

注：表中,ΔR=R1–

R2ΔC=C1–

C2ΔP=ΔR–ΔC

根據(jù)表2中的分析結果“差別利潤”，可按下列規(guī)則進行決策：（1）若△Ｐ＞0，則方案Ａ1優(yōu)；（2）若△Ｐ＜0，則方案Ａ2優(yōu)；（3）若△Ｐ=0，則方案Ａ1、Ａ2一樣。

414．貢獻毛益分析法當表1中的相關成本全部為變動成本時，則此時的相關利潤即為貢獻毛益（M），相關利潤分析法轉化為貢獻毛益分析法，選定Max{Ｍ1，Ｍ2，…，Ｍi，…，Ｍ

n│Ｍi≥0}對應的方案即可。更進一步，當各方案的相關業(yè)務量也相同時，則只需比較單位貢獻毛益（m）的大小即可，這種特殊方法可稱之為單位貢獻毛益分析法，其決策規(guī)則相應變?yōu)椋哼x定Max{m1，m2，…，mi，…，mn│mi≥0}對應的方案。

此外，當表1中的相關成本不全為變動成本時，也可先計算每一方案的貢獻毛益，再在貢獻毛益基礎上扣除非變動成本的相關成本（如專屬成本、機會成本）即可得到所謂有“剩余貢獻毛益”（用RM表示）。運用這一指標作決策的方法可稱為剩余貢獻毛益分析法,其決策規(guī)則可表示為：選定Max{RM1，RM2，…，RMii，…，RMn│RMi≥0}對應的方案。

42附：單位資源貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法的一種變形企業(yè)有資源——生產能力（一般用時間T表示；T為常數(shù)）可用于生產不同的產品假設：生產多少，就能銷售多少。即：產量＝銷量模型：

方案項目A1A2…Ai…An

單位貢獻毛益mm1m2…mi…mn

單位產品耗用資源tt1t2…ti…

tn

產量x＝T/tx1x2…xi…xn

單位資源貢獻毛益r=m/tr1r2…ri…rn

貢獻毛益M=TrＭ1

Ｍ2…Ｍi…Ｍ

n

注：M=mx=

m（T/t）=T（m/t）=Tr

#可見，Max{r1，r2，…，ri，…，rn│ri≥0}等價于Max{Ｍ1，Ｍ2，…，Ｍi，…，Ｍ

n│Ｍi≥0}

。

435．成本無差別點分析法成本無差別點分析法是在相關成本分析法的基礎上運用“成本無差別點”概念來進行決策分析的方法。所謂成本無差別點指兩個方案的相關成本相等時的業(yè)務量。在業(yè)務量不確定的情況下，成本無差別點（用IP表示）就成為判斷方案優(yōu)劣的分界點。假定兩個方案的成本函數(shù)分別為C1=f（x），C2=g（x），且它們的相互關系及成本無差別點如下圖所示。成本C1=f（x）