會計第五章投資課件

第五章投資第一節(jié)概述一、定義與特點二、分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（準則第22號）一、概念與種類二、核算內(nèi)容（一）購入股票、債券(初始計量)

按公允價值入賬（二）收到股利、利息（三）期末計價（公允價值)(后續(xù)計量）（四）出售股票、債券第五章投資第一節(jié)概述三、科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動公允價值變動損益投資收益應(yīng)收股利說明：已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未支付的股利2022/12/62三、科目設(shè)置2022/12/42四、核算方法舉例例1，2013年1月10日A公司購入B公司股票500股，買價12元/股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年2月5日，A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利500元。2013年5月10日,A公司收到非墊付的股利0.5元/股，計250元。四、核算方法舉例2013年6月30日，該股票的市價為17元/股,公允價值為8500元。2013年12月31日，該股票的市價為15元/股，公允價值為7500元。2014年3月5日，A公司將該股票全部出售，售價20元/股，支付傭金、手續(xù)費和印花稅100元。（1）2013年1月10日，購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

應(yīng)收股利500

投資收益400

貸：銀行存款69002013年6月30日，該股票的市價為17元/股,公允（2）2013年2月5日，收到墊付的股利時，借：銀行存款500

貸：應(yīng)收股利500（3）2013年5月10日，收到非墊付的股利時，借：銀行存款250

貸：投資收益250（4）2013年6月30日，期末計價。賬面價值=6000元，公允價值=8500元，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2500

貸：公允價值變動損益2500（2）2013年2月5日，收到墊付的股利時，（5）2013年12月31日，期末計價。賬面價值=8500元，公允價值=7500元，借：公允價值變動損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000（6）2014年3月5日，出售該股票時，實收=500×20－100=9900借：銀行存款9900

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

投資收益2400借：公允價值變動損益1500

貸：投資收益1500（5）2013年12月31日，期末計價?；蛘吆掀饋砭幰还P分錄:借：銀行存款9900

公允價值變動損益1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

投資收益3900如果上例中，售價為15元/股，其余不變。實收=500×15－100=7400或者合起來編一筆分錄:

借：銀行存款7400

投資收益100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

借：公允價值變動損益1500

貸：投資收益1500或者合起來編一筆分錄:

借：銀行存款7400

公允價值變動損益1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

投資收益1400借：銀行存款72022/12/69第三節(jié)持有至到期投資（準則第22號）一、概念二、核算內(nèi)容1.購買2.計息3.收本息三、科目設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息“應(yīng)收利息”:分期付息,到期還本債券

2022/12/49第三節(jié)持有至到期投資（準則第22號）一2022/12/610四、核算方法舉例（一）債券購入的核算1.購入方式①面值購入買價=面值票面利率=實際市場利率

1000元1000=10006%=6%②溢價購入買價﹥面值票面利率﹥實際市場利率

1200元1200﹥10008%﹥6%③折價購入買價﹤面值票面利率﹤實際市場利率

800元800﹤10004%﹤6%2022/12/410四、核算方法舉例2022/12/611溢價的實質(zhì)：投資人為了以后多得利息提前付出的代價，籌資人因為以后多付出利息提前得到的補償。折價的實質(zhì)：投資人為了以后少得利息提前得到的補償，籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價。2.墊付的利息計入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計利息”。2022/12/411溢價的實質(zhì)：2022/12/612例1，A公司于2010年1月3日購入B公司2010年1月1

日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張，已知該債券每年付息，到期還本，最后1年的利息和本金一起支付，實際市場利率10%。借：持有至到期投資——成本80000

——利息調(diào)整4000

貸：銀行存款840002022/12/412例1，A公司于2010年1月3日購入B2022/12/613例2，如果上例中買價為950元/張，票面利率8%，實際市場利率10%，面值仍為1000元。借：持有至到期投資——成本80000

貸：銀行存款76000

持有至到期投資——利息調(diào)整4000例3，如果上例中買價為1000元/張，票面利率10%，實際市場利率10%，面值為1000元。借：持有至到期投資——成本80000

貸：銀行存款800002022/12/413例2，如果上例中買價為950元/張，票2022/12/614（二）計息的核算1.面值購入債券計息例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，實際市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。借：應(yīng)收利息4700

貸：投資收益——債券利息收入4700上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4700

貸：投資收益——債券利息收入47002022/12/414（二）計息的核算2022/12/6152.溢價購入債券計息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)

貸：投資收益——債券利息收入(實得息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)票面息﹥實得息,差額為攤銷的溢價票面息=票面面值×票面利率實得息=期初賬面價值×實際利率本期攤銷的溢價=票面息－實收息該方法叫實際利率法2022/12/4152.溢價購入債券計息的核算2022/12/616例1，A公司于2010年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，采用實際利率法攤銷溢價。實際利率計算過程為:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2010年1月1日買時，借：持有至到期投資——成本47000

——利息調(diào)整3562

貸：銀行存款505622022/12/416例1，A公司于2010年1月1日以存款2022/12/617(2)2010年12月31日計息時,票面息=47000×12%=5640實收息=期初賬面價值×市場利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入5056.2

持有至到期投資——利息調(diào)整583.8(3)2011年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.822022/12/417(2)2010年12月31日計息時,2022/12/618借:應(yīng)收利息5640

貸:投資收益——債券利息收入4997.82

持有至到期投資——利息調(diào)整642.18(4)2012年12月31日計息時,

實收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入4933.6

持有至到期投資——利息調(diào)整706.4(5)2013年12月31日計息時,

實收息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.962022/12/418借:應(yīng)收利息2022/12/619借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入4862.96

持有至到期投資——利息調(diào)整777.04(5)2014年12月31日計息時,(倒擠)應(yīng)攤溢價=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入4787.42

持有至到期投資——利息調(diào)整852.582022/12/419借：應(yīng)收利息2022/12/620計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益貸:持有至到期投資賬面價值

—利息調(diào)整日期（1）（2）(3)=(1)－(2)(4)=上(4)－(3)10.15056210.1256405056.2583.849978.211.1256404997.82642.1849336.0212.1256404933.6706.448629.6213.1256404862.96777.0447852.5814.1256404787.42*852.58*47000

合計28200246383562-------47000=(47000+3562)－3562=50562－3562=470002022/12/420計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益貸:持2022/12/6213.折價購入債券計息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)

貸：投資收益——債券利息收入(實得息)

票面息﹤實得息,差額為攤銷的折價票面息=票面面值×票面利率實得息=期初賬面價值×實際利率本期攤銷的折價=實得息－票面息該方法叫實際利率法2022/12/4213.折價購入債券計息的核算2022/12/622例1，A公司于2010年1月1日以存款4.3436萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，按照實際利率法攤銷折價。實際利率計算過程為:47000×8%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2010年1月1日買時，借：持有至到期投資——成本47000

貸：銀行存款43436

持有至到期投資——利息調(diào)整35642022/12/422例1，A公司于2010年1月1日以存款2022/12/623(2)2010年12月31日計息時,票面息=47000×8%=3760實收息=期初賬面價值×市場利率=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整583.6

貸：投資收益——債券利息收入4343.6(3)2011年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.962022/12/423(2)2010年12月31日計息時,2022/12/624借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整641.96

貸：投資收益——債券利息收入4401.96(4)2012年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整706.16

貸：投資收益——債券利息收入4466.16(5)2013年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.772022/12/424借：應(yīng)收利息2022/12/625借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整776.77

貸：投資收益——債券利息收入4536.77(5)2014年12月31日計息時,(倒擠)應(yīng)攤折價=3564－583.6－641.96－706.16－776.77=855.51借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整855.51

貸：投資收益——債券利息收入4615.512022/12/425借：應(yīng)收利息2022/12/626計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:持有至到期投資賬面價值

—利息調(diào)整日期（1）（2）(3)=(2)－(1)4)=上(4)+(3)10.14343610.1237604343.6583.644019.611.1237604401.96641.9644661.5612.1237604466.16706.1645367.7213.1237604536.77776.7746144.4914.1237604615.51*855.51*47000

合計18800223643564-------47000=(47000－3564)+3564=43436+3564=470002022/12/426計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:持2022/12/627(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期還本債券借：銀行存款（本金+最后一次利息）貸：持有至到期投資——成本本金應(yīng)收利息（最后一次）例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×10%=47002022/12/427(三)到期收回本息的核算2022/12/6282015年1月1日，借：銀行存款51700

貸：持有至到期投資——成本47000

應(yīng)收利息4700例2，A公司于2010年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×12%=56402022/12/4282015年1月1日，2022/12/629借：銀行存款52640

貸：持有至到期投資——成本47000

應(yīng)收利息5640例3，A公司于2010年1月1日以存款4.3436萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率8%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×8%=3760借：銀行存款50760

貸：持有至到期投資——成本47000

應(yīng)收利息37602022/12/429借：銀行存款2022/12/630如果上述債券為到期一次性還本債券，“應(yīng)收利息”科目改為“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目,同時利息的金額由1年息改為5年息。例1,A公司2010年1月1日,支付價款1000元從市場上購入B公司5年期債券,面值1250元,票面年利率4.72%,到期一次性還本付息,利息以單利計算.利息=1250×4.72%×5=295借：銀行存款1545

貸：持有至到期投資——成本1250

持有至到期投資——應(yīng)計利息2952022/12/430如果上述債券為到期一次性還本債券，2022/12/631例2,A公司2010年1月1日,支付價款1050元從市場上購入B公司5年期債券,面值1000元,票面年利率4%,到期一次性還本付息,利息以單利計算.利息=1000×4%×5=200借：銀行存款1200

貸：持有至到期投資——成本1000

持有至到期投資——應(yīng)計利息2002022/12/431例2,A公司2010年1月1日,支付價(四)持有至到期投資的期末計價賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法例，某企業(yè)年末持有至到期投資的賬面價值為32萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為28萬元。則企業(yè)應(yīng)提取4萬元的持有至到期投資減值準備，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

——持有至到期投資減值損失40000

貸：持有至到期投資減值準備40000說明：持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回。2022/12/632(四)持有至到期投資的期末計價2022/12/4322022/12/633第四節(jié)長期股權(quán)投資（準則第2號）一、長期股權(quán)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金取得的購買價款+相關(guān)稅費=投資成本例,A公司于2014年2月10日自公開市場中買入B公司20%股份,實際支付價款1600萬元.另外支付手續(xù)費40萬元.借:長期股權(quán)投資16400000

貸:銀行存款164000002022/12/433第四節(jié)長期股權(quán)投資（準則第2號）一、2022/12/634二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法1.概念①“長期股權(quán)投資”反映對外投資的實際成本。②當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。③當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè)借：應(yīng)收股利貸:投資收益

根據(jù)2009年1月1日開始執(zhí)行的企業(yè)會計準則解釋第3號以及2014年7月1日開始執(zhí)行的修訂之后的長期股

權(quán)投資具體準則2022/12/434二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2022/12/635例1，A公司2013年1月1日購入B公司50%的股份，銀付55萬元，準備長期持有，初始投資成本55萬元（具有實質(zhì)控制權(quán)，成本法核算）。B公司2013年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利10萬元。2013年B公司實現(xiàn)凈利40萬元。2014年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。A公司會計處理為：①2013年1月1日投資時，借：長期股權(quán)投資——B公司550000

貸：銀行存款5500002022/12/435例1，A公司2013年1月1日購入B公2022/12/636②2013年5月2日，宣告股利時。借：應(yīng)收股利50000

貸：投資收益50000③2013年末B公司凈利40萬元時，A公司不作會計處理。④2014年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利時，分得的股利30×50%=15萬元借：應(yīng)收股利150000

貸：投資收益1500002022/12/436②2013年5月2日，宣告股利時。2022/12/6372.優(yōu)缺點（1）優(yōu)點①簡單②“長期股權(quán)投資”始終反映對外投資的成本（2）缺點不能反映受資企業(yè)所有者權(quán)益總額中，投資企業(yè)所擁有的所有者權(quán)益。3.適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)

投資。2022/12/4372.優(yōu)缺點2022/12/638（二）權(quán)益法1.概念（1）“長期股權(quán)投資”賬戶反映投資企業(yè)擁有的所有者權(quán)益份額。（2）當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動時，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶。（3）當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè)借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資2022/12/438（二）權(quán)益法2022/12/6392.核算方法（1）投資時初始投資成本=買價+傭金、手續(xù)費、印花稅享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例①初始投資成本﹥享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額將初始投資成本作為“長期股權(quán)投資——投資成本”的入賬價值。②初始投資成本﹤享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額將可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為“長期股權(quán)投資——投資成本”的入賬價值。差額計入“營業(yè)外收入”2022/12/4392.核算方法2022/12/640例，A公司于2014年1月1日以48萬元投資于B公司普通股，占B公司普通股的20%，按權(quán)益法核算。投資時B公司所有者權(quán)益合計：150萬元。初始投資成本=48萬元享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=150×20%=30萬元借：長期股權(quán)投資——投資成本480000

貸：銀行存款4800002022/12/440例，A公司于2014年1月1日以48萬2022/12/641如果取得投資時，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為250萬元，則A公司享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=250×20%=50萬元借：長期股權(quán)投資——投資成本500000

貸：銀行存款480000

營業(yè)外收入200002022/12/441如果取得投資時，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)2022/12/642（2）被投資單位凈利、凈虧（凈損益）的處理①凈利時，按持股比例計算應(yīng)享有的權(quán)益份額。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——股權(quán)投資收益②凈虧時，按持股比例計算應(yīng)分享的風(fēng)險損失。借：投資收益——股權(quán)投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2022/12/442（2）被投資單位凈利、凈虧（凈損益）的2022/12/643③但被投資單位凈虧，投資方按持股比例調(diào)減“長期股權(quán)投資”賬戶時，調(diào)減的最大限度是“長期股權(quán)投資”賬面價值減至0為限。未確認的虧損分擔(dān)額應(yīng)在備查簿中登記。等以后被投資單位凈利時，投資單位按持股比例算出的應(yīng)分享的收益額應(yīng)先彌補未確認的虧損，剩余的部分恢復(fù)投資賬面價值。2022/12/443③但被投資單位凈虧，投資方按持股比例調(diào)2022/12/644借：長期股權(quán)投資貸：投資收益例，A公司于2012年12月20日購入B公司30%的股份，購買價款2000萬元，權(quán)益法核算。投資時，B公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，與賬面價值相同。B公司2012年實現(xiàn)凈利潤400萬元。2013年2月，B公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元。2013年12月31日，B公司全年凈虧7500萬元。2014年12月31日，B公司全年凈利800萬元2022/12/444借：長期股權(quán)投資2022/12/645A公司會計處理為：（1）2012年12月20日投資時，初始投資成本=2000萬元享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=6000×30%=1800萬元借：長期股權(quán)投資——投資成本20000000

貸：銀行存款200000002022/12/445A公司會計處理為：2022/12/646

（2）2012年12月31日，B公司凈利400萬元時，400×30%=120（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益1

200000

（3）2013年2月B公司宣告分派股利時，

350×30%=105（萬元）借：應(yīng)收股利——B公司1050000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整10500002022/12/446（2）2012年12月31日，B公司2022/12/647（4）2013年12月31日，B公司凈虧7500萬元時，7500×30%=2250（萬元）賬面余額=2000+120－105=2015萬元。只確認2015萬元損失未確認虧損分擔(dān)額=2250－2015=235（萬元）備查登記借：投資收益——股權(quán)投資收益20150000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整201500002022/12/447（4）2013年12月31日，B公司凈2022/12/648（5）2014年12月31日，B公司凈利800萬元時，800×30%=240（萬元）先彌補未確認虧損235萬元,剩余：240－235=5（萬元）記入“投資收益”借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整50000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益50000說明:“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”可能出現(xiàn)負數(shù)，但“長期股權(quán)投資”不能出現(xiàn)負數(shù)。2022/12/448（5）2014年12月31日，B公司凈2022/12/649（3）被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動的處理（主要是受資單位資本公積增加）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積2022/12/449（3）被投資單位除凈損益以外的其他所有2022/12/650例1，2013年12月10日A公司對B公司投資300萬元，持股比例40%，權(quán)益法核算。投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致，都為900萬元。2014年10月,B可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了20萬元.2014年12月，B公司全年凈利1200萬元。A公司會計處理為：（1）2013年12月10日初始投資成本=300萬元享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

=900×40%=360萬元2022/12/450例1，2013年12月10日A公司對B2022/12/651借：長期股權(quán)投資——投資成本3600000

貸：銀行存款3000000

營業(yè)外收入600000（2）2014年10月B公司調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)時，B公司會計處理為：借：可供出售的金融資產(chǎn)200000

貸：資本公積——其他資本公積200000A公司會計處理為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動80000

貸：資本公積——其他資本公積800002022/12/451借：長期股權(quán)投資——投資成本3602022/12/652（3）2014年12月31日，B公司凈利1200萬元時，

1200×40%=480（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4800000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益48000003.優(yōu)缺點（1）優(yōu)點：反映投資企業(yè)擁有的權(quán)益（2）缺點：麻煩4.適用范圍投資企業(yè)對被投資單位且有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。2022/12/452（3）2014年12月31日，B公司凈三、長期股權(quán)投資的期末計價（一）賬面價值與未來可收回金額孰低法賬面價值：總分類科目的賬面余額未來可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。例如，某長期股權(quán)投資公允價值58萬元，處置費用4萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值62萬元。則未來可收回金額=62萬元2022/12/653三、長期股權(quán)投資的期末計價2022/12/453例，賬面價值未來可收回金額表

90萬元100萬元90萬元賬＝表

100萬元90萬元90萬元賬﹥表當(dāng)賬﹥表時，提取減值準備借：資產(chǎn)減值損失

——長期股權(quán)投資減值損失100000

貸：長期股權(quán)投資減值準備100000

2022/12/6542022/12/454（二）計提減值準備的原則1.首次提提取數(shù)額=賬面價－未來可收回金額2.以后提考慮“長期投資減值準備”期初余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；

900600300算出的數(shù)﹤貸余，不轉(zhuǎn)回。

600900說明：長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。2022/12/655（二）計提減值準備的原則2022/12/4552022/12/656第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

（準則第22號）一、概念二、核算內(nèi)容（一）初始計量按公允價值與交易費用之和入賬（二）后續(xù)計量（公允價值）（三）出售（四）減值2022/12/456第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

（準則第22三、科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)①購入的公允價值①出售與交易費用之和②調(diào)增賬面價值至②調(diào)減賬面價值至新的公允價值新的公允價值借余：尚未收回的公允價值資本公積投資收益①變動損失①變動收益①出售時①出售時②出售時轉(zhuǎn)②出售時轉(zhuǎn)損失收益收益損失2022/12/657三、科目設(shè)置2022/12/457四、核算方法舉例例1，2013年5月8日，甲公司支付價款1016萬元（含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年5月20日甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。2013年6月30日，該股票市價為5.2元/股。2013年12月31日，該股票市價為5元/股。2014年5月9日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元。2022/12/658四、核算方法舉例例1，2013年5月8日，甲公司支付價款102014年5月15日,甲公司收到乙發(fā)放的現(xiàn)金股利。2014年5月20日甲公司以4.9元/股的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司會計處理為：（1）2013年5月8日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

應(yīng)收股利150000

貸：銀行存款10160000

單位成本:(1016－15)/200=1001/200=5.005元/股（2）2013年5月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利1500002022/12/6592014年5月15日,甲公司收到乙發(fā)放的現(xiàn)金股利。2022/（3）2013年6月30日，賬面價值=1001萬元公允價值=5.2×200=1040萬元借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動390000

貸：資本公積——其他資本公積390000（4）2013年12月31日，賬面價值=1040萬元公允價值=5×200=1000萬元借：資本公積——其他資本公積400000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4000002022/12/660（3）2013年6月30日，2022/12/460（5）2014年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利4000×0.5%=20萬元借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000（6）2014年5月15日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000（7）2014年5月20日，出售股票實收=4.9×200=980萬元2022/12/661（5）2014年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利2022/12/4借:銀行存款9800000

投資收益210000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

資本公積——其他資本公積100002022/12/662借:銀行存款9第五章投資第一節(jié)概述一、定義與特點二、分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（準則第22號）一、概念與種類二、核算內(nèi)容（一）購入股票、債券(初始計量)

按公允價值入賬（二）收到股利、利息（三）期末計價（公允價值)(后續(xù)計量）（四）出售股票、債券第五章投資第一節(jié)概述三、科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動公允價值變動損益投資收益應(yīng)收股利說明：已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未支付的股利2022/12/664三、科目設(shè)置2022/12/42四、核算方法舉例例1，2013年1月10日A公司購入B公司股票500股，買價12元/股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年2月5日，A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利500元。2013年5月10日,A公司收到非墊付的股利0.5元/股，計250元。四、核算方法舉例2013年6月30日，該股票的市價為17元/股,公允價值為8500元。2013年12月31日，該股票的市價為15元/股，公允價值為7500元。2014年3月5日，A公司將該股票全部出售，售價20元/股，支付傭金、手續(xù)費和印花稅100元。（1）2013年1月10日，購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

應(yīng)收股利500

投資收益400

貸：銀行存款69002013年6月30日，該股票的市價為17元/股,公允（2）2013年2月5日，收到墊付的股利時，借：銀行存款500

貸：應(yīng)收股利500（3）2013年5月10日，收到非墊付的股利時，借：銀行存款250

貸：投資收益250（4）2013年6月30日，期末計價。賬面價值=6000元，公允價值=8500元，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2500

貸：公允價值變動損益2500（2）2013年2月5日，收到墊付的股利時，（5）2013年12月31日，期末計價。賬面價值=8500元，公允價值=7500元，借：公允價值變動損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000（6）2014年3月5日，出售該股票時，實收=500×20－100=9900借：銀行存款9900

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

投資收益2400借：公允價值變動損益1500

貸：投資收益1500（5）2013年12月31日，期末計價?；蛘吆掀饋砭幰还P分錄:借：銀行存款9900

公允價值變動損益1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

投資收益3900如果上例中，售價為15元/股，其余不變。實收=500×15－100=7400或者合起來編一筆分錄:

借：銀行存款7400

投資收益100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

借：公允價值變動損益1500

貸：投資收益1500或者合起來編一筆分錄:

借：銀行存款7400

公允價值變動損益1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500

投資收益1400借：銀行存款72022/12/671第三節(jié)持有至到期投資（準則第22號）一、概念二、核算內(nèi)容1.購買2.計息3.收本息三、科目設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息“應(yīng)收利息”:分期付息,到期還本債券

2022/12/49第三節(jié)持有至到期投資（準則第22號）一2022/12/672四、核算方法舉例（一）債券購入的核算1.購入方式①面值購入買價=面值票面利率=實際市場利率

1000元1000=10006%=6%②溢價購入買價﹥面值票面利率﹥實際市場利率

1200元1200﹥10008%﹥6%③折價購入買價﹤面值票面利率﹤實際市場利率

800元800﹤10004%﹤6%2022/12/410四、核算方法舉例2022/12/673溢價的實質(zhì)：投資人為了以后多得利息提前付出的代價，籌資人因為以后多付出利息提前得到的補償。折價的實質(zhì)：投資人為了以后少得利息提前得到的補償，籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價。2.墊付的利息計入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計利息”。2022/12/411溢價的實質(zhì)：2022/12/674例1，A公司于2010年1月3日購入B公司2010年1月1

日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張，已知該債券每年付息，到期還本，最后1年的利息和本金一起支付，實際市場利率10%。借：持有至到期投資——成本80000

——利息調(diào)整4000

貸：銀行存款840002022/12/412例1，A公司于2010年1月3日購入B2022/12/675例2，如果上例中買價為950元/張，票面利率8%，實際市場利率10%，面值仍為1000元。借：持有至到期投資——成本80000

貸：銀行存款76000

持有至到期投資——利息調(diào)整4000例3，如果上例中買價為1000元/張，票面利率10%，實際市場利率10%，面值為1000元。借：持有至到期投資——成本80000

貸：銀行存款800002022/12/413例2，如果上例中買價為950元/張，票2022/12/676（二）計息的核算1.面值購入債券計息例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，實際市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。借：應(yīng)收利息4700

貸：投資收益——債券利息收入4700上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4700

貸：投資收益——債券利息收入47002022/12/414（二）計息的核算2022/12/6772.溢價購入債券計息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)

貸：投資收益——債券利息收入(實得息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)票面息﹥實得息,差額為攤銷的溢價票面息=票面面值×票面利率實得息=期初賬面價值×實際利率本期攤銷的溢價=票面息－實收息該方法叫實際利率法2022/12/4152.溢價購入債券計息的核算2022/12/678例1，A公司于2010年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，采用實際利率法攤銷溢價。實際利率計算過程為:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2010年1月1日買時，借：持有至到期投資——成本47000

——利息調(diào)整3562

貸：銀行存款505622022/12/416例1，A公司于2010年1月1日以存款2022/12/679(2)2010年12月31日計息時,票面息=47000×12%=5640實收息=期初賬面價值×市場利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入5056.2

持有至到期投資——利息調(diào)整583.8(3)2011年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.822022/12/417(2)2010年12月31日計息時,2022/12/680借:應(yīng)收利息5640

貸:投資收益——債券利息收入4997.82

持有至到期投資——利息調(diào)整642.18(4)2012年12月31日計息時,

實收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入4933.6

持有至到期投資——利息調(diào)整706.4(5)2013年12月31日計息時,

實收息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.962022/12/418借:應(yīng)收利息2022/12/681借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入4862.96

持有至到期投資——利息調(diào)整777.04(5)2014年12月31日計息時,(倒擠)應(yīng)攤溢價=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：應(yīng)收利息5640

貸：投資收益——債券利息收入4787.42

持有至到期投資——利息調(diào)整852.582022/12/419借：應(yīng)收利息2022/12/682計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益貸:持有至到期投資賬面價值

—利息調(diào)整日期（1）（2）(3)=(1)－(2)(4)=上(4)－(3)10.15056210.1256405056.2583.849978.211.1256404997.82642.1849336.0212.1256404933.6706.448629.6213.1256404862.96777.0447852.5814.1256404787.42*852.58*47000

合計28200246383562-------47000=(47000+3562)－3562=50562－3562=470002022/12/420計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益貸:持2022/12/6833.折價購入債券計息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)

貸：投資收益——債券利息收入(實得息)

票面息﹤實得息,差額為攤銷的折價票面息=票面面值×票面利率實得息=期初賬面價值×實際利率本期攤銷的折價=實得息－票面息該方法叫實際利率法2022/12/4213.折價購入債券計息的核算2022/12/684例1，A公司于2010年1月1日以存款4.3436萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，按照實際利率法攤銷折價。實際利率計算過程為:47000×8%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2010年1月1日買時，借：持有至到期投資——成本47000

貸：銀行存款43436

持有至到期投資——利息調(diào)整35642022/12/422例1，A公司于2010年1月1日以存款2022/12/685(2)2010年12月31日計息時,票面息=47000×8%=3760實收息=期初賬面價值×市場利率=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整583.6

貸：投資收益——債券利息收入4343.6(3)2011年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.962022/12/423(2)2010年12月31日計息時,2022/12/686借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整641.96

貸：投資收益——債券利息收入4401.96(4)2012年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整706.16

貸：投資收益——債券利息收入4466.16(5)2013年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.772022/12/424借：應(yīng)收利息2022/12/687借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整776.77

貸：投資收益——債券利息收入4536.77(5)2014年12月31日計息時,(倒擠)應(yīng)攤折價=3564－583.6－641.96－706.16－776.77=855.51借：應(yīng)收利息3760

持有至到期投資——利息調(diào)整855.51

貸：投資收益——債券利息收入4615.512022/12/425借：應(yīng)收利息2022/12/688計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:持有至到期投資賬面價值

—利息調(diào)整日期（1）（2）(3)=(2)－(1)4)=上(4)+(3)10.14343610.1237604343.6583.644019.611.1237604401.96641.9644661.5612.1237604466.16706.1645367.7213.1237604536.77776.7746144.4914.1237604615.51*855.51*47000

合計18800223643564-------47000=(47000－3564)+3564=43436+3564=470002022/12/426計息借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:持2022/12/689(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期還本債券借：銀行存款（本金+最后一次利息）貸：持有至到期投資——成本本金應(yīng)收利息（最后一次）例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×10%=47002022/12/427(三)到期收回本息的核算2022/12/6902015年1月1日，借：銀行存款51700

貸：持有至到期投資——成本47000

應(yīng)收利息4700例2，A公司于2010年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×12%=56402022/12/4282015年1月1日，2022/12/691借：銀行存款52640

貸：持有至到期投資—