稅務會計其他稅種核算課件

第11章其他稅種的核算

11.1城市維護建設稅的核算

11.2房產(chǎn)稅的核算

11.3車船使用稅的核算11.4印花稅的核算

第11章其他稅種的核算11.1城市維護建設稅的核算1

第一節(jié)城市維護建設稅的核算

一、城市維護建設稅概述二、城市維護建設稅的計算三、城市維護建設稅的會計處理四、城市維護建設稅的納稅申報

第一節(jié)城市維護建設稅的核算

一、城市維護建設稅概2一、城市維護建設稅概述

(一)城市維護建設稅概念城市維護建設稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

城建稅具有以下兩個顯著特點：1.具有附加稅性質(zhì)。2.具有特定目的。

一、城市維護建設稅概述

(一)城市維護建設稅概念3一、城市維護建設稅概述（二）城市維護建設稅的征稅范圍城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人，但目前對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。（三）城市維護建設稅的稅率納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。一、城市維護建設稅概述（二）城市維護建設稅的征稅范圍4一、城市維護建設稅概述（四）城市維護建設稅優(yōu)惠政策城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具有附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。

（五）城市維護建設稅計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

一、城市維護建設稅概述（四）城市維護建設稅優(yōu)惠政策5二、城市維護建設稅的計算

城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率二、城市維護建設稅的計算

城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅6三、城市維護建設稅的會計處理

（一）會計科目設置城市維護建設稅的會計核算應設置“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，計提時，計入貸方，繳納時計入借方，余額若在貸方表明企業(yè)應繳而未繳的城建稅。三、城市維護建設稅的會計處理

（一）會計科目設置7三、城市維護建設稅的會計處理

（二）會計處理【例11-1】某公司設在市區(qū)，2004年6月貨物銷售實際繳納增值稅100000元，繳納消費稅80000元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅40000元，該公司應納城建稅的計算及會計處理如下：三、城市維護建設稅的會計處理

（二）會計處理8三、城市維護建設稅的會計處理

（1）貨物銷售應繳城建稅＝（100000+80000）×7％＝12600（元）（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳城建稅＝40000×7％＝2800（元）共計應繳城建稅＝12600+2800＝15400（元）會計處理如下：三、城市維護建設稅的會計處理

（1）貨物銷售應繳城建稅＝（19三、城市維護建設稅的會計處理

（1）計提時：借：營業(yè)稅金及附加12600營業(yè)外支出2800貸：應交稅費——應交城市維護建設稅15400（2）實際繳納借：應交稅費——應交城市維護建設稅15400貸：銀行存款15400三、城市維護建設稅的會計處理

（1）計提時：10四、城市維護建設稅的納稅申報

城市維護建設稅與“三稅”同時申報繳納，納稅人應按照有關稅法的規(guī)定，如實填寫“城建稅納稅申報表”

四、城市維護建設稅的納稅申報

城市維護建設稅與“三稅”同時申11第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅概述二、房產(chǎn)稅的計算三、房產(chǎn)稅的會計處理四、房產(chǎn)稅的納稅申報第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅概述12一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（一）房產(chǎn)稅納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍和計稅依據(jù)1.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村房產(chǎn)，有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展，有于社會穩(wěn)定。

2.計稅依據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)計稅價值或房產(chǎn)的租金收入一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)13二、房產(chǎn)稅的計算

從價計征：應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2％從租計征：應納稅額＝租金收入×12％（或4％）二、房產(chǎn)稅的計算

從價計征：應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×(1-扣14三、房產(chǎn)稅的會計處理

（一）會計科目設置為了準確反映企業(yè)房產(chǎn)稅的計提及上繳情況，設置“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目，即企業(yè)預提時計入“管理費用”等科目的借方，“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目的貸方

三、房產(chǎn)稅的會計處理

（一）會計科目設置15三、房產(chǎn)稅的會計處理（二）會計處理【例11-2】某生產(chǎn)企業(yè)2005年1月1日的房產(chǎn)原值為4000萬元，2月1日將其中原值為2000萬元的房屋出租，月租金10萬元，當?shù)卣?guī)定的減除比例為20％。作出企業(yè)一季度預提及上繳房產(chǎn)稅的會計處理。

三、房產(chǎn)稅的會計處理（二）會計處理16三、房產(chǎn)稅的會計處理（1）計算1月份應納房產(chǎn)稅＝4000×（1－20％）×1.2％÷12個月＝3.2（萬元）計算2月份應納房產(chǎn)稅＝[(4000－2000)×（1－20％）×1.2％＋10×12×12％]÷12＝2.8（萬元）三、房產(chǎn)稅的會計處理（1）計算1月份應納房產(chǎn)稅17三、房產(chǎn)稅的會計處理（2）1月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用32000貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅32000（3）2月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用28000貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅28000（4）3月份預提分錄同2月份一樣（5）上繳第一季度房產(chǎn)稅借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅88000貸：銀行存款88000三、房產(chǎn)稅的會計處理（2）1月份預提房產(chǎn)稅18四、房產(chǎn)稅的納稅申報

房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例有關規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫“納稅申報表”。納稅人應將納稅房屋坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務機關申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值等有變化時，應及時向稅務機關申報。

四、房產(chǎn)稅的納稅申報

房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例有關規(guī)定，及時19第三節(jié)車船使用稅的核算

一、車船使用稅概述二、車船使用稅的計算三、車船使用稅的會計處理四、車船使用稅的納稅申報第三節(jié)車船使用稅的核算

一、車船使用稅概述20一、車船使用稅概述（一）車船使用稅概念車船使用稅是指國家對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領海的船舶，依法征收的一種稅。

（二）車船使用稅納稅人車船使用稅納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人。

一、車船使用稅概述（一）車船使用稅概念21一、車船使用稅概述（三）車船使用稅稅率車船使用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個幅度稅額，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況對同一計稅標準的車輛，具體確定適用稅額。

（四）車船使用稅計稅依據(jù)車船使用稅計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種

（五）車船使用稅的減免稅一、車船使用稅概述（三）車船使用稅稅率22二、車船使用稅的計算

車船使用稅應納稅額的計算公式為：（一）機動船及載貨汽車的應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額（二）非機動船的應納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額（三）除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應納稅額＝車輛數(shù)×適用單位數(shù)額（四）機動車掛車應納稅額＝掛車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70％）（五）從事運輸業(yè)務拖拉機應納稅額＝拖車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×50％）（六）客貨兩用汽車應納稅額分兩步計算：乘人部分＝輛數(shù)×（適用乘人汽車稅額×50％）載貨部分＝凈噸位×適用稅額二、車船使用稅的計算

車船使用稅應納稅額的計算公式為：23三、車船使用稅的會計處理

（一）會計科目設置為了準確核算企業(yè)的車船使用稅繳納情況，企業(yè)設置了“應交稅費——應交車船使用稅”科目，計提時計入貸方，繳納時計入借方，應繳的車船使用稅直接計入“管理費用”科目。

三、車船使用稅的會計處理

（一）會計科目設置24三、車船使用稅的會計處理（二）會計處理【例11-3】某企業(yè)有貨車4輛，每輛凈噸位2噸，非經(jīng)營用小轎車5輛，10座以下乘人汽車200元/輛，載貨車每噸60元，作出該企業(yè)計提及上繳車船使用稅的會計處理。應納稅額＝4×2×60＋5×200＝1480（元）計提時：借：管理費用1480貸：應交稅費——應交車船使用稅1480上繳時：借：應交稅費——應交車船使用稅1480貸：銀行存款1480三、車船使用稅的會計處理（二）會計處理25四、車船使用稅的納稅申報

車船使用稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《車船使用稅納稅申報表》。

四、車船使用稅的納稅申報車船使用稅的納稅人應按照條例的有關26第四節(jié)印花稅的核算

一、印花稅概述二、印花稅的計算三、印花稅的會計處理四、印花稅的納稅申報第四節(jié)印花稅的核算

一、印花稅概述27一、印花稅概述（一）印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。

一、印花稅概述（一）印花稅概念28一、印花稅概述（二）印花稅的納稅人印花稅的納稅義務人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，可以分為五類：（1）立合同人，是各類合同的當事人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人，即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。（3）立賬簿人，即設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。（4）領受人，即領受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。（5）使用人，即在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。一、印花稅概述（二）印花稅的納稅人29一、印花稅概述（三）印花稅的稅目、稅率及計稅依據(jù)印花稅的應稅憑證分為四大類13個稅目，稅率有兩種形式：一是比例稅率，適用于記載有金額的應稅憑證；二是定額稅率，適用于無法記載金額或雖有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元

（四）印花稅的稅收優(yōu)惠一、印花稅概述（三）印花稅的稅目、稅率及計稅依據(jù)30二、印花稅的計算

實行從價計稅的憑證：應納稅額＝計稅金額×比例稅率實行從量計稅的憑證：應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

二、印花稅的計算

實行從價計稅的憑證：應納稅額＝計稅金額×比31三、印花稅的會計處理

（一）會計科目設置企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算。

應視業(yè)務的具體情況予以確定：（1）若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓，作為買方或承受方，其支付的印花稅，應借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目；作為賣方或轉(zhuǎn)讓方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”等科目。（2）在企業(yè)租賃固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，租入方應支付的印花稅借記“管理費用”科目，租出方應支付的印花稅，借記“固定資產(chǎn)清理”或“其他業(yè)務成本”等科目。

三、印花稅的會計處理

（一）會計科目設置32三、印花稅的會計處理

（3）企業(yè)在債務重組時，債務人應繳的印花稅，應借記“管理費用”科目，債權(quán)人則應借記“長期股權(quán)投資”科目。（4）在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應借記“管理費用”科目（如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時，需分期攤?cè)胭M用，可通過“待攤費用”科目）。三、印花稅的會計處理

（3）企業(yè)在債務重組時，債務人應繳的印33三、印花稅的會計處理（二）會計處理【例11-4】某企業(yè)2005年初簽訂10份委托加工合同，合同總標的300萬元，但企業(yè)按5元/份粘貼了印花稅票且已進行了核算，經(jīng)稅務稽查，加工合同不得按件貼花，而且企業(yè)尚有2005年3月份簽訂的5份購銷合同未貼印花稅合同總金額200萬元，稅務機關作出補稅及罰款3倍的決定，試作出會計處理。三、印花稅的會計處理（二）會計處理34三、印花稅的會計處理加工合同補繳印花稅＝300萬×0.5‰－10份×5＝1450（元）購銷合同應補繳印花稅＝200×0.3‰＝600（元）共應補交印花稅＝2050（元）對企業(yè)應罰款金額＝印花稅×3＝2050×3＝6150（元）三、印花稅的會計處理加工合同補繳印花稅＝300萬×0.5‰－35三、印花稅的會計處理會計處理如下：補交印花稅借：管理費用——印花稅2050貸：銀行存款2050上交罰款借：營業(yè)外支出——稅務罰款6150貸：銀行存款6150三、印花稅的會計處理會計處理如下：36三、印花稅的會計處理【例11-5】某建筑企業(yè)2004年2月購入18000元印花稅票備用，2月份簽訂一份建筑工程承包合同，承包金額3000萬元，5月份企業(yè)將其中1000萬元的工程轉(zhuǎn)包給另一家建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。試作出該企業(yè)印花稅的會計核算。三、印花稅的會計處理【例11-5】某建筑企業(yè)2004年2月購37三、印花稅的會計處理（1）購入印花稅票時借：待攤費用18000貸：銀行存款18000（2）2月簽訂合同應納印花稅＝3000萬×0.3‰＝9000（元）借：管理費用9000貸：待攤費用9000（3）5月轉(zhuǎn)包合同應納印花稅＝1000萬×0.3‰＝3000（元）借：管理費用3000貸：待攤費用3000三、印花稅的會計處理（1）購入印花稅票時38四、印花稅的納稅申報

印花稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《印花稅納稅申報表》。

四、印花稅的納稅申報

印花稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定及時39

謝謝！謝謝！40第11章其他稅種的核算

11.1城市維護建設稅的核算

11.2房產(chǎn)稅的核算

11.3車船使用稅的核算11.4印花稅的核算

第11章其他稅種的核算11.1城市維護建設稅的核算41

第一節(jié)城市維護建設稅的核算

一、城市維護建設稅概述二、城市維護建設稅的計算三、城市維護建設稅的會計處理四、城市維護建設稅的納稅申報

第一節(jié)城市維護建設稅的核算

一、城市維護建設稅概42一、城市維護建設稅概述

(一)城市維護建設稅概念城市維護建設稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

城建稅具有以下兩個顯著特點：1.具有附加稅性質(zhì)。2.具有特定目的。

一、城市維護建設稅概述

(一)城市維護建設稅概念43一、城市維護建設稅概述（二）城市維護建設稅的征稅范圍城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人，但目前對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。（三）城市維護建設稅的稅率納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。一、城市維護建設稅概述（二）城市維護建設稅的征稅范圍44一、城市維護建設稅概述（四）城市維護建設稅優(yōu)惠政策城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具有附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。

（五）城市維護建設稅計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

一、城市維護建設稅概述（四）城市維護建設稅優(yōu)惠政策45二、城市維護建設稅的計算

城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率二、城市維護建設稅的計算

城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅46三、城市維護建設稅的會計處理

（一）會計科目設置城市維護建設稅的會計核算應設置“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，計提時，計入貸方，繳納時計入借方，余額若在貸方表明企業(yè)應繳而未繳的城建稅。三、城市維護建設稅的會計處理

（一）會計科目設置47三、城市維護建設稅的會計處理

（二）會計處理【例11-1】某公司設在市區(qū)，2004年6月貨物銷售實際繳納增值稅100000元，繳納消費稅80000元，轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)應納營業(yè)稅40000元，該公司應納城建稅的計算及會計處理如下：三、城市維護建設稅的會計處理

（二）會計處理48三、城市維護建設稅的會計處理

（1）貨物銷售應繳城建稅＝（100000+80000）×7％＝12600（元）（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳城建稅＝40000×7％＝2800（元）共計應繳城建稅＝12600+2800＝15400（元）會計處理如下：三、城市維護建設稅的會計處理

（1）貨物銷售應繳城建稅＝（149三、城市維護建設稅的會計處理

（1）計提時：借：營業(yè)稅金及附加12600營業(yè)外支出2800貸：應交稅費——應交城市維護建設稅15400（2）實際繳納借：應交稅費——應交城市維護建設稅15400貸：銀行存款15400三、城市維護建設稅的會計處理

（1）計提時：50四、城市維護建設稅的納稅申報

城市維護建設稅與“三稅”同時申報繳納，納稅人應按照有關稅法的規(guī)定，如實填寫“城建稅納稅申報表”

四、城市維護建設稅的納稅申報

城市維護建設稅與“三稅”同時申51第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅概述二、房產(chǎn)稅的計算三、房產(chǎn)稅的會計處理四、房產(chǎn)稅的納稅申報第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅概述52一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（一）房產(chǎn)稅納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人均為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍和計稅依據(jù)1.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村房產(chǎn)，有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展，有于社會穩(wěn)定。

2.計稅依據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)計稅價值或房產(chǎn)的租金收入一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)53二、房產(chǎn)稅的計算

從價計征：應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2％從租計征：應納稅額＝租金收入×12％（或4％）二、房產(chǎn)稅的計算

從價計征：應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×(1-扣54三、房產(chǎn)稅的會計處理

（一）會計科目設置為了準確反映企業(yè)房產(chǎn)稅的計提及上繳情況，設置“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目，即企業(yè)預提時計入“管理費用”等科目的借方，“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目的貸方

三、房產(chǎn)稅的會計處理

（一）會計科目設置55三、房產(chǎn)稅的會計處理（二）會計處理【例11-2】某生產(chǎn)企業(yè)2005年1月1日的房產(chǎn)原值為4000萬元，2月1日將其中原值為2000萬元的房屋出租，月租金10萬元，當?shù)卣?guī)定的減除比例為20％。作出企業(yè)一季度預提及上繳房產(chǎn)稅的會計處理。

三、房產(chǎn)稅的會計處理（二）會計處理56三、房產(chǎn)稅的會計處理（1）計算1月份應納房產(chǎn)稅＝4000×（1－20％）×1.2％÷12個月＝3.2（萬元）計算2月份應納房產(chǎn)稅＝[(4000－2000)×（1－20％）×1.2％＋10×12×12％]÷12＝2.8（萬元）三、房產(chǎn)稅的會計處理（1）計算1月份應納房產(chǎn)稅57三、房產(chǎn)稅的會計處理（2）1月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用32000貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅32000（3）2月份預提房產(chǎn)稅借：管理費用28000貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅28000（4）3月份預提分錄同2月份一樣（5）上繳第一季度房產(chǎn)稅借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅88000貸：銀行存款88000三、房產(chǎn)稅的會計處理（2）1月份預提房產(chǎn)稅58四、房產(chǎn)稅的納稅申報

房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例有關規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫“納稅申報表”。納稅人應將納稅房屋坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務機關申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值等有變化時，應及時向稅務機關申報。

四、房產(chǎn)稅的納稅申報

房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例有關規(guī)定，及時59第三節(jié)車船使用稅的核算

一、車船使用稅概述二、車船使用稅的計算三、車船使用稅的會計處理四、車船使用稅的納稅申報第三節(jié)車船使用稅的核算

一、車船使用稅概述60一、車船使用稅概述（一）車船使用稅概念車船使用稅是指國家對行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領海的船舶，依法征收的一種稅。

（二）車船使用稅納稅人車船使用稅納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人。

一、車船使用稅概述（一）車船使用稅概念61一、車船使用稅概述（三）車船使用稅稅率車船使用稅實行定額稅率，對各類車輛分別規(guī)定一個幅度稅額，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況對同一計稅標準的車輛，具體確定適用稅額。

（四）車船使用稅計稅依據(jù)車船使用稅計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種

（五）車船使用稅的減免稅一、車船使用稅概述（三）車船使用稅稅率62二、車船使用稅的計算

車船使用稅應納稅額的計算公式為：（一）機動船及載貨汽車的應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額（二）非機動船的應納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額（三）除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應納稅額＝車輛數(shù)×適用單位數(shù)額（四）機動車掛車應納稅額＝掛車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70％）（五）從事運輸業(yè)務拖拉機應納稅額＝拖車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×50％）（六）客貨兩用汽車應納稅額分兩步計算：乘人部分＝輛數(shù)×（適用乘人汽車稅額×50％）載貨部分＝凈噸位×適用稅額二、車船使用稅的計算

車船使用稅應納稅額的計算公式為：63三、車船使用稅的會計處理

（一）會計科目設置為了準確核算企業(yè)的車船使用稅繳納情況，企業(yè)設置了“應交稅費——應交車船使用稅”科目，計提時計入貸方，繳納時計入借方，應繳的車船使用稅直接計入“管理費用”科目。

三、車船使用稅的會計處理

（一）會計科目設置64三、車船使用稅的會計處理（二）會計處理【例11-3】某企業(yè)有貨車4輛，每輛凈噸位2噸，非經(jīng)營用小轎車5輛，10座以下乘人汽車200元/輛，載貨車每噸60元，作出該企業(yè)計提及上繳車船使用稅的會計處理。應納稅額＝4×2×60＋5×200＝1480（元）計提時：借：管理費用1480貸：應交稅費——應交車船使用稅1480上繳時：借：應交稅費——應交車船使用稅1480貸：銀行存款1480三、車船使用稅的會計處理（二）會計處理65四、車船使用稅的納稅申報

車船使用稅的納稅人應按照條例的有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《車船使用稅納稅申報表》。

四、車船使用稅的納稅申報車船使用稅的納稅人應按照條例的有關66第四節(jié)印花稅的核算

一、印花稅概述二、印花稅的計算三、印花稅的會計處理四、印花稅的納稅申報第四節(jié)印花稅的核算

一、印花稅概述67一、印花稅概述（一）印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。

一、印花稅概述（一）印花稅概念68一、印花稅概述（二）印花稅的納稅人印花稅的納稅義務人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，可以分為五類：（1）立合同人，是各類合同的當事人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人，即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。（3）立賬簿人，即設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。（4）領受人，即領受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。（5）使用人，即在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。一、印花稅概述（二）印花稅的納稅人69一、印花稅概述（三）印花稅的稅目、稅率及計稅依據(jù)印花稅的應稅憑證分為四大類13個稅目，稅率有兩種形式：一是比例稅率，適用于記載有金額的應稅憑證；二是定額稅率，適用于無法記載金額或雖有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元

（四）印花稅的稅收優(yōu)惠一、印花稅概述（三）印花稅的稅目、稅率及計稅依據(jù)70二、印花稅的計算

實行從價計稅的憑證：應納稅額＝計稅金額×比例稅率實行從量計稅的憑證：應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

二、印花稅的計算

實行從價計稅的憑證：應納稅額＝計稅金額×比71三、印花稅的會計處理

（一）會計科目設置企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算。

應視業(yè)務的具體情況予以確定：（1）若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓，作為買方或承受方，其支付的印花稅，應借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目；作為賣方或轉(zhuǎn)讓方，其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”等科目。（2）在企業(yè)租賃固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，租入方應支付的印花稅借記“管理費