審計(jì)第九章審計(jì)報(bào)告課件

審計(jì)1第九章審計(jì)報(bào)告審計(jì)1第九章審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的主要編制過程如圖示：審計(jì)第九章審計(jì)報(bào)告課件審計(jì)3第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述

一、審計(jì)報(bào)告的概念與作用

（一）審計(jì)報(bào)告的概念審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。審計(jì)3第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的概念與作用審計(jì)4審計(jì)報(bào)告具有以下特征：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。4.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)4審計(jì)報(bào)告具有以下特征：審計(jì)5（二）審計(jì)報(bào)告的作用

1．

審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。是確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告。2．

審計(jì)報(bào)告具有證明作用。證明審計(jì)工作質(zhì)量的高低和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況，是對(duì)審計(jì)工作和結(jié)果的全面總結(jié)。

3．

審計(jì)報(bào)告具有保護(hù)作用。在提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度的同時(shí)，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。審計(jì)5（二）審計(jì)報(bào)告的作用二、審計(jì)意見形成時(shí)需考慮的因素：按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。二、審計(jì)意見形成時(shí)需考慮的因素：審計(jì)7評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，CPA主要應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告是否充分披露了選擇和應(yīng)用的重要會(huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。審計(jì)7評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基審計(jì)8三、審計(jì)報(bào)告的種類（1）按性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)：格式和措辭基本統(tǒng)一，以方便使用者正確理解其含義。非標(biāo)準(zhǔn)：格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目來決定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式等。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)8三、審計(jì)報(bào)告的種類（1）按性質(zhì)：審計(jì)9（2）按使用目的和方式：公布：一般用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布：一般用于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。（3）按詳略程度：簡(jiǎn)式（短式）：內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，通常用以反映非特定利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)。一般用于公布目的。一般具有標(biāo)準(zhǔn)格式。詳式（長(zhǎng)式）：對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都做出詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。一般用于非公布目的。一般無標(biāo)準(zhǔn)格式。審計(jì)9審計(jì)10審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；

（六）審計(jì)意見段；

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（九）報(bào)告日期。四、審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)）的內(nèi)容：審計(jì)10審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（審計(jì)11標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”收件人注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的股東或治理層。引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。審計(jì)11標(biāo)題審計(jì)12管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。CPA按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)12管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段審計(jì)13審計(jì)意見段審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見”的段落。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了……”的措辭。如果在審計(jì)意見中提及的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所屬的國(guó)家或地區(qū)。審計(jì)13審計(jì)意見段審計(jì)14除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。如果審計(jì)報(bào)告包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分。前面提及的標(biāo)題和段落屬于第一部分，置于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”標(biāo)題下；“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”屬于第二部分，置于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分之后。審計(jì)14除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)審計(jì)15注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計(jì)15注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)16報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。審計(jì)16報(bào)告日期審計(jì)17第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型

保留意見無保留審計(jì)意見審計(jì)17第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型保留意見無審計(jì)18一、無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見(unqualifiedopinion)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件：財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)滿足下列條件：財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；CPA已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。審計(jì)18一、無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見(unqualifi審計(jì)19當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。關(guān)鍵措詞：“我們認(rèn)為”一詞表明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見，不是一種保險(xiǎn)或保證。“在所有重大方面”“公允反映”表明審計(jì)只限于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。標(biāo)準(zhǔn)（無保留意見）審計(jì)報(bào)告的參考格式：表一：對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告審計(jì)19當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們審計(jì)20表一：對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層基于通用目的、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；3、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；4、除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)20表一：對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告審計(jì)21表一審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告①

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。①如果審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分，則不需要加入此標(biāo)題。審計(jì)21表一審計(jì)22（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)22（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)審計(jì)23（三）審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日審計(jì)23（三）審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)24二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（一）非無保留意見的含義非無保留意見是指保留意見、否定意見和無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：1、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；2、無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與管理層討論，并視適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。審計(jì)24二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)251、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)可能源于：（1）選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。在選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：①選擇的會(huì)計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致；②財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)。審計(jì)251、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)26（2）對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。在對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：①管理層沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策，包括管理層未在不同會(huì)計(jì)期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马?xiàng)一貫運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策（運(yùn)用的一致性）；②不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策（如運(yùn)用中的無意錯(cuò)誤）。審計(jì)26審計(jì)27（3）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的恰當(dāng)性或充分性。在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的恰當(dāng)性或充分性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：①財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；②財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)；③財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。審計(jì)27審計(jì)282、無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。下列情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（也稱為審計(jì)范圍受到限制）：（1）超出被審計(jì)單位控制的情形。①被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被損壞；②重要組成部分的會(huì)計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封。審計(jì)282、無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整審計(jì)29（2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形。①被審計(jì)單位需要使用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)的時(shí)間安排，例注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計(jì)單位的控制是無效的。（3）管理層施加限制的情形。①管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤；②管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證。審計(jì)29（2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形。審計(jì)30（二）確定非無保留意見的類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型，取決于下列事項(xiàng)：（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。審計(jì)30（二）確定非無保留意見的類型審計(jì)311、發(fā)表保留意見保留意見(qualifiedopinion)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。審計(jì)311、發(fā)表保留意見審計(jì)322、發(fā)表否定意見否定意見(adverseopinion)是指與無保留意見相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見出具否定意見審計(jì)報(bào)告的條件：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。審計(jì)322、發(fā)表否定意見審計(jì)333、發(fā)表無法表示意見無法表示意見(disclaimeropinion)是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見，也即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。審計(jì)333、發(fā)表無法表示意見審計(jì)34

審計(jì)意見決策表

導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無法表示意見審計(jì)34 審計(jì)意見決策表導(dǎo)致發(fā)表非無這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生審計(jì)35（三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容1、導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段（1）審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含前述審計(jì)報(bào)告要素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)意見段之前增加該段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”、“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”或“導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”。

（2）量化財(cái)務(wù)影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。如果無法量化財(cái)務(wù)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況。審計(jì)35（三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容審計(jì)36（3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。（4）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①與治理層討論未披露信息的情況；

②在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)；③如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。審計(jì)36（3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)37（5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。（6）披露其他事項(xiàng)即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。審計(jì)37（5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)382、審計(jì)意見段（1）標(biāo)題在發(fā)表非無保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。（2）發(fā)表保留意見當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見時(shí)，在審計(jì)意見中使用“由于上述解釋”或“受……影響”等措詞是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@些措詞不夠清晰或沒有足夠的說服力。審計(jì)382、審計(jì)意見段審計(jì)39（3）發(fā)表否定意見當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映。（4）發(fā)表無法表示意見當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)39（3）發(fā)表否定意見審計(jì)403、非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述，以說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)”。審計(jì)403、非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改審計(jì)41（四）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式表二：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告表表三：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)告表四：由于無法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)41（四）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式審計(jì)42表二：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；3、存貨存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不具有廣泛性；4、除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)42表二：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)審計(jì)43表二審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)43表二審計(jì)44（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)44（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)審計(jì)45（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的金額為×元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少×元、×元和×元。審計(jì)45（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年審計(jì)46（四）保留意見

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日審計(jì)46（四）保留意見

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留審計(jì)47表三：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；3、財(cái)務(wù)報(bào)表因未合并子公司而存在重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性；4、除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)47表三：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)審計(jì)48表三審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的合并利潤(rùn)表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)48表三審計(jì)49（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)49（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)審計(jì)50（三）導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，20×1年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì)XYZ公司的控制權(quán)，因未能取得購(gòu)買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對(duì)XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，ABC公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。審計(jì)50（三）導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注×審計(jì)51（四）否定意見

我們認(rèn)為，由于“（三）導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，

ABC公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日審計(jì)51（四）否定意見

我們認(rèn)為，由于“（三）導(dǎo)致否審計(jì)52表四：由于無法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如：對(duì)被審計(jì)單位的存貨和應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取審計(jì)證據(jù)，這一事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性；4、除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)52表四：由于無法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)53表四審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)53表四審計(jì)54（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。審計(jì)54（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)審計(jì)55（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

我們于20×2年1月接受ABC公司的審計(jì)委托，因而未能對(duì)ABC公司20×1年年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，ABC公司于20×1年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截止審計(jì)報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截止20×1年12月31日的應(yīng)收賬款總額×元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。審計(jì)55（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

我們于20×2審計(jì)56（四）無法表示意見

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日審計(jì)56（四）無法表示意見

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致審計(jì)57第九章審計(jì)報(bào)告審計(jì)1第九章審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的主要編制過程如圖示：審計(jì)第九章審計(jì)報(bào)告課件審計(jì)59第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述

一、審計(jì)報(bào)告的概念與作用

（一）審計(jì)報(bào)告的概念審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。審計(jì)3第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的概念與作用審計(jì)60審計(jì)報(bào)告具有以下特征：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。4.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)4審計(jì)報(bào)告具有以下特征：審計(jì)61（二）審計(jì)報(bào)告的作用

1．

審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。是確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告。2．

審計(jì)報(bào)告具有證明作用。證明審計(jì)工作質(zhì)量的高低和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況，是對(duì)審計(jì)工作和結(jié)果的全面總結(jié)。

3．

審計(jì)報(bào)告具有保護(hù)作用。在提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度的同時(shí)，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。審計(jì)5（二）審計(jì)報(bào)告的作用二、審計(jì)意見形成時(shí)需考慮的因素：按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。二、審計(jì)意見形成時(shí)需考慮的因素：審計(jì)63評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，CPA主要應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告是否充分披露了選擇和應(yīng)用的重要會(huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。審計(jì)7評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基審計(jì)64三、審計(jì)報(bào)告的種類（1）按性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)：格式和措辭基本統(tǒng)一，以方便使用者正確理解其含義。非標(biāo)準(zhǔn)：格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目來決定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式等。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)8三、審計(jì)報(bào)告的種類（1）按性質(zhì)：審計(jì)65（2）按使用目的和方式：公布：一般用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布：一般用于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。（3）按詳略程度：簡(jiǎn)式（短式）：內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，通常用以反映非特定利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)。一般用于公布目的。一般具有標(biāo)準(zhǔn)格式。詳式（長(zhǎng)式）：對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都做出詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。一般用于非公布目的。一般無標(biāo)準(zhǔn)格式。審計(jì)9審計(jì)66審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；

（六）審計(jì)意見段；

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（九）報(bào)告日期。四、審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)）的內(nèi)容：審計(jì)10審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（審計(jì)67標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”收件人注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的股東或治理層。引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱。提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。審計(jì)11標(biāo)題審計(jì)68管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。CPA按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)12管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段審計(jì)69審計(jì)意見段審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見”的段落。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了……”的措辭。如果在審計(jì)意見中提及的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所屬的國(guó)家或地區(qū)。審計(jì)13審計(jì)意見段審計(jì)70除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。如果審計(jì)報(bào)告包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分。前面提及的標(biāo)題和段落屬于第一部分，置于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”標(biāo)題下；“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”屬于第二部分，置于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分之后。審計(jì)14除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)審計(jì)71注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計(jì)15注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)72報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。審計(jì)16報(bào)告日期審計(jì)73第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型

保留意見無保留審計(jì)意見審計(jì)17第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型保留意見無審計(jì)74一、無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見(unqualifiedopinion)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件：財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)滿足下列條件：財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；CPA已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。審計(jì)18一、無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見(unqualifi審計(jì)75當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。關(guān)鍵措詞：“我們認(rèn)為”一詞表明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見，不是一種保險(xiǎn)或保證。“在所有重大方面”“公允反映”表明審計(jì)只限于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。標(biāo)準(zhǔn)（無保留意見）審計(jì)報(bào)告的參考格式：表一：對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告審計(jì)19當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們審計(jì)76表一：對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層基于通用目的、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；3、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；4、除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)20表一：對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告審計(jì)77表一審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告①

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。①如果審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分，則不需要加入此標(biāo)題。審計(jì)21表一審計(jì)78（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)22（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)審計(jì)79（三）審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日審計(jì)23（三）審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)80二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（一）非無保留意見的含義非無保留意見是指保留意見、否定意見和無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：1、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；2、無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與管理層討論，并視適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。審計(jì)24二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)811、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)可能源于：（1）選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。在選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：①選擇的會(huì)計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致；②財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)。審計(jì)251、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)82（2）對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。在對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：①管理層沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策，包括管理層未在不同會(huì)計(jì)期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马?xiàng)一貫運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策（運(yùn)用的一致性）；②不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策（如運(yùn)用中的無意錯(cuò)誤）。審計(jì)26審計(jì)83（3）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的恰當(dāng)性或充分性。在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的恰當(dāng)性或充分性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)：①財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；②財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)；③財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。審計(jì)27審計(jì)842、無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。下列情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（也稱為審計(jì)范圍受到限制）：（1）超出被審計(jì)單位控制的情形。①被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被損壞；②重要組成部分的會(huì)計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封。審計(jì)282、無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整審計(jì)85（2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形。①被審計(jì)單位需要使用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)的時(shí)間安排，例注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計(jì)單位的控制是無效的。（3）管理層施加限制的情形。①管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤；②管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證。審計(jì)29（2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形。審計(jì)86（二）確定非無保留意見的類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型，取決于下列事項(xiàng)：（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。審計(jì)30（二）確定非無保留意見的類型審計(jì)871、發(fā)表保留意見保留意見(qualifiedopinion)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。審計(jì)311、發(fā)表保留意見審計(jì)882、發(fā)表否定意見否定意見(adverseopinion)是指與無保留意見相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見出具否定意見審計(jì)報(bào)告的條件：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。審計(jì)322、發(fā)表否定意見審計(jì)893、發(fā)表無法表示意見無法表示意見(disclaimeropinion)是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見，也即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。審計(jì)333、發(fā)表無法表示意見審計(jì)90

審計(jì)意見決策表

導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無法表示意見審計(jì)34 審計(jì)意見決策表導(dǎo)致發(fā)表非無這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生審計(jì)91（三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容1、導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段（1）審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含前述審計(jì)報(bào)告要素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)意見段之前增加該段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”、“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”或“導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”。

（2）量化財(cái)務(wù)影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。如果無法量化財(cái)務(wù)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況。審計(jì)35（三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容審計(jì)92（3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。（4）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①與治理層討論未披露信息的情況；

②在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)；③如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。審計(jì)36（3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)93（5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。（6）披露其他事項(xiàng)即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。審計(jì)37（5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)942、審計(jì)意見段（1）標(biāo)題在發(fā)表非無保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。（2）發(fā)表保留意見當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見時(shí)，在審計(jì)意見中使用“由于上述解釋”或“受……影響”等措詞是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)檫@些措詞不夠清晰或沒有足夠的說服力。審計(jì)382、審計(jì)意見段審計(jì)95（3）發(fā)表否定意見當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映。（4）發(fā)表無法表示意見當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)39（3）發(fā)表否定意見審計(jì)963、非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述，以說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)”。審計(jì)403、非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改審計(jì)97（四）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式表二：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告表表三：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)告表四：由于無法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)41（四）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式審計(jì)98表二：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；3、存貨存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不具有廣泛性；4、除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)42表二：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)審計(jì)99表二審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)43表二審計(jì)100（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)44（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)審計(jì)101（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的金額為×元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少×元、×元和×元。審計(jì)45（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

ABC公司20×1年審計(jì)102（四）保留意見

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日審計(jì)46（四）保留意見

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留審計(jì)103表三：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：1、對(duì)被審計(jì)單位管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致；3、財(cái)務(wù)報(bào)表因未合并子公司而存在重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性；4、除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。審計(jì)47表三：由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)審計(jì)104表三審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A