審計程序和技術(shù)付督導(dǎo)課件

審計程序和技術(shù)---CGA審計實務(wù)手冊實質(zhì)性測試1CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)---CGA審計實務(wù)手冊1CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計重要性主要帳項審計程序----營業(yè)收入----存貨和營業(yè)成本----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項目經(jīng)理2CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核2CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義二審計全過程運用三分析性復(fù)核的方法四分析性復(fù)核在案例中的運用五分析性復(fù)核信息的來源六發(fā)現(xiàn)異常事項的處理七注意事項3CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義3CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準則定義：CPA分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。4CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準則定義：4CGA審計程序和技分析性復(fù)核---審計全過程運用審計計劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認潛在風險區(qū)域和異常事項審計實施階段：作為實質(zhì)性測試程序收集審計證據(jù)，提高審計效率審計報告階段：對調(diào)整后會計報表整體復(fù)核獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復(fù)核。5CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計全過程運用審計計劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實際存在的錯誤分析性復(fù)核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風險區(qū)域?qū)τ诖罅开毩⑿越灰椎臋z查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試思考：為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？6CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的分析性復(fù)核---審計實施階段作為實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以與詳細測試單獨或兩者結(jié)合使用。

分析性復(fù)核可以為會計信息的完整性、準確性和有效性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實際存在或發(fā)生分析性復(fù)核單獨使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素結(jié)合使用時，分析性復(fù)核實施時間一般要先于詳細測試分析性復(fù)核作為實質(zhì)性測試時，審計人員應(yīng)考慮：

分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度信息的來源、可靠性和相關(guān)性7CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計實施階段作為實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以分析性復(fù)核---方法1．閱讀重要文件、記錄對會計報表的影響2．比較、瀏覽和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認檢查賬戶間的邏輯關(guān)系4．綜合運用11號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析8CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法1．閱讀8CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計實務(wù)中應(yīng)用：簡單比較：兩點間變化率、變化額比率分析：財務(wù)指標資產(chǎn)流動性周轉(zhuǎn)率償債能力盈利能力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)總額100%損益表營業(yè)收入100%趨勢分析：時間序列統(tǒng)計模型9CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計實務(wù)中應(yīng)用：9CGA審計程序和分析性復(fù)核---本案例中運用審計計劃階段：113（全年）113.1至113.6（10個月）方法：比率分析審計實施階段費用的分析性復(fù)核30-3（舉例）審計報告階段：16-2比率分析2.1至2.4簡單比較損益表結(jié)構(gòu)百分比可補充的審計程序:審計計劃階段簡單比較、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計重點區(qū)域

10CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例中運用審計計劃階段：113（全年）1分析性復(fù)核---本案例運用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南：賬戶重要程度相同審計目標其他實質(zhì)性測試是否存在收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度審計計劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項，以及對下一步審計的影響;其他細節(jié)由于不形成證據(jù)不支持審計結(jié)論，不必形成文件審計實施階段：作為實質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細記錄審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等應(yīng)詳細記錄應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。11CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例運用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1、銷售毛利率（毛利/銷售收入）

W/P113.6附注32、銷售凈利率（凈利潤*/銷售收入）

W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益）

W/P113.6附注34、銷售收入/流動資產(chǎn)凈值

W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤*

W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A——

7、銷售費用率（費用*/銷售收入）（另用一張表）——————根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。

營運能力

存貨周轉(zhuǎn)率

W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù)

W/P113.6附注1

變現(xiàn)能力

流動比率

W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費用）

W/P113.6附注3

權(quán)益

N/AN/AN/A對業(yè)主管理的公司不適用。負債/凈資產(chǎn)

長期資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

每股帳面價值+換算成為全年數(shù)額（12/10）

12CGA審計程序和技術(shù)股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財務(wù)比率之間的核對分析1．GeorgeA.聲明：為了擴大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動比率的提高。2．GeorgeA.聲明：為了擴大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。存貨周轉(zhuǎn)時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3．GeorgeA.聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4．GeorgeA.聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降。為使這種預(yù)期資本化，GeorgeA.決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項一年期的定期存款。短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加，但是因為銀行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。13CGA審計程序和技術(shù)初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財務(wù)比率之間的核對分析1分析性復(fù)核--費用

X5X41.利息費用/平均負債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60

=11.4%=11.9%2.長期資產(chǎn)的保險費/長期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06

=117%=137%3.維修和保養(yǎng)費/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06

=1.87%=2.11%4.節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94

=32.5%=31.8%5．攤銷額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69

=3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。14CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核--費用

X5X41.利息費用/平均負債=440最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1．

銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿113.6附注32．

銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6附注33．

資本凈利*率N/AN/A

底稿113.6附注34．

銷售收入/流動資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6附注1，2，45．

人均凈利潤*$6037$4359$1678底稿113.6附注36．

每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A-

7．

銷售費用*率（另用一張表）---見底稿2.3，2.4營運能力

1．

存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6附注2，32．

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)26717691底稿113.6附注23．

應(yīng)收帳款收款期71638底稿113.6附注1流動性

1．

流動比率1.331.210.14底稿113.6附注1，2，42．

已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤*/利息費用）2.512.130.50底稿113.6附注3權(quán)益

1．

股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closelyheld）的公司無關(guān)2．

債務(wù)總額/凈資產(chǎn)

3．

固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

1．

每股帳面價值

15CGA審計程序和技術(shù)最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：1

用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證）2

信息不完整3

信息錯誤4進行分析性復(fù)核的成本大于進行其他實質(zhì)性測試的成本16CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：16分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理

導(dǎo)致異常事項產(chǎn)生的原因1．客戶正常經(jīng)濟事項變化2．分析程序本身的原因3．錯誤4．舞弊

解決對策1．客戶解釋2．審計人員自行查找3．追加其他審計程序17CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理導(dǎo)致異常事項產(chǎn)生分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：

1輕易接受客戶不合理的解釋17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審計人員作不實陳述66%上市公司會計報表虛飾涉及公司高級管理層

2因經(jīng)驗不足或時間緊迫停止深入調(diào)查36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計人員已發(fā)現(xiàn)問題，未深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑18CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：18分析性復(fù)核---注意事項1．重要賬戶和高風險賬戶不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核2．豐富的審計經(jīng)驗積累可以減少確認偏向3．成本-效益原則19CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---注意事項1．重要賬戶和高風險賬戶不應(yīng)過分依賴審計重要性一定義及理解二不同報表使用者的關(guān)注角度三重要性在審計工作中的運用重要性的計算重要性在本案例中的運用審計工作中對于重要性的其他考慮不當運用重要性的情況20CGA審計程序和技術(shù)審計重要性一定義及理解20CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---定義及理解定義：被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度對會計報表使用者決策的判斷和決策的影響。Szsert熱特特特色與色人經(jīng)過研究的提示需要人理解：1對審計人員來講，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具2從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)審計工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報表？錯誤對使用者決策的影響程度？21CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---定義及理解定義：21CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---不同報表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力2．投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力3．

債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價值、各種比率（銀行）4．

債券持有人關(guān)注還本付息能力5．

稅務(wù)部門關(guān)注扣除項目的正確性6．管理當局關(guān)注獲利能力是否符合獎勵條件等22CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---不同報表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注審計重要性---審計工作中的運用審計計劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量。審計報告階段：根據(jù)調(diào)整后的報表重新考慮重要性水平，以確定已執(zhí)行審計程序是否充分。23CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---審計工作中的運用23CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算質(zhì)與量兩方面的考慮質(zhì)的考慮：1．

處于盈虧臨界點的企業(yè)（ST稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開始）2．

財務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．

影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．

影響?yīng)劷稹⒓t利計劃5．

其他情況（例如達到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測）質(zhì)對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現(xiàn)24CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算質(zhì)與量兩方面的考慮24CGA審計審計重要性---重要性的計算（續(xù)）量的考慮：1．

利潤總額的5%---10%2．

毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商品流通企業(yè)）3．

營業(yè)收入的5‰---5%4．

所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進入正常運營的公司）6．

費用的5‰---5%（適用于非營利機構(gòu)，如辦事處、分公司等）

25CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算（續(xù)）量的考慮：25CGA審計程審計重要性---重要性的計算（續(xù)）注意事項：1．

通常情況下，報表使用者更注重損益表，故重要性的計算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．

以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整：各年度間波動較大年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng)存在較大金額的非經(jīng)常性損益隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目思考：關(guān)于報表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準則是如何規(guī)定的？26CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算（續(xù)）注意事項：26CGA審計程審計重要性---審計工作中的其他考慮1報表層次重要性水平的分配---是否需要進行分配？如何分配？實務(wù)：賬戶重要性水平一般為報表重要性的1/3至1/6一般為報表重要性的20%至50%抽樣重要性一般為報表重要性的75%（統(tǒng)計抽樣用以確定樣本數(shù)量）2．

分析性復(fù)核時運用重要性判斷異常事項判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要3

．

記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤一般將≤報表重要性5%的錯誤確定為細微錯誤，不用作為未調(diào)整不符事項記錄4．

合并會計報表重要性的確定一般應(yīng)對每個主體和合并報表分別計算重要性水平27CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---審計工作中的其他考慮27CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---不當運用1．濫用重要性2.沒有重要性概念28CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---不當運用28CGA審計程序和技術(shù)實質(zhì)性測試與符合性測試對比測試目的實質(zhì)性測試：確認交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準確等符合性測試：內(nèi)部控制是否有效運行測試方法實質(zhì)性測試：核對文件、檢查資產(chǎn)、直接確認、重新計算符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例：審計人員檢查客戶支票簽發(fā)符合性測試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單，適當批準），檢查復(fù)核、批準記錄，而實質(zhì)性測試關(guān)注檢查信息準確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。但兩種測試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）29CGA審計程序和技術(shù)實質(zhì)性測試與符合性測試對比測試目的29CGA審計程序和技術(shù)雙重目的測試一種測試中同時關(guān)注控制的有效性和會計報表項目金額的錯報、漏報注意事項：1設(shè)計審計程序時應(yīng)關(guān)注索取兩種測試各自需要的證據(jù)2從兩方面評價會計信息和測試結(jié)果3如果測試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計審計符號和記錄錯誤時即考慮區(qū)分兩種測試，方便對結(jié)果的評估30CGA審計程序和技術(shù)雙重目的測試一種測試中同時關(guān)注控制的有效性和會計報表項目金額期中審計與期末審計側(cè)重點期中審計側(cè)重于符合性測試期末審計側(cè)重于對資產(chǎn)負債表項目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試期中審計可以執(zhí)行的實質(zhì)性測試期中審計時是否執(zhí)行實質(zhì)性測試主要取決于項目重要性和風險評價損益表項目及其相關(guān)項目可考慮期中實質(zhì)性測試資產(chǎn)負債表項目測試在期末進行審計實務(wù)中，對于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團客戶、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計報告時間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計31CGA審計程序和技術(shù)期中審計與期末審計側(cè)重點31CGA審計程序和技術(shù)會計帳項審計目的審計目的：存在或發(fā)生完整性權(quán)力或義務(wù)評價與分攤表達與披露關(guān)于會計報表項目的上述目標認定由客戶管理層負責，CPA需進行驗證，對具體會計報表項目的審計程序圍繞以上目標展開。除此以外，還需關(guān)注什么？會計報表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標同時涉及資產(chǎn)負債表秀項目和損益表項目32CGA審計程序和技術(shù)會計帳項審計目的審計目的：32CGA審計程序和技術(shù)容易發(fā)生錯誤的會計帳項應(yīng)收賬款營業(yè)收入存貨固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款

根據(jù)錯誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計33CGA審計程序和技術(shù)容易發(fā)生錯誤的會計帳項33CGA審計程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計---審計目的交易的真實性、完整性金額、會計處理的正確性截止期限正確銷售退回、銷售折扣和折讓處理正確披露恰當34CGA審計程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計---審計目的交易的真實性、完整性34CGA審營業(yè)收入的審計---主要審計程序1復(fù)核加計明細賬、總賬、報表，瀏覽明細賬。2

復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價目表、收銀單、運貨單、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3

查明主要業(yè)務(wù)實質(zhì)，檢查客戶收入確認標志的正確性。4

分析收入、毛利（可按月份、品種）波動情況及變動原因。5根據(jù)公司信用政策復(fù)核計算銷售折扣、折讓的金額計算及會計處理的正確性。6

檢查期后異常銷售和銷售退回。7

檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8

其他必要的審計程序。35CGA審計程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計---主要審計程序1復(fù)核加計明細賬、總賬、報對于本案例營業(yè)收入審計的說明（1）

實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合（雙重目的的審計）實質(zhì)性測試程序主要包括：加計、核對收款記錄、銷售日記賬、總賬（20-2）復(fù)核4月份發(fā)票（20-1）復(fù)核銷售折扣（20-2.1）復(fù)核當期、期后銷售退回（20-2.2）分析性復(fù)核（20-3）截止測試（20-4）而復(fù)核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運單等程序（審計程序10）在符合性測試（230）時執(zhí)行。重視兩種測試的區(qū)別和聯(lián)系。

36CGA審計程序和技術(shù)對于本案例營業(yè)收入審計的說明（1）實質(zhì)性測試和符合性測試的銷售和收款循環(huán)

備忘錄審計符號（auditticks）

下列審計符號適用于工作底稿第230至231-7頁。S

—檢查銷售發(fā)票副件。

—檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性?！⒁獾筋櫩褪盏截浳锏暮炞郑蝗绻呀o予信用的話，注意到批準賒銷的授權(quán)簽字?！绻m用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較?！獙徍撕侠硇院头诸?。

—追查X5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細帳和銷售日記帳，所有細節(jié)核對相符。—追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。

△

—追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細節(jié)核對相符?！獙F(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。

P—追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。

—復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。

L

—將銷售發(fā)票上的銷售價格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的商品價目表核對相符。

R

—追查應(yīng)收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已收到款項的明細帳分錄。

—追查至進帳單副件。

—追查進帳單副件至銀行對帳單。

—檢查日期以驗證合理性。

E

—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。

—縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。

—追查全部現(xiàn)金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。

—檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進行。

—復(fù)核附件以查證分類。

D

—注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準確性（在明細帳中）。

—注意到折扣金額符合公司政策。

37CGA審計程序和技術(shù)銷售和收款循環(huán)銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件）類型審計程序銷售發(fā)票號碼日期顧客總額$銷售凈額G.S.TP.S.TC=現(xiàn)金銷售A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款

現(xiàn)金銷售總額存款總額1942X5/1/02Z+ZConstrution1410.24S1248.0087.3674.88APLD

2465.91R1966X5/1/04HansSkylights333.35S295.0020.6517.70APLD

3441.49R1990X5/1/07現(xiàn)金銷售73.45S65.004.553.90C△PL484.06E

2014X5/1/09CastleImprovements552.57S489.0034.2329.34APLD

2094.08R2038X5/1/11EconoHomeImprove277.98S246.0017.2214.76APLD

896.42R2062X5/1/15NorthShoreBaths101.69S89.996.305.40APLD

446.90R2086X5/1/17現(xiàn)金銷售14.83S13.120.920.79C△PL240.19E

38CGA審計程序和技術(shù)銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件對于本案例營業(yè)收入審計的說明（2）

分析性復(fù)核程序（20-3）

案例中除分析毛利率變動外，還分析、對比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。

何時運用上述方法？可以補充的分析性復(fù)核程序？39CGA審計程序和技術(shù)對于本案例營業(yè)收入審計的說明（2）分析性復(fù)核程序（2對于本案例營業(yè)收入審計的說明（3）

截止測試單據(jù)的選擇案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù)，原因？實務(wù)中如何選擇截止測試單據(jù)？根據(jù)審計人員確認的銷售實現(xiàn)標志！例如：發(fā)貨單、裝運單、安裝單據(jù)、驗收單據(jù)等40CGA審計程序和技術(shù)對于本案例營業(yè)收入審計的說明（3）截止測試單據(jù)的選擇4分析性復(fù)核--收入X5年12月31日

X5X4變動%銷售凈額$929917.11$907886.692.42年內(nèi)銷售發(fā)票數(shù)量

292228363.03每張發(fā)票銷售金額$318.25$320.13(0.59)

每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟略有滑坡的事實是一致的。在最后2個月內(nèi)，經(jīng)濟顯著回升，月銷售額也顯著增加。

銷售凈額$929917.11$907886.692.4銷貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17

毛利率%76.7%73.8%2.9%

根據(jù)與DavidActive的交談，毛利率的提高主要是因為采購存貨時獲得的數(shù)量折扣使成本降低。

41CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核--收入

X5X4變動%銷售凈額$929917.1營業(yè)收入的審計---案例分析Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問題：利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元CPA的過失：1符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯誤未查明原因，輕信客戶解釋2對于每月收入波動異常情況，未進行分析性復(fù)核3截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注4未深入查明回函不符事項5合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）42CGA審計程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計---案例分析Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比存貨和營業(yè)成本的審計---審計目的實際存在、所有權(quán)、留置權(quán)計價正確、成本核算適當，分配合理減值準備計提適當增減變動記錄正確、完整資產(chǎn)質(zhì)量、安全性成本和收入配比43CGA審計程序和技術(shù)存貨和營業(yè)成本的審計---審計目的實際存在、所有權(quán)、留置權(quán)營業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額加:本年購入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本加:直接人工制造費用---------產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額其他發(fā)出產(chǎn)品銷售成本44CGA審計程序和技術(shù)營業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額44CGA審計程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---現(xiàn)場監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)盤觀察現(xiàn)場，防止遺漏抽盤兩種方法的結(jié)合運用關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨完成后再次觀察現(xiàn)場索取完整的盤點紀錄、收發(fā)截止資料45CGA審計程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---現(xiàn)場監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)盤45CGA審計程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---后續(xù)工作后續(xù)工作

核對盤點結(jié)果與倉庫紀錄

復(fù)核盤點結(jié)果匯總表

完成數(shù)量的順推或倒軋

編制監(jiān)盤備忘46CGA審計程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---后續(xù)工作后續(xù)工作46CGA審計程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---注意事項47CGA審計程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---注意事項47CGA審計程序和技術(shù)本案例對存貨、成本的審計程序復(fù)核購貨日記賬（3個月）、現(xiàn)金支出日記賬購貨、付款的符合性測試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購貨發(fā)票、驗收單、付款支票、記賬憑證、明細帳存貨、倉儲的復(fù)核性測試（261）復(fù)核8天過賬情況核對存貨數(shù)量、重新計算單位成本、比較最近購買價格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤（D-2）存貨收發(fā)截止測試、期后跟蹤測試（D-2.5）問題：根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時記錄。可能會導(dǎo)致何種情況？審計人員是如何解決的？48CGA審計程序和技術(shù)本案例對存貨、成本的審計程序復(fù)核購貨日記賬（3個月）、現(xiàn)金支存貨、成本審計中存在的問題

存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符修改盤點資料利用時間、地點差異，重復(fù)計算存貨數(shù)量盤點存貨存在所有權(quán)問題調(diào)節(jié)盤點日和資產(chǎn)負債表日的存貨收發(fā)記錄生產(chǎn)成本分類錯誤、分配標準不當收入、成本不配比直接調(diào)整營業(yè)成本賬戶利用調(diào)節(jié)賬戶進行利潤操縱減值準備計提不足49CGA審計程序和技術(shù)存貨、成本審計中存在的問題存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符49存貨、成本審計---案例分析道提斯食品公司存在問題：虛列存貨，兩個年度分別提高凈利潤15%、39%CPA過失：1對重要項目、內(nèi)控薄弱項目未給予必要關(guān)注2未進行存貨項目的分析性復(fù)核3監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式4不追索未決事項50CGA審計程序和技術(shù)存貨、成本審計---案例分析道提斯食品公司50CGA審計程序函證前的考慮函證的范圍與程度被函證單位的特性：獨立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解力函證帳項的固有風險和控制風險評價結(jié)果函證結(jié)果的可靠性函證設(shè)計（肯定式？否定式？空白？余額？交易？）函證如何實施對函證結(jié)果評估51CGA審計程序和技術(shù)函證前的考慮函證的范圍與程度51CGA審計程序和技術(shù)函證與審計目標的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無法證明可收回性函證寄銷存貨可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無法提供計價信息函證應(yīng)付賬款可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風險是什么？函證可以減少相應(yīng)的風險嗎？替代測試呢？主要風險：應(yīng)收賬款---高估資產(chǎn)應(yīng)付賬款---低估負債

52CGA審計程序和技術(shù)函證與審計目標的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證52CGA審計程序和技術(shù)函證時間資產(chǎn)負債表日前（例如：期中審計）函證適用于：審計時間要求緊迫函證事項固有風險與控制風險較低資產(chǎn)負債表日函證盡早進行再次函證適用于：未回函事項回函確認后發(fā)生重大調(diào)整的事項實施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測試時間53CGA審計程序和技術(shù)函證時間資產(chǎn)負債表日前（例如：期中審計）函證53CGA審計程函證樣本的選擇一般應(yīng)包括以下項目：金額較大的項目關(guān)聯(lián)方重大或異常交易交易頻繁事項爭議或可能產(chǎn)生錯誤或舞弊事項函證樣本的選擇受函證目的的影響例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負債的證據(jù)。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效?？紤]：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？54CGA審計程序和技術(shù)函證樣本的選擇54CGA審計程序和技術(shù)回函不符事項關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率考慮：替代測試的可靠性回函不符原因及性質(zhì)是否需要重新考慮相關(guān)帳項的審計程序55CGA審計程序和技術(shù)回函不符事項關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率55CGA審計程序和技術(shù)替代測試適用項目：重要或敏感項目

未回函項目

替代測試實施的時間選擇替代測試審計程序與函證目的相關(guān)應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票驗證存在和金額截止測試驗證完整性應(yīng)付賬款：期后付款存在性驗收單或發(fā)票完整性替代測試的方法：檢查當期發(fā)生額檢查期后發(fā)生額

56CGA審計程序和技術(shù)替代測試適用項目：56CGA審計程序和技術(shù)本案例對應(yīng)收賬款的審計程序復(fù)核帳齡分析（C-1）函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24）回函不符事項的檢查未回函及客戶不要求發(fā)函項目的替代測試復(fù)核壞賬損失及壞賬準備計提（C-2）分析性復(fù)核（C-5）截止信息（C-6）57CGA審計程序和技術(shù)本案例對應(yīng)收賬款的審計程序復(fù)核帳齡分析（C-1）57CGA審應(yīng)收帳款詢證函W/P執(zhí)行人備注

對審計程序的修正

1．

根據(jù)以前年度審計程序的結(jié)果，適當修改本程序。

TW

2．

獲取資產(chǎn)負債表日應(yīng)收帳款清單。C-1.1C-1.2TW

3．

確認應(yīng)收帳款金額與總帳一致。CTW

帳戶數(shù)量百分比金額百分比帳齡在

天以上的帳戶金額和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$27,492.7515%60天以上1131%$14,262.818%90天以上617%$4,089.432%120天以上————

發(fā)出的肯定式詢證函數(shù)量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數(shù)（占要求數(shù)的%）1789%$151,643.2994%與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額211%$19,480.1212%發(fā)出的否定式詢證函數(shù)量00$00收到的回函總數(shù)00$00與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額00$0058CGA審計程序和技術(shù)應(yīng)收帳款詢證函W/P執(zhí)行人備注

對審計程序的修正

應(yīng)收帳款函證匯總表PX6/1/9

日期日期日期口頭詢證函證金額已證實金額備注

第1次函證第2次函證

承包商發(fā)出收回發(fā)出收回1ActConstructionPX6/1/9X6/1/14

$4234.35C-1.64234.35

2BudgetHomeImprovements

X6/1/23X6/1/29

7691.80C-1.77691.80

3CaliforniaSystemsPX6/1/9X6/1/20

13925.60C-1.813925.60

4CanadianInstallSystemsPX6/1/9X6/1/17

9932.47C-1.99932.47

5CollegePaintersPX6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C-1.109725.96口頭詢證，并追查至現(xiàn)金收入。6EconoHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/13

28011.79C-1.1118352.69X6年1月3日收到$9659.10。7FullhouseRenovationsPX6/1/9X6/1/18

7975.09C-1.127975.09

8G.&G.ConstructionPX6/1/9X6/1/13

4269.20C-1.134269.20

9HansSkylightsPX6/1/9X6/1/22

1383.80C-1.141127.43X6年1月8日，$256.37元的項目被退回，記入另一采購帳戶的貸方。10Kelly&KellyConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/27

6942.05C-1.156942.05

11KerrisdaleDesignsPX6/1/9X6/1/14

10712.06C-1.1610712.06

12PacificDesignsPX6/1/9X6/1/23X6/1/28

12401.75C-1.1712401.75

13QualityHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/15

7235.71C-1.187235.71

14VancouverContractorsPX6/1/9X6/1/13

11972.64C-1.1911972.64

15WillowIndustriesPX6/1/9X6/1/23X6/1/31

11188.32C-1.2011188.32

16Z&ZConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/27

12982.35C-1.2112982.35

59CGA審計程序和技術(shù)應(yīng)收帳款函證匯總表PX6/1/9

日期日期日期口頭詢證函本案例對應(yīng)付賬款的審計程序復(fù)核帳齡分析（AA-1）函證及編制匯總表（AA-1.1,AA-1.5至AA-1.21）復(fù)核購貨總額，確定函證樣本（AA-1.2,AA-1.3,）檢查不符事項，進行替代測試截止信息、檢查未入賬負債（AA-1.22）60CGA審計程序和技術(shù)本案例對應(yīng)付賬款的審計程序復(fù)核帳齡分析（AA-1）60CGA問題1審計應(yīng)客戶要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪些潛在風險？2案例中根據(jù)銷售成本倒軋購貨總額是否恰當？3應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息61CGA審計程序和技術(shù)問題61CGA審計程序和技術(shù)應(yīng)收賬款審計---案例分析利品科特公司（出版商）應(yīng)收賬款存在問題1收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致應(yīng)收款虛列2342萬美元2削減的應(yīng)收款1398萬美元未入帳3總賬高估359萬元4呆壞賬等930萬元CPA過錯1未對應(yīng)收賬款的內(nèi)控進行測試2未追查回函不符事項3未進行替代測試4未追查總帳高估原因62CGA審計程序和技術(shù)應(yīng)收賬款審計---案例分析利品科特公司（出版商）62CGA審應(yīng)付賬款審計---案例分析63CGA審計程序和技術(shù)應(yīng)付賬款審計---案例分析63CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理審計全過程的責任其他責任面對助理審計人員的技巧鑒別危險合伙人的技巧64CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理審計全過程的責任64CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---外勤開始之前了解客戶情況，閱讀相關(guān)資料（永久性檔案、上年檔案、同行業(yè)檔案）了解審計小組人員構(gòu)成（人員審計經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力、有挑戰(zhàn)的工作）向?qū)徲嬋藛T介紹情況，初步分配審計工作（召開啟動會議）為進駐外勤現(xiàn)場作準備工作（文具、檔案、查閱資料、特殊會計政策）與客戶聯(lián)系，確認外勤時間、客戶應(yīng)提供的配合

65CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---外勤開始之前了解客戶情況，閱讀相關(guān)資料（永久性項目經(jīng)理---外勤期間初步確定審計程序、PBC底稿審計小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和在崗培訓(xùn)控制審計工作進度編制重要帳項工作底稿（主要是對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項目）詳細復(fù)核工作底稿與客戶溝通與經(jīng)理、合伙人溝通66CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---外勤期間初步確定審計程序、PBC底稿66CGA項目經(jīng)理負責的重要帳項慣例：對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項目檢查法律文件包括：合營合同、章程、重大購銷合同、投資、融資協(xié)議、董事會和股東會決議檢查所有者權(quán)益帳項瀏覽日記賬以發(fā)現(xiàn)異常事項參觀生產(chǎn)車間、經(jīng)營場所重要帳項的分析性復(fù)核檢查資產(chǎn)減值等涉及重大估計的項目67CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理負責的重要帳項慣例：對專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗要求較高的項項目經(jīng)理---結(jié)束外勤1完成工作底稿的詳細復(fù)核2

及時通知經(jīng)理、合伙人完成現(xiàn)場復(fù)核3

列示未決事項4

與客戶溝通重要調(diào)整事項、提醒客戶解決未決事項的期限68CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---結(jié)束外勤68CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---與經(jīng)理和合伙人的溝通

需要溝通的事項：

確定重要會計政策與客戶產(chǎn)生分歧發(fā)生異?；蛞馔馐马棧ㄈ绱嬖谖璞缀圹E）需要技術(shù)支持或指導(dǎo)客戶提出進一步的服務(wù)要求69CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---與經(jīng)理和合伙人的溝通需要溝通的事項：69項目經(jīng)理---外勤結(jié)束之后1

配合合伙人完成最終復(fù)核2．

追索未決事項、關(guān)注期后事項3．

負責完成審計報告草稿和管理建議書4．

完成審計備忘錄5．

完成對審計小組成員的評價報告6．

整理審計檔案7負責對客戶的回訪70CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---外勤結(jié)束之后1配合合伙人完成最終復(fù)核7項目經(jīng)理的其他責任1．

對客戶的責任提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、及時完成審計工作、保守商業(yè)秘密2．

對事務(wù)所的責任維護事務(wù)所聲譽3．

對項目小組成員的責任以身作則、樹立典范在崗培訓(xùn)、提升審計人員的專業(yè)技能4自我發(fā)展的責任提高專業(yè)技能、熟悉企業(yè)經(jīng)營運作常識、掌握管理和溝通技能71CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理的其他責任1．

對客戶的責任71CGA審計程序和技項目經(jīng)理---面對助理審計人員的技巧把助理審計人員介紹給客戶，不要在客戶面前隨意批評審計人員記得稱贊完成得不錯的工作有建設(shè)性的批評不要炫耀我們掌握的高級的知識72CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---面對助理審計人員的技巧把助理審計人員介紹給客戶項目經(jīng)理---鑒別危險的合伙人1．

重大問題不咨詢或請求支援的合伙人2．

凡事都授權(quán)給下屬的合伙人3．

崇尚商業(yè)利益而忘記職業(yè)道德的合伙人4．

不了解客戶經(jīng)營情況、不評估審計風險的合伙人5．

抱有僥幸心理的合伙人6．

不遵循事務(wù)所政策的合伙人7．

自認為無所不知的合伙人8．

不了解客戶管理層需要及動機的合伙人9．

專業(yè)技能落伍的合伙人10．過度擴張、過度忙碌的合伙人73CGA審計程序和技術(shù)項目經(jīng)理---鑒別危險的合伙人1．

重大問題不咨詢或請求支援歡迎提問謝謝大家！74CGA審計程序和技術(shù)歡迎提問74CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)---CGA審計實務(wù)手冊實質(zhì)性測試75CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)---CGA審計實務(wù)手冊1CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計重要性主要帳項審計程序----營業(yè)收入----存貨和營業(yè)成本----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項目經(jīng)理76CGA審計程序和技術(shù)審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核2CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義二審計全過程運用三分析性復(fù)核的方法四分析性復(fù)核在案例中的運用五分析性復(fù)核信息的來源六發(fā)現(xiàn)異常事項的處理七注意事項77CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義3CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準則定義：CPA分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。78CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準則定義：4CGA審計程序和技分析性復(fù)核---審計全過程運用審計計劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認潛在風險區(qū)域和異常事項審計實施階段：作為實質(zhì)性測試程序收集審計證據(jù)，提高審計效率審計報告階段：對調(diào)整后會計報表整體復(fù)核獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復(fù)核。79CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計全過程運用審計計劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實際存在的錯誤分析性復(fù)核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風險區(qū)域?qū)τ诖罅开毩⑿越灰椎臋z查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試思考：為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？80CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的分析性復(fù)核---審計實施階段作為實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以與詳細測試單獨或兩者結(jié)合使用。

分析性復(fù)核可以為會計信息的完整性、準確性和有效性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實際存在或發(fā)生分析性復(fù)核單獨使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素結(jié)合使用時，分析性復(fù)核實施時間一般要先于詳細測試分析性復(fù)核作為實質(zhì)性測試時，審計人員應(yīng)考慮：

分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度信息的來源、可靠性和相關(guān)性81CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計實施階段作為實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以分析性復(fù)核---方法1．閱讀重要文件、記錄對會計報表的影響2．比較、瀏覽和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認檢查賬戶間的邏輯關(guān)系4．綜合運用11號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析82CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法1．閱讀8CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計實務(wù)中應(yīng)用：簡單比較：兩點間變化率、變化額比率分析：財務(wù)指標資產(chǎn)流動性周轉(zhuǎn)率償債能力盈利能力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)總額100%損益表營業(yè)收入100%趨勢分析：時間序列統(tǒng)計模型83CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計實務(wù)中應(yīng)用：9CGA審計程序和分析性復(fù)核---本案例中運用審計計劃階段：113（全年）113.1至113.6（10個月）方法：比率分析審計實施階段費用的分析性復(fù)核30-3（舉例）審計報告階段：16-2比率分析2.1至2.4簡單比較損益表結(jié)構(gòu)百分比可補充的審計程序:審計計劃階段簡單比較、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計重點區(qū)域

84CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例中運用審計計劃階段：113（全年）1分析性復(fù)核---本案例運用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南：賬戶重要程度相同審計目標其他實質(zhì)性測試是否存在收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度審計計劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項，以及對下一步審計的影響;其他細節(jié)由于不形成證據(jù)不支持審計結(jié)論，不必形成文件審計實施階段：作為實質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細記錄審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等應(yīng)詳細記錄應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。85CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例運用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1、銷售毛利率（毛利/銷售收入）

W/P113.6附注32、銷售凈利率（凈利潤*/銷售收入）

W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益）

W/P113.6附注34、銷售收入/流動資產(chǎn)凈值

W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤*

W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A——

7、銷售費用率（費用*/銷售收入）（另用一張表）——————根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。

營運能力

存貨周轉(zhuǎn)率

W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù)

W/P113.6附注1

變現(xiàn)能力

流動比率

W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費用）

W/P113.6附注3

權(quán)益

N/AN/AN/A對業(yè)主管理的公司不適用。負債/凈資產(chǎn)

長期資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

每股帳面價值+換算成為全年數(shù)額（12/10）

86CGA審計程序和技術(shù)股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財務(wù)比率之間的核對分析1．GeorgeA.聲明：為了擴大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動比率的提高。2．GeorgeA.聲明：為了擴大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。存貨周轉(zhuǎn)時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3．GeorgeA.聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4．GeorgeA.聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降。為使這種預(yù)期資本化，GeorgeA.決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項一年期的定期存款。短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加，但是因為銀行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。87CGA審計程序和技術(shù)初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財務(wù)比率之間的核對分析1分析性復(fù)核--費用

X5X41.利息費用/平均負債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60

=11.4%=11.9%2.長期資產(chǎn)的保險費/長期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06

=117%=137%3.維修和保養(yǎng)費/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06

=1.87%=2.11%4.節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94

=32.5%=31.8%5．攤銷額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69

=3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。88CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核--費用

X5X41.利息費用/平均負債=440最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1．

銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿113.6附注32．

銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6附注33．

資本凈利*率N/AN/A

底稿113.6附注34．

銷售收入/流動資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6附注1，2，45．

人均凈利潤*$6037$4359$1678底稿113.6附注36．

每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A-

7．

銷售費用*率（另用一張表）---見底稿2.3，2.4營運能力

1．

存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6附注2，32．

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)26717691底稿113.6附注23．

應(yīng)收帳款收款期71638底稿113.6附注1流動性

1．

流動比率1.331.210.14底稿113.6附注1，2，42．

已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤*/利息費用）2.512.130.50底稿113.6附注3權(quán)益

1．

股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closelyheld）的公司無關(guān)2．

債務(wù)總額/凈資產(chǎn)

3．

固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

1．

每股帳面價值

89CGA審計程序和技術(shù)最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：1

用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證）2

信息不完整3

信息錯誤4進行分析性復(fù)核的成本大于進行其他實質(zhì)性測試的成本90CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：16分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理

導(dǎo)致異常事項產(chǎn)生的原因1．客戶正常經(jīng)濟事項變化2．分析程序本身的原因3．錯誤4．舞弊

解決對策1．客戶解釋2．審計人員自行查找3．追加其他審計程序91CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理導(dǎo)致異常事項產(chǎn)生分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：

1輕易接受客戶不合理的解釋17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審計人員作不實陳述66%上市公司會計報表虛飾涉及公司高級管理層

2因經(jīng)驗不足或時間緊迫停止深入調(diào)查36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計人員已發(fā)現(xiàn)問題，未深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑92CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：18分析性復(fù)核---注意事項1．重要賬戶和高風險賬戶不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核2．豐富的審計經(jīng)驗積累可以減少確認偏向3．成本-效益原則93CGA審計程序和技術(shù)分析性復(fù)核---注意事項1．重要賬戶和高風險賬戶不應(yīng)過分依賴審計重要性一定義及理解二不同報表使用者的關(guān)注角度三重要性在審計工作中的運用重要性的計算重要性在本案例中的運用審計工作中對于重要性的其他考慮不當運用重要性的情況94CGA審計程序和技術(shù)審計重要性一定義及理解20CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---定義及理解定義：被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度對會計報表使用者決策的判斷和決策的影響。Szsert熱特特特色與色人經(jīng)過研究的提示需要人理解：1對審計人員來講，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具2從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)審計工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報表？錯誤對使用者決策的影響程度？95CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---定義及理解定義：21CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---不同報表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力2．投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力3．

債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價值、各種比率（銀行）4．

債券持有人關(guān)注還本付息能力5．

稅務(wù)部門關(guān)注扣除項目的正確性6．管理當局關(guān)注獲利能力是否符合獎勵條件等96CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---不同報表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注審計重要性---審計工作中的運用審計計劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量。審計報告階段：根據(jù)調(diào)整后的報表重新考慮重要性水平，以確定已執(zhí)行審計程序是否充分。97CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---審計工作中的運用23CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算質(zhì)與量兩方面的考慮質(zhì)的考慮：1．

處于盈虧臨界點的企業(yè)（ST稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開始）2．

財務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．

影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．

影響?yīng)劷?、紅利計劃5．

其他情況（例如達到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測）質(zhì)對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現(xiàn)98CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算質(zhì)與量兩方面的考慮24CGA審計審計重要性---重要性的計算（續(xù)）量的考慮：1．

利潤總額的5%---10%2．

毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商品流通企業(yè)）3．

營業(yè)收入的5‰---5%4．

所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進入正常運營的公司）6．

費用的5‰---5%（適用于非營利機構(gòu)，如辦事處、分公司等）

99CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算（續(xù)）量的考慮：25CGA審計程審計重要性---重要性的計算（續(xù)）注意事項：1．

通常情況下，報表使用者更注重損益表，故重要性的計算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．

以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整：各年度間波動較大年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng)存在較大金額的非經(jīng)常性損益隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目思考：關(guān)于報表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準則是如何規(guī)定的？100CGA審計程序和技術(shù)審計重要性---重要性的計算（續(xù)）注意事項：26CGA審計程審計重要性---審計工作中的其他考慮1報表層次重要性水平的分配---是否需要進行分配？如何分配？實務(wù)：賬戶重要性水平一般為報表重要性的1/3至1/6一般為報表重要性的20%至50%抽樣重要性一般為報表重要性的75%（統(tǒng)