審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件

第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿

[本章學(xué)習(xí)目的]●掌握審計證據(jù)的涵義及特征●了解審計證據(jù)的分類●理解審計證據(jù)的取得與整理●明確審計工作底稿的性質(zhì)●掌握審計工作底稿的基本內(nèi)容與編制要求第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿

[本章學(xué)習(xí)目的]2022/12/42一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義

審計準(zhǔn)則第1301號－審計證據(jù)第3條：

注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有信息和其它信息2022/12/42一、審計證據(jù)2022/12/43一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義會計記錄：依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注會應(yīng)當(dāng)測試會計記錄形成審計證據(jù)，它是審計證據(jù)的重要組成部分，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。其它信息：可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。第一節(jié) 審計證據(jù)的涵義與分類

2022/12/43一、審計證據(jù)第一節(jié) 審計證據(jù)的涵義與分類2008年9月42008年9月42022/12/45一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義會計記錄和其它信息兩者缺一不可無會計記錄審計無法進(jìn)行無其它信息，無法識別重大錯報風(fēng)險

2022/12/45一、審計證據(jù)2022/12/4《審計學(xué)》（第七版）6

二、審計證據(jù)的分類1、按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2、按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)間接證據(jù)3、按獲取審計證據(jù)的來源分類自然證據(jù)加工證據(jù)4、按審計證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)2022/12/4《審計學(xué)》（第七版）6按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1．實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類1．實物證據(jù)2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。

2.書面證據(jù)

外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（3）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強(qiáng)。審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)

如：會計記錄、賬薄、記賬憑證。

可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制3．口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員對CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：詢問證明力：較弱3．口頭證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)，審計程序：觀察或詢問證明力：弱4.環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。例如審計人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點情況下的盤點記錄。2．間接證據(jù)與被審計事項相關(guān)但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對銷售收入）

按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)1.自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需要加工的資料和事實，可以從被審計單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個人獲得。2.加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)，實物證據(jù)等進(jìn)行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會計分錄調(diào)整表，審計差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)按重要性進(jìn)行分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。按重要性進(jìn)行分類（1）基本證據(jù)2008年9月16審計證據(jù)可靠性的判斷書面證據(jù)?口頭證據(jù)外部證據(jù)?內(nèi)部證據(jù)直接證據(jù)?間接證據(jù)內(nèi)控強(qiáng)獲得證據(jù)?內(nèi)控弱獲得證據(jù)印證相一致獲得證據(jù)?印證不一致獲得證據(jù)客觀證據(jù)?主觀證據(jù)2008年9月16審計證據(jù)可靠性的判斷書面證據(jù)?口頭證據(jù)2022/12/417審計證據(jù)與審計程序及審計目標(biāo)的關(guān)系

審計程序?qū)徲嬁偰繕?biāo)財表合法性與公允性管理層認(rèn)定審計具體目標(biāo)審計證據(jù)審計具體目標(biāo)管理層認(rèn)定2022/12/417審計程序?qū)徲嬁偰繕?biāo)財表合法性管理層認(rèn)定2022/12/418審計證據(jù)與審計程序及審計目標(biāo)的關(guān)系監(jiān)盤判斷存貨的真實性觀察被審單位存貨盤點現(xiàn)場證實存貨是否存在收集存貨存在的實物證據(jù)審計程序?qū)徲嫹椒▽徲嬜C據(jù)審計具體目標(biāo)管理層認(rèn)定2022/12/418審計證據(jù)與審計程序及審計目標(biāo)的關(guān)系監(jiān)1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、工資計算單與工資發(fā)放單；4、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；5、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。練習(xí)：1、收料單與購貨發(fā)票；練習(xí)：2022/12/420

第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序1、監(jiān)盤2、觀察3、詢問4、函證5、檢查6、重新計算7、重新執(zhí)行8、分析程序2022/12/420第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序21審計證據(jù)的收集1．監(jiān)盤通過實地監(jiān)督盤點取得的審計證據(jù)，如對庫存現(xiàn)金，材料，固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤，是取得實物證據(jù)的有效途徑，能夠?qū)嵨镔Y產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但不能保證所有權(quán)。2022/12/421審計證據(jù)的收集1．監(jiān)盤2022/12/422審計證據(jù)的收集2.觀察觀察是審計人員在現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財產(chǎn)物資保管情況等所進(jìn)行的實地觀察。審計人員通過親眼目睹的事實，可獲得較為可信的審計證據(jù)。2022/12/422審計證據(jù)的收集2.觀察2022/12/423審計證據(jù)的收集3.詢問詢問是審計人員對有關(guān)人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程。查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。證明力較弱4.函證函證是審計人員為獲取審計證據(jù)而向?qū)徲媶挝灰酝獾牡谌甙l(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。證明力較強(qiáng)2022/12/423審計證據(jù)的收集3.詢問2022/12/424審計證據(jù)的收集5.檢查檢查指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，從而獲得審計證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件（可靠程度不同的審計證據(jù)）和檢查有形資產(chǎn)（存在性）。6.重新計算重新計算是審計人員對被審計單位會計記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或另行計算。如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷?xì)帳、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、應(yīng)納稅額的計算等。2022/12/424審計證據(jù)的收集5.檢查2022/12/425審計證據(jù)的收集7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2022/12/425審計證據(jù)的收集7.重新執(zhí)行2022/12/426審計證據(jù)的收集8.分析程序分析程序是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動進(jìn)行分析，研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進(jìn)行調(diào)查的審計方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法。2022/12/426審計證據(jù)的收集8.分析程序2022/12/4三、獲取審計證據(jù)的方法監(jiān)盤——實物證據(jù)觀察——實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)分析——環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計算、檢查——書面證據(jù)查詢及函證——書面證據(jù)、口頭證據(jù)審計程序與審計證據(jù)并不是一一對應(yīng)的。

三、獲取審計證據(jù)的方法2022/12/428審計證據(jù)的特性

《審計準(zhǔn)則第1301號》第7條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

職業(yè)懷疑：對審計證據(jù)的批評性評價，包括對相互有矛盾的證據(jù)保持警覺2022/12/428審計證據(jù)的特性2022/12/429審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）

是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與CPA確定的樣本量有關(guān)要足以支持CPA的審計意見，是CPA形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求

2022/12/429審計證據(jù)的特性2022/12/430審計證據(jù)的特性影響審計證據(jù)充分性的因素

錯報風(fēng)險具體審計項目本身的重要性CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑獲取證據(jù)的成本2022/12/430審計證據(jù)的特性2022/12/431審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的適當(dāng)性－是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性2022/12/431審計證據(jù)的特性2022/12/432審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性：指審計證據(jù)應(yīng)與具體審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)特定審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)審計證據(jù)，而與其它認(rèn)定無關(guān)針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)審計證據(jù)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其它認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)可靠性指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實2022/12/432審計證據(jù)的特性2022/12/433審計證據(jù)的特性判斷審計證據(jù)可靠性的標(biāo)準(zhǔn)－職業(yè)判斷外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠內(nèi)控較好時產(chǎn)生的證據(jù)較可靠CPA親獲的直接證據(jù)較可靠文件記錄形式的證據(jù)較可靠從原件獲取的證據(jù)較可靠2022/12/433審計證據(jù)的特性2022/12/434審計證據(jù)的特性理解審計證據(jù)特征需注意的問題審計證據(jù)的適當(dāng)性影響其充分性，但不能以獲取更多的審計證據(jù)去彌補其質(zhì)量上的缺陷審計工作通常不涉及鑒別文件記錄證據(jù)的真?zhèn)?，注冊會計師也不是專家，但?yīng)考慮其可靠性和有效性充分性是形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求，但并非越多越好不應(yīng)以獲取審計證據(jù)成本的高低和難易度作為減少不可替代審計程序的理由

2022/12/434審計證據(jù)的特性2008年9月35評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

1對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍Ｍ獠孔C據(jù)?內(nèi)部證據(jù)2008年9月35評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

1對文件記2008年9月36評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

2使用被審計單位生成信息的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。例如，在審計收入項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。3證據(jù)相互矛盾的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序2008年9月36評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

2使用被審2008年9月37評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

4獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。2008年9月37評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

4獲取審計2008年9月38練習(xí)

試評述下列審計證據(jù)的可靠性1電腦打印的應(yīng)收帳款明細(xì)帳2來自顧客的定貨單3注冊會計師收自客戶轉(zhuǎn)交的應(yīng)收帳款詢證函，以證實結(jié)帳日結(jié)欠顧客的款項4客戶所發(fā)“一切負(fù)債均已入帳”的聲明書5注冊會計師自己計算得出的每股盈余2008年9月38練習(xí)試評述下列審計證據(jù)的可靠性第三節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的涵義與作用

1.審計工作底稿的涵義

是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

2.審計工作底稿的作用

（1）有利于組織協(xié)調(diào)審計工作（2）有利于形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見（3）有利于審計工作質(zhì)量控制（4）有利于減輕審計人員的責(zé)任及評價工作成績（5）有利于未來審計業(yè)務(wù)的開展工作底稿是連接審計證據(jù)與審計報告的紐帶第三節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的涵義與作用工作底稿是

二、審計工作底稿的種類

審計工作底稿分類按形式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄文摘一般工作底稿專用工作底稿綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿審計工作底稿分類按形式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄編制審計工作底稿的要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；(3)就重大事項得出的結(jié)論。編制審計工作底稿的要求2022/12/442審計工作底稿的存在形式：

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意兩點：一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程二是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。

2022/12/442審計工作底稿的存在形式：審計工作底稿的內(nèi)容包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件，以及時被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。但不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的結(jié)構(gòu)

1.被審計單位的名稱。

2.審計項目名稱。

3.審計項目的時間或期間。

4.審計過程記錄。

5.審計標(biāo)識及其說明。

6.審計結(jié)論。

7.審計索引及頁次。

8.編制者姓名及復(fù)核日期。

9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。

10.其他應(yīng)說明事項。審計工作底稿的結(jié)構(gòu)

1.被審計單位的名稱。審計工作底稿的格式

1.業(yè)務(wù)類工作底稿

2.試算平衡表

3.審計差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表

4.審計程序表

5.詢證函

6.庫存現(xiàn)金盤點表審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件審計程序表被審計單位名稱編制人____日期_____審計具體時間復(fù)核人____日期_____審查項目：索引號____頁次____日期4321工作底稿索引執(zhí)行人審計程序步驟審計程序表被審計單位名稱試算平衡表工作底稿被審計單位名稱：編制人：日期：索引號：會計期間或截止日：審核人：日期：頁次：報表項目名稱審計前金額調(diào)整金額審定金額借方貸方合計試算平衡表工作底稿被審計單位名稱：編制人：憑證傳遞流程圖原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務(wù)會計人員制單記賬憑證稽核出納裝訂成冊明細(xì)分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬會計檔案符號說明憑證或處理業(yè)務(wù)處理賬簿存檔核對業(yè)務(wù)起始憑證傳遞流程圖原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務(wù)會計人記賬憑證稽核出詢證函單位名稱：編號：本公司聘請的華康會計師事務(wù)所正在對本公司會計報表進(jìn)行審計，按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來款項。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)額證明無誤”處簽章證明。如有不符，請在“數(shù)額不符需加以說明事項”處詳為指正。回函請直接寄至華康會計師事務(wù)所。地址：北京海淀區(qū)翠微路24號郵編：100036傳真：6826456（本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算）單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注詢證函單位名稱：若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。藍(lán)格股份有限公司(公司印鑒)

數(shù)據(jù)證明無誤簽章：_______日期：________

數(shù)據(jù)不符需加以說明事項：

簽章：________日期：________詢證函（續(xù)）up若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。詢證函（續(xù)）審計過程記錄1．記錄測試的特定項目或事項的識別特征注冊會計師在審計過程中記錄實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。其目的：便于對例外事項或不符合事項進(jìn)行檢查，以及對測試的項目或事項進(jìn)行復(fù)核等。審計過程記錄2．記錄重大事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。屬于重大事項的，應(yīng)記錄于審計工作底稿中。重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項。（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施。（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形，例如，在審計過程中無法實施函證，相應(yīng)的科目又是重要的，沒有滿意的替代程序。（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項等。2．記錄重大事項審計結(jié)論注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。審計標(biāo)識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識（代表審計含義的符合），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。審計結(jié)論標(biāo)識含義B期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G與總賬核對相符S與明細(xì)賬核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審會計報表核對相符T與原始憑證核對相符γ與文件依據(jù)核對相符C已發(fā)詢證函∧直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤<橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤▲重點符號*備注1**備注2N/A無此情況，不適用審計標(biāo)識標(biāo)識含

審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式編制者和復(fù)核者姓名及日期在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（1）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；（2）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。編制者和復(fù)核者姓名及日期審計工作底稿的審核

1.審計工作底稿復(fù)核的要點和要求（1）復(fù)核的要點：實施審計程序時引用的有關(guān)資料是否真實可靠。獲取的審計證據(jù)是否充分有效。審計判斷是否有理有效據(jù)，符合審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計論結(jié)論是否恰當(dāng)。 （2）復(fù)核的基本要求 做好復(fù)核記錄。復(fù)核人簽名日期。

審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件

2.審計工作底稿的三級復(fù)核制度 ①項目經(jīng)理復(fù)核。

（一級復(fù)核） ②部門經(jīng)理復(fù)核。

（二級復(fù)核） ③主任會計師復(fù)核。

（三級復(fù)核，是復(fù)核最重要的環(huán)節(jié)）審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件注冊會計師復(fù)核又稱詳細(xì)復(fù)核[一級]，它要求注冊會計師對審計底稿逐張復(fù)核項目負(fù)責(zé)人復(fù)核稱為一般復(fù)核[二級]，它是對工作底稿中進(jìn)行綜合分析，重點把關(guān)，以及檢查審計人員是否遵守了國家有關(guān)規(guī)定。主任會計師復(fù)核亦稱重點復(fù)核[三級]，它是對審計人員是否遵守了事務(wù)所的內(nèi)控制度，是否存在重大遺漏，證據(jù)與結(jié)論是否存在不一致進(jìn)行檢查。注冊會計師復(fù)核又稱詳細(xì)復(fù)核[一級]，它要求注冊會計師對審計底審計工作底稿的歸檔

審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案

——永久性檔案

記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)設(shè)立的批準(zhǔn)證書、土地使用權(quán)證。

——當(dāng)期檔案

記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案，例如，總體審計策略和具體審計計劃。

審計工作底稿的歸檔歸檔期限

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。保存年限

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。歸檔期限

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天

對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換（例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被替換資料可以從被替換的年度起保存十年。

審計檔案的所有權(quán)——會計師事務(wù)所對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖審計證據(jù)、審計工作底稿和審計標(biāo)準(zhǔn)三者之間的關(guān)系審計證據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)判斷審計意見審計會計準(zhǔn)則會計制度其他相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)

存貨盤點表應(yīng)收賬款函證回函銀行存款銀行對賬單審計工作底稿

載體審計證據(jù)、審計工作底稿和審計標(biāo)準(zhǔn)三者之間的關(guān)系審計證據(jù)審計標(biāo)

練一練：

注冊會計師在審計中收集到下列審計證據(jù)，其中證明力最弱的是（）。A．注冊會計師向債務(wù)人進(jìn)行詢證所收回的回函B．注冊會計師監(jiān)盤存貨的盤點表C．銀行對賬單D．被審單位應(yīng)收賬款總賬及其明細(xì)賬D練一練：D

注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計證據(jù)數(shù)量的說法中，正確的是（）。A．錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C．證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多D．獲取的原件證據(jù)可能比獲取的傳真件證據(jù)少

ABD注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素ABD思考題一基本案情：一筆銷售1000萬元確認(rèn)了收入，注冊會計師要查這筆大額的業(yè)務(wù)肯定要查它的憑證，作為銷售應(yīng)該是開了發(fā)票，發(fā)了貨，也有銷售合同，尤其是發(fā)貨憑證是審計最重視的。查發(fā)貨憑證沒有發(fā)貨憑證，問被審單位的相關(guān)人員，被審單位拿出一張傳真，說是購買1000萬產(chǎn)品的客戶由于他的倉庫騰不開，讓我們暫時保存幾天，所以不讓我們發(fā)貨。那么注冊會計師能不能認(rèn)可他已經(jīng)確定的這筆銷售業(yè)務(wù)？思考題一案情分析：認(rèn)可不認(rèn)可關(guān)鍵要看發(fā)貨，發(fā)貨沒發(fā)貨要看憑證，發(fā)貨憑證來了一個傳真，傳真是沒有直接證明力的。如果沒有把傳真和原件作對照那么傳真是沒有法律效力的。如果看見了原件也看見了傳真，那么這傳真具有法律效力，因為和原件對照過。傳真沒有可靠性的。不光傳真件，復(fù)印件、電子郵件、手機(jī)短信都是一個道理。案情分析：思考題二資料：下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細(xì)賬；③銀行對賬單；④應(yīng)收票據(jù)；⑤有限責(zé)任公司章程；⑥采購合同；⑦董事會會議記錄；⑧應(yīng)收賬款函證回函；⑨管理當(dāng)局聲明書；⑩貨運提單復(fù)印件。要求：（1）將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；（2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？（3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？思考題二答案提示：（1）外部證據(jù)有③④⑥⑧⑩；內(nèi)部證據(jù)有①②⑤⑦⑨。（2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面進(jìn)行查證，因此一般具有較強(qiáng)證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會進(jìn)行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。答案提示：（3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)和被審單位持有的由被審單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。前者如應(yīng)收賬款函證回函等；后者如銀行對賬單等。其中，前者的可靠性強(qiáng)于后者，因為前者是由獨立于被審單位以外的機(jī)構(gòu)提供的，并且未經(jīng)被審單位有關(guān)職員之手，從而排除了偽造或更改證據(jù)的可能性。（3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關(guān)方面編注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：(1)所有存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點；(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；(3)由××公司代管的甲材料可能并不存在；(4)××公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；(5)本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。思考題注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)種類（1）對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤存在性實物證據(jù)、口頭證據(jù)（2）對期末存貨進(jìn)行截止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)（3）向××公司進(jìn)行函證存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性書面證據(jù)（4）詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同與信函，并向××公司進(jìn)行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)、書面證據(jù)（5）對上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)種類（1）對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤存在舉例：調(diào)整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計分錄入賬。（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000

貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000

貸：盈余公積585000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響）舉例：調(diào)整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000

貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000

貸：盈余公積585000借：銀行存款585000

貸：應(yīng)交稅費-增（銷）85000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000借：所得稅費用30000

貸：應(yīng)交稅費-所得稅30000凈利潤=500000－400000－30000=70000舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款調(diào)整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積585000

貸：應(yīng)交稅費-增（銷）85000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000（3）借：所得稅費用30000

貸：應(yīng)交稅費30000調(diào)整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積585000調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000

貸：應(yīng)交稅費-增85000

貸：以前年度損益調(diào)整500000（2）借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：庫存商品400000（3）借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費30000調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000案例分析案例研究目標(biāo)：收集銷售賬戶的真實性的審計證據(jù)并對其評價案例分析案例研究目標(biāo)：3W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表2000年度（美元）1999年度（美元）銷售額6,250,0004,500,000銷售毛利率50%48%應(yīng)收賬款800,000600,000存貨500,000350,000案例分析3W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表2000年度1999年度銷售額6審核3W銷售額的真實性和公允性11、你認(rèn)為把3W公司全部50000張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計證據(jù)可行嗎？2、你認(rèn)為僅僅抽查3W公司50000張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論呢？可能行不通，僅僅是復(fù)印或許可以做到，但是無法對所有交易進(jìn)行仔細(xì)審核。即使用1秒鐘的時間掃一眼，也得花2個工作日。完全可以。案例分析審核3W銷售額的真實性和公允性11、你認(rèn)為把3W公司全部50《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審核3W銷售額的真實性和公允性23、你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？（1）3W公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況良好；（2）3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；可以。因為50000張銷售發(fā)票均來自這個系統(tǒng)其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售成本以及本年度存貨的收發(fā)情況。如養(yǎng)雞場的料肉比(2：1)與肉雞銷售收入之間的關(guān)系。案例分析《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審核3W銷售額的真實性和公允性審核3W銷售額的真實性和公允性34、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會有對應(yīng)的庫存商品發(fā)出。請你想一想，你可不可以以此為啟示，來收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實性的審計證呢？（1）該公司采用計算機(jī)系統(tǒng)對存貨進(jìn)行記錄，如果抽查的銷售發(fā)票都能在相關(guān)的存貨記錄中找到對應(yīng)的庫存商品發(fā)運記錄，那么有助于增加對公司銷售發(fā)票真實性的認(rèn)可?；蛘叻雌涞蓝?。發(fā)運記錄→對應(yīng)銷售發(fā)票。（2)對內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核。如果銷售發(fā)票和存貨記錄是由獨立人員審核的。案例分析審核3W銷售額的真實性和公允性34、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會有對應(yīng)審核3W銷售額的真實性和公允性45、注意在案例介紹中，我們指出3W公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再想出一類審計證據(jù)來支持銷售發(fā)票的真實性和完整性呢？6、評價審計證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。存貨的盤點。應(yīng)收賬款的函證。案例分析審核3W銷售額的真實性和公允性45、注意在案例介紹中，我們指銷售系統(tǒng)中相互印證的審計證據(jù)關(guān)系圖審計人員存貨盤點記錄存貨收發(fā)與余額記錄

銷售發(fā)票的復(fù)印銷售明細(xì)表（日記賬）銷售業(yè)務(wù)的記賬分錄債務(wù)人的證明書有客戶簽名的發(fā)運單有客戶簽名的訂貨單總賬賬戶（銷售）總賬賬戶（應(yīng)收賬款）損益表（銷售收入）資產(chǎn)負(fù)債表（應(yīng)收賬款）現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行證明案例分析銷售系統(tǒng)中相互印證的審計證據(jù)關(guān)系圖審計人員存貨盤點記錄存貨收第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿

[本章學(xué)習(xí)目的]●掌握審計證據(jù)的涵義及特征●了解審計證據(jù)的分類●理解審計證據(jù)的取得與整理●明確審計工作底稿的性質(zhì)●掌握審計工作底稿的基本內(nèi)容與編制要求第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿

[本章學(xué)習(xí)目的]2022/12/485一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義

審計準(zhǔn)則第1301號－審計證據(jù)第3條：

注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有信息和其它信息2022/12/42一、審計證據(jù)2022/12/486一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義會計記錄：依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注會應(yīng)當(dāng)測試會計記錄形成審計證據(jù)，它是審計證據(jù)的重要組成部分，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。其它信息：可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。第一節(jié) 審計證據(jù)的涵義與分類

2022/12/43一、審計證據(jù)第一節(jié) 審計證據(jù)的涵義與分類2008年9月872008年9月42022/12/488一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義會計記錄和其它信息兩者缺一不可無會計記錄審計無法進(jìn)行無其它信息，無法識別重大錯報風(fēng)險

2022/12/45一、審計證據(jù)2022/12/4《審計學(xué)》（第七版）89

二、審計證據(jù)的分類1、按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2、按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)間接證據(jù)3、按獲取審計證據(jù)的來源分類自然證據(jù)加工證據(jù)4、按審計證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)2022/12/4《審計學(xué)》（第七版）6按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1．實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類1．實物證據(jù)2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。

2.書面證據(jù)

外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（3）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強(qiáng)。審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)

如：會計記錄、賬薄、記賬憑證。

可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制3．口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員對CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：詢問證明力：較弱3．口頭證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)，審計程序：觀察或詢問證明力：弱4.環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。例如審計人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點情況下的盤點記錄。2．間接證據(jù)與被審計事項相關(guān)但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對銷售收入）

按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)1.自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需要加工的資料和事實，可以從被審計單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個人獲得。2.加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)，實物證據(jù)等進(jìn)行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會計分錄調(diào)整表，審計差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)按重要性進(jìn)行分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結(jié)論和意見具有直接影響。如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。按重要性進(jìn)行分類（1）基本證據(jù)2008年9月99審計證據(jù)可靠性的判斷書面證據(jù)?口頭證據(jù)外部證據(jù)?內(nèi)部證據(jù)直接證據(jù)?間接證據(jù)內(nèi)控強(qiáng)獲得證據(jù)?內(nèi)控弱獲得證據(jù)印證相一致獲得證據(jù)?印證不一致獲得證據(jù)客觀證據(jù)?主觀證據(jù)2008年9月16審計證據(jù)可靠性的判斷書面證據(jù)?口頭證據(jù)2022/12/4100審計證據(jù)與審計程序及審計目標(biāo)的關(guān)系

審計程序?qū)徲嬁偰繕?biāo)財表合法性與公允性管理層認(rèn)定審計具體目標(biāo)審計證據(jù)審計具體目標(biāo)管理層認(rèn)定2022/12/417審計程序?qū)徲嬁偰繕?biāo)財表合法性管理層認(rèn)定2022/12/4101審計證據(jù)與審計程序及審計目標(biāo)的關(guān)系監(jiān)盤判斷存貨的真實性觀察被審單位存貨盤點現(xiàn)場證實存貨是否存在收集存貨存在的實物證據(jù)審計程序?qū)徲嫹椒▽徲嬜C據(jù)審計具體目標(biāo)管理層認(rèn)定2022/12/418審計證據(jù)與審計程序及審計目標(biāo)的關(guān)系監(jiān)1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、工資計算單與工資發(fā)放單；4、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；5、銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。練習(xí)：1、收料單與購貨發(fā)票；練習(xí)：2022/12/4103

第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序1、監(jiān)盤2、觀察3、詢問4、函證5、檢查6、重新計算7、重新執(zhí)行8、分析程序2022/12/420第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序104審計證據(jù)的收集1．監(jiān)盤通過實地監(jiān)督盤點取得的審計證據(jù)，如對庫存現(xiàn)金，材料，固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤，是取得實物證據(jù)的有效途徑，能夠?qū)嵨镔Y產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但不能保證所有權(quán)。2022/12/421審計證據(jù)的收集1．監(jiān)盤2022/12/4105審計證據(jù)的收集2.觀察觀察是審計人員在現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財產(chǎn)物資保管情況等所進(jìn)行的實地觀察。審計人員通過親眼目睹的事實，可獲得較為可信的審計證據(jù)。2022/12/422審計證據(jù)的收集2.觀察2022/12/4106審計證據(jù)的收集3.詢問詢問是審計人員對有關(guān)人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程。查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。證明力較弱4.函證函證是審計人員為獲取審計證據(jù)而向?qū)徲媶挝灰酝獾牡谌甙l(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。證明力較強(qiáng)2022/12/423審計證據(jù)的收集3.詢問2022/12/4107審計證據(jù)的收集5.檢查檢查指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，從而獲得審計證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件（可靠程度不同的審計證據(jù)）和檢查有形資產(chǎn)（存在性）。6.重新計算重新計算是審計人員對被審計單位會計記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或另行計算。如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷?xì)帳、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、應(yīng)納稅額的計算等。2022/12/424審計證據(jù)的收集5.檢查2022/12/4108審計證據(jù)的收集7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2022/12/425審計證據(jù)的收集7.重新執(zhí)行2022/12/4109審計證據(jù)的收集8.分析程序分析程序是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動進(jìn)行分析，研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進(jìn)行調(diào)查的審計方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法。2022/12/426審計證據(jù)的收集8.分析程序2022/12/4三、獲取審計證據(jù)的方法監(jiān)盤——實物證據(jù)觀察——實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)分析——環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計算、檢查——書面證據(jù)查詢及函證——書面證據(jù)、口頭證據(jù)審計程序與審計證據(jù)并不是一一對應(yīng)的。

三、獲取審計證據(jù)的方法2022/12/4111審計證據(jù)的特性

《審計準(zhǔn)則第1301號》第7條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

職業(yè)懷疑：對審計證據(jù)的批評性評價，包括對相互有矛盾的證據(jù)保持警覺2022/12/428審計證據(jù)的特性2022/12/4112審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）

是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與CPA確定的樣本量有關(guān)要足以支持CPA的審計意見，是CPA形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求

2022/12/429審計證據(jù)的特性2022/12/4113審計證據(jù)的特性影響審計證據(jù)充分性的因素

錯報風(fēng)險具體審計項目本身的重要性CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑獲取證據(jù)的成本2022/12/430審計證據(jù)的特性2022/12/4114審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的適當(dāng)性－是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性2022/12/431審計證據(jù)的特性2022/12/4115審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性：指審計證據(jù)應(yīng)與具體審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)特定審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)審計證據(jù)，而與其它認(rèn)定無關(guān)針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)審計證據(jù)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其它認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)可靠性指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實2022/12/432審計證據(jù)的特性2022/12/4116審計證據(jù)的特性判斷審計證據(jù)可靠性的標(biāo)準(zhǔn)－職業(yè)判斷外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠內(nèi)控較好時產(chǎn)生的證據(jù)較可靠CPA親獲的直接證據(jù)較可靠文件記錄形式的證據(jù)較可靠從原件獲取的證據(jù)較可靠2022/12/433審計證據(jù)的特性2022/12/4117審計證據(jù)的特性理解審計證據(jù)特征需注意的問題審計證據(jù)的適當(dāng)性影響其充分性，但不能以獲取更多的審計證據(jù)去彌補其質(zhì)量上的缺陷審計工作通常不涉及鑒別文件記錄證據(jù)的真?zhèn)?，注冊會計師也不是專家，但?yīng)考慮其可靠性和有效性充分性是形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求，但并非越多越好不應(yīng)以獲取審計證據(jù)成本的高低和難易度作為減少不可替代審計程序的理由

2022/12/434審計證據(jù)的特性2008年9月118評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

1對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍Ｍ獠孔C據(jù)?內(nèi)部證據(jù)2008年9月35評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

1對文件記2008年9月119評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

2使用被審計單位生成信息的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。例如，在審計收入項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。3證據(jù)相互矛盾的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序2008年9月36評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

2使用被審2008年9月120評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

4獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。2008年9月37評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

4獲取審計2008年9月121練習(xí)

試評述下列審計證據(jù)的可靠性1電腦打印的應(yīng)收帳款明細(xì)帳2來自顧客的定貨單3注冊會計師收自客戶轉(zhuǎn)交的應(yīng)收帳款詢證函，以證實結(jié)帳日結(jié)欠顧客的款項4客戶所發(fā)“一切負(fù)債均已入帳”的聲明書5注冊會計師自己計算得出的每股盈余2008年9月38練習(xí)試評述下列審計證據(jù)的可靠性第三節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的涵義與作用

1.審計工作底稿的涵義

是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

2.審計工作底稿的作用

（1）有利于組織協(xié)調(diào)審計工作（2）有利于形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見（3）有利于審計工作質(zhì)量控制（4）有利于減輕審計人員的責(zé)任及評價工作成績（5）有利于未來審計業(yè)務(wù)的開展工作底稿是連接審計證據(jù)與審計報告的紐帶第三節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的涵義與作用工作底稿是

二、審計工作底稿的種類

審計工作底稿分類按形式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄文摘一般工作底稿專用工作底稿綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿審計工作底稿分類按形式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄編制審計工作底稿的要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；(3)就重大事項得出的結(jié)論。編制審計工作底稿的要求2022/12/4125審計工作底稿的存在形式：

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意兩點：一是審計工作底稿形成于審計工作的全過程二是審計工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。

2022/12/442審計工作底稿的存在形式：審計工作底稿的內(nèi)容包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件，以及時被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。但不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的結(jié)構(gòu)

1.被審計單位的名稱。

2.審計項目名稱。

3.審計項目的時間或期間。

4.審計過程記錄。

5.審計標(biāo)識及其說明。

6.審計結(jié)論。

7.審計索引及頁次。

8.編制者姓名及復(fù)核日期。

9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。

10.其他應(yīng)說明事項。審計工作底稿的結(jié)構(gòu)

1.被審計單位的名稱。審計工作底稿的格式

1.業(yè)務(wù)類工作底稿

2.試算平衡表

3.審計差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表

4.審計程序表

5.詢證函

6.庫存現(xiàn)金盤點表審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件審計程序表被審計單位名稱編制人____日期_____審計具體時間復(fù)核人____日期_____審查項目：索引號____頁次____日期4321工作底稿索引執(zhí)行人審計程序步驟審計程序表被審計單位名稱試算平衡表工作底稿被審計單位名稱：編制人：日期：索引號：會計期間或截止日：審核人：日期：頁次：報表項目名稱審計前金額調(diào)整金額審定金額借方貸方合計試算平衡表工作底稿被審計單位名稱：編制人：憑證傳遞流程圖原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務(wù)會計人員制單記賬憑證稽核出納裝訂成冊明細(xì)分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬會計檔案符號說明憑證或處理業(yè)務(wù)處理賬簿存檔核對業(yè)務(wù)起始憑證傳遞流程圖原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務(wù)會計人記賬憑證稽核出詢證函單位名稱：編號：本公司聘請的華康會計師事務(wù)所正在對本公司會計報表進(jìn)行審計，按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來款項。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)額證明無誤”處簽章證明。如有不符，請在“數(shù)額不符需加以說明事項”處詳為指正?；睾堉苯蛹闹寥A康會計師事務(wù)所。地址：北京海淀區(qū)翠微路24號郵編：100036傳真：6826456（本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算）單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注詢證函單位名稱：若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。藍(lán)格股份有限公司(公司印鑒)

數(shù)據(jù)證明無誤簽章：_______日期：________

數(shù)據(jù)不符需加以說明事項：

簽章：________日期：________詢證函（續(xù)）up若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。詢證函（續(xù)）審計過程記錄1．記錄測試的特定項目或事項的識別特征注冊會計師在審計過程中記錄實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。其目的：便于對例外事項或不符合事項進(jìn)行檢查，以及對測試的項目或事項進(jìn)行復(fù)核等。審計過程記錄2．記錄重大事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。屬于重大事項的，應(yīng)記錄于審計工作底稿中。重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項。（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施。（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形，例如，在審計過程中無法實施函證，相應(yīng)的科目又是重要的，沒有滿意的替代程序。（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項等。2．記錄重大事項審計結(jié)論注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。審計標(biāo)識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識（代表審計含義的符合），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。審計結(jié)論標(biāo)識含義B期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G與總賬核對相符S與明細(xì)賬核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審會計報表核對相符T與原始憑證核對相符γ與文件依據(jù)核對相符C已發(fā)詢證函∧直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤<橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤▲重點符號*備注1**備注2N/A無此情況，不適用審計標(biāo)識標(biāo)識含

審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式編制者和復(fù)核者姓名及日期在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（1）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；（2）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。編制者和復(fù)核者姓名及日期審計工作底稿的審核

1.審計工作底稿復(fù)核的要點和要求（1）復(fù)核的要點：實施審計程序時引用的有關(guān)資料是否真實可靠。獲取的審計證據(jù)是否充分有效。審計判斷是否有理有效據(jù)，符合審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計論結(jié)論是否恰當(dāng)。 （2）復(fù)核的基本要求 做好復(fù)核記錄。復(fù)核人簽名日期。

審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件

2.審計工作底稿的三級復(fù)核制度 ①項目經(jīng)理復(fù)核。

（一級復(fù)核） ②部門經(jīng)理復(fù)核。

（二級復(fù)核） ③主任會計師復(fù)核。

（三級復(fù)核，是復(fù)核最重要的環(huán)節(jié)）審計學(xué)(第七章審計證據(jù)與審計工作底稿)課件注冊會計師復(fù)核又稱詳細(xì)復(fù)核[一級]，它要求注冊會計師對審計底稿逐張復(fù)核項目負(fù)責(zé)人復(fù)核稱為一般復(fù)核[二級]，它是對工作底稿中進(jìn)行綜合分析，重點把關(guān)，以及檢查審計人員是否遵守了國家有關(guān)規(guī)定。主任會計師復(fù)核亦稱重點復(fù)核[三級]，它是對審計人員是否遵守了事務(wù)所的內(nèi)控制度，是否存在重大遺漏，證據(jù)與結(jié)論是否存在不一致進(jìn)行檢查。注冊會計師復(fù)核又稱詳細(xì)復(fù)核[一級]，它要求注冊會計師對審計底審計工作底稿的歸檔

審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案

——永久性檔案

記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)設(shè)立的批準(zhǔn)證書、土地使用權(quán)證。

——當(dāng)期檔案

記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案，例如，總體審計策略和具體審計計劃。

審計工作底稿的歸檔歸檔期限

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。保存年限

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。歸檔期限

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天

對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換（例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被替換資料可以從被替換的年度起保存十年。

審計檔案的所有權(quán)——會計師事務(wù)所對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖審計證據(jù)、審計工作底稿和審計標(biāo)準(zhǔn)三者之間的關(guān)系審計證據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)判斷審計意見審計會計準(zhǔn)則會計制度其他相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)

存貨盤點表應(yīng)收賬款函證回函銀行存款銀行對賬單審計工作底稿

載體審計證據(jù)、審計工作底稿和審計標(biāo)準(zhǔn)三者之間的關(guān)系審計證據(jù)審計標(biāo)

練一練：

注冊會計師在審計中收集到下列審計證據(jù)，其中證明力最弱的是（）。A．注冊會計師向債務(wù)人進(jìn)行詢證所收回的回函B．注冊會計師監(jiān)盤存貨的盤點表C．銀行對賬單D．被審單位應(yīng)收賬款總賬及其明細(xì)賬D練一練：D

注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計證據(jù)數(shù)量的說法中，正確的是（）。A．錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C．證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多D．獲取的原件證據(jù)可能比獲取的傳真件證據(jù)少

ABD注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素ABD思考題一基本案情：一筆銷售1000萬元確認(rèn)了收入，注冊會計師要查這筆大額的業(yè)務(wù)肯定要查它的憑證，作為銷售應(yīng)該是開了發(fā)票，發(fā)了貨，也有銷售合同，尤其是發(fā)貨憑證是審計最重視的。查發(fā)貨憑證沒有發(fā)貨憑證，問被審單位的相關(guān)人員，被審單位拿出一張傳真，說是購買1000萬產(chǎn)品的客戶由于他的倉庫騰不開，讓我們暫時保存幾天，所以不讓我們發(fā)貨。那么注冊會計師能不能認(rèn)可他已經(jīng)確定的這筆銷售業(yè)務(wù)？思考題一案情分析：認(rèn)可不認(rèn)可關(guān)鍵要看發(fā)貨，發(fā)貨沒發(fā)貨要看憑證，發(fā)貨憑證來了一個傳真，傳真是沒有直接證明力的。如果沒有把傳真和原件作對照那么傳真是沒有法律效力的。如果看見了原件也看見了傳真，那么這傳真具有法律效力，因為和原件對照過。傳真沒有可靠性的。不光傳真件，復(fù)印件、電子郵件、手機(jī)短信都是一個道理。案情分析：思考題二資料：下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細(xì)賬；③銀行對賬單；④應(yīng)收票據(jù)；⑤有限責(zé)任公司章程；⑥采購合同；⑦董事會會議記錄；⑧應(yīng)收賬款函證回函；⑨管理當(dāng)局聲明書；⑩貨運提單復(fù)印件。要求：（1）將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；（2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？（3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？思考題二答案提示：（1）外部證據(jù)有③④⑥⑧⑩；內(nèi)部證據(jù)有①②⑤⑦⑨。（2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面進(jìn)行查證，因此一般具有較強(qiáng)證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會進(jìn)行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。答案提示：（3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)和被審單位持有的由被審單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。前者如應(yīng)收賬款函證回函等；后者如銀行對賬單等。其中，前者的可靠性強(qiáng)于后者，因為前者是由獨立于被審單位以外的機(jī)構(gòu)提供的，并且未經(jīng)被審單位有關(guān)職員之手，從而排除了偽造或更改證據(jù)的可能性。（3）外部證據(jù)又