審計程序基本階段課件

第四章審計程序第四章審計程序1財務(wù)報表審計目標管理層的認定第一節(jié)財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計目標第一節(jié)財務(wù)報表審計概述2審計目標的含義：審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。審計目標包括兩個層次：一是財務(wù)報表總體審計目標（總體層次）二是與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計目標（認定層次）1.1財務(wù)報表審計目標審計目標的含義：審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計3審計目標演進歷程：審計目標演進歷程：4與總目標相適應(yīng)的審計人員的社會角色警犬——差錯防弊看門人——僅對財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見經(jīng)濟警察——財務(wù)報表的真實公允發(fā)表審計意見，并查找重大錯誤和舞弊與總目標相適應(yīng)的審計人員的社會角色51.1.1財務(wù)報表審計的總目標：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。1.1.1財務(wù)報表審計的總目標：6財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告框架對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期的經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告框架對被審計單位歷史財務(wù)信息作71.1.3審計工作前提：指注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提，即管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔下列與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。1.1.3審計工作前提：8注冊會計師的責(zé)任：按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔完全責(zé)任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任：按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是91.1.4審計的固有限制：

注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。1.財務(wù)報告的性質(zhì)。管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。

1.1.4審計的固有限制：

注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在102.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：

(1)管理層或其他人員不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。

(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。

(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對調(diào)査是必要的。2.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法113.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。要求注冊會計師處理所有信息是不切實際的，追查每一個事項也是不切實際的。為了在合現(xiàn)的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見、注冊會計師有必要：

(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行;

(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域：

(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。要求注冊會計師處124.影響審計固有限制的其他事項。(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況。注意：由于審計的固有限制：

(1)即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報時可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

(2)完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作：

(3)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。4.影響審計固有限制的其他事項。13

審計具體目標是總目標的具體化。是根據(jù)管理層認定和審計總目標確定的。具體審計目標與各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露相關(guān)，屬于財務(wù)報表認定層次。具體目標確定的依據(jù)審計具體目標是總目標的具體化。是根據(jù)管理層認定和審14認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。1.2管理層認定認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師15

對認定的理解：認定與審計目標密切相關(guān)

認定與財務(wù)報表審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。了解認定是為了確定每個財務(wù)報表項目的具體審計目標，從而設(shè)計審計程序

通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險。對認定的理解：16管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認定

管理層的責(zé)任是保證財務(wù)報表公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。當管理層做出書面聲明表明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認定17

例如：管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：

（1）記錄的存貨是存在的；

（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價、和分攤調(diào)整已恰當記錄；同時，管理層也作出下列隱含的認定：

（3）所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；

（4）記錄的存貨都由被審單位擁有。例如：管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味18審計主線：“被審計單位管理層認定——注冊會計師確定審計目標——注冊會計師制訂審計計劃——注冊會計師執(zhí)行審計程序——注冊會計師收集審計證據(jù)——注冊會計師形成審計工作底稿——注冊會計師發(fā)表審計意見——注冊會計師撰寫審計報告”。審計主線：“被審計單位管理層認定——注冊會計師確定審計目標—19與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定具體認定包括三大類：與各類交易和事項相關(guān)的認定具體認定包括三大類：20

（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定1、發(fā)生：指記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。強調(diào)的是沒有高估（或虛增）交易和事項的情況。2、完整性：指所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。強調(diào)的是沒有低估（或漏記）交易和事項的情況。3、準確性：指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。4、截止：指交易和事項已記錄于正確的會計期間。5、分類：指交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定21與交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標認定分類各類認定的含義具體審計目標（需要注冊會計師確認）（1）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（2）完整性所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（3）準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（5）分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類與交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標認定分類各類認定的含義具（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定（與資產(chǎn)負責(zé)表項目余額相關(guān)）1、存在：指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。沒有高估（或虛增）。2、權(quán)利和義務(wù)：指記錄的資產(chǎn)由被審單位所擁有或控制，記錄的負債是被審單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。3、完整性：指所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。沒有低估（或漏記）的情況。4、計價和分攤：指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分攤調(diào)整已恰當記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定（與資產(chǎn)負責(zé)表項目余額相關(guān)）23與期末賬戶余額相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義存在存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)完整性完整性已存在的金額均已記錄計價和分攤計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄與期末賬戶余額相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義存

（三）與列報和披露相關(guān)的認定1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。2、完整性：指所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3、分類和可理解性：指財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚。4、準確性和計價：指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（三）與列報和披露相關(guān)的認定25與列報相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性完整性應(yīng)當披露的事項包括在財務(wù)報表中分類和可理解性分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準確性和計價準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當與列報相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義發(fā)生及權(quán)利26ST黎明(沈陽新開)

公司的獨家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團公司的前身是沈陽黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽黎明高級服裝廠。1995年，經(jīng)批準，成立了沈陽黎明高級服裝廠(集團)。1996年斥資收購了原沈陽第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽黎明服裝集團公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會以遼證監(jiān)發(fā)[1998]42號文下達本公司股票發(fā)行計劃指標7000萬股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政[1998]94號文批準本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會公開發(fā)行7000萬股社會公眾股，形成總股本19000萬股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度財務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實行特別處理，股票簡稱變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營范圍變更，2002年3月29日，公司名稱由“沈陽黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽新區(qū)開發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡稱變更為“ST沈新開”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡稱恢復(fù)為“沈陽新開”。ST黎明(沈陽新開)公司的獨家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團27主營業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤；虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；人為擴大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。1999年度財務(wù)報告部分數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、28

資產(chǎn)負債表

項目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司短期借款未分配利潤80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30資產(chǎn)負債表29

利潤及利潤分配表項目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)稅金及附加

……

財務(wù)費用四、利潤總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤加：年初未分配利潤……減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤409425599.07409425599.07824268.47–1094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67--1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.30利潤及利潤分配表30關(guān)于各類交易和事項運用的認定關(guān)于期末賬戶余額運用的認定關(guān)于列報運用的認定發(fā)生√√完整性√√√準確性√√截止√分類√√存在√權(quán)利和義務(wù)√√計價和分攤√√可理解性√管理層認定與具體審計目標的關(guān)系關(guān)于各類交易和事項運用的認定關(guān)于期末賬戶余額運用的認定關(guān)31財務(wù)報表審計程序概述審計計劃階段實施階段審計完成階段

第二節(jié)財務(wù)報表審計程序財務(wù)報表審計程序概述第二節(jié)財務(wù)報表審計程序32含義：財務(wù)報表審計程序是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計機構(gòu)和審計人員辦理審計事項時自始至終必須遵循的工作順序，也就是審計工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。也稱審計過程，審計流程，此處指廣義的審計程序。財務(wù)報表審計程序一般分為三個階段：計劃階段、實施階段和完成階段。2.1財務(wù)報表審計程序的含義：含義：2.1財務(wù)報表審計程序的含義：332.2審計計劃階段審計計劃是整個財務(wù)報表審計流程的起點定義：是為完成報表審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，而在具體實施審計程序之前編制的工作計劃。作用：合理的審計計劃可以保證現(xiàn)場審計工作能夠有序地進行；可以降低審計工作成本，提高審計工作效率。2.2審計計劃階段審計計劃是整個財務(wù)報表審計流程的起點34說明：計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿整個審計業(yè)務(wù)的始終。說明：352.3審計實施階段含義：實施階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價。借以形成審計結(jié)論、實現(xiàn)審計目標的中間過程。實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。審計實施階段的工作：主要是指重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對。2.3審計實施階段含義：實施階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、36含義：完成階段是實質(zhì)性測試工作的結(jié)束，是對被審計單位的財務(wù)報表、收支項目及其它有關(guān)經(jīng)濟活動審計結(jié)果的資料進行篩選、歸類、分析、整理，作出綜合評價，并出具審計報告的過程。內(nèi)容：匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或披露。并編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表。與管理層和治理層溝通；取得管理層書面聲明出具審計報告。2.4審計完成階段含義：完成階段是實質(zhì)性測試工作的結(jié)束，是對被審計單位的財務(wù)報37初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃（計劃風(fēng)險評估程序）了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（實施風(fēng)險評估程序）制定具體審計計劃（計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序）計劃階段初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃（計劃風(fēng)險評估程38預(yù)期控制有效或者有必要實施控制測實施控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲嫵绦驅(qū)嵤╇A段預(yù)期控制有效或者實施控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲嫵绦驅(qū)?9出具審計報告前的其他工作出具審計報告報告階段圖4—1財務(wù)報表審計過程出具審計報告前的其他工作出具審計報告報告階段圖440第四章審計程序第四章審計程序41財務(wù)報表審計目標管理層的認定第一節(jié)財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計目標第一節(jié)財務(wù)報表審計概述42審計目標的含義：審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。審計目標包括兩個層次：一是財務(wù)報表總體審計目標（總體層次）二是與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計目標（認定層次）1.1財務(wù)報表審計目標審計目標的含義：審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計43審計目標演進歷程：審計目標演進歷程：44與總目標相適應(yīng)的審計人員的社會角色警犬——差錯防弊看門人——僅對財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見經(jīng)濟警察——財務(wù)報表的真實公允發(fā)表審計意見，并查找重大錯誤和舞弊與總目標相適應(yīng)的審計人員的社會角色451.1.1財務(wù)報表審計的總目標：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。1.1.1財務(wù)報表審計的總目標：46財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告框架對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期的經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告框架對被審計單位歷史財務(wù)信息作471.1.3審計工作前提：指注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提，即管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔下列與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。1.1.3審計工作前提：48注冊會計師的責(zé)任：按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔完全責(zé)任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任：按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是491.1.4審計的固有限制：

注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。1.財務(wù)報告的性質(zhì)。管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。

1.1.4審計的固有限制：

注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在502.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：

(1)管理層或其他人員不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。

(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。

(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對調(diào)査是必要的。2.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法513.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。要求注冊會計師處理所有信息是不切實際的，追查每一個事項也是不切實際的。為了在合現(xiàn)的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見、注冊會計師有必要：

(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行;

(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域：

(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。要求注冊會計師處524.影響審計固有限制的其他事項。(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況。注意：由于審計的固有限制：

(1)即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報時可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

(2)完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作：

(3)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。4.影響審計固有限制的其他事項。53

審計具體目標是總目標的具體化。是根據(jù)管理層認定和審計總目標確定的。具體審計目標與各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露相關(guān)，屬于財務(wù)報表認定層次。具體目標確定的依據(jù)審計具體目標是總目標的具體化。是根據(jù)管理層認定和審54認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。1.2管理層認定認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師55

對認定的理解：認定與審計目標密切相關(guān)

認定與財務(wù)報表審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。了解認定是為了確定每個財務(wù)報表項目的具體審計目標，從而設(shè)計審計程序

通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險。對認定的理解：56管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認定

管理層的責(zé)任是保證財務(wù)報表公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。當管理層做出書面聲明表明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認定57

例如：管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：

（1）記錄的存貨是存在的；

（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價、和分攤調(diào)整已恰當記錄；同時，管理層也作出下列隱含的認定：

（3）所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；

（4）記錄的存貨都由被審單位擁有。例如：管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味58審計主線：“被審計單位管理層認定——注冊會計師確定審計目標——注冊會計師制訂審計計劃——注冊會計師執(zhí)行審計程序——注冊會計師收集審計證據(jù)——注冊會計師形成審計工作底稿——注冊會計師發(fā)表審計意見——注冊會計師撰寫審計報告”。審計主線：“被審計單位管理層認定——注冊會計師確定審計目標—59與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定具體認定包括三大類：與各類交易和事項相關(guān)的認定具體認定包括三大類：60

（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定1、發(fā)生：指記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。強調(diào)的是沒有高估（或虛增）交易和事項的情況。2、完整性：指所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。強調(diào)的是沒有低估（或漏記）交易和事項的情況。3、準確性：指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。4、截止：指交易和事項已記錄于正確的會計期間。5、分類：指交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定61與交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標認定分類各類認定的含義具體審計目標（需要注冊會計師確認）（1）發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（2）完整性所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（3）準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（5）分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類與交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標認定分類各類認定的含義具（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定（與資產(chǎn)負責(zé)表項目余額相關(guān)）1、存在：指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。沒有高估（或虛增）。2、權(quán)利和義務(wù)：指記錄的資產(chǎn)由被審單位所擁有或控制，記錄的負債是被審單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。3、完整性：指所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。沒有低估（或漏記）的情況。4、計價和分攤：指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分攤調(diào)整已恰當記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定（與資產(chǎn)負責(zé)表項目余額相關(guān)）63與期末賬戶余額相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義存在存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)完整性完整性已存在的金額均已記錄計價和分攤計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄與期末賬戶余額相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義存

（三）與列報和披露相關(guān)的認定1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。2、完整性：指所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3、分類和可理解性：指財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表達清楚。4、準確性和計價：指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（三）與列報和披露相關(guān)的認定65與列報相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性完整性應(yīng)當披露的事項包括在財務(wù)報表中分類和可理解性分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準確性和計價準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當與列報相關(guān)的認定認定具體審計目標具體審計目標的含義發(fā)生及權(quán)利66ST黎明(沈陽新開)

公司的獨家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團公司的前身是沈陽黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽黎明高級服裝廠。1995年，經(jīng)批準，成立了沈陽黎明高級服裝廠(集團)。1996年斥資收購了原沈陽第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽黎明服裝集團公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會以遼證監(jiān)發(fā)[1998]42號文下達本公司股票發(fā)行計劃指標7000萬股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政[1998]94號文批準本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會公開發(fā)行7000萬股社會公眾股，形成總股本19000萬股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度財務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實行特別處理，股票簡稱變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營范圍變更，2002年3月29日，公司名稱由“沈陽黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽新區(qū)開發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡稱變更為“ST沈新開”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡稱恢復(fù)為“沈陽新開”。ST黎明(沈陽新開)公司的獨家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團67主營業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤；虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；人為擴大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。1999年度財務(wù)報告部分數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、68

資產(chǎn)負債表

項目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司短期借款未分配利潤80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30資產(chǎn)負債表69

利潤及利潤分配表項目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)稅金及附加

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財務(wù)費用四、利潤總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤加：年初未分配利潤……減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤409425599.07409425599.07824268.47–1094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67--1926685.2946263181.3811756763.2434