企業(yè)所得稅解析-節(jié)約成本與控制風(fēng)險(xiǎn)課件

企業(yè)所得稅解析--節(jié)約成本與控制風(fēng)險(xiǎn)

周葉博士美國(guó)博恩.凱悟律師事務(wù)所中國(guó)稅務(wù)總監(jiān)企業(yè)所得稅解析周葉，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。在2005年加盟上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院前，曾在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作多年，并曾在國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。長(zhǎng)期從事財(cái)稅理論研究和實(shí)踐工作，研究領(lǐng)域?yàn)椋贺?cái)稅理論與改革、納稅人行為、稅務(wù)籌劃安排、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)等；曾出版專著多部，并有多篇論文在財(cái)稅權(quán)威雜志發(fā)表?，F(xiàn)為多家大型公司提供稅務(wù)問題解決方案。周葉，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2014〕34號(hào)自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]117號(hào)自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。4小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)5小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。6小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)核定征收行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-307核定征收行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、非居民企業(yè)所得稅核定征收管理按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率8非居民企業(yè)所得稅核定征收管理按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：8非居民企業(yè)所得稅核定征收管理從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入9非居民企業(yè)所得稅核定征收管理從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定征收按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%10外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)核定征收按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：10其它優(yōu)惠財(cái)稅[2014]39號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅[2014]42號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知11其它優(yōu)惠財(cái)稅[2014]39號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局人力資非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。非居民非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中非居民－機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民－機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所14中國(guó)平安員工股糾紛案有多達(dá)142宗的中國(guó)平安股權(quán)確認(rèn)糾紛案陸續(xù)被全國(guó)各地法院按屬地原則移送至深圳福田區(qū)法院。雙方爭(zhēng)議的核心在于上述平安老員工能否確認(rèn)為平安集團(tuán)的自然人股東，從而避免承擔(dān)以法人減持方式導(dǎo)致的繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重稅賦，以及避免由此造成平安老員工的最終收益大幅縮水。而從訴求上看，則主要分成三類：一是要求確認(rèn)老員工為平安集團(tuán)合法自然人股東；二是要求確認(rèn)老員工擁有平安集團(tuán)A股及相應(yīng)股票數(shù)量，讓平安方面將“非法代持”的股票過戶到老員工名下；三是要求平安集團(tuán)及平安人壽或其分公司對(duì)老員工的損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。14中國(guó)平安員工股糾紛案有多達(dá)142宗的中國(guó)平安股權(quán)確認(rèn)糾紛15中國(guó)平安員工股糾紛案平安老員工股權(quán)訴案集中爆發(fā)于2010年3月份限售股解禁之后。按照2010年時(shí)的解禁方案，作為中國(guó)平安員工兩大持股平臺(tái)的新豪時(shí)和景傲公司，在5年內(nèi)通過二級(jí)市場(chǎng)公開出售和大宗交易相結(jié)合的方式減持平安A股，減持后，按照國(guó)家稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅后，將收益分配給權(quán)益持有人。而按照法律規(guī)定，深圳企業(yè)所得稅稅率2010年為22%，2011年為24%，2012年后為25%，個(gè)人所得稅稅率均為20%。15中國(guó)平安員工股糾紛案平安老員工股權(quán)訴案集中爆發(fā)于201016中國(guó)平安員工股糾紛案而在2010年7月，新豪時(shí)和景傲公司悄然將注冊(cè)地由深圳遷至西藏。在外界看來，這是兩家公司決策者借助西藏目前的優(yōu)惠稅收政策，采取的避稅之舉。不過，即便享受著國(guó)內(nèi)較優(yōu)惠的稅率，憑借減持股份所得的巨額收益，這兩家公司在西藏納稅企業(yè)排名上仍位居前列。西藏國(guó)稅局4月10日公布的《2011年度西藏納稅百強(qiáng)排行榜》顯示，新上榜的新豪時(shí)和景傲公司，一躍成為2011年納稅的狀元和榜眼，分別繳納各項(xiàng)稅收6.1億元和4.8億元16中國(guó)平安員工股糾紛案而在2010年7月，新豪時(shí)和景傲公司合伙企業(yè)財(cái)稅[2008]159號(hào)合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

17合伙企業(yè)財(cái)稅[2008]159號(hào)17合伙企業(yè)財(cái)稅[2012]67號(hào)總局公告2013年第25號(hào)

注冊(cè)在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對(duì)該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。18合伙企業(yè)財(cái)稅[2012]67號(hào)總局公告2013年第25號(hào)*ST方向公告為了保護(hù)四川方向光電股份有限公司（*ST方向，“公司”）廣大職工持股會(huì)股東及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《證券登記結(jié)算管理辦法》等相關(guān)法律規(guī)定，2007年4月29日公司職工持股會(huì)第三屆二次代表大會(huì)審議通過了《關(guān)于同意以司法裁決的方式將持股會(huì)股份量化到每位股東的議案》，對(duì)于持股會(huì)股東出資購買的公司股票，將通過司法途徑確認(rèn)權(quán)屬并過戶至實(shí)際股東名下。根據(jù)四川省內(nèi)江市中級(jí)人民法院（2012）內(nèi)執(zhí)字第41號(hào)執(zhí)行裁定通知書，至2012年11月23日，上述已確權(quán)登記的工會(huì)代持股份1421.7887萬股（占公司總股本3.88%）已在中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司完成過戶登記，分別過戶至2965戶自然人名下。登記完成后，本公司工會(huì)持有的限售流通股股份由原持股1551.6987萬股變更為129.91萬股，占公司總股本的0.35%。19*ST方向公告為了保護(hù)四川方向光電股份有限公司（*ST方向，基金稅收以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅基金買賣股票、債券的差價(jià)收入暫免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入、債券的利息收入，由上市公司、債券發(fā)行企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利收入、債券的利息收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。其中，對(duì)基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額20基金稅收以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)購買美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)外國(guó)個(gè)人獨(dú)立受托人外國(guó)信托受益人美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)特拉華公司購買美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)外國(guó)個(gè)人獨(dú)立受托人外國(guó)信托受益人美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)特常設(shè)機(jī)構(gòu)2010年末，北京市國(guó)家稅務(wù)局向雷曼兄弟國(guó)際（歐洲）公司（其于2004年7月6日獲得QFII許可證）征收了3.99億元人民幣的資本利得所得稅。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，該QFII在獲得批準(zhǔn)進(jìn)行清算時(shí)，對(duì)其在華投資實(shí)現(xiàn)的39.9億元的資本利得繳納了上述稅款。但是，報(bào)道并沒有披露上述39.9億元資本利得是否系該QFII成立以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)的全部資本利得以及應(yīng)稅收入的計(jì)算方法；某些觀點(diǎn)認(rèn)為自該QFII成立以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)的資本利得可能已全部被征稅。22常設(shè)機(jī)構(gòu)2010年末，北京市國(guó)家稅務(wù)局向雷曼兄弟國(guó)際（歐洲常設(shè)機(jī)構(gòu)-國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)母公司在子公司的活動(dòng)是否導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對(duì)其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與母公司無關(guān)，由子公司承擔(dān)，那么，這些人員的活動(dòng)不導(dǎo)致母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此種情況下，子公司向此類人員支付的費(fèi)用，不論是直接支付還是通過母公司轉(zhuǎn)支付，都應(yīng)視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對(duì)支付的人員費(fèi)用予以列支，其所支付的人員費(fèi)用應(yīng)為個(gè)人所得，按子公司所在國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。23常設(shè)機(jī)構(gòu)-國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)母公司在子公司的活動(dòng)是否導(dǎo)常設(shè)機(jī)構(gòu)-國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷這些人員為母公司工作：母公司對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定;上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，確認(rèn)母子公司上述費(fèi)用的合理性后，再對(duì)子公司上述費(fèi)用予以列支。如果上述活動(dòng)使母公司在子公司所在國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該子公司所在國(guó)可按，對(duì)母公司向子公司收取的費(fèi)用征收企業(yè)所得稅。24常設(shè)機(jī)構(gòu)-國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)-公告2013年第19號(hào)在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng)；接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用；派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項(xiàng)；派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國(guó)境內(nèi)的工作地點(diǎn)。25常設(shè)機(jī)構(gòu)-公告2013年第19號(hào)在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下受益所有人-國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)現(xiàn)就締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如何認(rèn)定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份的問題通知如下：“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。26受益所有人-國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)現(xiàn)就締約對(duì)方居民申請(qǐng)受益所有人-國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)在判定“受益所有人”身份時(shí)，不能僅從技術(shù)層面或國(guó)內(nèi)法的角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定：申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間（比如在收到所得的12個(gè)月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）居民。除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏伲c所得數(shù)額難以匹配。對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。27受益所有人-國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)在判定“受益所有人”受益所有人-國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。針對(duì)不同性質(zhì)的所得，通過對(duì)上述因素的綜合分析，認(rèn)為申請(qǐng)人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人”?？偩止?012年第30號(hào)稅總函〔2013〕165號(hào)28受益所有人-國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）受益所有人-公告2014年第24號(hào)“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機(jī)構(gòu)用于對(duì)居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機(jī)構(gòu)”指經(jīng)其所在地國(guó)家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀(jì)、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機(jī)構(gòu)將受托資金獨(dú)立于其自有資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。境外專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)相應(yīng)的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費(fèi)或傭金。受托資金的投資收益和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由該非居民取得和承擔(dān)。29受益所有人-公告2014年第24號(hào)“委托投資”29受益所有人-公告2014年第24號(hào)非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

投資鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級(jí)托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務(wù)的其他資料，資料內(nèi)容應(yīng)包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費(fèi)用或取得所得的約定

投資收益和其他所得逐級(jí)返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對(duì)所得類型認(rèn)定與劃分的說明資料；

稅務(wù)機(jī)關(guān)為認(rèn)定受益所有人所需要的其他資料。

30受益所有人-公告2014年第24號(hào)非居民通過委托投資取得投粵國(guó)稅函〔2014〕153號(hào)《廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于GSInvestmentPartners(Mauritius)VLimited享受稅收協(xié)定待遇問題的請(qǐng)示》（穗國(guó)稅發(fā)〔2014〕21號(hào)）悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

GSInvestmentPartners(Mauritius)VLimited僅在毛里求斯登記注冊(cè)以滿足法律所要求的組織形式，本身并不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司規(guī)模和人員配置與所得數(shù)額不相匹配，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）規(guī)定，該公司不具有股息所得的“受益所有人”身份。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）規(guī)定，同意GSInvestmentPartners(Mauritius)VLimited不應(yīng)享受《中華人民共和國(guó)政府和毛里求斯共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》有關(guān)股息條款的優(yōu)惠待遇。31粵國(guó)稅函〔2014〕153號(hào)《廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于GSIn受控外國(guó)公司由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?？刂?，包括：居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。實(shí)際稅負(fù)明顯低于，是指低于50%。受控外國(guó)公司由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在受控外國(guó)公司計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得受控外國(guó)公司計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分受控外國(guó)公司中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。受控外國(guó)公司中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)

總局公告2011年第45號(hào)境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；35境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)總局公告2境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；

企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則36境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。

境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國(guó)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定，不視為受控外國(guó)企業(yè)，但其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

37境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)符合規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步判定后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。按本公告實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定時(shí)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，30日內(nèi)抄報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，由國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)一對(duì)外公布。國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)開展檢查，對(duì)不符合條件的，責(zé)令其糾正。境外注冊(cè)中資控股企業(yè)自其被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定處理38境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)符合規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企偽高新企業(yè)東湖高新公告稱，審計(jì)署認(rèn)定公司2007年不具備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占銷售收入的比例均未達(dá)到60％的規(guī)定比例，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)補(bǔ)繳已享受優(yōu)惠的減免的企業(yè)所得稅稅款基于此，東湖高新已于6月17日補(bǔ)繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。39偽高新企業(yè)東湖高新公告稱，審計(jì)署認(rèn)定公司2007年不具備高新偽高新企業(yè)唐人神（002567）：研發(fā)費(fèi)與要求相去甚遠(yuǎn)2008年11月，主營(yíng)飼料、肉品、種豬等的生產(chǎn)與銷售的唐人神（002567，收盤價(jià)21.59元）被評(píng)定為高新技術(shù)企業(yè)，2008~2010年度減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。招股書中，唐人神披露信息非常完整，不符合之處也一目了然。在員工方面，公司2008~2010年研發(fā)、技術(shù)人員分別占當(dāng)期員工數(shù)的5.8％、5.34％、5.26％，這與10％的要求完全不符。在研發(fā)費(fèi)用方面，公司2008年~2010年研發(fā)經(jīng)費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比重分別只有1.38％、1.08％、1.15％，與至少3％以上的要求相去甚遠(yuǎn)。40偽高新企業(yè)唐人神（002567）：研發(fā)費(fèi)與要求相去甚遠(yuǎn)40鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展集成電路生產(chǎn)企業(yè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)兩免三減半、五免五減半、10%稅率財(cái)稅[2012]27號(hào)41鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展41研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)42研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)、總局公告2013年第62號(hào)43技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培特許權(quán)使用費(fèi)國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱專有技術(shù)）。44特許權(quán)使用費(fèi)國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)〔2009〕507號(hào)與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。45特許權(quán)使用費(fèi)〔2009〕507號(hào)與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)〔2009〕507號(hào)在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得（一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報(bào)酬。46特許權(quán)使用費(fèi)〔2009〕507號(hào)在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過特許權(quán)使用費(fèi)-國(guó)稅函〔2010〕46號(hào)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。47特許權(quán)使用費(fèi)-國(guó)稅函〔2010〕46號(hào)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及48衛(wèi)星公司案例1995年，A國(guó)衛(wèi)星公司與中國(guó)C電視臺(tái)簽訂《數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議》，電視臺(tái)支付了訂金、保證金、季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。1999年1月18日，B市國(guó)稅局對(duì)外分局稽查局發(fā)出《關(guān)于對(duì)央視租賃泛美衛(wèi)星等外國(guó)衛(wèi)星公司衛(wèi)星通訊線路支付的租賃費(fèi)用代扣代繳預(yù)提所得稅限期入庫的通知》（此即001號(hào)通知）。衛(wèi)星公司不服，向市國(guó)稅對(duì)外分局提起復(fù)議申請(qǐng)，1999年3月26日泛美繳納稅款。1999年8月23日，市國(guó)稅對(duì)外分局做出維持001號(hào)通知的行政復(fù)議決定。原告據(jù)此以稽查局上級(jí)機(jī)關(guān)市國(guó)稅對(duì)外分局為被告向）市第二中級(jí)法院提起行政訴訟。2000年6月26日，市國(guó)稅對(duì)外分局以征稅主體不合格為由撤銷001號(hào)通知。被告表示退稅，原告撤回起訴，市第二中級(jí)法院批準(zhǔn)其撤訴。48衛(wèi)星公司案例1995年，A國(guó)衛(wèi)星公司與中國(guó)C電視臺(tái)簽訂《49衛(wèi)星公司案例2000年6月30日，市國(guó)稅對(duì)外分局第二稅務(wù)所發(fā)出《關(guān)于對(duì)中央臺(tái)與泛美衛(wèi)星數(shù)字傳送服務(wù)協(xié)議所支付費(fèi)用代扣代繳所得稅征稅的通知》（319號(hào)通知）。原告不服，再次向市國(guó)稅對(duì)外分局提起復(fù)議。2000年11月17日，市國(guó)稅對(duì)外分局做出維持319號(hào)通知的復(fù)議決定。此后的2000年11月29日，原告以市國(guó)稅第二稅務(wù)所為被告，電視臺(tái)為第三人訴至市第一中級(jí)法院。2001年10月11日，市第一中級(jí)法院判決維持第二稅務(wù)所319號(hào)通知。衛(wèi)星公司向市高院起訴，2002年12月26日市高院做出終審判決，駁回上訴，維持原判。49衛(wèi)星公司案例2000年6月30日，市國(guó)稅對(duì)外分局第二稅務(wù)應(yīng)納稅所得額－收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入應(yīng)納稅所得額－收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的51案例德國(guó)A公司與中國(guó)B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價(jià)值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括以下幾部分：設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國(guó)境內(nèi)制作2000萬歐元；設(shè)施的操作技術(shù)300萬歐元；附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬歐元；附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)4000萬歐元；中國(guó)工作人員在德國(guó)培訓(xùn)300萬歐元；A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國(guó)停留6個(gè)月以上3000萬歐元。51案例德國(guó)A公司與中國(guó)B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造C公司境外租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)C公司境外租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面調(diào)查。從2004年開始的4年時(shí)間里C公司一共向境外出租方租了6架飛機(jī)，向境外出租方支付的費(fèi)用包括四個(gè)部分：一是保證金、二是租金、三是維修儲(chǔ)備金、四是升級(jí)改裝費(fèi)。C公司只對(duì)租金部分代扣代繳了境外出租方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，其他三部分境外出租方均未納稅，C公司也未代扣代繳。

其一、C公司和境外出租方簽訂的合同中沒有提供勞務(wù)的任何內(nèi)容；其二、C公司所有的飛機(jī)全是在中國(guó)修理的，而且境外出租方根本就沒有修理飛機(jī)的資質(zhì)；52C公司境外租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)C公司境外租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面調(diào)查。5C公司境外租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)境外出租方將經(jīng)營(yíng)性租賃收入拆分為租金、保證金、維修儲(chǔ)備金和升級(jí)改裝費(fèi)四部分，境內(nèi)承租方未按稅法規(guī)定代扣代繳保證金、維修儲(chǔ)備金和升級(jí)改裝費(fèi)部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及濫用稅收協(xié)定等避稅疑點(diǎn)共涉及稅款4456萬元。53C公司境外租賃飛機(jī)業(yè)務(wù)境外出租方將經(jīng)營(yíng)性租賃收入拆分為租金、租金企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。54租金企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租營(yíng)改增--有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)55營(yíng)改增--有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)55營(yíng)改增--交通運(yùn)輸業(yè)56交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)(公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸);水路運(yùn)輸服務(wù);航空運(yùn)輸服務(wù);管道運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。營(yíng)改增--交通運(yùn)輸業(yè)56交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)(公路營(yíng)改增--交通運(yùn)輸業(yè)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。57營(yíng)改增--交通運(yùn)輸業(yè)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。558威海案例2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國(guó)X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國(guó)威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維修費(fèi)用等由韓國(guó)X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請(qǐng)按中韓稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受國(guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。58威海案例2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽59威海案例一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為“船舶租賃”，沒有國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；二是韓國(guó)X公司報(bào)送的《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)”，并沒有國(guó)際運(yùn)輸?shù)南鄳?yīng)情況?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]241號(hào)）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得”。只有以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。59威海案例一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的中關(guān)村(000931)公告2013年2月1日，我公司全資控股子公司重慶海德實(shí)業(yè)有限公司（“重慶海德”）收到重慶市南岸區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)處理決定書（南岸國(guó)稅處【2013】7號(hào)），就重慶海德于2007年4月轉(zhuǎn)讓西南證券股權(quán)、申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入事宜，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，追繳重慶海德企業(yè)所得稅稅款12,418,518.44元及相應(yīng)滯納金。2002年6月，重慶海德從原股東方及其關(guān)聯(lián)方借入8,000萬元用于收購西南證券4.91％的股權(quán)，股權(quán)投資初始成本為8,000萬元。后西南證券不斷增資，2006年底重慶海德持股比例降為1.71%。2007年4月，重慶海德將其持有的1.71%西南證券的股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給常州大亞公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為10,320萬元，同時(shí)重慶海德原股東方及其關(guān)聯(lián)方與常州大亞公司簽訂9680萬元財(cái)務(wù)顧問合同。60中關(guān)村(000931)公告2013年2月1日，我公司全資控股中關(guān)村(000931)公告重慶海德當(dāng)年申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入10,320萬元并以此為基數(shù)繳納相應(yīng)稅款。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，重慶海德原股東方及其關(guān)聯(lián)方與常州大亞公司簽訂的9680萬元財(cái)務(wù)顧問合同應(yīng)構(gòu)成重慶海德轉(zhuǎn)讓西南證券的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，重慶海德應(yīng)按西南證券轉(zhuǎn)讓收入2億元申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。重慶海德原股東方及其關(guān)聯(lián)方在西南證券轉(zhuǎn)讓相關(guān)收入的財(cái)稅處理方面存在疏漏，對(duì)相關(guān)稅法、政策出現(xiàn)理解偏差，同意按照稅務(wù)局相關(guān)處理決定補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金。2013年2月1日，重慶海德原股東方及其關(guān)聯(lián)方已將重慶海德需補(bǔ)繳的全部稅款及滯納金匯款至重慶海德賬戶。同日重慶海德向重慶市南岸區(qū)國(guó)稅局繳納稅款21,448,664.68元，其中稅款本金12,418,518.44元、滯納金9,030,146.24元。61中關(guān)村(000931)公告重慶海德當(dāng)年申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入10,提供勞務(wù)收入計(jì)量安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。提供勞務(wù)收入計(jì)量安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作提供勞務(wù)收入計(jì)量會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入提供勞務(wù)收入計(jì)量會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，南方食品公告(000716)公司近期開發(fā)了黑芝麻乳新產(chǎn)品，并開始向市場(chǎng)推廣銷售，為使新產(chǎn)品更精益求精、更適合消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)需求，擴(kuò)大新產(chǎn)品的宣傳和影響；同時(shí)為了感謝公司的股東對(duì)公司的關(guān)心和支持，董事會(huì)同意公司在股東中開展新產(chǎn)品品嘗活動(dòng)，即以免費(fèi)方式贈(zèng)送黑芝麻乳產(chǎn)品給公司股東品嘗，廣泛向股東征集對(duì)公司新產(chǎn)品的意見。截止公司2013年4月11日下午收市在中國(guó)證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司深圳分公司登記在冊(cè)的持有本公司1000股股份以上（含1000股）的股東（除大股東黑五類集團(tuán)外），每持有公司1000股的股份贈(zèng)發(fā)一禮盒裝（12罐裝）黑芝麻乳品嘗產(chǎn)品，持股數(shù)量超過1000股的，則按每1000股一禮盒折算贈(zèng)發(fā)，持股1000股（不含1000股）以下的股東（無論持股數(shù)量多少）均按每一股東發(fā)放簡(jiǎn)易包裝（6罐裝）黑芝麻乳新產(chǎn)品一份。64南方食品公告(000716)公司近期開發(fā)了黑芝麻乳新產(chǎn)品，并南方食品公告(000716)預(yù)計(jì)本次贈(zèng)飲品嘗活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用合計(jì)約為550萬元，包括產(chǎn)品成本及給各股東配送發(fā)運(yùn)產(chǎn)品的物流費(fèi)用本次向股東征集新產(chǎn)品意見活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用將列入公司的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用和本年度的銷售費(fèi)用公司本次針對(duì)全體股東定向品嘗征集新產(chǎn)品意見而發(fā)放的產(chǎn)品是贈(zèng)飲品，該產(chǎn)品尚未上市銷售，也尚未確定銷售價(jià)格。不屬于實(shí)物分紅，由于不是分紅，經(jīng)咨詢相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，本次向公司股東贈(zèng)飲品嘗產(chǎn)品不涉及納稅問題。65南方食品公告(000716)預(yù)計(jì)本次贈(zèng)飲品嘗活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用合66籌資活動(dòng)發(fā)行股票：股息在稅后支付銀行借款和發(fā)行債券：利息在稅前支付，可充分利用財(cái)務(wù)杠桿其他信用：如內(nèi)部融資和企業(yè)間拆借，要考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)融資借款限制規(guī)定引進(jìn)外資：合資、合作，在利用資金和技術(shù)的同時(shí)，利用外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠還可考慮利用租賃設(shè)備的，通過支付租金減輕企業(yè)稅負(fù)綜和考慮多種籌資方式發(fā)行股票銀行借款發(fā)行債券內(nèi)部積累其他信用引進(jìn)外資66籌資活動(dòng)發(fā)行股票：股息在稅后支付還可考慮利用租賃設(shè)備的，陜西案例疑點(diǎn)之一：企業(yè)負(fù)債率高出常規(guī)。該子公司2007年~2009年的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，資產(chǎn)負(fù)債率分別為91.26%、87.32%、93.86%，大大高于一般負(fù)債經(jīng)營(yíng)企業(yè)常規(guī)負(fù)債率標(biāo)準(zhǔn)。更重要的是，其負(fù)債中存在大量來自關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用，且每年有高額的擔(dān)保費(fèi)用、質(zhì)押費(fèi)用和利息在稅前扣除并被轉(zhuǎn)移至境外母公司，3年間的利息支出高達(dá)2200多萬元。

疑點(diǎn)之二：企業(yè)為何長(zhǎng)虧不倒，越虧越投資？該子公司的可行性研究報(bào)告預(yù)計(jì)的投資回收期為3.84年，但其自2003年投產(chǎn)以來，賬面顯示一直處于虧損狀態(tài)。即使這樣，關(guān)聯(lián)方母公司仍然不斷向虧損的子公司增加投資，2007年增資100萬美元，2010年6月增資1377萬美元，總投資達(dá)5470萬美元。67陜西案例疑點(diǎn)之一：企業(yè)負(fù)債率高出常規(guī)。該子公司2007年~2陜西案例疑點(diǎn)之三：第三方銀行為何愿意向虧損企業(yè)發(fā)放高額貸款？該子公司與境外銀行簽訂借款合同，總金額達(dá)5500萬美元，并由關(guān)聯(lián)方母公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。一個(gè)賬面顯示長(zhǎng)年虧損的企業(yè)，第三方銀行為何愿意向其提供高額貸款？母公司的擔(dān)保安排背后隱藏著什么？陜西省國(guó)稅局對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了特別納稅調(diào)整。具體處理意見為：彌補(bǔ)以前年度虧損5100多萬元，合計(jì)調(diào)增外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅3000多萬元。其中，兌現(xiàn)以前各項(xiàng)稅收優(yōu)惠1900多萬元，最終企業(yè)應(yīng)補(bǔ)各稅1100多萬元。68陜西案例疑點(diǎn)之三：第三方銀行為何愿意向虧損企業(yè)發(fā)放高額貸款？企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除債權(quán)性投資指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)資本弱化在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。資本弱化在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出資本弱化不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。資本弱化不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1資本弱化利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。資本弱化利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)資本弱化企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資本弱化企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)資本弱化關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額74資本弱化關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題國(guó)稅函[2009]777號(hào)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

75國(guó)稅函[2009]777號(hào)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的利息采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除76利息采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回借款費(fèi)用和匯兌損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。借款費(fèi)用和匯兌損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本融資性售后回租業(yè)務(wù)--承租人總局公告〔2010〕13號(hào)融資性售后回租業(yè)務(wù):指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移增值稅和營(yíng)業(yè)稅:承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅:承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除78融資性售后回租業(yè)務(wù)--承租人總局公告〔2010〕13號(hào)78母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)

母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

79母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。80手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬81手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成天龍光電公告2008年7月，有限公司整體變更為股份有限公司,有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機(jī)械股份有限公司。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機(jī)械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅自然人股東也并不適用于《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）應(yīng)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納個(gè)人所得稅的義務(wù)。目前我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí)，其自然人出資人應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅82天龍光電公告2008年7月，有限公司整體變更為股份有限公天龍光電公告保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時(shí)沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009年8月26日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅”的事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請(qǐng)示

2009年8月24日，發(fā)行人7位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時(shí)的凈資產(chǎn)折股行為繳納個(gè)人所得稅，將按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求以個(gè)人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失83天龍光電公告保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股天龍光電財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查檢查發(fā)現(xiàn)，該公司存在利潤(rùn)不實(shí)383萬元等會(huì)計(jì)違規(guī)問題，少繳各項(xiàng)稅款865萬元。其中：該公司2009年共收到地方政府以稅收獎(jiǎng)勵(lì)名義返還的已入庫稅款766萬元，公司董事長(zhǎng)將收到的383萬元存入個(gè)人銀行賬戶，未納入會(huì)計(jì)賬簿核算該公司2008年以盈余公積、未分配利潤(rùn)折股，自然人股東未繳納個(gè)人所得稅789萬元

84天龍光電財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)江蘇華盛天龍光電設(shè)上市公司股利分配分配形式股東類型稅收居民企業(yè)現(xiàn)金紅利免稅股票紅利免稅非居民企業(yè)現(xiàn)金紅利10%送股10%資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)贈(zèng)股本不征稅未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本10%個(gè)人（自然人）現(xiàn)金紅利10%送股10%資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)贈(zèng)股本不征稅未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本10%開放投資基金與個(gè)人自然人相同85上市公司股利分配分配形式股東類型稅收居民企業(yè)現(xiàn)金紅利免稅股票總局公告2013年第23號(hào)對(duì)個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個(gè)人所得稅問題公告如下：1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。86總局公告2013年第23號(hào)對(duì)個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)總局公告2013年第23號(hào)（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。87總局公告2013年第23號(hào)（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。88國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被89蘇泊爾陷入質(zhì)量門：開發(fā)費(fèi)用僅為廣告費(fèi)1/4蘇泊爾“質(zhì)量門”被曝光，使人們對(duì)炊具的安全問題提出質(zhì)疑。國(guó)慶長(zhǎng)假后，蘇泊爾數(shù)十個(gè)型號(hào)炊具的材料不合格，千余件產(chǎn)品被哈爾濱市工商部門查扣。據(jù)《中華工商時(shí)報(bào)》公開報(bào)道稱，蘇泊爾這些不銹鋼器皿被指存在錳含量超標(biāo)、鎳含量不達(dá)標(biāo)的問題。10月15日，蘇泊爾發(fā)公告否認(rèn)了上述質(zhì)量問題，稱相關(guān)產(chǎn)品經(jīng)國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)均為合格。業(yè)內(nèi)人質(zhì)疑稱，部分炊具企業(yè)出現(xiàn)的質(zhì)量問題的原因，在于原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致成本的增加后，企業(yè)應(yīng)對(duì)壓力采取的手段。蘇泊爾的2011年半年報(bào)顯示，該公司的產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用為1335萬元，占營(yíng)業(yè)收入的比率不到0.05%。與此同時(shí)，公司僅廣告宣傳費(fèi)這一項(xiàng)就達(dá)到5219萬元。89蘇泊爾陷入質(zhì)量門：開發(fā)費(fèi)用僅為廣告費(fèi)1/4蘇泊爾“質(zhì)量門廣告費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除廣告費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年91GSK公司案2總部設(shè)在英國(guó)，以美國(guó)為業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)中心葛蘭素英國(guó)母公司承擔(dān)了研發(fā)職能，擁有葛蘭素公司的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的商標(biāo)及專利權(quán)。在20世紀(jì)70年代，在美國(guó)成立子公司GSK，主要負(fù)責(zé)裝藥、成品工作以及在美國(guó)市場(chǎng)上營(yíng)銷、分銷傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的功能GSK從英國(guó)母公司處得到許可證，并向英國(guó)母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。一開始為了使GSK盈利，特許權(quán)使用費(fèi)率較低，1987年才根據(jù)獨(dú)立交易原則提高了特許權(quán)使用費(fèi)率。91GSK公司案2總部設(shè)在英國(guó)，以美國(guó)為業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)中心92GSK公司案2GSK是分銷商還是全職子公司。GSK認(rèn)為，英國(guó)母公司研究開發(fā)了傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品，且擁有這些產(chǎn)品的商標(biāo)和專利權(quán)，所有的技術(shù)、營(yíng)銷平臺(tái)和策略都是母公司開發(fā)并擁有的，因此，英國(guó)母公司是所有無形資產(chǎn)法律意義上的所有權(quán)人；GSK的功能僅為營(yíng)銷、分銷；GSK使用這些無形資產(chǎn)并獲益，因此，需要向英國(guó)母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)；在確