企業(yè)的增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理課件

企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)王新：深圳市美鵬機(jī)械設(shè)備有限公司二O一0年七月企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)1企業(yè)的增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理課件2請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！謝謝！電話：137603130150755-82934200-812郵箱：wangxin@請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！3培訓(xùn)目的掌握增值稅一般知識(shí)掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)

）培訓(xùn)目的掌握增值稅一般知識(shí)4

應(yīng)交稅費(fèi)三個(gè)二級(jí)科目一、應(yīng)交增值稅二、未交增值稅三、增值稅檢查調(diào)整注：CAS中沒(méi)有增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)三個(gè)二級(jí)科目5企業(yè)的增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理課件6一、進(jìn)項(xiàng)稅額：1、

采購(gòu)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11700應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700庫(kù)存商品10000或：貸：庫(kù)存商品100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣運(yùn)費(fèi)7%農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）一、進(jìn)項(xiàng)稅額：7二、已交稅金（一）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（一）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值8二、已交稅金（二）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000貸：銀行存款50000二、已交稅金（二）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的9三、減免稅款此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入三、減免稅款此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直10四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷(xiāo)業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷(xiāo)）

，再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的11四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷(xiāo)共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額13600元，外銷(xiāo)產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）。四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)12四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理1、出口借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2、內(nèi)銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、計(jì)算應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理13五、轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。14六、銷(xiāo)項(xiàng)稅額起征點(diǎn)：對(duì)月銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額2000-5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。含稅銷(xiāo)售額的換算銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖六、銷(xiāo)項(xiàng)稅額起征點(diǎn)：對(duì)月銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，15注意：若發(fā)生銷(xiāo)售退貨或銷(xiāo)售折讓時(shí)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購(gòu)貨方退回的銷(xiāo)售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金）11700注意：以下八種情況視同銷(xiāo)售1、將貨物交給他人代銷(xiāo)2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的；注意：若發(fā)生銷(xiāo)售退貨或銷(xiāo)售折讓時(shí)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。16★視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)稅銷(xiāo)售。★根據(jù)稅法的規(guī)定，視同銷(xiāo)售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”★銷(xiāo)售折扣、折扣銷(xiāo)售（分別注明銷(xiāo)售額和折扣額）、銷(xiāo)售折讓、隨貨贈(zèng)送隨貨贈(zèng)送是有償捐贈(zèng)，在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷(xiāo)售或降低銷(xiāo)售，其實(shí)對(duì)于贈(zèng)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已，因此，對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑?，無(wú)論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅；銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無(wú)論將來(lái)押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅★價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷(xiāo)售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷(xiāo)售收入。）★視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)17七、出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

七、出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑18八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開(kāi)企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。例：如某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500例：某商場(chǎng)6月份因倉(cāng)庫(kù)保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品19進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，由于有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購(gòu)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購(gòu)材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)32000貸：原材料32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國(guó)從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則20九、轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）九、轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。21應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅22應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。2、12月24日為基建購(gòu)材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的23查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調(diào)賬如下：借：營(yíng)業(yè)外支出14960貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整14960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=90604、賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整20060利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20060貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅11000其他應(yīng)交款—稅收罰款20060借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060其他應(yīng)交款—稅收罰款20060貸：銀行存款：29120查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整24征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率25一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]170號(hào)

自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

26一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定(三）2008年12月31日以前27例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車(chē)收入35萬(wàn)元，小轎車(chē)原價(jià)30萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款350000貸：固定資產(chǎn)清理336538350000/（1+4%）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅13462交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅13462貸：營(yíng)業(yè)外收入6731銀行存款

6731例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車(chē)收入35萬(wàn)元，小轎車(chē)原價(jià)30萬(wàn)元。28增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。第四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第二條一般納稅人資格認(rèn)29增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般30中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行?？偫頊丶覍?/p>

二○○八年十一月十日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例31中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.

（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

第一條在中華人民共和國(guó)32中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵33中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從34中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

35中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為36中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合37中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條第38中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十七條條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條納稅人有條例39中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；

（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條條例第十五條40丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)41丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提42丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵43增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局二○一○年四月七日增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般44增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第五條新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。第六條對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門(mén)作出《稅務(wù)稽查處理決定書(shū)》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的次月起執(zhí)行。第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第五條新認(rèn)定為一般納稅45增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。第九條輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)46增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)47思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對(duì)企業(yè)有何影響？

二、國(guó)家稅務(wù)總局怎樣對(duì)增值稅納稅評(píng)估？

三、如何對(duì)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對(duì)企業(yè)有何影48謝謝大家！竭誠(chéng)歡迎大家批評(píng)指正祝美鵬公司事業(yè)興旺發(fā)達(dá)內(nèi)部資料，謝絕外傳謝謝大家！竭誠(chéng)歡迎大家批評(píng)指正49企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)王新：深圳市美鵬機(jī)械設(shè)備有限公司二O一0年七月企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)50企業(yè)的增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理課件51請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！謝謝！電話：137603130150755-82934200-812郵箱：wangxin@請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！52培訓(xùn)目的掌握增值稅一般知識(shí)掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)

）培訓(xùn)目的掌握增值稅一般知識(shí)53

應(yīng)交稅費(fèi)三個(gè)二級(jí)科目一、應(yīng)交增值稅二、未交增值稅三、增值稅檢查調(diào)整注：CAS中沒(méi)有增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)三個(gè)二級(jí)科目54企業(yè)的增值稅全面涉稅會(huì)計(jì)處理課件55一、進(jìn)項(xiàng)稅額：1、

采購(gòu)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）11700應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700庫(kù)存商品10000或：貸：庫(kù)存商品100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣運(yùn)費(fèi)7%農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）一、進(jìn)項(xiàng)稅額：56二、已交稅金（一）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（一）“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值57二、已交稅金（二）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000貸：銀行存款50000二、已交稅金（二）以1日、3日、5日、10日或15日為一期的58三、減免稅款此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入三、減免稅款此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直59四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷(xiāo)業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷(xiāo)）

，再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的60四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷(xiāo)共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額13600元，外銷(xiāo)產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）。四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)61四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理1、出口借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2、內(nèi)銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、計(jì)算應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）四、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理62五、轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。63六、銷(xiāo)項(xiàng)稅額起征點(diǎn)：對(duì)月銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額2000-5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。含稅銷(xiāo)售額的換算銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖六、銷(xiāo)項(xiàng)稅額起征點(diǎn)：對(duì)月銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，64注意：若發(fā)生銷(xiāo)售退貨或銷(xiāo)售折讓時(shí)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購(gòu)貨方退回的銷(xiāo)售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金）11700注意：以下八種情況視同銷(xiāo)售1、將貨物交給他人代銷(xiāo)2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的；注意：若發(fā)生銷(xiāo)售退貨或銷(xiāo)售折讓時(shí)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。65★視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)稅銷(xiāo)售?！锔鶕?jù)稅法的規(guī)定，視同銷(xiāo)售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”★銷(xiāo)售折扣、折扣銷(xiāo)售（分別注明銷(xiāo)售額和折扣額）、銷(xiāo)售折讓、隨貨贈(zèng)送隨貨贈(zèng)送是有償捐贈(zèng)，在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷(xiāo)售或降低銷(xiāo)售，其實(shí)對(duì)于贈(zèng)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已，因此，對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣?！镆话阄镅航鹩馄谝荒甑模瑹o(wú)論是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅；銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無(wú)論將來(lái)押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅★價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷(xiāo)售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷(xiāo)售收入。）★視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)66七、出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

七、出口退稅“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑67八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開(kāi)企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。例：如某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500例：某商場(chǎng)6月份因倉(cāng)庫(kù)保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品68進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，由于有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購(gòu)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購(gòu)材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)32000貸：原材料32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國(guó)從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則69九、轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）九、轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。70應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交增值稅71應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。2、12月24日為基建購(gòu)材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的72查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960調(diào)賬如下：借：營(yíng)業(yè)外支出14960貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整14960（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整51002、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。偷稅數(shù)額=14960+5100=20060應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=90604、賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整20060利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20060貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅11000其他應(yīng)交款—稅收罰款20060借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅9060其他應(yīng)交款—稅收罰款20060貸：銀行存款：29120查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整73征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款征收率小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率74一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]170號(hào)

自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

75一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售舊貨的規(guī)定(三）2008年12月31日以前76例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車(chē)收入35萬(wàn)元，小轎車(chē)原價(jià)30萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款350000貸：固定資產(chǎn)清理336538350000/（1+4%）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅13462交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅13462貸：營(yíng)業(yè)外收入6731銀行存款

6731例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車(chē)收入35萬(wàn)元，小轎車(chē)原價(jià)30萬(wàn)元。77增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。第四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第二條一般納稅人資格認(rèn)78增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第五條下列納稅人不辦理一般79中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。總理溫家寶

二○○八年十一月十日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例80中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.

（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

第一條在中華人民共和國(guó)81中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵82中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從83中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

84中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為85中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合86中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條第87中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第十七條條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條納稅人有條例88中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條條例第十五條規(guī)