企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件

Chapter9企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Group1曾華裔宋珂李沐軒Chapter9企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Group1Section1.所得稅會(huì)計(jì)概述Section2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的

所得稅會(huì)計(jì)處理Section3.所得稅會(huì)計(jì)處理的演變Section4.所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)合并的影響目錄

CONTENTSSection1.所得稅會(huì)計(jì)概述目錄

CONTENTS2所得稅會(huì)計(jì)概述[Section1]所得稅會(huì)計(jì)概述[Section1]3

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)遵循的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收遵循的是國(guó)家制定的稅收法規(guī)。由此，往往導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。因此，如何處理這種差異，是所得稅會(huì)計(jì)研究的主要問題。1.1背景介紹1.1背景介紹41.2兩組概念

會(huì)計(jì)收益vs.應(yīng)稅收益

永久性差異vs.暫時(shí)性差異1.2兩組概念

會(huì)計(jì)收益vs.應(yīng)稅收益5應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)收益

通過調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在收入和費(fèi)用的確認(rèn)范圍、確認(rèn)時(shí)間上都有可能不同，這樣就使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度所確

認(rèn)的收入和費(fèi)用的差額

企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)

入財(cái)務(wù)報(bào)表的收益企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定所確認(rèn)的收入總額和準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用的差額，又稱為應(yīng)納稅所得額企業(yè)內(nèi)所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)納所得稅的依據(jù)應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)收益6如：發(fā)給員工使用的自造商品建造固資領(lǐng)用的自造商品如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)扣，稅法不準(zhǔn)扣如：國(guó)債利息收入治理三廢污染的收益永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用

或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。

永久性差異不會(huì)隨時(shí)間的推移而消除。

會(huì)計(jì)算收，稅法不算收會(huì)計(jì)不算收，稅法算收稅收滯納金罰款、罰金三類主要永久性差異：如：如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)扣，稅法不準(zhǔn)扣如：永久性差異是指某一會(huì)7如：資產(chǎn)減值損失如：房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)后期收，稅法當(dāng)期收如：權(quán)益法核算長(zhǎng)投時(shí)，會(huì)計(jì)當(dāng)期按應(yīng)享有份額確認(rèn)收益，稅法按得到分配盈利時(shí)確認(rèn)

暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的概念，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。暫時(shí)性差異直接導(dǎo)致了企業(yè)形成遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，而且隨著時(shí)間的推移會(huì)逐漸消除。會(huì)計(jì)當(dāng)期收，稅法后期收會(huì)計(jì)當(dāng)期扣，稅法后期扣四類主要暫時(shí)性差異：會(huì)計(jì)后期扣，稅法當(dāng)期扣如：某些類型的固資折舊，稅法可采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)采用平均年限法會(huì)計(jì)后期收，稅法當(dāng)期收如：權(quán)益法核算長(zhǎng)投時(shí)，會(huì)計(jì)當(dāng)期按應(yīng)享有81.3當(dāng)期所得稅的計(jì)算

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，以稅前會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，按照稅法調(diào)整算出應(yīng)納稅額。

計(jì)算公式：

·應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異－彌補(bǔ)以前年度虧損

·應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

1.3當(dāng)期所得稅的計(jì)算9資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法[Section2]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法[Section2]102.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路和程序賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般思路圖示2.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路和程序賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫11IMC資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序?yàn)椋篈CCAStep1.確定其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值Step2.確定上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)Step3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，分別確

定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異，據(jù)此

確定遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的期末余

額。將該期末余額與期初余額比較

確定本期發(fā)生額，從而確定本期遞延

所稅費(fèi)用。Step4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和當(dāng)期應(yīng)交

所得稅費(fèi)用。Step5.算出確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。IMC資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序?yàn)椋篈CCA122.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)

資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額。初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本在持續(xù)持有的過程中：計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本－已稅前扣除的金額2.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異13幾種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：1.初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于固定資產(chǎn)賬

面價(jià)值

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)與固資賬面價(jià)值主要

發(fā)生如下差異：

·因使用折舊年限和方法的差異

·因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異固定資產(chǎn)幾種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：14

1.除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,初始確認(rèn)入賬金額一般等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段符合條件后資本化。符合“三新”的項(xiàng)目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。計(jì)稅基礎(chǔ)=成本×150%.

3.后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)稅時(shí)按規(guī)定的攤銷額稅前扣除，但計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-攤銷額。

無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件15

1.持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；實(shí)際處置時(shí)，價(jià)款扣除歷史成本后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。

2.持有期間的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始計(jì)量成本，從而在公允價(jià)值變動(dòng)中，與賬面價(jià)值發(fā)生差異。以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件161.投資性房地產(chǎn)：成本模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固

資、無形資產(chǎn)相同；公允模式下，賬面價(jià)值按公允價(jià)值調(diào)整，計(jì)稅

基礎(chǔ)的確定與固資、無形資產(chǎn)相同。2.其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)：

計(jì)稅基礎(chǔ)不隨提取減值準(zhǔn)備而變化，在計(jì)提資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，與賬面價(jià)值之間發(fā)生差異。其他資產(chǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件172.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般類的負(fù)債：計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些類的負(fù)債：其確認(rèn)可能影響企業(yè)的稅前收益，進(jìn)而影響不同

期間的應(yīng)納稅所得額，使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。2.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異18幾類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：1.預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)的支出在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，

同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。一般情況下，于實(shí)際發(fā)生

時(shí)在稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

2.某些情況下，有些事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債均不允許

稅前扣除，此類預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)

值。預(yù)計(jì)負(fù)債幾類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：19

1.預(yù)收款項(xiàng)不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債，

一般情況下，在未來期間可以稅前抵扣的金額

為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

2.某些情況下，預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生時(shí)已計(jì)算交納所

得稅，未來可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。預(yù)收賬款企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件20

1.給職工提供的報(bào)酬等費(fèi)用在未支付前確認(rèn)為負(fù)債，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)時(shí)，允許稅前扣除，

計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

2.若應(yīng)付薪酬超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過的部分不允

許稅前扣除，產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)

值。應(yīng)付職工薪酬

21

1.與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，作為當(dāng)期的應(yīng)納稅

所得額或免稅，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

2.與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，于取得時(shí)確認(rèn)為遞

延收益，形成負(fù)債。

若該項(xiàng)政府補(bǔ)助免稅，則賬面價(jià)值等于計(jì)稅

基礎(chǔ)；若該項(xiàng)政府補(bǔ)助作為應(yīng)納所得額，則稅

前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

政府補(bǔ)助

221.如罰款、滯納金等，在未支付前作為費(fèi)用，

同時(shí)作為負(fù)債反映。

2.罰款、滯納金不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)

等于賬面價(jià)值。其他負(fù)債企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件23暫時(shí)性差異分類示圖暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)特殊項(xiàng)目的暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異分類示圖暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬242.3遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)和計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)注意的要點(diǎn)：1.遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可

抵扣暫時(shí)性差異。

2.企業(yè)對(duì)交易中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的例外情況。3.企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和

負(fù)債的例外情況。4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債適用的稅率問題。5.無論暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均不要求折現(xiàn)。2.3遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量25遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和處理示圖遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和處理示圖26重要公式：

·遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-其期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-其期初余額）

·應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與可予稅前抵扣金額的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素

·當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率

·所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得

注意要點(diǎn)：牢記產(chǎn)生的遞延所得稅不計(jì)入所得稅費(fèi)用的兩種特殊情況。2.4遞延所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用重要公式：2.4遞延所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)27所得稅會(huì)計(jì)處理的演變[Section3]所得稅會(huì)計(jì)處理的演變[Section3]283.1所得稅會(huì)計(jì)處理方法的演進(jìn)123IMC應(yīng)付稅款法利潤(rùn)表遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法近年我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理方法演進(jìn)示圖·會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重心的轉(zhuǎn)移·增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性·與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同3.1所得稅會(huì)計(jì)處理方法的演進(jìn)123IMC應(yīng)付稅款法利潤(rùn)表29

IMC所得稅會(huì)計(jì)處理類型應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法利潤(rùn)表遞延法債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)處理類型示圖IMC所得稅會(huì)計(jì)處理類型應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法利潤(rùn)表遞303.2應(yīng)付稅款法、利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法

應(yīng)付稅款法要求企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得為依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅，并列作所得稅費(fèi)用處理。

應(yīng)付稅款法對(duì)所得稅不進(jìn)行跨期分?jǐn)?，?duì)兩類差異不做區(qū)分，均當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)。

應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)有：

·當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅·利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅·不確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債3.2應(yīng)付稅款法、利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法31

·

時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的區(qū)分·“遞延稅款”科目

利潤(rùn)表遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

利潤(rùn)表債務(wù)法首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

與當(dāng)期應(yīng)納稅額之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款。利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法的共同特點(diǎn)有：·以利潤(rùn)表為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)“配比”原則·只確認(rèn)影響當(dāng)期利潤(rùn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響·時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的區(qū)分利潤(rùn)表遞延法323.3四種處理方法的比較·應(yīng)付稅款法與其余三種會(huì)計(jì)處理方法的主要區(qū)別是：所得稅無跨期分?jǐn)?，不確認(rèn)遞延所得稅。

·利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法的主要區(qū)別在于：所得稅稅率發(fā)生

變化時(shí)，利潤(rùn)表遞延法不需要對(duì)遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整，而利潤(rùn)

表債務(wù)法需要。在所得稅稅率不變時(shí)，這兩種方法處理相同。

·資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法和的共同點(diǎn)在于：兩者都是納

稅影響會(huì)計(jì)法的具體運(yùn)用，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。兩者

的不同點(diǎn)主要在于：

·關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表不同

·核算遞延所得稅的出發(fā)點(diǎn)不同

·核算遞延所得稅的范圍不同

·在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的信息不同

3.3四種處理方法的比較·應(yīng)付稅款法與其余三種會(huì)計(jì)處理方法33

應(yīng)付稅款法利潤(rùn)表遞延法

利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是否永久性差異是否確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響

√

√稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)是否調(diào)整遞延稅款賬面余額是否按暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延稅款

-

-×

√

√

-

√

√

√

×

×

√

√√項(xiàng)目四種所得稅會(huì)計(jì)處理方法比較表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是否永久性差異稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)是否調(diào)整34所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)合并的影響[Section4]所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)合并的影響[Section4]354.1企業(yè)合并及其分類

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告

主體的交易或事項(xiàng)。

按照受否屬同一控制，企業(yè)合并分為：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并兩種。按照企業(yè)合并的方式，企業(yè)合并可分為：

吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種。

4.1企業(yè)合并及其分類36吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債并入合并方的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算?？毓珊喜ⅲ汉喜⒎酵ㄟ^企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，合并方能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并從中獲利，且被合并方仍

維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。新設(shè)合并:參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新成立一家新企業(yè)，由新企業(yè)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件374.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理

同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會(huì)計(jì)處理注意的要點(diǎn)有：

1.取得的資產(chǎn)和負(fù)債在合并日在被合并方按賬面價(jià)值計(jì)量。取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額（即商譽(yù)）調(diào)整資

本公積或留存收益。2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務(wù)規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)規(guī)定及其適用條件。4.同一控制下，被合并方的暫時(shí)性差異影響的金額，合并方確認(rèn)遞延

所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用或收益調(diào)整資本公積。4.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理384.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會(huì)計(jì)處理注意的要點(diǎn)有：

1.取得的資產(chǎn)和負(fù)債在合并日在購(gòu)買方按公允價(jià)值計(jì)量。

2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務(wù)規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)規(guī)定及其適用條件。4.非同一控制下，被購(gòu)買方的暫時(shí)性差異影響的金額，購(gòu)買方確認(rèn)遞

延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）調(diào)整商譽(yù)

或營(yíng)業(yè)外收入（或留存收益）。4.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理394.4抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅處理合并報(bào)表中因抵消內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅，要注意：

1.因抵消內(nèi)部交易導(dǎo)致的暫時(shí)性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得

稅資產(chǎn)或負(fù)債，在合并利潤(rùn)表中調(diào)整所得稅費(fèi)用。

2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

3.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將合并范圍內(nèi)的企業(yè)間的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益予以抵

銷。由此因企業(yè)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)帶來的暫時(shí)性差異，合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)其

所得稅影響。

4.4抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅40ANYDOUBT?ANYDOUBT?41COPYRIGHTBY@JAMESZENGThanksForListening!COPYRIGHTBY@JAMES42活動(dòng)主題圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明關(guān)鍵詞

+關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞+關(guān)鍵詞七夕將至關(guān)鍵詞+關(guān)鍵詞在此錄入標(biāo)題內(nèi)容活動(dòng)背景圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明PHOTO活動(dòng)主題關(guān)鍵詞+關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞+關(guān)鍵詞七夕關(guān)鍵詞+在此錄入標(biāo)43標(biāo)題內(nèi)容觸動(dòng)傳播+線下活動(dòng)在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容IMCPHOTOPHOTO標(biāo)題內(nèi)容觸動(dòng)傳播+線下活動(dòng)在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容I441234在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容。IMC在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容。在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容。在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容。在此錄入標(biāo)題內(nèi)容1234在此錄入文字內(nèi)容IMC在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)45在此錄入標(biāo)題內(nèi)容數(shù)據(jù)指標(biāo)5,300,759數(shù)據(jù)指標(biāo)3,853,294數(shù)據(jù)指標(biāo)3,681,176數(shù)據(jù)指標(biāo)3,312,241數(shù)據(jù)說明內(nèi)容在此錄入數(shù)據(jù)標(biāo)題人人網(wǎng)同步對(duì)推廣效果進(jìn)行了調(diào)查。品牌知名度：從活動(dòng)之前的90.8%提升到95.1%?？偨Y(jié)總結(jié)內(nèi)容1總結(jié)內(nèi)容2在此錄入標(biāo)題內(nèi)容數(shù)據(jù)指標(biāo)5,300,759數(shù)據(jù)指標(biāo)3,85346內(nèi)容說明，主題說明在此錄入標(biāo)題內(nèi)容Individuality4I原則IMCPHOTO內(nèi)容說明，主題說明在此錄入標(biāo)題內(nèi)容Individuality47內(nèi)容說明，主題說明在此錄入標(biāo)題內(nèi)容Interests4I原則PHOTO內(nèi)容說明，主題說明在此錄入標(biāo)題內(nèi)容Interests4I48內(nèi)容說明，主題說明Interesting在此錄入標(biāo)題內(nèi)容4I原則PHOTO內(nèi)容說明，主題說明Interesting在此錄入標(biāo)題內(nèi)容449Interaction內(nèi)容說明，主題說明在此錄入標(biāo)題內(nèi)容4I原則PHOTOInteraction內(nèi)容說明，主題說明在此錄入標(biāo)題內(nèi)容450總結(jié)內(nèi)容1總結(jié)內(nèi)容2在此錄入標(biāo)題內(nèi)容IMC在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容第1階段第2階段在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容總結(jié)總結(jié)內(nèi)容1在此錄入標(biāo)題內(nèi)容IMC在此錄入文字內(nèi)容第1階段第251在此錄入標(biāo)題內(nèi)容活動(dòng)目標(biāo)在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字內(nèi)容在此錄入標(biāo)題內(nèi)容活動(dòng)目標(biāo)在此錄入文字內(nèi)容在此錄入文字52福特+微博1在此錄入文字內(nèi)容圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明2在此錄入文字內(nèi)容圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明3在此錄入文字內(nèi)容圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明福特+微博1在此錄入文字內(nèi)容圖片或者表格文字說明內(nèi)容說明圖片53Chapter9企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Group1曾華裔宋珂李沐軒Chapter9企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Group54Section1.所得稅會(huì)計(jì)概述Section2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的

所得稅會(huì)計(jì)處理Section3.所得稅會(huì)計(jì)處理的演變Section4.所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)合并的影響目錄

CONTENTSSection1.所得稅會(huì)計(jì)概述目錄

CONTENTS55所得稅會(huì)計(jì)概述[Section1]所得稅會(huì)計(jì)概述[Section1]56

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)遵循的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收遵循的是國(guó)家制定的稅收法規(guī)。由此，往往導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。因此，如何處理這種差異，是所得稅會(huì)計(jì)研究的主要問題。1.1背景介紹1.1背景介紹571.2兩組概念

會(huì)計(jì)收益vs.應(yīng)稅收益

永久性差異vs.暫時(shí)性差異1.2兩組概念

會(huì)計(jì)收益vs.應(yīng)稅收益58應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)收益

通過調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在收入和費(fèi)用的確認(rèn)范圍、確認(rèn)時(shí)間上都有可能不同，這樣就使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度所確

認(rèn)的收入和費(fèi)用的差額

企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)

入財(cái)務(wù)報(bào)表的收益企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定所確認(rèn)的收入總額和準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用的差額，又稱為應(yīng)納稅所得額企業(yè)內(nèi)所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)納所得稅的依據(jù)應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)收益59如：發(fā)給員工使用的自造商品建造固資領(lǐng)用的自造商品如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)扣，稅法不準(zhǔn)扣如：國(guó)債利息收入治理三廢污染的收益永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用

或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。

永久性差異不會(huì)隨時(shí)間的推移而消除。

會(huì)計(jì)算收，稅法不算收會(huì)計(jì)不算收，稅法算收稅收滯納金罰款、罰金三類主要永久性差異：如：如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)扣，稅法不準(zhǔn)扣如：永久性差異是指某一會(huì)60如：資產(chǎn)減值損失如：房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)后期收，稅法當(dāng)期收如：權(quán)益法核算長(zhǎng)投時(shí)，會(huì)計(jì)當(dāng)期按應(yīng)享有份額確認(rèn)收益，稅法按得到分配盈利時(shí)確認(rèn)

暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的概念，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。暫時(shí)性差異直接導(dǎo)致了企業(yè)形成遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，而且隨著時(shí)間的推移會(huì)逐漸消除。會(huì)計(jì)當(dāng)期收，稅法后期收會(huì)計(jì)當(dāng)期扣，稅法后期扣四類主要暫時(shí)性差異：會(huì)計(jì)后期扣，稅法當(dāng)期扣如：某些類型的固資折舊，稅法可采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)采用平均年限法會(huì)計(jì)后期收，稅法當(dāng)期收如：權(quán)益法核算長(zhǎng)投時(shí)，會(huì)計(jì)當(dāng)期按應(yīng)享有611.3當(dāng)期所得稅的計(jì)算

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，以稅前會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，按照稅法調(diào)整算出應(yīng)納稅額。

計(jì)算公式：

·應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異－彌補(bǔ)以前年度虧損

·應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

1.3當(dāng)期所得稅的計(jì)算62資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法[Section2]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法[Section2]632.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路和程序賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般思路圖示2.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路和程序賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫64IMC資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序?yàn)椋篈CCAStep1.確定其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值Step2.確定上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)Step3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，分別確

定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異，據(jù)此

確定遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的期末余

額。將該期末余額與期初余額比較

確定本期發(fā)生額，從而確定本期遞延

所稅費(fèi)用。Step4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和當(dāng)期應(yīng)交

所得稅費(fèi)用。Step5.算出確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。IMC資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序?yàn)椋篈CCA652.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)

資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額。初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本在持續(xù)持有的過程中：計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本－已稅前扣除的金額2.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異66幾種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：1.初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于固定資產(chǎn)賬

面價(jià)值

2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)與固資賬面價(jià)值主要

發(fā)生如下差異：

·因使用折舊年限和方法的差異

·因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異固定資產(chǎn)幾種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：67

1.除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,初始確認(rèn)入賬金額一般等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段符合條件后資本化。符合“三新”的項(xiàng)目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。計(jì)稅基礎(chǔ)=成本×150%.

3.后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)稅時(shí)按規(guī)定的攤銷額稅前扣除，但計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-攤銷額。

無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件68

1.持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；實(shí)際處置時(shí)，價(jià)款扣除歷史成本后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。

2.持有期間的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始計(jì)量成本，從而在公允價(jià)值變動(dòng)中，與賬面價(jià)值發(fā)生差異。以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件691.投資性房地產(chǎn)：成本模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固

資、無形資產(chǎn)相同；公允模式下，賬面價(jià)值按公允價(jià)值調(diào)整，計(jì)稅

基礎(chǔ)的確定與固資、無形資產(chǎn)相同。2.其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)：

計(jì)稅基礎(chǔ)不隨提取減值準(zhǔn)備而變化，在計(jì)提資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，與賬面價(jià)值之間發(fā)生差異。其他資產(chǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件702.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般類的負(fù)債：計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些類的負(fù)債：其確認(rèn)可能影響企業(yè)的稅前收益，進(jìn)而影響不同

期間的應(yīng)納稅所得額，使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。2.2計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異71幾類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：1.預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)的支出在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，

同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。一般情況下，于實(shí)際發(fā)生

時(shí)在稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

2.某些情況下，有些事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債均不允許

稅前扣除，此類預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)

值。預(yù)計(jì)負(fù)債幾類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例：72

1.預(yù)收款項(xiàng)不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債，

一般情況下，在未來期間可以稅前抵扣的金額

為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

2.某些情況下，預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生時(shí)已計(jì)算交納所

得稅，未來可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。預(yù)收賬款企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件73

1.給職工提供的報(bào)酬等費(fèi)用在未支付前確認(rèn)為負(fù)債，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)時(shí)，允許稅前扣除，

計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

2.若應(yīng)付薪酬超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過的部分不允

許稅前扣除，產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)

值。應(yīng)付職工薪酬

74

1.與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，作為當(dāng)期的應(yīng)納稅

所得額或免稅，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

2.與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，于取得時(shí)確認(rèn)為遞

延收益，形成負(fù)債。

若該項(xiàng)政府補(bǔ)助免稅，則賬面價(jià)值等于計(jì)稅

基礎(chǔ)；若該項(xiàng)政府補(bǔ)助作為應(yīng)納所得額，則稅

前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

政府補(bǔ)助

751.如罰款、滯納金等，在未支付前作為費(fèi)用，

同時(shí)作為負(fù)債反映。

2.罰款、滯納金不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)

等于賬面價(jià)值。其他負(fù)債企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件76暫時(shí)性差異分類示圖暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)特殊項(xiàng)目的暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異分類示圖暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬772.3遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)和計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)注意的要點(diǎn)：1.遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可

抵扣暫時(shí)性差異。

2.企業(yè)對(duì)交易中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的例外情況。3.企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和

負(fù)債的例外情況。4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債適用的稅率問題。5.無論暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均不要求折現(xiàn)。2.3遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量78遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和處理示圖遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和處理示圖79重要公式：

·遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-其期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-其期初余額）

·應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與可予稅前抵扣金額的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素

·當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率

·所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得

注意要點(diǎn)：牢記產(chǎn)生的遞延所得稅不計(jì)入所得稅費(fèi)用的兩種特殊情況。2.4遞延所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用重要公式：2.4遞延所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)80所得稅會(huì)計(jì)處理的演變[Section3]所得稅會(huì)計(jì)處理的演變[Section3]813.1所得稅會(huì)計(jì)處理方法的演進(jìn)123IMC應(yīng)付稅款法利潤(rùn)表遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法近年我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理方法演進(jìn)示圖·會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重心的轉(zhuǎn)移·增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性·與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同3.1所得稅會(huì)計(jì)處理方法的演進(jìn)123IMC應(yīng)付稅款法利潤(rùn)表82

IMC所得稅會(huì)計(jì)處理類型應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法利潤(rùn)表遞延法債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)處理類型示圖IMC所得稅會(huì)計(jì)處理類型應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法利潤(rùn)表遞833.2應(yīng)付稅款法、利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法

應(yīng)付稅款法要求企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得為依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅，并列作所得稅費(fèi)用處理。

應(yīng)付稅款法對(duì)所得稅不進(jìn)行跨期分?jǐn)偅瑢?duì)兩類差異不做區(qū)分，均當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)。

應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)有：

·當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅·利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅·不確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債3.2應(yīng)付稅款法、利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法84

·

時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的區(qū)分·“遞延稅款”科目

利潤(rùn)表遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

利潤(rùn)表債務(wù)法首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

與當(dāng)期應(yīng)納稅額之間的差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延稅款。利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法的共同特點(diǎn)有：·以利潤(rùn)表為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)“配比”原則·只確認(rèn)影響當(dāng)期利潤(rùn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響·時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的區(qū)分利潤(rùn)表遞延法853.3四種處理方法的比較·應(yīng)付稅款法與其余三種會(huì)計(jì)處理方法的主要區(qū)別是：所得稅無跨期分?jǐn)?，不確認(rèn)遞延所得稅。

·利潤(rùn)表遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法的主要區(qū)別在于：所得稅稅率發(fā)生

變化時(shí)，利潤(rùn)表遞延法不需要對(duì)遞延稅款余額進(jìn)行調(diào)整，而利潤(rùn)

表債務(wù)法需要。在所得稅稅率不變時(shí)，這兩種方法處理相同。

·資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法和的共同點(diǎn)在于：兩者都是納

稅影響會(huì)計(jì)法的具體運(yùn)用，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。兩者

的不同點(diǎn)主要在于：

·關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表不同

·核算遞延所得稅的出發(fā)點(diǎn)不同

·核算遞延所得稅的范圍不同

·在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的信息不同

3.3四種處理方法的比較·應(yīng)付稅款法與其余三種會(huì)計(jì)處理方法86

應(yīng)付稅款法利潤(rùn)表遞延法

利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是否永久性差異是否確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響

√

√稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)是否調(diào)整遞延稅款賬面余額是否按暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延稅款

-

-×

√

√

-

√

√

√

×

×

√

√√項(xiàng)目四種所得稅會(huì)計(jì)處理方法比較表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是否永久性差異稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)是否調(diào)整87所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)合并的影響[Section4]所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)合并的影響[Section4]884.1企業(yè)合并及其分類

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告

主體的交易或事項(xiàng)。

按照受否屬同一控制，企業(yè)合并分為：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并兩種。按照企業(yè)合并的方式，企業(yè)合并可分為：

吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種。

4.1企業(yè)合并及其分類89吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債并入合并方的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算?？毓珊喜ⅲ汉喜⒎酵ㄟ^企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，合并方能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并從中獲利，且被合并方仍

維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。新設(shè)合并:參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新成立一家新企業(yè)，由新企業(yè)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述-課件904.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理

同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會(huì)計(jì)處理注意的要點(diǎn)有：

1.取得的資產(chǎn)和負(fù)債在合并日在被合并方按賬面價(jià)值計(jì)量。取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額（即商譽(yù)）調(diào)整資

本公積或留存收益。2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務(wù)規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)規(guī)定及其適用條件。4.同一控制下，被合并方的暫時(shí)性差異影響的金額，合并方確認(rèn)遞延

所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用或收益調(diào)整資本公積。4.2同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理914.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并中，所得稅會(huì)計(jì)處理注意的要點(diǎn)有：

1.取得的資產(chǎn)和負(fù)債在合并日在購(gòu)買方按公允價(jià)值計(jì)量。

2.牢記企業(yè)重組的一般性稅務(wù)規(guī)定。3.牢記企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)規(guī)定及其適用條件。4.非同一控制下，被購(gòu)買方的暫時(shí)性差異影響的金額，購(gòu)買方確認(rèn)遞

延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）調(diào)整商譽(yù)

或營(yíng)業(yè)外收入（或留存收益）。4.3非同一控制下的企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理924.4抵銷