新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講解課件

企業(yè)所得稅法及條例講解主講人:侯江玲高級會計(jì)師、注冊會計(jì)-mail:houjiangling2003@1企業(yè)所得稅法及條例講解主講人:侯江玲1新稅法特點(diǎn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一的稅收征管新稅法（主席令第63號）及實(shí)施條例（國務(wù)院令512號）自2008年1月1日起實(shí)施。2新稅法特點(diǎn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法2企業(yè)所得稅管理的總體要求分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。關(guān)系：基本方法、基本要求、核心工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要手段、重要內(nèi)容關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)[2008]88號

企業(yè)所得稅稽查同樣要求體現(xiàn)分類稽查特點(diǎn)3企業(yè)所得稅管理的總體要求分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國稅函[2009]55號三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題

對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

4關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國稅函[20關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知國稅函[2009]286號

為做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)問題通知如下：

一、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)的規(guī)定，認(rèn)真做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，按規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)，切實(shí)提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

二、對于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。

三、本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

5關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知國稅函[20第一講總則（法/條例第1章）主要內(nèi)容:界定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設(shè)立企業(yè)所得稅的稅率6第一講總則（法/條例第1章）主要內(nèi)容:6一、納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得收入的其他組織。（法一條，條例二條）依照中國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]159號7一、納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定7（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)1、國際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念居民稅收管轄－屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條）所得來源地管轄－屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條）2、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

8（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)1、國際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念8居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)其中：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施

實(shí)質(zhì)性

全面

管理和控制的機(jī)構(gòu)。關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2009]82號

9居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)國稅發(fā)[2009]82號

境外中資企業(yè)（境內(nèi)企業(yè)控股、境外注冊）同時(shí)符合以下條件的應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

10國稅發(fā)[2009]82號境外中資企業(yè)（境內(nèi)企業(yè)控股、境外注3、非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的為非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場所的非居民（法二條三款、條例五條）

－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇無機(jī)構(gòu)場所的非居民

－－僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）113、非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的為非居民企業(yè)114、境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所（條例第五條）(一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務(wù)的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。124、境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所（條例第五條）(一)管5、所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)（條例七條）銷售貨物和提供勞務(wù)所得：交易/勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地利息所得：支付利息機(jī)構(gòu)所在地股息紅利所得：分配機(jī)構(gòu)所在地

租金所得：實(shí)際支付機(jī)構(gòu)所在地

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)所在地權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以被投資機(jī)構(gòu)所在地

特許權(quán)使用費(fèi)所得：支付機(jī)構(gòu)/個(gè)人所在地其他所得：由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。135、所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)（條例七條）銷售貨物和提供勞務(wù)所得：二、扣繳義務(wù)人法定扣繳：稅法第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。指定扣繳：稅法第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。特定扣繳：稅法第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

14二、扣繳義務(wù)人法定扣繳：稅法第三十七條對非居民企業(yè)取得本法國地稅征管范圍調(diào)整關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[2008]120號以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

(一)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。(二)銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(三)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知國稅函[2009]50號：還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)

15國地稅征管范圍調(diào)整關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[2008]120號二、對若干具體問題的規(guī)定

(一)境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

(三)按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。(五)2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2006〕1號)及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

16關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[2008]1三、稅率第四條

企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％（條例減征為10%）。第二十八條:國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收;符合條件的微利企業(yè)減按20%的稅率征收。17三、稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25％。17減免稅額--法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額部分財(cái)稅[2008]1號國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)：兩免三減半或10％；六加一地區(qū)新設(shè)立的高新企業(yè)：兩免三減半（國發(fā)[07]40號）老企業(yè)過渡優(yōu)惠稅率：原15%--18%、20%、22%、24%、25%；原24%和33%--25%（國發(fā)[07]39號、財(cái)稅[08]1號、財(cái)稅[08]21號）18減免稅額--法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額部分財(cái)稅[2008]第二講應(yīng)納稅所得額（法/條例2章）

主要內(nèi)容：一般規(guī)定（法5條/條例1節(jié)）收入（法6、7條/條例2節(jié)）扣除（法8-10條/條例3節(jié)）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（法11-16條/條例4節(jié)）19第二講應(yīng)納稅所得額（法/條例2章）

主要內(nèi)容：19一、一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式法第五條（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）法21條（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條（四）實(shí)質(zhì)課稅原則20一、一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式法第五條20應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

內(nèi)資原規(guī)定＝收入總額-扣除項(xiàng)目總額內(nèi)資原申報(bào)表上＝（收入總額－扣除）－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝[（收入總額－不征稅收入－免稅收入）－扣除]－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）新申報(bào)表上=會計(jì)利潤總額+納稅調(diào)整-允許彌補(bǔ)以前年度虧損21應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

內(nèi)資原規(guī)定＝收二、收入應(yīng)稅收入總額的確定（法第六條)會計(jì)上收入的確定原則實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)（條例二章二節(jié)）免稅收入（法26條/條例82、83條）和不征稅收入（法7條/條例26條）22二、收入應(yīng)稅收入總額的確定（法第六條)22收入總額：企業(yè)以各種形式從各種來源取得的收入（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

23收入總額：企業(yè)以各種形式從各種來源取得的收入（一）銷售貨物收收入的確認(rèn)銷售貨物收入：確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)量（不同結(jié)算方式）提供勞務(wù)收入：

---不跨年度收入---跨年度收入：交易結(jié)果能可靠估計(jì)的關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號收入確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則24收入的確認(rèn)銷售貨物收入：確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)量（不同結(jié)算方收入的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決定的時(shí)間確定收入的實(shí)現(xiàn);利息，租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：確認(rèn)條件一致，按照合同約定的債務(wù)人/承租人/特許權(quán)使用人應(yīng)付款的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函[2009]98號三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)）接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。25收入的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管收入（續(xù)）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。條例22條視同銷售

條例25條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2009]202號企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。）

26收入（續(xù)）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入（續(xù)）稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知國稅發(fā)[2009]2號27收入（續(xù)）稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符不征稅收入：稅法第7條

（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]136號

關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅[2008]151號

財(cái)政部關(guān)于公布2008年全國政府性基金項(xiàng)目目錄的通知財(cái)綜[2009]12號

28不征稅收入：稅法第7條

（一）財(cái)政撥款；28免稅收入：稅法第26條（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）符合條件的非營利組織的收入。

29免稅收入：稅法第26條（一）國債利息收入；29三、稅前扣除（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款：法第8條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則特殊否定條款：法第10條，規(guī)定不得扣除范圍。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件法第9條等30三、稅前扣除（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)30（二）稅前扣除的基本原則真實(shí)性相關(guān)性合法性合理性注意：其他原則同樣遵循31（二）稅前扣除的基本原則真實(shí)性31（三）稅前扣除的主要內(nèi)容納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出；稅法所指的成本和費(fèi)用的概念與一般會計(jì)意義上的概念有所不同。32（三）稅前扣除的主要內(nèi)容納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出包括成本不得扣除項(xiàng)目法第10條（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

33不得扣除項(xiàng)目法第10條（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)稅前扣除的主要內(nèi)容－工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函[2009]3號關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函[2009]98號中關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理

關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知國稅函[2009]259號34稅前扣除的主要內(nèi)容－工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除的主要內(nèi)容－社會保障費(fèi)用按國務(wù)院和省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的允許扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);住房公積金；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)35稅前扣除的主要內(nèi)容－社會保障費(fèi)用按國務(wù)院和省級人民政府規(guī)定的稅前扣除的主要內(nèi)容－工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)基數(shù)：工資薪金總額職工工會經(jīng)費(fèi)：2%職工福利費(fèi)用：14%職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函[2009]98號關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理和關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理

關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2009]202號中關(guān)于軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題—職工培訓(xùn)費(fèi)

36稅前扣除的主要內(nèi)容－工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)基數(shù)：工資薪金總額3稅前扣除的主要內(nèi)容－利息支出條例第三十七條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。37稅前扣除的主要內(nèi)容－利息支出條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活稅前扣除的主要內(nèi)容－利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。38稅前扣除的主要內(nèi)容－利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支稅前扣除的主要內(nèi)容－利息支出稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（直接和間接）與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅〔2008〕121號39稅前扣除的主要內(nèi)容－利息支出稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接關(guān)聯(lián)方的界定標(biāo)準(zhǔn)條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制；(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。具體參見關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知國稅發(fā)[2009]2號第九條規(guī)定

40關(guān)聯(lián)方的界定標(biāo)準(zhǔn)條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。41企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接稅前扣除的主要內(nèi)容－業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。42稅前扣除的主要內(nèi)容－業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的稅前扣除的主要內(nèi)容－廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函[2009]98號以前年度結(jié)余問題43稅前扣除的主要內(nèi)容－廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告稅前扣除的主要內(nèi)容－專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予稅前扣除

上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。44稅前扣除的主要內(nèi)容－專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)稅前扣除的主要內(nèi)容－租賃費(fèi)經(jīng)營性租賃：按租賃期限均勻扣除租賃的劃分遵照會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)融資租賃：按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。45稅前扣除的主要內(nèi)容－租賃費(fèi)經(jīng)營性租賃：融資租賃：45稅前扣除的主要內(nèi)容－總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。46稅前扣除的主要內(nèi)容－總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)稅前扣除的主要內(nèi)容-企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅發(fā)〔2008〕86號

47稅前扣除的主要內(nèi)容-企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)稅前扣除的主要內(nèi)容-公益性捐贈企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?；鶖?shù)：年度會計(jì)利潤總額比例：12%48稅前扣除的主要內(nèi)容-公益性捐贈企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐稅前扣除的主要內(nèi)容-公益性捐贈關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2009]202號三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項(xiàng)的捐贈，按照《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕104號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。49稅前扣除的主要內(nèi)容-公益性捐贈關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處稅前扣除中的其他項(xiàng)目—手續(xù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金支出財(cái)稅[2009]29號一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。(除委托個(gè)人代理外)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法取得合法真實(shí)憑證。

50稅前扣除中的其他項(xiàng)目—手續(xù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金支出財(cái)稅[2009稅前扣除中的其他項(xiàng)目—開辦費(fèi)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函[2009]98號新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

51稅前扣除中的其他項(xiàng)目—開辦費(fèi)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨、油氣田資產(chǎn)等。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。52（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)52資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—固定資產(chǎn)條例58條(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。53資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—固定資產(chǎn)條例58條(一)外購的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的會計(jì)核算與稅法差異：（區(qū)分準(zhǔn)則和制度不同核算）1、資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)—區(qū)分取得形式/公允價(jià)值計(jì)量問題2、折舊方法3、折舊年限財(cái)稅[008]1號企事業(yè)單位購進(jìn)軟件折舊年限規(guī)定4、折舊范圍5、后續(xù)支出

（1）改建支出（2）大修理支出（3）減值損失關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2009]202號中2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題

（4）借款費(fèi)用6、預(yù)計(jì)殘值國稅函[2009]98號--繼續(xù)使用的允許重新確定殘值、折舊年限和折舊方法；54固定資產(chǎn)的會計(jì)核算與稅法差異：（區(qū)分準(zhǔn)則和制度不同核算）54資產(chǎn)相關(guān)政策關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828號油氣開發(fā)和油氣勘探投資稅務(wù)處理財(cái)稅[2009]49號存貨取消后進(jìn)先出法核算無形資產(chǎn)--研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策國稅發(fā)[2008]116號/關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理國稅函[2009]98號

55資產(chǎn)相關(guān)政策關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔20股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理國稅函[2008]264號-針對07年度

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。56股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理國稅函[2008]264號長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理稅法第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

57長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理稅法第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理?xiàng)l例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。58長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理?xiàng)l例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第資產(chǎn)準(zhǔn)備金政策國稅函[2009]202號根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2009]33號關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2009]48號關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2009]64號59資產(chǎn)準(zhǔn)備金政策國稅函[2009]202號根據(jù)《實(shí)施條例》第五財(cái)產(chǎn)損失政策資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

原總局13號令僅適用于內(nèi)資企業(yè)；原總局4號令適用于金融類企業(yè)—08以前年度適用；關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2009]57號/關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]88號—08年及以后年度適用60財(cái)產(chǎn)損失政策資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與第五條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

61第五條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣企業(yè)重組與清算

條例第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]60號

62企業(yè)重組與清算條例第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另

《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）

國稅發(fā)[2008]30號---適用于居民企業(yè)

行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-3063

《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）

國稅發(fā)[2008]關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅[2009]69號八、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

64關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅[2009]69房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)稅政策關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]31號第八條

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定:

(一)開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

(二)開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

(三)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

(四)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。

65房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)稅政策關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所虧損彌補(bǔ)政策條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。稅法第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。66虧損彌補(bǔ)政策條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)第三講應(yīng)納稅額（法/條例第3章）主要內(nèi)容：境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算－－稅法第三、二十二條直接抵免法－－稅法第二十三條分國不分項(xiàng)限額抵免－－條例第七十八間接抵免法－－稅法第二十四條67第三講應(yīng)納稅額（法/條例第3章）67（一）境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減計(jì)的收入額和加計(jì)的費(fèi)用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實(shí)際應(yīng)繳的稅額68（一）境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條）應(yīng)納稅（二）境外稅額抵免確定適用人（法二十三條）劃分境、內(nèi)外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得（條例七條）確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）計(jì)算抵免限額（條例七十八條）

實(shí)際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）間接抵免（法二十四條、條例八十條）69（二）境外稅額抵免確定適用人（法二十三條）69第四講稅收優(yōu)惠

法/條例4章第二十五條

國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。分類：7大類44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅[2009]69號關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國稅發(fā)[2008]111號

70第四講稅收優(yōu)惠法/條例4章70條例第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。71條例第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知國稅函[2009]255號二、除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。三、備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

72關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知國稅函[2009]2擴(kuò)大1.將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；國科發(fā)火〔2008〕172號

2.對小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；3.將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；4.新增對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留1.保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；2.保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。73擴(kuò)大1.將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；2.用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策3.用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。過渡1.對五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策；2.西部大開發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，在2010年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。取消1.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；2.取消外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；3.外資企業(yè)再投資退稅政策4.取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策；5.取消國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策74替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、第五講源泉扣繳法/條例5章股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

75第五講源泉扣繳法/條例5章股息紅利等源泉扣繳－扣繳義務(wù)人的確定無機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得境內(nèi)所得采用由支付人源泉扣繳制度。幾種扣繳方式：法定扣繳、指定扣繳、特定扣繳等非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)[2009]3號76源泉扣繳－扣繳義務(wù)人的確定無機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得境內(nèi)所得采用指定扣繳條例第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：(一)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；(二)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；(三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。77指定扣繳條例第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指第六講特別納稅調(diào)整法/條例6章強(qiáng)化反避稅手段，提高稅法的威懾力注意：反避稅措施主要針對跨國關(guān)聯(lián)交易關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知國稅發(fā)[2009]2號

78第六講特別納稅調(diào)整法/條例6章78特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理成本分?jǐn)傤A(yù)約定價(jià)受控外國企業(yè)防范資本弱化一般范避稅條款罰則79特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理79特別納稅調(diào)整－受控外國企業(yè)規(guī)則明顯低于指受控外國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，低于新稅法規(guī)定稅率的50%。對受控外國企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知國稅函[2009]37號中國居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。

80特別納稅調(diào)整－受控外國企業(yè)規(guī)則明顯低于指受控外國企業(yè)的實(shí)際稅一般反避稅條款—慎用條例第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。81一般反避稅條款—慎用條例第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條特別納稅調(diào)整－處罰規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并自稅款所屬納稅年度次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利率水平：按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。對企業(yè)能夠有效地按照相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料的，利息可只按前款規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算。82特別納稅調(diào)整－處罰規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征特別納稅調(diào)整－處罰規(guī)定條例第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。83特別納稅調(diào)整－處罰規(guī)定條例第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間

第七講征收管理法/條例7章特別提示

一、企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對納稅地點(diǎn)、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問題作出的特別規(guī)定；二、除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。84第七講征收管理法/條例7章84納稅地點(diǎn)

稅法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)預(yù)[08]10號和國稅發(fā)[08]28號）稅法第五十一條非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

85納稅地點(diǎn)

稅法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民納稅時(shí)限

稅法第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。稅法第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

86納稅時(shí)限

稅法第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度納稅時(shí)限

稅法第五十五條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。稅法第四十條扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

87納稅時(shí)限

稅法第五十五條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)法第五十條第2款居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。條例第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉

國稅發(fā)[2008]28號文件匯總納稅所得稅處理原則：“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”

88法第五十條第2款居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)[2008]28號

鐵路運(yùn)輸企業(yè)等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財(cái)預(yù)[2008]10號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知國稅函[2009]141號

89《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)[20申報(bào)管理關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的通知國稅函〔2008〕44號關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知國稅發(fā)[2008]101號

關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表》等報(bào)表的通知國稅函[2008]801號90申報(bào)管理關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅第八講

附

則國發(fā)〔2007〕40號國務(wù)院

關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國發(fā)〔2007〕39號國務(wù)院

關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2008]1號關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知91第八講附則國發(fā)〔2007〕40號國務(wù)院

關(guān)于經(jīng)企業(yè)所得稅法及條例講解主講人:侯江玲高級會計(jì)師、注冊會計(jì)-mail:houjiangling2003@92企業(yè)所得稅法及條例講解主講人:侯江玲1新稅法特點(diǎn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一的稅收征管新稅法（主席令第63號）及實(shí)施條例（國務(wù)院令512號）自2008年1月1日起實(shí)施。93新稅法特點(diǎn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法2企業(yè)所得稅管理的總體要求分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。關(guān)系：基本方法、基本要求、核心工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要手段、重要內(nèi)容關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)[2008]88號

企業(yè)所得稅稽查同樣要求體現(xiàn)分類稽查特點(diǎn)94企業(yè)所得稅管理的總體要求分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國稅函[2009]55號三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題

對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

95關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國稅函[20關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知國稅函[2009]286號

為做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)問題通知如下：

一、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)的規(guī)定，認(rèn)真做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，按規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)，切實(shí)提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

二、對于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。

三、本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

96關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知國稅函[20第一講總則（法/條例第1章）主要內(nèi)容:界定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設(shè)立企業(yè)所得稅的稅率97第一講總則（法/條例第1章）主要內(nèi)容:6一、納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得收入的其他組織。（法一條，條例二條）依照中國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]159號98一、納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定7（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)1、國際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念居民稅收管轄－屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條）所得來源地管轄－屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條）2、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

99（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)1、國際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念8居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)其中：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施

實(shí)質(zhì)性

全面

管理和控制的機(jī)構(gòu)。關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2009]82號

100居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)國稅發(fā)[2009]82號

境外中資企業(yè)（境內(nèi)企業(yè)控股、境外注冊）同時(shí)符合以下條件的應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

101國稅發(fā)[2009]82號境外中資企業(yè)（境內(nèi)企業(yè)控股、境外注3、非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的為非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場所的非居民（法二條三款、條例五條）

－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇無機(jī)構(gòu)場所的非居民

－－僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）1023、非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的為非居民企業(yè)114、境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所（條例第五條）(一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務(wù)的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。1034、境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所（條例第五條）(一)管5、所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)（條例七條）銷售貨物和提供勞務(wù)所得：交易/勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地利息所得：支付利息機(jī)構(gòu)所在地股息紅利所得：分配機(jī)構(gòu)所在地

租金所得：實(shí)際支付機(jī)構(gòu)所在地

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)所在地權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以被投資機(jī)構(gòu)所在地

特許權(quán)使用費(fèi)所得：支付機(jī)構(gòu)/個(gè)人所在地其他所得：由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。1045、所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)（條例七條）銷售貨物和提供勞務(wù)所得：二、扣繳義務(wù)人法定扣繳：稅法第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。指定扣繳：稅法第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。特定扣繳：稅法第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

105二、扣繳義務(wù)人法定扣繳：稅法第三十七條對非居民企業(yè)取得本法國地稅征管范圍調(diào)整關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[2008]120號以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

(一)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。(二)銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(三)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知國稅函[2009]50號：還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)

106國地稅征管范圍調(diào)整關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[2008]120號二、對若干具體問題的規(guī)定

(一)境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

(三)按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。(五)2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2006〕1號)及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

107關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[2008]1三、稅率第四條

企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％（條例減征為10%）。第二十八條:國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收;符合條件的微利企業(yè)減按20%的稅率征收。108三、稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25％。17減免稅額--法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額部分財(cái)稅[2008]1號國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)：兩免三減半或10％；六加一地區(qū)新設(shè)立的高新企業(yè)：兩免三減半（國發(fā)[07]40號）老企業(yè)過渡優(yōu)惠稅率：原15%--18%、20%、22%、24%、25%；原24%和33%--25%（國發(fā)[07]39號、財(cái)稅[08]1號、財(cái)稅[08]21號）109減免稅額--法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額部分財(cái)稅[2008]第二講應(yīng)納稅所得額（法/條例2章）

主要內(nèi)容：一般規(guī)定（法5條/條例1節(jié)）收入（法6、7條/條例2節(jié)）扣除（法8-10條/條例3節(jié)）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（法11-16條/條例4節(jié)）110第二講應(yīng)納稅所得額（法/條例2章）

主要內(nèi)容：19一、一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式法第五條（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）法21條（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條（四）實(shí)質(zhì)課稅原則111一、一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式法第五條20應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

內(nèi)資原規(guī)定＝收入總額-扣除項(xiàng)目總額內(nèi)資原申報(bào)表上＝（收入總額－扣除）－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝[（收入總額－不征稅收入－免稅收入）－扣除]－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條）新申報(bào)表上=會計(jì)利潤總額+納稅調(diào)整-允許彌補(bǔ)以前年度虧損112應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

內(nèi)資原規(guī)定＝收二、收入應(yīng)稅收入總額的確定（法第六條)會計(jì)上收入的確定原則實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)（條例二章二節(jié)）免稅收入（法26條/條例82、83條）和不征稅收入（法7條/條例26條）113二、收入應(yīng)稅收入總額的確定（法第六條)22收入總額：企業(yè)以各種形式從各種來源取得的收入（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

114收入總額：企業(yè)以各種形式從各種來源取得的收入（一）銷售貨物收收入的確認(rèn)銷售貨物收入：確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)量（不同結(jié)算方式）提供勞務(wù)收入：

---不跨年度收入---跨年度收入：交易結(jié)果能可靠估計(jì)的關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號收入確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則115收入的確認(rèn)銷售貨物收入：確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)量（不同結(jié)算方收入的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決定的時(shí)間確定收入的實(shí)現(xiàn);利息，租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：確認(rèn)條件一致，按照合同約定的債務(wù)人/承租人/特許權(quán)使用人應(yīng)付款的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函[2009]98號三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)）接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。116收入的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管收入（續(xù)）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。條例22條視同銷售

條例25條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2009]202號企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。）

117收入（續(xù)）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入（續(xù)）稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知國稅發(fā)[2009]2號118收入（續(xù)）稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符不征稅收入：稅法第7條

（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]136號

關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅[2008]151號

財(cái)政部關(guān)于公布2008年全國政府性基金項(xiàng)目目錄的通知財(cái)綜[2009]12號

119不征稅收入：稅法第7條

（一）財(cái)政撥款；28免稅收入：稅法第26條（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）符合條件的非營利組織的收入。

120免稅收入：稅法第26條（一）國債利息收入；29三、稅前扣除（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款：法第8條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則特殊否定條款：法第10條，規(guī)定不得扣除范圍。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件法第9條等121三、稅前扣除（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)30（二）稅前扣除的基本原則真實(shí)性相關(guān)性合法性合理性注意：其他原則同樣遵循122（二）稅前扣除的基本原則真實(shí)性31（三）稅前扣除的主要內(nèi)容納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出；稅法所指的成本和費(fèi)用的概念與一般會計(jì)意義上的概念有所不同。123（三）稅前扣除的主要內(nèi)容納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出包括成本不得扣除項(xiàng)目法第10條（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

124不得扣除項(xiàng)目法第10條（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)稅前扣除的主要內(nèi)容－工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅