2016會計實務(wù)-整章講義16zjkj zzfjc第十六章所得稅

第十六得本章考情分本章闡述所得稅的確認(rèn)和計量等內(nèi)容。近三年考題涉及計算分析題，20143年題型題量分析2016年主要變主要內(nèi)第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量第三節(jié)所得稅費用的確認(rèn)和計量預(yù)備知按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時收益計入財務(wù)報表但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益2015開出的上注明的為200萬元，稅額為34萬元，款項尚未收到；該批商品成本為120萬元。甲公司在銷售時已知A公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，但為了減少AA25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。201582020154025%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)負(fù)債表出一項固定資產(chǎn)，6000萬元，年限平均法計提折舊，無殘值，會計折舊年限3年 隨堂練計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。20172017202017=20×25%=5（萬元。【舉例】20161231日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證100萬元，2017年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2017年少交所得稅=100×20161231（預(yù)計負(fù)債）100（預(yù)計負(fù)債）0?！纠?6-1甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)為3000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅定類似固定凈殘020×91231企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000000（元計稅基礎(chǔ)=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元22000001920000280000【例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9200000元。假定稅定的折（元920000020000009200000該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=16000000-1600000×3=11200000（元， ，含預(yù)計用年限為10年預(yù)計凈值為會計處理按照年平均法提折舊稅法處理允許采加速折法計提舊大海公在計稅時該項資采余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2016年12月31日，大海司對該固定資計提了 萬元的固資產(chǎn)減準(zhǔn)備。 年 A．1B．1440【答案】×2/10)×2/10=128050%150%攤銷?！咎崾尽咳绻麜嫈備N方法、攤銷年限和殘值均符合稅定，那么每期納稅調(diào)減的金資產(chǎn)后的攤銷額）50%，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×150%。6000000400000060000006000000100000006000000元。對于按照會計準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計稅基礎(chǔ)為9000000（6000120基礎(chǔ)為()萬元?！敬鸢浮俊窘馕觥看蠛９井?dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-20=260使用有限的無形資使用不確定的無形資【例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，成本為6000000元。的無形資產(chǎn)。20×91231面價值為取得成本600000020×912315400000（6000000-60060000005400000600【例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公司50000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司，乙公司公作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司在20×8年12月31日的賬面價值為620000000隨堂練680000020×912日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200000元，其中本年度公允價值變動收益為500000元。根據(jù)稅定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅定計提折舊后作為000÷20×2500047000的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平20161231（）【答案】20161231（50000-5000）-（50000-5/20=42750（萬元的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1000萬元，票面年利率 A.1B.1070.30D.1【答案】019.33（1+5%=1負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定0?！纠?6-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表80000002000000元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為6000000元。假定稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費用在實20×812316000000抵扣的金額=6000000-6000000=0（元）按照稅定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同?！纠?6-8】20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3000000元。假定稅定，企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保000（3000000-余額為200萬元，2016年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用190萬元，2016年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用120萬元。稅定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2016年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（ 【答案】0。2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元；因按稅定預(yù)收的款項已計入500=020161231500201612315000=500（萬元。24002016后期間不能再稅前扣除，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值3200萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額0=3200（萬元。該項負(fù)債的賬面價值與其3200付當(dāng)期可予稅前扣除當(dāng)期計入成本費用的3200萬元工資支出中的合理部分2400（該32003200320080024000。完畢。B公司2016年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅定，31（）萬元?！敬鸢浮繉τ诖_認(rèn)為遞延收益的，如果按稅定，該為免入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額未來期間會計上確認(rèn)為收益時也同樣應(yīng)納稅所得額，0【例16-9】甲公司因未按照稅定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金100000020×81231日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅定，企業(yè)因國家規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000（元 A.因滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款【答案】金確認(rèn)的其他應(yīng)付款稅定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價值與A稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0C隨堂練【例題】甲公司2015年12月10日從公司借入票對外出售，實際售價為萬元，2015年12月31日該的公允價值為80萬元。2016年1月20日，甲公司從市場上支付80萬元購入票歸還公司。20151210 20151231 2016120 【答案】A和BCD【例題?單選題】A公司為一般，適用的稅率為17%。2016年3月20日A公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用會計采用年限平均法計提折舊稅法采倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年（會計與稅法相同無殘值（會計與稅法相同，則2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（ 【答案】，2016“2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”注意這里的工資薪金總額指的是實際的公司。稅定，企業(yè)發(fā)生的費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前因費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元，其計稅基礎(chǔ)=10000000-6000000015%=1000000（元010000001000可抵扣虧損及抵減產(chǎn)生的暫時性差異對于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。5 （2010年）D.因稅定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】【解析】選項A，使用不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之 【答案】B，使負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按 000元的×25%]適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與處理的差異。要求：編制A201512312016123120151231資產(chǎn)賬面價值=1000-1000÷10×1=900（萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1000-1000×20%=800（萬元 20161231資產(chǎn)賬面價值=1000-1000÷10×2=800（萬元資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1000-1000×20%-800×20%=640（萬元 500001000046000計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相等，稅定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平0201612314800025%。（50， 875（2375-1500） 1 2隨堂練但出于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)要包括：非同一控制下的吸收合并商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被方可【例16-12】甲公司以增發(fā)市場價值為60000000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司l00%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理。日乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表16-1表16- 050（3000O6050（3000（16500000×25%）4不考慮遞延所得稅情況下的商譽=60000000-50400000=9600000（元考慮遞延所得稅情況下的商譽=60000000-47025000=12975000（元）同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響日的所得稅的費用。 （212（（2011）隨堂練企業(yè)有明確的表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得按照稅定可結(jié)轉(zhuǎn)后年度未彌補損抵減視同可扣暫時異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得2016123140025%。2016（1）2016121 （40×25% 【例16-13】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8000000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅定，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額000×150%20161000的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入用。20161231（1）因無形資產(chǎn)研發(fā)及攤銷，2016年按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入用的金2016（萬元（）【例16-14】甲公司于20×8年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費用，20×81231日，25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。600060001500 220001800040006000600015001500，在企業(yè)合并中方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度，【提示】此處指的是日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，【例題】甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅定的處理方法不同，在日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。日確認(rèn)的商譽為50萬元。750500250 750 750隨堂練第三節(jié)所得稅費用的確認(rèn)和計合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)交易損益產(chǎn)生的遞延所得按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時收益計入財務(wù)報表但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，發(fā)生可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司2016年應(yīng)交所得稅為（ 【答案】2016=（1000+100+80）×25%=295（萬元。元，20×91231240000025%。400000（2400000-2000000） 400 400 100000（400000×25%） 10025%。預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠（1）20×71231600000010年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，處理按直計提折舊。20000005000000203000000以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅定，企業(yè)費用化應(yīng)付環(huán)保定罰款1000000元應(yīng)納稅所得額=12000 -1000 =14000（元應(yīng)交所得稅=14900000×25%=3725000（元表16- 項差80008300300固定資產(chǎn)3000030000460040002540026000600300045001000總2400遞延所得益=900000×25%=225000（元所得稅費用=3725000-225000=3500000（元 3500 225 3725隨堂練【例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，表16- 產(chǎn)債600150400100200050080020042001050年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200000元。根據(jù)稅定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)800000050000000元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分， 000000×15%）=11600000（元應(yīng)交所得稅=11600000×25%=2900000（元表16- 單位：3600400040042003600600400056001600400040080007500500遞延所得稅費用=（600000×25%-100000）-[（400 （150 ）]=1125000（元所得稅費用=2900 =4025000（元 4025 2900 1075 50 100 100當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為（）（2012）【答案】企業(yè)在編合并財報表時因抵銷實現(xiàn)銷損益導(dǎo)致并資產(chǎn)債表中產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫發(fā)生的未實現(xiàn)交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含為000000成本為3600000。至20×81231日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出600036002400納稅主體（乙公司）6000000 600[（6000000-3600 600【例題?單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?015年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1000，201512月31乙公司將上述商品對外銷售40%公司和乙公司適用的所得稅稅率均為2520151231（）萬元。【答案】一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一的余額為30（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生。甲公司2014年度有資料一：201411A200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用不確定的無形資產(chǎn)核算。2014資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日的三年期國債1000萬元，作為持