稅法的構成要素及分類

第三章稅法的構成要素及分類第1頁，共20頁。與納稅人相關的概念負稅人人代扣代繳義務人代征代繳義務人稅務代理人第2頁，共20頁。消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙45%加0.003元/支（1）甲類（2）乙類30%加0.003元/支

2.雪茄25%

3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸

3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸

4.其他酒10%

5.酒精5%

三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油0.28元/升

（2）無鉛汽油0.20元/升

2.柴油0.10元/升

3.航空煤油0.10元/升

4.石腦油0.20元/升

5.溶劑油0.20元/升

6.潤滑油0.20元/升

7.燃料油0.10元/升

七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車

1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%

第3頁，共20頁。營業(yè)稅稅目稅目稅率范圍說明

一、交通運輸業(yè)3%陸路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸打撈，比照水路運輸征稅。航空運輸通過空中航線運送貨物或旅客通用航空業(yè)務，航空地面服的運輸業(yè)務。務業(yè)務，比照航空運輸征稅。管道運輸裝卸搬運二、建筑業(yè)3%建筑安裝修繕裝飾其他工程作業(yè)第4頁，共20頁。三、金融保險業(yè)6%

金融業(yè)務包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。說明：貸款包括自有資金貸款和轉貸。典當業(yè)的押貸款業(yè)務，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務，不征稅。從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6％；從2003年1月1日起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降為5％保險一年期以上返還性人身保險業(yè)務免征營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)3%包括郵政、電信。郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業(yè)務。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。電信包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。五、文化體育業(yè)3%包括文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。經營游覽場所的業(yè)務，比照文化業(yè)征稅。體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場所。六、娛樂業(yè)10%經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、壁球、網球等項目。經營射擊、游藝機、跑馬、狩獵(包括釣魚)、游艇、賽車(專供兒童娛樂的游艇、賽車除外)等游藝項目5%其他游藝項目。第5頁，共20頁。七、服務業(yè)5%代理業(yè)包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理業(yè)務。旅店業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)融資租賃，不按本稅目征稅。廣告業(yè)其他服務業(yè)航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探、不按本稅目征稅。八、轉讓無形資產5%轉讓土地使用權將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。轉讓商標權轉讓專利權轉讓非專利技術提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。轉讓著作權個人轉讓著作權，完征營業(yè)稅。轉讓商譽轉讓股權，(無形資產投資入股)按本稅目征稅。九、銷售不動產5%銷售建筑物或構筑物以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。銷售其他土地附著物單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。銷售不動產時，連同轉讓所占土地使用權，比照銷售不動產征稅，轉讓以不動產投資入股的股權，按本稅目征稅第6頁，共20頁。定額稅率比例稅率復合稅率累進稅率第7頁，共20頁。工資薪金所得適用個稅超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元的30二超過1500元至4500元的部分10105三超過4500元至9000元的部分20555四超過9000元至35000元的部分251005五超過35000元至55000元的部分302755六超過55000元至80000元的部分355505七超過80000元的部分4513505第8頁，共20頁。方法一用直接計算法計算速扣數(shù)全額：4500×10%=450元超額：1500×3%＋（4500-1500）×10%=345速扣數(shù)：450-345=105第9頁，共20頁。方法二速扣數(shù)=上一級最高應納稅所得額×（本級稅率-上級稅率）+上一級速扣數(shù)第二級：1500×（10%-3%）+0=105第三級：4500×（20%-10%)+105=555第四級:9000×（25%-20%)+555=1005第五級:35000×（30%-25%)+1005=2755第六級:55000×（35%-30%)+2755=5505第七級：80000×（45%-35%)+5505=13505第10頁，共20頁。超率累進稅率（一）增值額未超過扣除項目金額50％土地增值稅稅額=增值額×30％（二）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％（三）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的土地增值稅稅額=增值額×50％－扣除項目金額×15％（四）增值額超過扣除項目金額200％土地增值稅稅額=增值額×60％－扣除項目金額×35％公式中的5％，15％，35％為速算扣除系數(shù)。第11頁，共20頁。例：假設一個企業(yè)轉讓房產收入100萬，扣除項目金額60萬直接計算法1.增值額:100-60=40萬2.增值率：40÷60=67%3.土地增值稅稅額＝60×50%×30％+（40-60×50%）×40％=13萬元速算法土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％=40×40％－60×5％=13萬第12頁，共20頁。全率:40×40％=16萬超率累進直接法：13萬速扣數(shù)：16-13=3萬速扣率=速扣數(shù)÷扣除項目金額=3÷60=5%依次為15%，35%第13頁，共20頁。種類結算期繳庫期增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

第14頁，共20頁。形式按期：日、月、季、年企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

按次第15頁，共20頁。某企業(yè)在2008年應納稅所得額為200萬，1-12月每月按去年應納稅所得額（160萬）的1／12預繳企業(yè)所得稅，年終結算應補繳多少稅款？160×25%=40萬40×1／12×12=40萬200×25%=5