注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀規(guī)范

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)獨(dú)立性第四節(jié)專業(yè)勝任能力第五節(jié)保密第六節(jié)收費(fèi)與傭金第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第八節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第1頁(yè)，共20頁(yè)。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的含義（一）概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，主要有4個(gè)方面：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）責(zé)任。對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。（三）職業(yè)道德與社會(huì)公德的區(qū)別：職業(yè)道德具有強(qiáng)制性；而社會(huì)公德不具有強(qiáng)制性。不學(xué)雷峰無人追究；不執(zhí)行職業(yè)道德準(zhǔn)則注協(xié)會(huì)追究。第2頁(yè)，共20頁(yè)。第3頁(yè)，共20頁(yè)。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范

２００２年７月１日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第4頁(yè)，共20頁(yè)。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則一、獨(dú)立、客觀、公正原則（一般原則）1、獨(dú)立原則實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。（同時(shí)具備）①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在毫無利害關(guān)系。心態(tài)才能客觀、公正。②形式上的獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人面前是獨(dú)立的。③并獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)：報(bào)告無須任何部門審批。第5頁(yè)，共20頁(yè)。2、客觀原則的涵義（1）實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究；（2）不主觀；（3）不為第三者的意見所左右；（4）不以個(gè)人偏好行事。3、公正原則的涵義（1）注師具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)；（2）公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。第6頁(yè)，共20頁(yè)。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。（1）禁止注師承接、從事本人不能勝任的業(yè)務(wù)；（2）禁止注師承接、從事本人不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)；（3）如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)事務(wù)所都不能勝任或不能按時(shí)完成，則事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托。三、保密四、職業(yè)行為（一）對(duì)客戶的責(zé)任1．按時(shí)、按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)。醫(yī)師開刀剖肚子不能按時(shí)完成，不道德且有生命危險(xiǎn)。注師同樣。2．在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的資料和情況負(fù)有保密責(zé)任。些3．不能按服務(wù)成果大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低。第7頁(yè)，共20頁(yè)。（二）對(duì)同行的責(zé)任1．不得搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷。2．應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系,配合同行工作。后任找前任注師。（1）支持與合作；（2）必要時(shí)提供以前年度的工作底稿。（3）上市公司更換注師要翔實(shí)公開理由、注師可在股東大會(huì)上申辯。（4）購(gòu)買會(huì)計(jì)原則---換注師以便觀點(diǎn)一致。第8頁(yè)，共20頁(yè)。（三）其他責(zé)任（業(yè)務(wù)承接）1．不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。P82．計(jì)師事務(wù)所和委托單位的業(yè)務(wù)委托，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則。（自由戀愛）3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不在此限的有：事務(wù)所、注師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類公告。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。7．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。（四）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任第9頁(yè)，共20頁(yè)。第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立原則的重要性①超然關(guān)系：與委托單位及外部組織。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂---獨(dú)立性。是“鬼”。是客觀、公正的基礎(chǔ)。二、為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。（簡(jiǎn)）A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位存在以下利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)向事務(wù)所主動(dòng)聲明并實(shí)行回避：①曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；a．持有委托單位股票、債券；b．在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師親屬在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益的，視親密程度和經(jīng)濟(jì)利益的大小而定。第一，配偶、子女、父母的一般可直接歸屬本人，即使很小，應(yīng)視同；第二，配偶、子女、父母的一般與本人的經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，即使很小，應(yīng)視同；第三，兄弟姐妹的，一般不能歸屬本人（親兄弟明算賬）；第四，兄弟姐妹的，利益巨大能歸屬本人（影響?yīng)毩⑿裕?；第五，遠(yuǎn)房親戚的一般不能歸屬本人；第六，遠(yuǎn)房親戚的，與其之間具有十分密切的財(cái)務(wù)關(guān)系能歸屬本人。第10頁(yè)，共20頁(yè)。③與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；（直系三代以內(nèi)的）④擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；a．注師受托親自編制管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的；b．注師受托指導(dǎo)編制管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的；c．注師受托協(xié)助編制管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的；d．審計(jì)假設(shè)----“沒有人能夠獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”；e．事務(wù)所的其他注師可執(zhí)行該委托單位的審計(jì)業(yè)務(wù)；第11頁(yè)，共20頁(yè)。f．國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為：第一，注冊(cè)不得與被審單位有任何財(cái)務(wù)利害關(guān)系；第二，注冊(cè)不得與被審單位有影響其獨(dú)立客觀公正的其他利害沖突；第三，被審單位必須承擔(dān)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任；（會(huì)計(jì)責(zé)任）第四，注冊(cè)不得充當(dāng)被審單位雇員或管理人員的角色；第五，注冊(cè)不得為被審單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)。⑤其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。第12頁(yè)，共20頁(yè)。B．事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時(shí)，也應(yīng)實(shí)行回避。C．西方道德準(zhǔn)則的其他內(nèi)容：a．與委托單位的有關(guān)人士建立過分親密、浪漫關(guān)系的；（克林頓與萊溫斯基）b．接受被審單位饋贈(zèng)的；第13頁(yè)，共20頁(yè)。第四節(jié)專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段１、專業(yè)勝任能力的獲?。?、專業(yè)勝任能力的保持二、利用其他專家的工作第14頁(yè)，共20頁(yè)。第五節(jié)保密一、保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息加以保密。二、保密義務(wù)的豁免三種情況第15頁(yè)，共20頁(yè)。第六節(jié)收費(fèi)與傭金一、規(guī)范收費(fèi)與傭金的作用禁止低價(jià)竟?fàn)幎?、收費(fèi)（一）收費(fèi)考慮的因素、四個(gè)因素（二）或有收費(fèi)三、傭金第16頁(yè)，共20頁(yè)。第17頁(yè)，共20頁(yè)。第七節(jié)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)第18頁(yè)，共20頁(yè)。第八節(jié)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

一、廣告不允許二、業(yè)務(wù)招攬不得采用強(qiáng)行、欺詐或騷擾方式三、宣傳九種方式第19頁(yè)，共20頁(yè)。內(nèi)容梗概第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，主要有4個(gè)方面：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（三）職業(yè)道德與社會(huì)公德的區(qū)別：職業(yè)道德具有強(qiáng)制性。２００２年７月１日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。②形式上的獨(dú)立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人面前是獨(dú)立的。（3）如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)事務(wù)所都不能勝任或不能按時(shí)完成，則事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托。2．應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系,配合同行工作。（3）上市公司更換注師要翔實(shí)公開理由、注師可在股東大會(huì)上申辯。2．計(jì)師事務(wù)所和委