成本構(gòu)成要素歸集與分配

第三章成本構(gòu)成要素歸集與分配第一節(jié)材料成本的歸集與分配第二節(jié)外購動力費用的歸集與分配第三節(jié)職工薪酬費用的歸集與分配第四節(jié)折舊及其他費用的歸集與分配第五節(jié)

輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第六節(jié)制造費用的歸集與分配第七節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配第1頁，共69頁。第一節(jié)材料成本的歸集與分配要素費用是否需要分配

1.直接計入費用：

2.間接計入費用：間接計入費用的分配原理(一)原理

(二)分配標準

1.成果類

2.銷耗類

3.定額類(一)、原材料費用分配對象的確定一、原材料費用分配核算第2頁，共69頁。(二)原材料費用分配方法

1.直接計入的原材料費用的處理能確定原材料費用承擔對象的，應直接計入該分配對象。

2.間接計入的原材料費用的處理

(1)原材料費用的分配標準①定額銷耗量④體積②定額原材料費用⑤系數(shù)③重量第3頁，共69頁。

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量200件200件50件單件產(chǎn)品材料消耗定額5公斤4公斤2公斤

(2).原材料費用分配舉例例1：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同消耗A材料，本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品共領用A材料2470公斤，每公斤A材料的單價為40元，材料費用共計98800元，甲、乙、丙產(chǎn)品的消耗定額及產(chǎn)量資料如下：第4頁，共69頁。

①按定額耗用量比例分配

分配率==1.3甲的用量：200×5×1.3=1300公斤；材料成本：52000乙的用量：200×4×1.3=1040公斤；材料成本：41600丙的用量：50×2×1.3=130公斤；材料成本：5200

分配率==52

甲的成本：200×5×52=52000

乙的成本：200×4×52=41600

丙的成本：50×2×52=5200第5頁，共69頁。②

按定額成本比例分配率==1.04

甲的成本：200×5×50×1.04=52000

乙的成本：200×4×50×1.04=41600

丙的成本：50×2×50×1.04=5200③

按系數(shù)比例以丙產(chǎn)品為標準，本期消耗A材料2470公斤相當于生產(chǎn)標準產(chǎn)品丙產(chǎn)品200×2.5+200×2+50=950件每件標準產(chǎn)品丙產(chǎn)品的材料費用為：

=104元第6頁，共69頁。④

按產(chǎn)品生產(chǎn)量比例分配

⑤按產(chǎn)品重量或體積分配3.各種原材料費用分配表的編制（1）原材料費用分配明細表的編制按部門以及材料的用途和材料類別設置（2）原材料費用分配匯總表的編制依據(jù)材料費用分配明細表編制第7頁，共69頁。二.燃料費用的分配教材P49三.低值易耗品費用分配1.一次攤銷法

2.分次攤銷法

第8頁，共69頁。低值易耗品－在庫原材料低值易耗品－在用低值易耗品－攤銷制造費用3000300015001500領用領用報廢1500150030001003000報廢100報廢3.五五攤銷法第9頁，共69頁。第二節(jié)外購動力費用的歸集與分配第10頁，共69頁。第三節(jié)職工薪酬費用的歸集與分配

一.職工薪酬的內(nèi)容1.工資總額的概念是指企業(yè)一定時期內(nèi)直接支付給職工的勞動報酬總額2.工資總額的構(gòu)成⑴計時工資⑵計件工資⑶獎金⑷津貼和補貼⑸加班加點工資⑹特殊情況下支付的工資第11頁，共69頁。(二)計時工資的計算1.工資標準按其計量的時間長短分⑴工資標準按月計算(即月薪制)

⑵工資標準按周計算(即周薪制)

⑶工資標準按日計算(即日薪制)

我國采用月薪制2.計時工資的計算(月薪制下)(1)方法一：應付計時工資=全勤月標準工資－缺勤工資缺勤工資=缺勤日數(shù)×

日工資率第12頁，共69頁。(2)方法二：應付計時標準工資=月實際出勤天數(shù)×

日工資率

例：某工人的月標準工資為2100元，該工人1月份休病假1天，事假4天，含1個休息日，法定休息日為8天，法定的節(jié)日1天，出勤18天，根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計發(fā)，要求計算該工人本月的工資。方法一：缺勤工資=4×70+1×70×10%=287；應付計時工資=2100-287=1813(3)日工資率的計算

①按每月固定的日歷日數(shù)30天計算日工資率=2100/30=70

特點：休息日、節(jié)日照付工資，缺勤期間的休息日和節(jié)日照扣工資。第13頁，共69頁。

方法二：應付計時工資=（18+7+1）×70+1×70×90%=1883②按每月平均工作日20.92天計算

日工資率=2100/20.92=100.38方法一：缺勤工資=3×100.38+1×100.38×10%=311.18；應付計時工資=2100-311.18=1788.82方法二：應付計時工資=18×100.38+1×100.38×90%=1897.18

第14頁，共69頁。特點：休息日、節(jié)日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資，出滿勤者滿工資。(三)計件工資的計算計件數(shù)×每件的工資標準(四)工資發(fā)放的核算應付工資=計時工資+計件工資+加班工資+獎金+工資性津貼+特殊情況下的工資實發(fā)工資=應付工資+各種非工資性社會補貼－代墊扣款(五)工資及職工福利費的分配

第15頁，共69頁。二\職工薪酬費用分配的核算第16頁，共69頁。第四節(jié)折舊及其他費用的歸集與分配

一、折舊費用的核算

二、其他費用核算

第17頁，共69頁。第五節(jié)

輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集第18頁，共69頁。

作業(yè)題

某工業(yè)企業(yè)某月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，共耗用Ａ材料1326公斤，每公斤實際單位成本80元。甲產(chǎn)品每件耗用Ａ材料定額為5公斤，乙產(chǎn)品每耗用Ａ材料定額為3公斤。要求：（１）按照甲、乙產(chǎn)品的材料定額消耗量比例分配計算Ａ材料費用（２）編制產(chǎn)品耗用材料費用的會計分錄（明細賬中列出產(chǎn)品名稱和成本項目）第19頁，共69頁。二、輔助生產(chǎn)費用的分配例1：某廠有運輸、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，××年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下：要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費用。第20頁，共69頁。例2：某廠有運輸、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，××年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下：要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費用。第21頁，共69頁。例3：某廠有運輸、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，××年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下：要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費用。第22頁，共69頁。(一)直接分配法

1．含義：是指在不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況下，簡單地將輔助生產(chǎn)車間的費用直接分配到輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位。

2．適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的服務較少，并且輔助生產(chǎn)費用較少的中小型企業(yè)。

3．舉例：例：承上例1第23頁，共69頁。答案：第24頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用8900105003560534076502940第25頁，共69頁。例1：某廠有運輸、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，××年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下：要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費用?！疽浴康?6頁，共69頁。運輸：8900

機修：10500

機修： 運輸：

基本： 基本：

行政： 行政：第27頁，共69頁。運輸：8900

機修：10500 分配率：2（8900/4450）分配率：3.5（10500/3000）

機修：900

運輸：1750

基本：3200 基本：6300

行政：4800 行政：2450第28頁，共69頁。運輸：8900 1750

機修：10500 900 分配率：2 分配率：3.5

機修：900

運輸：1750

基本：3200 基本：6300

行政：4800 行政：2450第29頁，共69頁。運輸：8900 1750

機修：10500 900

分配率：2 0.393 分配率：3.5 0.3

機修：900

176.85

運輸：1750

150

基本：3200 628.8 基本：6300 540

行政：4800 944.35 行政：2450210第30頁，共69頁。運輸：8900 1750

150

機修：10500 900

176.85分配率：2 0.393 分配率：3.5 0.3

機修：900

176.85

運輸：1750150

基本：3200 628.8 基本：6300 540

行政：4800 944.35 行政：2450210第31頁，共69頁。運輸：8900 1750

機修：10500 900

分配率：2 0.4375 分配率：3.5 0.36

機修：900

運輸：1750

基本：3200 700 基本：6300648

行政：4800 1050 行政：2450252第32頁，共69頁。(二)交互分配法1.交互分配法的概念教材P582.交互分配法的步驟

(1)第一次分配(交互分配)(2)第二次分配(對外分配)

3.交互分配法的會計分錄第33頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用8900320010500480090017502450630070010506482529001750第一種分配方法第34頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用90017509001750390058506948270296509750第二種分配方法第35頁，共69頁。(三)計劃成本分配法是按照勞務的計劃單位成本和實際耗用的勞務數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。對于輔助生產(chǎn)車間的實際費用和按計劃成本計算的分配額之間的差額，為便于考核，可不再按受益單位進行分配，而直接增加或減少管理費用。但對于差額較大的應采用直接分配法，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。例：承上例1運輸車間和機修車間的計劃單位成本分別為2.4和3.9第36頁，共69頁。

例：某廠有運輸、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，××年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下：運輸、機修車間的計劃單位成本分別為2.4和3.9。要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費用。【引言】第37頁，共69頁。

運輸 機修運輸--- 1950機修 1080---基本 3840 7020行政 5760 2730計劃成本合計 10680 11700實際費用總額 8900+1950=10850 10500+1080=11580輔助生產(chǎn)成本差異 +170 -120第38頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用1068038401170057601080195027307020170120第39頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用10680384011700576010801950273070201026833.686.4120170第一種方法第40頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用106803840117005760108019502730702050120170第二種方法第41頁，共69頁。(四)代數(shù)分配法是指運用數(shù)學中解多元一次方程組的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間的單位勞務成本，然后進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法。第42頁，共69頁。

運輸 機修運輸 ---- 1932.5機修 1095.3 ----基本 3894.4 6957行政 5842.8 2705.8合計 10832.5 11595.3

設運輸車間的單位勞務成本為X，機修車間的單位勞務成本為Y則：8900+500Y=（450+1600+2400）*X 10500+450X=（500+1800+700）*Y解：X=2.434Y=3.865第43頁，共69頁。生產(chǎn)成本—運輸8900生產(chǎn)成本—機修10500制造費用管理費用10832.53894.411595.35842.81095.31932.52705.86957第44頁，共69頁。例：某廠有運輸、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，××年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如下：要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費用?！疽浴康?5頁，共69頁。(五)順序分配法采用這種分配方法時，首先將各輔助生產(chǎn)部門按施惠和受益的多少順序排列，施惠最多，受益最少的排在第一位，施惠最少，受益最多的排在后一位。分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者分配額等于其直接費用加上前者分配入的費用之和。第46頁，共69頁。作業(yè):

某企業(yè)有修理和動力兩個輔助生產(chǎn)車間，有關的資料如下：要求：采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用第47頁，共69頁。第六節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用的歸集教材P79二、制造費用的分配1.只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本賬戶。2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用需要分配。(1)分配標準①生產(chǎn)工時；②生產(chǎn)工人工資；③機器工時；④按年度計劃分配率分配(2)分配方法教材P81第48頁，共69頁。

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的有關資料如下：生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱年度預算產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額工時1月份實際產(chǎn)量甲3000件5小時400件乙2000件8小時100件

該年度制造費用預算為62000元，1月份實際制造費用為5400元，本年度實際費用為60000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算1月份甲、乙產(chǎn)品負擔的制造費用。（2）假定年終已分配制造費用60500元（其中甲產(chǎn)品承擔43000元，乙產(chǎn)品承擔17500元），那么本年度的差異額中甲、乙產(chǎn)品各應負擔多少？并作出差異額處理的會計分錄。第49頁，共69頁。第七節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配

一、廢品損失的核算（一）廢品的含義是指由于生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術標準，不能按其原定用途使用或需要加工修復才能使用的產(chǎn)品。（二）廢品的分類

1．按能否修復分（1）可修復廢品：是指技術上可修復，經(jīng)濟上合算的廢品。（2）不可修復廢品：是指技術上不可修復或者經(jīng)濟上不合算的廢品。

2．按廢品產(chǎn)生的原因分（1）工廢廢品：是指由于操作員的過失而產(chǎn)生的廢品。（2）料廢廢品：是指由于材料的質(zhì)量不符合規(guī)定的要求而產(chǎn)生的廢品。第50頁，共69頁。

二、廢品損失的含義是指由于生產(chǎn)原因造成的廢品報廢損失和修復費用。報廢損失：是指不可修復廢品的實際成本扣除殘料和廢料價值及過失人賠償款后的凈損失。修復費用：是指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用材料、人工及應承擔的制造費用等扣除過失人賠償款后的凈支出。三、廢品損失的計算（一）

可修復廢品損失的計算可修復廢品損失就是修復過程中的修復費用的總和。公式：可修復廢品損失=修復廢品的材料費用+修復廢品的人工費用+修復廢品的制造費用-過失人賠償款第51頁，共69頁。

（二）

不可修復的廢品損失的計算由于不可修復廢品的成本與合格品成本是一起同時發(fā)生的，因此，需要采用一定的方法予以分離。

1．

按廢品所耗實際費用計算不可修復廢品的成本

例1：某廠××年10月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品2500件，在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品50件，合格品與廢品共耗用工時30400小時，其中生產(chǎn)廢品耗用工時為400小時，材料在生產(chǎn)開始一次全部投入，廢品回收材料價值為400元，有關生產(chǎn)費用資料如下：要求：計算不可修復廢品的損失

直接材料直接人工制造費用工時生產(chǎn)費用100000182401520030400第52頁，共69頁。產(chǎn)量工時直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)費用2500304001000001824015200分配率400.60.5廢品成本504002000240200減：殘值400廢品損失16002402002040第53頁，共69頁。2．按廢品所耗定額費用計算

例2：某廠××年10月份生產(chǎn)A產(chǎn)品，驗收時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品5件，其回收殘料價值為100元，完工的A產(chǎn)品的定額費用資料：直接材料為200元，直接人工為30，制造費用為20。要求：計算不可修復廢品的成本

直接材料直接人工制造費用合計費用定額2003020

廢品成本1000150100

減：殘值100

廢品損失9001501001150第54頁，共69頁。四、廢品損失的處理廢品損失應由本期生產(chǎn)的同類產(chǎn)品承擔，通常情況下由期末完工的產(chǎn)品承擔。五、可修復廢品損失的核算

(一)入庫前發(fā)現(xiàn)的可修復廢品

1.設置“廢品損失”賬戶，歸集廢品損失，“生產(chǎn)成本”賬戶設置“廢品損失”項目。

例3：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，本期投入100件，發(fā)生的直接材料費為10000元，直接人工費為8000元，制造費用為6000元，A產(chǎn)品全部完工，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)10件可修復的廢品，90件合格品，10件可修復廢品當即返修，修復時發(fā)生直接材料200元，直接人工100元，承擔制造費用80元。按企業(yè)規(guī)定應由過失張某賠償100元。第55頁，共69頁。（1）生產(chǎn)發(fā)生費用時借：生產(chǎn)成本--直接材料10000

直接人工8000

制造費用6000

貸：原材料10000

應付職工薪酬8000

制造費用 6000（2）發(fā)生修復費用時①歸集廢品損失借：廢品損失

380

貸：原材料 200

應付職工薪酬

100

制造費用 80

②反映過失人賠償借：其他應收款--張某100

貸：廢品損失

100

（3）將廢品損失記入成本 借：生產(chǎn)成本----廢品損失 280

貸：廢品損失

280

第56頁，共69頁。

摘要

直接材料

直接人工

制造費用

廢品損失本月生產(chǎn)費用1000080006000結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失280完工產(chǎn)品成本1000080006000280單位成本10080602.8生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

第57頁，共69頁。2．不設置“廢品損失”賬戶歸集廢品損失，“生產(chǎn)成本”賬戶設置“廢品損失”項目。（1）生產(chǎn)發(fā)生費用時同上（2）發(fā)生修復費用時①歸集廢品損失 借：生產(chǎn)成本----廢品損失

380

貸：原材料200

應付職工薪酬100

制造費用 80②反映過失人賠償 借：其他應收款----張某 100

貸：生產(chǎn)成本----廢品損失

100第58頁，共69頁。

摘要

直接材料

直接人工

制造費用

廢品損失本月生產(chǎn)費用1000080006000結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失380結(jié)轉(zhuǎn)過失人賠償-100完工產(chǎn)品成本1000080006000280單位成本10080602.8生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

第59頁，共69頁。3．不設置“廢品損失”賬戶，“生產(chǎn)成本”不設置“廢品損失”成本項目（1）歸集廢品損失借：生產(chǎn)成本-----直接材料 200

直接人工 100

制造費用 80

貸：原材料200應付職工薪酬100

制造費用 80（2）反映賠償款 借：其他應收款----張某 100

貸：生產(chǎn)成本----直接材料 100第60頁，共69頁。

生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品（二）入庫后發(fā)現(xiàn)可修復廢品的核算與（一）相比，增加一筆業(yè)務，其他同上述處理方法。 借：生產(chǎn)成本----××產(chǎn)品 ××

貸：庫存商品---××產(chǎn)品 ××

直接材料

直接人工

制造費用本月生產(chǎn)費用1000080006000結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失20010080減：賠償款100完工產(chǎn)品成本1010081006080第61頁，共69頁。

六、

不可修復廢品的核算（一）入庫前發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品

1．設置“廢品損失”賬戶，歸集廢品損失，“生產(chǎn)成本”設置“廢品損失”成本項目

例4：某廠××年10月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，本月生產(chǎn)3000臺，驗收時發(fā)現(xiàn)100臺不可修復的廢品，合格品為2900臺，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共發(fā)生工時45000小時，其中不可修復廢品工時為1500小時，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生的直接材料為12000元，直接人工為8400元，制造費用為5580元，不可修復廢品100臺的殘值估價300元，已作為廢料驗收入庫。第62頁，共69頁。（1）發(fā)生生產(chǎn)費用時 借：生產(chǎn)成本----直接材料 12000

直接人工 8400

制造費用 5580

貸：原材料 12000

應付工資 8400

制造費用 5580

（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品成本 借：廢品損失

866

貸：生產(chǎn)成本----直接材料 400

直接人工 280

制造費用 186第63頁，共69頁。（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘值 借：原材料 300

貸：廢品損失

300（4）結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：生產(chǎn)成本---廢品損失 566

貸：廢品損失

566生產(chǎn)成本明細賬

直接材料直接人工制造費用廢品損失本月生產(chǎn)費用1200084005580

結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品成本-400-280-186

結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失

566完工產(chǎn)品成本1160081205394566第64頁，共69頁。2．不設置“廢品損失”賬戶，歸集廢品損失，“生產(chǎn)成本”設置“廢品損失”成本項目（1）發(fā)生生產(chǎn)費用時 借：生產(chǎn)成本----直接材料 12000