內(nèi)部控制與盈利能力分析

內(nèi)部控制與盈利能力分析——以房地產(chǎn)上市公司為例摘要房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要的地位，其基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的地位和作用非常明顯。近幾年來，政府出臺了一系列的措施對房地產(chǎn)行業(yè)進行調(diào)控，使房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的經(jīng)營遇到了前所未有的危機。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)必須增強企業(yè)自身抵御風險的能力，強化內(nèi)部管理。目前，我國房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)仍然有很大的前景，行業(yè)競爭異常激烈，在內(nèi)外憂患共存的情況下，如何在如此復雜的市場環(huán)境下生存成為了首要的問題。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分，有助于企業(yè)提高風險意識，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，監(jiān)督各項環(huán)節(jié)有效的實施，進而幫助企業(yè)提高自身競爭力。在現(xiàn)階段，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的內(nèi)部控制制度仍然存在很多的問題，所以對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行改進優(yōu)化迫在眉睫。本文首先闡述了相關(guān)的理論概述，然后分析了房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露，緊接著分析了房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制存在的問題，最后提出了房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化及增強盈利能力的對策建議。關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；上市公司；內(nèi)部控制AbstractRealestatedevelopmentindustryoccupiesanimportantpositioninChina'snationaleconomy,thestatusandroleofitsbasicindustriesisobvious.Inrecentyears,thegovernmentintroducedaseriesofmeasurestoregulatetherealestateindustry,sothattheoperatorsofrealestatedevelopmentindustryfacingunprecedentedcrisis.Inthiscase,therealestatedevelopmentindustrymustenhancetheirabilitytoresistrisks,strengtheninternalmanagement.Atpresent,China'srealestatedevelopmentindustrystillhasgreatprospects,theindustryisfiercelycompetitive,inthecaseofcoexistencewithinandoutsideofhardship,howinsuchacomplexmarketenvironment,survivalbecametheprimaryissue.Internalcontrolasanimportantpartoftheinternalmanagementofenterprises,helpenterprisestoimproveriskawareness,optimizingbusinessprocesses,monitortheeffectiveimplementationofthevarioussectorstohelpcompaniesimprovetheircompetitiveness.Atthisstage,theinternalcontrolsystemoftherealestatedevelopmentindustry,therearestillalotofproblems,sotheinternalcontrolsystemtoimprovetherealestatedevelopmententerprisesoptimizeimminent.Thispaperdescribesanoverviewofrelevanttheories,andthenanalyzetheinternalcontrolofinformationdisclosureoflistedrealestatecompanies,followedbyanalysisoftheinternalcontroloflistedcompaniesexistintherealestateproblem,andfinallyputaninternalrealestatecompaniestooptimizeandenhanceprofitabilitycontrolcountermeasures.Internalcontrol;realestate;listedcompanies:Keywords目錄TOC\o"1-3"\h\u12548摘要 121216Abstract 213611一、導論 412738（一）選題背景及意義 412937（二）國內(nèi)外文獻綜述 41149二、相關(guān)理論概述 510746（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制信息披露的含義 524301（二）內(nèi)部控制評價的作用 610627（三）盈利能力概念與內(nèi)涵 716481三、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露分析 716152（一）信息披露質(zhì)量度量的一般方法 717266（二）房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量水平分析 95522（三）內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)性 118085四、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制存在的問題分析 1226257（一）披露內(nèi)容較為簡單 1228672（二）評價標準混亂 1320542（三）缺乏風險評估體系 1313014五、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化及增強盈利能力分析 1422085（一）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露格式、內(nèi)容以及評價標準 1419142（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機制 1420356（三）健全風險評估機制 1524185參考文獻 16一、導論（一）選題背景及意義縱觀近些年出現(xiàn)的重大經(jīng)濟案件，從國際上著名企業(yè)安然公司、雷曼兄弟到美林銀行等，從國內(nèi)知名上市公司億安科技、藍田股份到黃山旅游等，無不表明著漂亮的財務(wù)報表背后隱藏著虛假的利潤粉飾，正是由于企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷使企業(yè)潛伏著巨大的財務(wù)危機。安然公司曾經(jīng)是世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一，在北美地區(qū)稱得上是頭號天然氣和電力批發(fā)銷售商，在商業(yè)界人士的眼中，堪稱努力的目標、業(yè)界的典范。但短短幾周內(nèi)，以“迅雷不及掩耳之勢”的驚人速度瞬間崩塌，不由得人們不去反思其迅速倒閉真正的原因—對內(nèi)部控制的極度忽視。經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，各行各業(yè)都有了長足的發(fā)展，但較為普遍的存在著內(nèi)部控制得不到重視的現(xiàn)象。這些惡性的財務(wù)造假案動搖了發(fā)達國家資本市場的基石，給投資者造成了巨大的損失，讓廣大的投資者們對各大公司的信息質(zhì)量和承擔的風險惶惶不安。另一方面，由于會計準則內(nèi)在的特殊性和經(jīng)濟事務(wù)的日益復雜，很多交易必不可少的需要一定的主觀判斷，這就給予企業(yè)一定的會計選擇權(quán)，上市公司可以在準則允許范圍內(nèi)進行盈余管理。在信息不對稱的情況下，如何通過完善內(nèi)部控制的制度建設(shè)提高上市公司的盈利能力成為了非常重要的課題。（二）國內(nèi)外文獻綜述2004年9月，COSO委員會又發(fā)布了題為《企業(yè)風險管理—整合框架》的報告，提出企業(yè)的風險管理包括四類目標和八大要素。該報告中稱戰(zhàn)略性目標、經(jīng)營性目標、報告目標和合法目標為四項基本目標；內(nèi)部環(huán)境、目標制定、風險識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控為八大要素。在理論方面，外國學者進行了以下相關(guān)研究:K.Ragahunandan，D.vRam(1994)提出內(nèi)部控制評價不僅應(yīng)該評價內(nèi)部控制的充分性、有效性，還要對既定責任的完成質(zhì)量進行評價。對充分性進行審查是為了檢查已建立的內(nèi)部控制制度是否能夠滿足管理的要求，能夠保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。對有效性審查是為了檢查內(nèi)部控制是否按照設(shè)計高效率的執(zhí)行。對既定責任完成質(zhì)量的審查是為了檢查企業(yè)目標能否通過內(nèi)部控制更好的實現(xiàn)。JamesA.Tackett,FranWolfandGregoryA.Claypool(2006)運用定性分析和推理演繹的方法分析了薩班斯法案對證券市場的凈收益的影響，通過定性分析得出了這樣的結(jié)論:新的內(nèi)部控制報告制度會對證券市場的凈收益產(chǎn)生不利影響，并且提議廢除這樣的內(nèi)部控制報告制度，以免影響企業(yè)的收益情況。謝曉燕，程富（2010）基于外部審計的視角，通過比較不同國家的內(nèi)部控制評價標準，對我國的內(nèi)部控制評價標準體系提出改進建議。李軍訓，陳靜（2010）提出由于財務(wù)舞弊現(xiàn)象的存在及經(jīng)濟危機的發(fā)生，內(nèi)部控制在執(zhí)行、判斷、評價制度方面存在扭曲的觀點。并闡述了為了有效地貫徹執(zhí)行和正確評價，應(yīng)該構(gòu)建一套上市公司內(nèi)部控制評價指標體系，進而結(jié)合了模糊數(shù)學方法和層次分析法進行評價。中外對比我們可以看出，國外的研究起步較早，內(nèi)部控制體系己經(jīng)較為成熟，已經(jīng)逐步開始進入較為微觀的研究，而我國還處在探討內(nèi)部控制體系建立的階段。從上述文獻綜述可以看出，無論是國外還是國內(nèi)，研究的范圍都較為狹窄，沒有把內(nèi)部控制情況和企業(yè)的經(jīng)營、運轉(zhuǎn)等聯(lián)系起來，這也是本文的一個出發(fā)點，試圖將內(nèi)部控制與企業(yè)盈利能力結(jié)合起來進行研究。二、相關(guān)理論概述（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制信息披露的含義1.內(nèi)部控制的含義我國于2008年在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確了內(nèi)部控制的概念：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。”由企業(yè)內(nèi)部控制的概念可以看出，內(nèi)部控制的目的在于防患于未然，而不是單純的對不合規(guī)行為進行處罰。內(nèi)部控制的概念經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制到完整的企業(yè)風險管理框架的完善過程，在這個完善過程中，內(nèi)部控制的作用也從對差錯的處罰而到現(xiàn)在的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、再發(fā)現(xiàn)問題、再解決問題的循環(huán)過程，這對于內(nèi)部控制而言是一種進步。因為與僅僅的對差錯進行處罰相比，在差錯發(fā)生之前就加以預防，可以減少差錯發(fā)生的可能性，同樣也就減少了差錯給企業(yè)帶來的損失，提高了工作效率。2.內(nèi)部控制信息披露的含義內(nèi)部控制信息是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施的評價信息、，是一種非財務(wù)信息，只有依賴專業(yè)人員的職業(yè)判斷進行評價。內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理層披露履行受托責任的一種信號傳遞，能為信息、需求者提供單純的財務(wù)報告所不能提供的額外信息。投資者也能根據(jù)披露的內(nèi)部控制信息形成對該企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告可靠性的判斷，進而做出正確的投資決策。近年來一系列財務(wù)造假丑聞的爆發(fā)，使投資者意識到內(nèi)部控制對財務(wù)報告可靠性的功能作用，投資者也越來越關(guān)注內(nèi)部控制信息、披露。目前我國內(nèi)部控制的法規(guī)，只對內(nèi)部控制信息披露做出了相關(guān)規(guī)定，并未給出統(tǒng)一的定義。筆者認為內(nèi)部控制信息、披露首先是由管理當局依據(jù)既定標準對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定和實施是否完整、合理、有效所做的定期評價，然后將其評價結(jié)果以公開報告的形式提供給外部的信息、使用者的行為。披露的內(nèi)控信息一般有如下公開報告形式:公司內(nèi)部控制自我評價報告，一般由董事會出具；公司監(jiān)事會和獨立董事對自評報告出具的意見;會計師事務(wù)所對此報告發(fā)表的審計意見以及公司年報中披露的內(nèi)部控制信息。（二）內(nèi)部控制評價的作用coso框架中曾經(jīng)明確的提出了內(nèi)部控制的三大目標:提高營運效益、保證財務(wù)報告的可靠性、嚴格遵守相關(guān)法令。這其實就是從三個不同的角度反映了內(nèi)部控制評價的作用：（1）堵塞管理漏洞，提高管理水平內(nèi)部控制是否得到貫徹實施以及效果如何，直接關(guān)系到企業(yè)總體目標的實現(xiàn)，因此出于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，管理層應(yīng)當給予高度的重視。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制點的設(shè)置、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設(shè)計甚至是規(guī)章制度的合理性的進一步的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就會對問題進行及時反饋，便于管理層對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進行改善，因此有助于發(fā)現(xiàn)并克服上述問題的缺陷，從而達到了整體管理水平一步步提高的效果，無疑會促進企業(yè)的健康發(fā)展。（2）提升企業(yè)形象，提高企業(yè)信譽內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)管理人員的責任，實行內(nèi)部控制也是全體員工共同的職責，從另外一個角度來看，它不僅僅是對廣大員工的一個約束，更多的是對內(nèi)部管理的人員的一個制約。這樣就會形成一個從上到下都認可的良好的企業(yè)文化，使企業(yè)有了凝聚力，展示給社會公眾的就是一個積極的正面的形象。因此，內(nèi)部控制評價應(yīng)該能夠有效的提升企業(yè)形象，提高企業(yè)信譽。（3）內(nèi)部控制促進了優(yōu)勝劣汰，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置每一個企業(yè)都是國民經(jīng)濟體系中的一個基本組成單位，因此企業(yè)具有良好的經(jīng)營效益能夠促進整個國民經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。從微觀方面講，內(nèi)部控制評價有利于企業(yè)看清風險控制的重點和薄弱點，一方面著力于重點項目和內(nèi)控薄弱點的風險控制，另一方面按照經(jīng)營風險的大小，從一個戰(zhàn)略高度進行優(yōu)化資源的配置，盡量在不影響效益的前提下規(guī)避風險，從而達到企業(yè)的經(jīng)營目標。從宏觀方面講，內(nèi)部控制評價可以暴露出企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷，甚至是產(chǎn)品或者服務(wù)的缺陷，從而在市場選擇的過程中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。（三）盈利能力概念與內(nèi)涵盈利能力定義為企業(yè)獲取利潤的能力，也稱為企業(yè)的運用資金或資本增值的能力，通常表現(xiàn)為某一期間內(nèi)企業(yè)收益額的多少及其水平的高低。盈利能力直接關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展能力，可以說是決定企業(yè)價值的重要因素?，F(xiàn)存理論中，企業(yè)進行財務(wù)管理的目標其中的一種說法就是企業(yè)價值最大化，也就是說關(guān)注企業(yè)價值就必須要關(guān)注企業(yè)的盈利能力，這也是為什么企業(yè)的很多考核指標都是代表企業(yè)盈利能力的指標。目前來說，企業(yè)的盈利能力指標已經(jīng)得到了管理當局的足夠重視，投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者也同樣非常關(guān)心其盈利能力。因為管理當局的業(yè)績需要通過盈利的多少來體現(xiàn)，外部投資者取得投資收益，債權(quán)人取得本金和利息，都依賴于公司的盈利能力。盈利能力的評價指標至少應(yīng)該包括:盈利的多少、獲得現(xiàn)金收益的多少、盈利的持續(xù)穩(wěn)定性等，這也成為了盈利能力指標必須反映的內(nèi)容。三、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露分析（一）信息披露質(zhì)量度量的一般方法就現(xiàn)有的公司信息披露質(zhì)量研究來看，信息披露質(zhì)量的衡量方法主要有兩種，一種是權(quán)威機構(gòu)的評級，如標準普爾公司的透明度與信息披露評級、AIMR報告、CIFAR指數(shù)等；另一種是研究者自己構(gòu)建信息披露質(zhì)量評價指標。1.AIMR報告信息披露評級20世紀80年代以來，美國投資管理與研究協(xié)會（AssociationforInvestmentManagementandResearch，AIMR）每年會對樣本公司信息披露質(zhì)量進行評級，并發(fā)布《AIMRAnnualReviewofCorporateReporting》（簡稱AIMR報告）。AIMR報告中，分析師主要對上市公司年度報告、季度報告和其他被要求提供的信息等進行分析，然后再以問答或會談的方式與管理者溝通，最后綜合兩方面的信息對公司信息披露質(zhì)量進行匯總評價打分，采用的是百分制。1995年之后，AIMR報告不再對公司整體信息披露狀況進行評價，轉(zhuǎn)向?qū)矩攧?wù)報告質(zhì)量進行評級。2.CIFAR指數(shù)信息披露評級20世紀90年代初，美國國際財務(wù)分析與研究中心（CenterforInternationalFinancialAnalysisandResearch，CIFAR）創(chuàng)立了上市公司年報信息披露評級體系，即CIFAR指數(shù)。CIFAR指數(shù)主要考察項目有90項，其中大部分為會計信息項目，項目分為七個類別：一般信息（8項）、利潤表（11項）、資產(chǎn)負債表（14項）、現(xiàn)金流量表（5項）、會計政策披露（20項）、股東信息（20項）和其他補充信息（12項）。指數(shù)按照各類項目在上市公司年報中披露的數(shù)量多少進行評分，披露數(shù)量越多，得分越高，表明上市公司信息披露質(zhì)量越好。該指數(shù)的數(shù)據(jù)分別來源于34個不同國家的上市公司，能夠反映不同國家的上市公司信息披露水平，因此CIFAR指數(shù)通常用于分析各個國家或地區(qū)之間的信息披露行為的差異。3.標準普爾公司的透明度和信息披露評級2001年美國標準普爾公司提出“透明度與信息披露評級”方法，并用該方法對亞洲和拉丁美洲新興市場上300多家企業(yè)進行評分，以此評價這些企業(yè)的信息披露水平。此后，普爾公司又將樣本公司擴大至1500家，包含了世界各國具有代表性的企業(yè)?！巴该鞫扰c信息披露評級”包含三大類共98項評價指標：所有權(quán)結(jié)構(gòu)與投資者權(quán)力透明度（28項）、財務(wù)透明度與信息披露程度（35項）、董事會與管理結(jié)構(gòu)及過程披露程度（35項），一項一個得分，得分越高表明公司信息披露透明度越高。該指標主要被用于上市公司信息披露質(zhì)量和信息透明度的衡量，不少學者直接用此評級進行相關(guān)研究。4.深圳證券交易所的信息披露評級2001年5月10號，深交所發(fā)布《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法》，并按照該考核辦法對符合條件的上市公司進行信息披露工作考核，每年年初定期公布考核結(jié)果，2001年之后的考核結(jié)果均可在深交所網(wǎng)站的“誠信檔案”中查到。該考核結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、及格和不及格四個等級，考核內(nèi)容包括及時性、準確性、完整性、合法性四個方面，同時加入了對上市公司受獎懲情況及其與交易所的工作配合情況的考慮。深圳證券交易所將考核結(jié)果作為評價交易所上市公司及董事會秘書信息披露工作的依據(jù)，只是，考核關(guān)注更多的是上市公司披露程序的執(zhí)行情況，缺乏對上市公司信息披露的實質(zhì)性內(nèi)容考核，有待于進一步完善。（二）房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量水平分析本文對滬、深兩市上市的房地產(chǎn)類A股主板上市公司（其中滬市23家，深市43家）在2010-2012年間披露的內(nèi)部控制自我評價報告進行了評分，得到上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評分表，然后結(jié)合評分表及樣本數(shù)據(jù)對樣本上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量整體得分情況及內(nèi)部控制信息披露存在的問題進行了描述與分析。表3-1深交所房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量得分情況年份201020112012質(zhì)量得分家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例0-1900.00%00.00%%00.00%20-392353.49%2148.84%2353.49%40-591125.58%1229.91%818.60%60-79818.60%920.93%716.28%80-8912.3.3%12.33%511.63%90-10000.00%00.00%00.00%合計43100.00%43100.00%43100.00%表3-2上交所交所房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量得分情況年份201020112012質(zhì)量得分家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例0-1900.00%00.00%%00.00%20-39730.43%730.43%730.43%40-59521.74%521.74%517.39%60-791043.48%1043.48%1034.78%80-8914.35%14.35%117.39%90-10000.00%00.00%00.00%合計23100.00%23100.00%23100.00%3-3深交所、上交所房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量得分情況年份201020112012質(zhì)量得分家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例0-1900.00%00.00%%00.00%20-393045.45%2842.42%3045.45%40-591624.24%1725.76%1218.18%60-791827.27%1928.79%1523.73%80-8923.03%23.03%913.64%90-10000.00%00.00%00.00%合計66100.00%66100.00%66100.00%最小值222425最大值848388平均值46.8048.3049.54標準差17.7726817.8865319.93101從表3-1和表3-2可以看出，2009年至2011年深交所房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評分集中在20分到39分之間，三年該分段所占比例基本無變化，大約為50%，也就是說有一半的公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量處于較低水平；對于上交所來說，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評分則在20分至79分之間較為均勻的分布，其分布在60分至79分之間的公司比例比深市稍大一點，這主要是因為較多的上交所上市公司在披露內(nèi)部控制自我評價報告的同時也披露了會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告，而深市的上市公司則更傾向于披露獨立董事及監(jiān)事會對內(nèi)部控制自我評價報告的審核意見。但是因為本文選取的樣本均是披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司，深交所43家上市公司全部披露了內(nèi)部控制自我評價報告，而上交所59家房地產(chǎn)上市公司只有23家公司在三年間每年都披露了內(nèi)部控制自我評價報告，因此從是否披露的角度來講，深交所房地產(chǎn)上市公司的內(nèi)部控制信息披露狀況明顯好于上交所同行業(yè)公司，這主要是由于深交所的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管更為嚴格一些，上市公司信息披露水平整體較高。從整體情況表3-4來看，深交所和上交所的房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量逐年提高，但是質(zhì)量提高的幅度偏小，這主要是由于2009年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施以及2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，使得上市公司對內(nèi)部控制的重視程度逐年加強，但是因為A股主板上市公司強制性實施《內(nèi)部控制配套指引》的時間是2012年1月1日，所以截止到2011年底上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量沒有得到大幅度的提升。（三）內(nèi)部控制與盈利能力的相關(guān)性理論上講，內(nèi)部控制能影響公司未來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量是公司存在于公司的流動的現(xiàn)金的流入或流出。內(nèi)部控制制度通過控制活動直接或間接的影響著公司的現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量的角度來看，公司內(nèi)部控制制度的實施過程其實就是現(xiàn)金在公司中的流動過程?，F(xiàn)金流量包括四個要素：現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流程、現(xiàn)金流向和現(xiàn)金流速。加強公司現(xiàn)金流量的控制，從資金管理的角度加強內(nèi)部控制有效性、提高公司的運營效率，能夠有效的提高公司的盈利能力水平。加強對資金的控制力度，強化建設(shè)規(guī)范化的現(xiàn)金控制體系，有利于公司盈利能力的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制是一個含義很廣的概念，不能籠統(tǒng)的討論內(nèi)部控制水平是否與盈利能力有相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制要素有:內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五部分組成，因此我們試圖通過對各個要素的分析來闡述二者之間的關(guān)系。內(nèi)部環(huán)境可以細分為:組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等。舉例來說，一個企業(yè)如果具有良好的企業(yè)文化和社會責任感，在社會公眾面前就會樹立良好的企業(yè)形象，增加企業(yè)的社會認可度，從而有利于企業(yè)銷售更多的產(chǎn)品或者提供更多的服務(wù)，擴大市場提高企業(yè)效益，進而是企業(yè)的盈利能力保持在高水平上。風險評估可以細分為:目標設(shè)定、風險識別、風險分析、應(yīng)對策略等。一個企業(yè)如果可以明確自己的經(jīng)營目標，同時能夠正確的識別在實現(xiàn)目標的過程中所面臨的風險，進行充分的風險分析，制定恰當?shù)娘L險應(yīng)對策略，就會使得企業(yè)減少不必要的經(jīng)濟損失，減少了企業(yè)的運營成本，進而增加了企業(yè)的利潤，提高了企業(yè)的盈利能力?？刂苹顒涌梢约毞譃?不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在分析控制活動對企業(yè)盈利能力方面的影響時以預算控制為例，企業(yè)通常會在年初對整個會計年度的費用情況進行預估，由各部門填報預算計劃，財務(wù)部門進行匯總審核。預算控制較差的企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況:各部門對各項費用的估算偏高，以保證本年度擁有充足的費用進行業(yè)務(wù)活動。預算的高估往往會導致年底費用預算結(jié)余較多，經(jīng)財務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后就有可能縮減該部門下一年度預算費用金額。各部門出于這樣的考慮，年底大多數(shù)部門會加大采購力度，導致采購的物品并非真正所需，造成了資源的浪費。成本費用的增加必然會導致利潤的降低，長期來看會影響對企業(yè)盈利能力的評價。信息與溝通可以細分為:信息收集、信息溝通、信息系統(tǒng)、反舞弊等。信息包括內(nèi)部信息和外部信息，內(nèi)部指企業(yè)各部門之間，外部指企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商之間。信息的收集與溝通有利于企業(yè)采購物美價廉的原材料，明確產(chǎn)品的定位，擴大市場占有率，從而有利于提高企業(yè)的盈利能力。監(jiān)督可以細分為：內(nèi)部監(jiān)督檢查、內(nèi)控缺陷、內(nèi)部控制信息披露行為。企業(yè)如果恰當?shù)拈_展內(nèi)部控制檢查活動，就能夠及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，從而針對內(nèi)控缺陷制定補救的措施，及早地防止各種侵害企業(yè)利益行為的實施，雖然內(nèi)部監(jiān)督不能給企業(yè)創(chuàng)造直接的經(jīng)濟利益，但是可以減少企業(yè)資產(chǎn)的流失，反映在財務(wù)指標上的就是企業(yè)利潤的增加，對評價企業(yè)盈利能力會是一個有利因素。四、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制存在的問題分析（一）披露內(nèi)容較為簡單內(nèi)部控制自我評估報告披露內(nèi)容較為簡單，對于控制活動的描述只是簡單的提及，并沒有做進一步的解釋與說明，比如某樣本公司在披露對控股子公司的內(nèi)部控制情況時這樣描述：“公司嚴格依據(jù)《內(nèi)部控制制度》、《控股子公司的管理辦法》及《信息披露管理制度》對控股子公司進行監(jiān)督，并制定了《規(guī)范運作要點》嚴格執(zhí)行，有效地保障了管理規(guī)范，控制有力?！边@樣的披露沒有說明該公司對子公司的內(nèi)部控制具體是什么樣的、是否合理等問題，使得外部信息使用者不能據(jù)此對該公司對子公司控制有一個全面客觀的認識，沒有起到其應(yīng)有的披露作用。（二）評價標準混亂我國對于內(nèi)部控制信息披露方面的研究經(jīng)歷了從無到有，從只要求商業(yè)銀行、證公司等金融類企業(yè)披露到要求全部上市公司都要披露的發(fā)展過程，在這個過程我國有關(guān)內(nèi)控信息披露的規(guī)范不斷完善，先后頒布了一系列法律法規(guī)，但是對于評價標準仍然未達成一致的結(jié)論。因為各政府部門頒布的條文法規(guī)都是從各自的利益出發(fā)對內(nèi)部控制的某一方面進行了具體規(guī)定，各政府部門之間沒有統(tǒng)一的目標，這樣導致在企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中產(chǎn)生不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，甚至會引發(fā)沖突情況，不利于內(nèi)部控制統(tǒng)一框架的構(gòu)建，不具有普遍指導意義。比如：中國人民銀行僅僅著重強調(diào)金融機構(gòu)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，證監(jiān)會相繼發(fā)布的法律法規(guī)僅對上市公司、公開發(fā)行證券的銀行和公司以及證券公司作出有關(guān)內(nèi)部控制的具體規(guī)定，便于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營狀況。中注協(xié)針對注冊會計師涉及的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)提出了《內(nèi)部控制審核（征求意見稿）》。財政部為配合《會計法》的實施，發(fā)布了針對內(nèi)部會計控制的具體規(guī)范。由此可見，各政府部門頒布的法律法規(guī)都是零零散散的，只對部分主體進行了具體規(guī)定，不具有全面性，對上市公司而言不具有統(tǒng)一的指導意義。（三）缺乏風險評估體系風險是由不確定性引起的，可能給企業(yè)帶來致命的損失或損害。而房地產(chǎn)行業(yè)由于其行業(yè)的高風險性，其面臨的風險不是僅憑管理層的經(jīng)驗就可以判斷的。一般中小型房地產(chǎn)企業(yè)面臨的風險包括：不恰當?shù)念I(lǐng)導決策帶來的戰(zhàn)略風險；不合理的債務(wù)導致的財務(wù)風險；不恰當?shù)慕?jīng)營手段導致的經(jīng)營風險；不真實的信息報道帶來的信息風險；經(jīng)營環(huán)境和政策的突然變化帶來的環(huán)境風險和法律風險等等。這些風險大部分不為企業(yè)所能控制，企業(yè)如何盡早的識別風險對于提高自身的抵抗風險能力、增強生存和競爭的能力具有重要意義。尤其是目前房地產(chǎn)行業(yè)所處的社會環(huán)境極其不穩(wěn)定，每個企業(yè)的經(jīng)營都是步步為營，稍有不慎，就會導致有破產(chǎn)的風險。而房地產(chǎn)對風險評估并不重視，單憑公司高管的經(jīng)驗和老板的判斷來決定公司的各項事項。房地產(chǎn)上市公司在2011年就因為對行業(yè)的判斷不準確，盲目的開發(fā)項目，導致公司一度出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的局面。目前由于社會市場環(huán)境的變化，企業(yè)的競爭也越來越激烈，同樣面臨的風險也越來越復雜，如果公司仍然采用兵來將擋水來土掩的風險處理態(tài)度，等風險聚集到一定的程度，往往會導致“并發(fā)癥”，到時就無回天之力了。五、房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化及增強盈利能力分析（一）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露格式、內(nèi)容以及評價標準為了降低上市公司的編報成本，政府應(yīng)出臺相關(guān)文件對內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容以及內(nèi)部控制評價標準等方面進行具有可操作性的規(guī)范。在內(nèi)部控制信息披露格式和內(nèi)容方面，證監(jiān)會應(yīng)出臺具體的披露操作，并對內(nèi)容的詳細程度做出規(guī)定。如在《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容和格式》等文件中對披露的格式和內(nèi)容進行的規(guī)范，同時規(guī)定對于發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或發(fā)生的重大事件，應(yīng)明確表示必須在自評報告中進行披露，說明原因、可能導致的后果以及如何解決。在內(nèi)部控制評價標準方面，2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對內(nèi)部控制評價主體、依據(jù)和范圍及注冊會計師內(nèi)部控制審計范圍、相關(guān)責任等進行了明確的規(guī)定。這為建立適合我國制度環(huán)境的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，實現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系中“以企業(yè)、注冊會計師和相關(guān)監(jiān)管部門這三者為主體，構(gòu)建一個合理而有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系”目標奠定了基礎(chǔ)。（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機制完善內(nèi)部監(jiān)督機制的首要問題是完善企業(yè)已存在的內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，針對其存在的問題，首先應(yīng)該調(diào)整內(nèi)部審計部門的組織結(jié)構(gòu)，部門內(nèi)部應(yīng)該至少設(shè)置兩個人，而不是現(xiàn)在的一個人，部門所有的內(nèi)部審計活動都應(yīng)該至少兩個人同時參與，相互之間互相監(jiān)督，只有這樣才可以避免監(jiān)督部門無人監(jiān)督的局面。同時應(yīng)該注重審計部門人員的專業(yè)知識能力，因為企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和管理中會牽涉到各種專業(yè)知識，不僅是財務(wù)方面，并且企業(yè)的內(nèi)部審計部門還要為管理當局提供管理決策信息，所以內(nèi)部審計人員不僅需要扎實的財務(wù)基礎(chǔ)和技能，還應(yīng)該具備法律、管理、施工等諸多方面的相關(guān)知識。內(nèi)部審計是企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟和管理監(jiān)督而逐漸發(fā)展起來的，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一部分，同時也是對內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)進行監(jiān)督的主要力量。內(nèi)部審計部門能夠?qū)?jīng)濟活動進行審查，對內(nèi)部控制的實施效果進行測評，并能發(fā)現(xiàn)其中的問題所在，理所當然的對問題的解決辦法可以提出意見和建議。在內(nèi)部控制制度建立過