非營利組織財務(wù)培訓(xùn)課件

2019社會組織財務(wù)管理培訓(xùn)2019社會組織財務(wù)管理培訓(xùn)1非營利組織財務(wù)管理稅收政策互動環(huán)節(jié)非營利組織財務(wù)管理稅收政策2

非營利組織財務(wù)管理 非營利組織財務(wù)管理 3非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制（1）設(shè)置會計賬簿，依法進(jìn)行會計核算各單位應(yīng)建立單位的財務(wù)管理制度，明確審批流程、資金使用、資產(chǎn)管理等事項。國家相關(guān)法律法規(guī)對此有明確的規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。 —《中華人民共和國會計法》民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行?！睹耖g非營利組織會計制度》非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制4非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制基金會應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，依法進(jìn)行會計核算、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 （《基金會管理條例》國務(wù)院令400號）（2）規(guī)范使用票據(jù)，完善審批流程單位發(fā)生的所有支出都應(yīng)該符合財務(wù)制度的規(guī)定，不合規(guī)的支出應(yīng)不予以報銷，報銷時，原始憑證應(yīng)符合要求，發(fā)票的抬頭、內(nèi)容應(yīng)符合業(yè)務(wù)實質(zhì)。支出審批表至少有申請人、經(jīng)辦人和審批人的簽字。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制5非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制6非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制7非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制（3）規(guī)范組織管理，任何單位、個人不得私分、挪用單位資產(chǎn)《社會團(tuán)體登記管理條例》 ：社會團(tuán)體的資產(chǎn)來源必須合法，任何單位和個人不得侵占、私分或者挪用社會團(tuán)體的資產(chǎn)。社會團(tuán)體的經(jīng)費，以及開展章程規(guī)定的活動按照國家有關(guān)規(guī)定所取得的合法收入，必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動，不得在會員中分配。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制8非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制《基金會管理條例》：基金會的財產(chǎn)及其他收入受法律保護(hù)，任何單位和個人不得私分、侵占、挪用?；饡?yīng)當(dāng)根據(jù)章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍使用其財產(chǎn)；捐贈協(xié)議明確了具體使用方式的捐贈，根據(jù)捐贈協(xié)議的約定使用?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》：民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)來源必須合法，任何單位和個人不得侵占、私分或者挪用民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制9非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制“郭美美”事件2011年6月20日，微博上一個名叫“郭美美baby”的女孩引起了眾人矚目。她在微博上經(jīng)常展示自己的生活照，從中能看到，她開瑪莎拉蒂跑車、在別墅開生日會，皮包、手機、手表都是昂貴的奢侈品，并稱自己是中國紅十字會商業(yè)總經(jīng)理。一位網(wǎng)絡(luò)女子的炫富之舉當(dāng)然不會引起公眾強烈的反響，但是當(dāng)其“紅十字會商業(yè)總經(jīng)理”的身份出現(xiàn)時，社會對于紅十字會的質(zhì)疑聲也應(yīng)之而起。公眾及傳媒關(guān)注之焦點主要集中在以下兩個問題：1.紅十字會的制度及其組織架構(gòu)；2.紅十字會善款募集及流向問題。而伴隨著時間逐步推進(jìn)的是紅十字會社會公信力的崩塌，民眾捐款熱情的銳減。中國紅十字會暫停商業(yè)紅會的一切活動，受“郭美美”事件影響2011年6-8月慈善組織接受的捐贈數(shù)額降幅更是達(dá)到86.6%。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制10非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制“郭美美”事件全民調(diào)查網(wǎng)做過一個調(diào)查，有73.3%的人認(rèn)為紅十字會的捐款被郭美美背后的有關(guān)人士、單位據(jù)為己有，26.7%沒有標(biāo)明立場。這說明郭美美事件使大部分人質(zhì)疑善款的去向。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制11非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計制度》適用對象：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用民間非營利組織會計制度的組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計12非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計制度》會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制指以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。實務(wù)中，未設(shè)置會計賬，只有流水，或是用事業(yè)單位會計制度、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況時有發(fā)生，應(yīng)嚴(yán)格按照民間非營利組織會計制度的要求設(shè)置賬簿進(jìn)行核算。非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計13非營利組織財務(wù)管理3.會計科目財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表：反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況(凈資產(chǎn)情況、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等）業(yè)務(wù)活動表：反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實際情況。（各項收入占比、限定性收入占比、業(yè)務(wù)活動成本占當(dāng)年總支出的百分比、工資福利占當(dāng)年總支出的百分比等）現(xiàn)金流量表：反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。

（現(xiàn)金流入和流出的情況）非營利組織財務(wù)管理3.會計科目14非營利組織財務(wù)管理3.會計科目12432.負(fù)債類4.收入和費用類包含短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、長期借款。長期應(yīng)付款、受托代理負(fù)債等捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入、業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用3.凈資產(chǎn)類限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)1.資產(chǎn)類包含現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等23個會計科目非營利組織財務(wù)管理3.會計科目12432.負(fù)債類4.收入和費15非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（1）貨幣資金貨幣資金包含現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目16非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。實務(wù)中存在的問題：未能準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)的歸屬非營利組織財務(wù)管理3.會計科目17非營利組織財務(wù)管理3.會計科目舉例：A單位承接某政府項目，合同中規(guī)定A單位為實現(xiàn)目的將為敬老院購買治療某疾病的儀器一臺，A單位財務(wù)人員在記賬時做了如下分錄借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款以上分錄不正確，原因在于未能明確分清固定資產(chǎn)的歸屬，該項資產(chǎn)是為項目購置，且合同中規(guī)定其歸屬為敬老院，A單位應(yīng)該將購置固定資產(chǎn)的金額作為支出處理：借：業(yè)務(wù)活動成本——**項目貸：銀行存款非營利組織財務(wù)管理3.會計科目18非營利組織財務(wù)管理3.會計科目固定資產(chǎn)計提折舊的問題《民間非營利組織會計制度》中規(guī)定“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本?！?、“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！睂崉?wù)中常常出現(xiàn)未計提折舊，折舊計提不正確，分錄不正確的情況。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目19非營利組織財務(wù)管理3.會計科目舉例：B培訓(xùn)機構(gòu)（屬民間非營利組織）2018年前執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，固定資產(chǎn)從未計提折舊，2018年會計師事務(wù)所在審計B培訓(xùn)機構(gòu)2017年的財務(wù)報表時，提出以下意見：1.建議按照民間非營利組織進(jìn)行會計核算 2.補計提以前年度固定資產(chǎn)折舊130萬元。由于2017年已經(jīng)結(jié)賬，B培訓(xùn)機構(gòu)會計人員在2018年記賬時改為執(zhí)行非營利組織會計制度，并補計提折舊，做了如下分錄：借：管理費用—折舊貸：累計折舊1,300,000.001,300,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：管理費用—折舊貸：累計折20非營利組織財務(wù)管理3.會計科目以上分錄是錯誤的，補計提以前年度折舊，影響的是以前年度的凈資產(chǎn)，而不是當(dāng)年的管理費用，因此，正確的分錄應(yīng)該是借：非限定性凈資產(chǎn)貸：累計折舊1,300,000.001,300,000.00（3）限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：累計折21非營利組織財務(wù)管理3.會計科目時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目22非營利組織財務(wù)管理3.會計科目如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。當(dāng)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到）；（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時，才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目23非營利組織財務(wù)管理3.會計科目實務(wù)中，部分單位將收到開辦資金作為“實收資本”或“限定性凈資產(chǎn)”是不正確的，開辦當(dāng)年一般作為收入，如“捐贈收入”等，期末轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。舉例：某協(xié)會創(chuàng)辦之初，收到捐贈20萬元，用于協(xié)會的初始運營200,000.00200,000.00借：銀行存款貸：捐贈收入——非限定性收入月末結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)200,000.00200,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目200,000.00借：銀行存24非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（4）非限定性收入和限定性收入民間非營利組織會計制度要求單位對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目25非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（4）提供服務(wù)收入在統(tǒng)一會計年度內(nèi)開始并完成的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時確認(rèn)收入；如果服務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。舉例：某單位（非營利組織）承接01項目，合同總價為12萬元，專門用于01項目，時間預(yù)計為2018年7月至2019年6月，2018年7月收到款項時：借:銀行存款 120,000.00貸：預(yù)收賬款 120,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目26非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（4）提供服務(wù)收入2018年7月至12月，假設(shè)每個月進(jìn)度相同，每個月應(yīng)確認(rèn)12/12=1萬元收入借：預(yù)收賬款-**單位 10,000.0010,000.00貸：提供服務(wù)收入—限定性收入-01項目月末結(jié)轉(zhuǎn)借：提供服務(wù)收入—限定性收入-01項目貸：限定性凈資產(chǎn)10,000.0010,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目10,000.00貸：提供服務(wù)27非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（5）提供服務(wù)收入和政府補助收入提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目28非營利組織財務(wù)管理3.會計科目實務(wù)中，這兩項收入常常混淆，很多單位在收到貨幣資金時，認(rèn)為來源為**政府部門，就將其歸類為政府補助收入，未區(qū)分業(yè)務(wù)實質(zhì)，往往很多時候是因為單位承接了政府項目而收到的項目資金，應(yīng)作為提供服務(wù)收入進(jìn)行會計處理。部分單位將提供服務(wù)收入作為應(yīng)付款核算，降低了單位的收入，不能真實反映其實際業(yè)務(wù)情況。舉例：A培訓(xùn)中心承接政府項目，為舉辦**類型培訓(xùn)班，收到資金10萬元借：銀行存款-**項目 100,000.00貸：提供服務(wù)收入

—限定性收入—**項目 100,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目29非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。接受的捐贈，按照應(yīng)確認(rèn)的金額：借：現(xiàn)金等資產(chǎn)類科目貸：捐贈收入——限定性收入——非限定性收入非營利組織財務(wù)管理3.會計科目30非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入對于接受條件的捐贈，如果需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退換給捐贈人時），按照需要償還的金額：借：管理費用貸：其他應(yīng)付款等非營利組織財務(wù)管理3.會計科目31非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入某民辦學(xué)校20*6年8月接受A企業(yè)捐款10萬元，已存入銀行，并指定用于專門購置教學(xué)設(shè)備，但是A企業(yè)提出了附加條件，要求該學(xué)校接受其子弟50人，解決上學(xué)問題。9月初學(xué)校經(jīng)過再三研究，決定接受該企業(yè)子弟40人就讀。假設(shè)該學(xué)校10月份用該筆捐款購置了一批設(shè)備，價值正好8萬元，隨即投入教學(xué)使用，該企業(yè)每月末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。（1）8月份：接受A企業(yè)捐款時，確認(rèn)收入借：銀行存款 100,000.00100,000.00貸：捐贈收入——限定性收入（2）8月末：將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性資產(chǎn)100,000.00100,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目100,000.00貸：捐贈收32非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入（3）9月初：該民辦學(xué)校研究只能接受家企業(yè)子弟40人就讀，無法滿足捐贈所附條件的50人，因此必須計算出需要退還的捐款每個子弟的捐贈額=100,000.00/50=2,000.00元則需要退還的捐贈額=100,000.00-2,000.00*40=20,000.00元作如下分錄：借：管理費用 20,000.00貸：其他應(yīng)付款——A企業(yè) 20,000.00（4）9月末：將“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)(《制度》規(guī)定，費用類各科目的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。)借：非限定性凈資產(chǎn)貸：管理費用20,000.0020,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：管理費33非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入（5）10月份，用該筆捐款購置教學(xué)設(shè)備，

編制分錄借：固定資產(chǎn)——**設(shè)備貸：銀行存款80,000.0080,000.00（6）10月份，該民辦學(xué)校還需要編制如下一筆會計分錄借：限定性凈資產(chǎn) 100,000.00貸：非限定性凈資產(chǎn) 100,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：固定資產(chǎn)——**設(shè)備貸：34非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（7）管理費用、籌資費用和其他費用管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目35非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（7）管理費用、籌資費用和其他費用籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目36非營利組織財務(wù)管理3.會計科目其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。由于民間非營利組織沒有“財務(wù)費用”科目

，日常業(yè)務(wù)發(fā)生的手續(xù)費在“管理費用”下進(jìn)行核算，如果是為取得籌資產(chǎn)生的手續(xù)費、利息等在“籌資費用”下進(jìn)行核算。銀行基本存款戶產(chǎn)生的存款利息，計入“其他收入”。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目37非營利組織財務(wù)管理3.會計科目收到的存款利息借:銀行存款貸：

其他收入支付**采購項目手續(xù)費借：業(yè)務(wù)活動成本——**項目貸：銀行存款借款產(chǎn)生手續(xù)費借：籌資費用貸：銀行存款非營利組織財務(wù)管理3.會計科目38非營利組織財務(wù)管理4.專賬核算專賬核算是指，對于有專門用途的資金（一般為財政專項資金），為保證資金安全運行，防止被擠占挪用，根據(jù)項目管理的要求，將項目建設(shè)的核算與單位日常核算分離，以單獨反映建設(shè)項目資金的使用情況，準(zhǔn)確核算成本。專賬核算是單位法定賬簿的輔助性賬簿，并不是另外設(shè)置的獨立賬簿。項目承接單位會計核算使用的全部科目均需分項目核算?？梢栽谠患壙颇康幕A(chǔ)上下設(shè)二級科目，例如：提供服務(wù)收入——**項目。支出需要按照項目進(jìn)行劃分,嚴(yán)格圍繞預(yù)算，確保財務(wù)資金的?？顚Ｓ?。非營利組織財務(wù)管理4.專賬核算39

稅收政策 稅收政策 40稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定41稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)采取轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定42稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（有變化）（八）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定43稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度；（三）非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件；（四）上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定44稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（五）上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）；（六）具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告；（七）登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定45稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（八）財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。當(dāng)年新設(shè)立或登記的非營利組織需提供本條第（一）項至第（三）項規(guī)定的材料及本條第（四）項、第（五）項規(guī)定的申請當(dāng)年的材料，不需提供本條第（六）項、第（七）項規(guī)定的材料。非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定46稅收政策非營利組織免稅收入財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）非營利組織的下列收入為免稅收入（免企業(yè)所得稅）：1.接受其他單位或者個人捐贈的收入；除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。稅收政策非營利組織免稅收入47稅收政策3.需要征稅收入（1）企業(yè)所得稅：捐贈收入，取得免稅資格認(rèn)定的，免征企業(yè)所得稅，未取得免稅資格認(rèn)定的，征收企業(yè)所得稅。會費收入，取得免稅資格認(rèn)定的，免征企業(yè)所得稅，未取得免稅資格認(rèn)定的，征收企業(yè)所得稅。提供服務(wù)收入，征收企業(yè)所得稅政府補助收入，（非政府購買服務(wù)取得的收入），不符合不征稅收入條件的，征收企業(yè)所得稅。商品銷售收入，征收企業(yè)所得稅稅收政策3.需要征稅收入48稅收政策3.需要征稅收入（1）增值稅：捐贈收入，不征收增值稅會費收入，免征增值稅（根據(jù)《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第八條規(guī)定：“自2016年5月1日起，社會團(tuán)體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。）超過標(biāo)準(zhǔn)收取的會費不可以免征增值稅。財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔二零一七〕90號）規(guī)定，會費，是指社會團(tuán)體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團(tuán)體會員的會費。所以超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費不被稅法認(rèn)可，不能免征增值稅。稅收政策3.需要征稅收入49稅收政策3.需要征稅收入（1）增值稅：社會團(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入不可以免征增值稅。

財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔二零一七〕90號）規(guī)定，社會團(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律按規(guī)定繳納增值稅。提供服務(wù)收入，征收增值稅政府補助收入，不征收增值稅商品銷售收入，征收增值稅稅收政策3.需要征稅收入50舉例：假設(shè)A協(xié)會2018年按照協(xié)會章程收取會費收入為80萬元，按照規(guī)定，會費收入免征增值稅，但是A協(xié)會尚未去稅務(wù)局辦理免稅資格，針對此項業(yè)務(wù)，匯算清繳時，A協(xié)會需要交納80*25%=20萬元的所得稅。呈上例，A協(xié)會按照非營利組織免稅資格認(rèn)定管理的要求去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦理了免稅資格，針對此項業(yè)務(wù)，A協(xié)會可以節(jié)約20萬元的稅金。稅收政策舉例：稅收政策51稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格財政部

國家稅務(wù)總局

民政部《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》

（財稅〔2018〕15號）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格52稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團(tuán)體捐贈稅前扣除資格確認(rèn)程序按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對在民政部登記設(shè)立的社會組織，由民政部在登記注冊環(huán)節(jié)會同財政部、國家稅務(wù)總局對其公益性進(jìn)行聯(lián)合確認(rèn)，對符合公益性社會團(tuán)體條件的社會組織，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。（二）對在民政部登記注冊且已經(jīng)運行的社會組織，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部結(jié)合社會組織公益活動情況和年度檢查、評估等情況，對符合公益性社會團(tuán)體條件的社會組織聯(lián)合發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格53稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團(tuán)體捐贈稅前扣除資格確認(rèn)程序按以下規(guī)定執(zhí)行：（三）在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省級相關(guān)部門參照本條第一項、第二項執(zhí)行。公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格54稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格55稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格我市獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，由市財政局、稅務(wù)局和民政局每年聯(lián)合確認(rèn)、公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格56稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格公益性捐贈和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除問題稅收政策4.公益性捐贈稅前扣除資格57互動環(huán)節(jié)互動環(huán)節(jié)58

2019社會組織財務(wù)管理培訓(xùn)2019社會組織財務(wù)管理培訓(xùn)59非營利組織財務(wù)管理稅收政策互動環(huán)節(jié)非營利組織財務(wù)管理稅收政策60

非營利組織財務(wù)管理 非營利組織財務(wù)管理 61非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制（1）設(shè)置會計賬簿，依法進(jìn)行會計核算各單位應(yīng)建立單位的財務(wù)管理制度，明確審批流程、資金使用、資產(chǎn)管理等事項。國家相關(guān)法律法規(guī)對此有明確的規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。 —《中華人民共和國會計法》民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。—《民間非營利組織會計制度》非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制62非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制基金會應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，依法進(jìn)行會計核算、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 （《基金會管理條例》國務(wù)院令400號）（2）規(guī)范使用票據(jù)，完善審批流程單位發(fā)生的所有支出都應(yīng)該符合財務(wù)制度的規(guī)定，不合規(guī)的支出應(yīng)不予以報銷，報銷時，原始憑證應(yīng)符合要求，發(fā)票的抬頭、內(nèi)容應(yīng)符合業(yè)務(wù)實質(zhì)。支出審批表至少有申請人、經(jīng)辦人和審批人的簽字。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制63非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制64非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制65非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制（3）規(guī)范組織管理，任何單位、個人不得私分、挪用單位資產(chǎn)《社會團(tuán)體登記管理條例》 ：社會團(tuán)體的資產(chǎn)來源必須合法，任何單位和個人不得侵占、私分或者挪用社會團(tuán)體的資產(chǎn)。社會團(tuán)體的經(jīng)費，以及開展章程規(guī)定的活動按照國家有關(guān)規(guī)定所取得的合法收入，必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動，不得在會員中分配。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制66非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制《基金會管理條例》：基金會的財產(chǎn)及其他收入受法律保護(hù)，任何單位和個人不得私分、侵占、挪用?；饡?yīng)當(dāng)根據(jù)章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍使用其財產(chǎn)；捐贈協(xié)議明確了具體使用方式的捐贈，根據(jù)捐贈協(xié)議的約定使用?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》：民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)來源必須合法，任何單位和個人不得侵占、私分或者挪用民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制67非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制“郭美美”事件2011年6月20日，微博上一個名叫“郭美美baby”的女孩引起了眾人矚目。她在微博上經(jīng)常展示自己的生活照，從中能看到，她開瑪莎拉蒂跑車、在別墅開生日會，皮包、手機、手表都是昂貴的奢侈品，并稱自己是中國紅十字會商業(yè)總經(jīng)理。一位網(wǎng)絡(luò)女子的炫富之舉當(dāng)然不會引起公眾強烈的反響，但是當(dāng)其“紅十字會商業(yè)總經(jīng)理”的身份出現(xiàn)時，社會對于紅十字會的質(zhì)疑聲也應(yīng)之而起。公眾及傳媒關(guān)注之焦點主要集中在以下兩個問題：1.紅十字會的制度及其組織架構(gòu)；2.紅十字會善款募集及流向問題。而伴隨著時間逐步推進(jìn)的是紅十字會社會公信力的崩塌，民眾捐款熱情的銳減。中國紅十字會暫停商業(yè)紅會的一切活動，受“郭美美”事件影響2011年6-8月慈善組織接受的捐贈數(shù)額降幅更是達(dá)到86.6%。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制68非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制“郭美美”事件全民調(diào)查網(wǎng)做過一個調(diào)查，有73.3%的人認(rèn)為紅十字會的捐款被郭美美背后的有關(guān)人士、單位據(jù)為己有，26.7%沒有標(biāo)明立場。這說明郭美美事件使大部分人質(zhì)疑善款的去向。非營利組織財務(wù)管理1.內(nèi)部控制69非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計制度》適用對象：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用民間非營利組織會計制度的組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計70非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計制度》會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制指以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。實務(wù)中，未設(shè)置會計賬，只有流水，或是用事業(yè)單位會計制度、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況時有發(fā)生，應(yīng)嚴(yán)格按照民間非營利組織會計制度的要求設(shè)置賬簿進(jìn)行核算。非營利組織財務(wù)管理2.適用的會計制度——《民間非營利組織會計71非營利組織財務(wù)管理3.會計科目財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表：反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況(凈資產(chǎn)情況、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等）業(yè)務(wù)活動表：反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實際情況。（各項收入占比、限定性收入占比、業(yè)務(wù)活動成本占當(dāng)年總支出的百分比、工資福利占當(dāng)年總支出的百分比等）現(xiàn)金流量表：反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。

（現(xiàn)金流入和流出的情況）非營利組織財務(wù)管理3.會計科目72非營利組織財務(wù)管理3.會計科目12432.負(fù)債類4.收入和費用類包含短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、長期借款。長期應(yīng)付款、受托代理負(fù)債等捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入、業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用3.凈資產(chǎn)類限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)1.資產(chǎn)類包含現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等23個會計科目非營利組織財務(wù)管理3.會計科目12432.負(fù)債類4.收入和費73非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（1）貨幣資金貨幣資金包含現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記?，F(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目74非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。實務(wù)中存在的問題：未能準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)的歸屬非營利組織財務(wù)管理3.會計科目75非營利組織財務(wù)管理3.會計科目舉例：A單位承接某政府項目，合同中規(guī)定A單位為實現(xiàn)目的將為敬老院購買治療某疾病的儀器一臺，A單位財務(wù)人員在記賬時做了如下分錄借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款以上分錄不正確，原因在于未能明確分清固定資產(chǎn)的歸屬，該項資產(chǎn)是為項目購置，且合同中規(guī)定其歸屬為敬老院，A單位應(yīng)該將購置固定資產(chǎn)的金額作為支出處理：借：業(yè)務(wù)活動成本——**項目貸：銀行存款非營利組織財務(wù)管理3.會計科目76非營利組織財務(wù)管理3.會計科目固定資產(chǎn)計提折舊的問題《民間非營利組織會計制度》中規(guī)定“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本?！?、“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。”實務(wù)中常常出現(xiàn)未計提折舊，折舊計提不正確，分錄不正確的情況。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目77非營利組織財務(wù)管理3.會計科目舉例：B培訓(xùn)機構(gòu)（屬民間非營利組織）2018年前執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，固定資產(chǎn)從未計提折舊，2018年會計師事務(wù)所在審計B培訓(xùn)機構(gòu)2017年的財務(wù)報表時，提出以下意見：1.建議按照民間非營利組織進(jìn)行會計核算 2.補計提以前年度固定資產(chǎn)折舊130萬元。由于2017年已經(jīng)結(jié)賬，B培訓(xùn)機構(gòu)會計人員在2018年記賬時改為執(zhí)行非營利組織會計制度，并補計提折舊，做了如下分錄：借：管理費用—折舊貸：累計折舊1,300,000.001,300,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：管理費用—折舊貸：累計折78非營利組織財務(wù)管理3.會計科目以上分錄是錯誤的，補計提以前年度折舊，影響的是以前年度的凈資產(chǎn)，而不是當(dāng)年的管理費用，因此，正確的分錄應(yīng)該是借：非限定性凈資產(chǎn)貸：累計折舊1,300,000.001,300,000.00（3）限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：累計折79非營利組織財務(wù)管理3.會計科目時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目80非營利組織財務(wù)管理3.會計科目如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。當(dāng)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到）；（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時，才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目81非營利組織財務(wù)管理3.會計科目實務(wù)中，部分單位將收到開辦資金作為“實收資本”或“限定性凈資產(chǎn)”是不正確的，開辦當(dāng)年一般作為收入，如“捐贈收入”等，期末轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。舉例：某協(xié)會創(chuàng)辦之初，收到捐贈20萬元，用于協(xié)會的初始運營200,000.00200,000.00借：銀行存款貸：捐贈收入——非限定性收入月末結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)200,000.00200,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目200,000.00借：銀行存82非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（4）非限定性收入和限定性收入民間非營利組織會計制度要求單位對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目83非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（4）提供服務(wù)收入在統(tǒng)一會計年度內(nèi)開始并完成的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時確認(rèn)收入；如果服務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。舉例：某單位（非營利組織）承接01項目，合同總價為12萬元，專門用于01項目，時間預(yù)計為2018年7月至2019年6月，2018年7月收到款項時：借:銀行存款 120,000.00貸：預(yù)收賬款 120,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目84非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（4）提供服務(wù)收入2018年7月至12月，假設(shè)每個月進(jìn)度相同，每個月應(yīng)確認(rèn)12/12=1萬元收入借：預(yù)收賬款-**單位 10,000.0010,000.00貸：提供服務(wù)收入—限定性收入-01項目月末結(jié)轉(zhuǎn)借：提供服務(wù)收入—限定性收入-01項目貸：限定性凈資產(chǎn)10,000.0010,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目10,000.00貸：提供服務(wù)85非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（5）提供服務(wù)收入和政府補助收入提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目86非營利組織財務(wù)管理3.會計科目實務(wù)中，這兩項收入常?；煜?，很多單位在收到貨幣資金時，認(rèn)為來源為**政府部門，就將其歸類為政府補助收入，未區(qū)分業(yè)務(wù)實質(zhì)，往往很多時候是因為單位承接了政府項目而收到的項目資金，應(yīng)作為提供服務(wù)收入進(jìn)行會計處理。部分單位將提供服務(wù)收入作為應(yīng)付款核算，降低了單位的收入，不能真實反映其實際業(yè)務(wù)情況。舉例：A培訓(xùn)中心承接政府項目，為舉辦**類型培訓(xùn)班，收到資金10萬元借：銀行存款-**項目 100,000.00貸：提供服務(wù)收入

—限定性收入—**項目 100,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目87非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。接受的捐贈，按照應(yīng)確認(rèn)的金額：借：現(xiàn)金等資產(chǎn)類科目貸：捐贈收入——限定性收入——非限定性收入非營利組織財務(wù)管理3.會計科目88非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入對于接受條件的捐贈，如果需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退換給捐贈人時），按照需要償還的金額：借：管理費用貸：其他應(yīng)付款等非營利組織財務(wù)管理3.會計科目89非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入某民辦學(xué)校20*6年8月接受A企業(yè)捐款10萬元，已存入銀行，并指定用于專門購置教學(xué)設(shè)備，但是A企業(yè)提出了附加條件，要求該學(xué)校接受其子弟50人，解決上學(xué)問題。9月初學(xué)校經(jīng)過再三研究，決定接受該企業(yè)子弟40人就讀。假設(shè)該學(xué)校10月份用該筆捐款購置了一批設(shè)備，價值正好8萬元，隨即投入教學(xué)使用，該企業(yè)每月末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。（1）8月份：接受A企業(yè)捐款時，確認(rèn)收入借：銀行存款 100,000.00100,000.00貸：捐贈收入——限定性收入（2）8月末：將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性資產(chǎn)100,000.00100,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目100,000.00貸：捐贈收90非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入（3）9月初：該民辦學(xué)校研究只能接受家企業(yè)子弟40人就讀，無法滿足捐贈所附條件的50人，因此必須計算出需要退還的捐款每個子弟的捐贈額=100,000.00/50=2,000.00元則需要退還的捐贈額=100,000.00-2,000.00*40=20,000.00元作如下分錄：借：管理費用 20,000.00貸：其他應(yīng)付款——A企業(yè) 20,000.00（4）9月末：將“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)(《制度》規(guī)定，費用類各科目的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。)借：非限定性凈資產(chǎn)貸：管理費用20,000.0020,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：管理費91非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（6）捐贈收入（5）10月份，用該筆捐款購置教學(xué)設(shè)備，

編制分錄借：固定資產(chǎn)——**設(shè)備貸：銀行存款80,000.0080,000.00（6）10月份，該民辦學(xué)校還需要編制如下一筆會計分錄借：限定性凈資產(chǎn) 100,000.00貸：非限定性凈資產(chǎn) 100,000.00非營利組織財務(wù)管理3.會計科目借：固定資產(chǎn)——**設(shè)備貸：92非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（7）管理費用、籌資費用和其他費用管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目93非營利組織財務(wù)管理3.會計科目（7）管理費用、籌資費用和其他費用籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目94非營利組織財務(wù)管理3.會計科目其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。由于民間非營利組織沒有“財務(wù)費用”科目

，日常業(yè)務(wù)發(fā)生的手續(xù)費在“管理費用”下進(jìn)行核算，如果是為取得籌資產(chǎn)生的手續(xù)費、利息等在“籌資費用”下進(jìn)行核算。銀行基本存款戶產(chǎn)生的存款利息，計入“其他收入”。非營利組織財務(wù)管理3.會計科目95非營利組織財務(wù)管理3.會計科目收到的存款利息借:銀行存款貸：

其他收入支付**采購項目手續(xù)費借：業(yè)務(wù)活動成本——**項目貸：銀行存款借款產(chǎn)生手續(xù)費借：籌資費用貸：銀行存款非營利組織財務(wù)管理3.會計科目96非營利組織財務(wù)管理4.專賬核算專賬核算是指，對于有專門用途的資金（一般為財政專項資金），為保證資金安全運行，防止被擠占挪用，根據(jù)項目管理的要求，將項目建設(shè)的核算與單位日常核算分離，以單獨反映建設(shè)項目資金的使用情況，準(zhǔn)確核算成本。專賬核算是單位法定賬簿的輔助性賬簿，并不是另外設(shè)置的獨立賬簿。項目承接單位會計核算使用的全部科目均需分項目核算。可以在原一級科目的基礎(chǔ)上下設(shè)二級科目，例如：提供服務(wù)收入——**項目。支出需要按照項目進(jìn)行劃分,嚴(yán)格圍繞預(yù)算，確保財務(wù)資金的?？顚Ｓ?。非營利組織財務(wù)管理4.專賬核算97

稅收政策 稅收政策 98稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定99稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)采取轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定100稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（有變化）（八）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定101稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度；（三）非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件；（四）上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定102稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（五）上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）；（六）具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的上一年度財務(wù)報表和審計報告；（七）登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料；稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定103稅收政策1.免稅資格的認(rèn)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕13號）（八）財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。當(dāng)年新設(shè)立或登記的非營利組織需提供本條第（一）項至第（三）項規(guī)定的材料及本條第（四）項、第（五）項規(guī)定的申請當(dāng)年的材料，不需提供本條第（六）項、第（七）項規(guī)定的材料。非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報。