財務(wù)會計第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項的核算企業(yè)與外部其他會計主體之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等債權(quán)資產(chǎn)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項的核算企業(yè)與外部其他會計主體之間第一節(jié)、應(yīng)收賬款企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中（購銷活動），以賒銷方式銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。一、應(yīng)收賬款的確認與計價（一）確認：與確認銷售收入的時間一致。（二）計價：按照實際發(fā)生的金額計價1、商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價2、現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款的計價第一節(jié)、應(yīng)收賬款企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中（購銷活動），以賒銷1、商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價（1）目的：促進銷售（2）發(fā)生時間：銷售當時（3）內(nèi)容：銷售價格的扣除（打折銷售）商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價：按扣除折扣后的余額，確認銷售收入，確定應(yīng)收賬款。1、商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價（1）目的：促進銷售（2）發(fā)生時2、現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款的計價現(xiàn)金折扣（1）目的：促進貨款回籠（2）發(fā)生時間：銷售之后（3）內(nèi)容：銷售價格的扣除（4）形式：“折扣/付款期限”類似

“2/10，1/20，N/30”與應(yīng)收賬款的計價：總價法：按銷售時的實際售價確認銷售收入，確定應(yīng)收賬款；之后的折扣是否發(fā)生都與應(yīng)收賬款無關(guān)。（我國現(xiàn)采用的方法）凈價法：按扣除最大折扣后的余額確認銷售收入確定應(yīng)收賬款。2、現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款的計價現(xiàn)金折扣（1）目的：促進貨款回籠二、應(yīng)收賬款的核算（一）基本賬戶：“應(yīng)收賬款”借應(yīng)收賬款——某單位貸應(yīng)收賬款發(fā)生額（1）應(yīng)收賬款收回額（2）改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款額（3）轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款額（4）預(yù)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收款（資產(chǎn)）余額：尚未清償?shù)膽?yīng)收款（負債）二、應(yīng)收賬款的核算（一）基本賬戶：“應(yīng)收賬款”借（二）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算（總價法）1、應(yīng)收賬款發(fā)生的核算：借：應(yīng)收賬款——××公司（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品價款總額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（墊付運雜費）（二）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算（總價法）1、應(yīng)收賬款發(fā)生的核2、應(yīng)收賬款收回的核算●如購貨方在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——××公司（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）●如購貨方超過折扣期付款借：銀行存款（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）貸：應(yīng)收賬款（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）例題見教材P393、如購貨方改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2、應(yīng)收賬款收回的核算●如購貨方在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款【例1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)，編制會計分錄如下：（1）辦理好托收手續(xù)時：？（2）實際收到款項時：？

【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：（1）辦理好托收手續(xù)時：？（2）10日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款：？

【例1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款三、壞賬損失的核算壞賬：是指無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款；壞賬損失：是指由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。（一）壞賬的確認（了解）（二）壞賬損失的賬務(wù)處理三、壞賬損失的核算壞賬：是指無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。壞賬的確認條件（了解）符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：壞賬的確認條件（（二）壞賬損失的賬務(wù)處理1、直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動的核算中，不考慮可能發(fā)生的壞賬及壞賬損失，而當壞賬實際發(fā)生時，將其損失額直接計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收款項的一種方法。（1）實際發(fā)生壞賬時：（2）已確認的壞賬重新收回：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱●首先從賬面上恢復(fù)債務(wù)人的信譽，●再借記銀行存款增加，借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱（二）壞賬損失的賬務(wù)處理1、直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動【例】某電器公司2009年2月12日賒銷一批電器給甲公司，售價100，000元，增值稅率17%，一年后甲公司破產(chǎn)，且無破產(chǎn)資產(chǎn)能夠償債，該電器公司賬務(wù)處理如下：（1）2009年2月12日銷售實現(xiàn)時：？（2）一年后，獲悉甲公司破產(chǎn)且無破產(chǎn)資產(chǎn)償還：？（3）甲公司的連帶責任企業(yè)代為償還70，000元債務(wù)：？【例】某電器公司2009年2月12日賒銷一批電器給甲公司，售2、備抵法是指在實際發(fā)生壞賬損失以前，就考慮到壞賬損失的可能性，采用一定方法按期估計壞賬損失額并計入當期損益，同時建立壞賬準備，等到實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

我國企業(yè)采用的方法（1）賬戶設(shè)置①“壞賬準備”

②“資產(chǎn)減值損失”2、備抵法是指在實際發(fā)生壞賬損失以前，就考慮到壞賬損失的可能壞賬準備①壞賬發(fā)生時轉(zhuǎn)銷②沖減壞賬準備①期末計提壞賬準備期末已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金額①期末計提資產(chǎn)減值準備①已確認的減值損失恢復(fù)②已確認的減值損失轉(zhuǎn)銷③期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶期末無余額期末無余額資產(chǎn)減值損失壞賬準備①壞賬發(fā)生時轉(zhuǎn)銷①期末計提壞賬準備期末已計提但尚未轉(zhuǎn)【多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。(2008年)A．計提壞賬準備

B．收回應(yīng)收賬款C．轉(zhuǎn)銷壞賬準備

D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD【多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（（2）備抵法下的典型分錄①會計期末，按一定方法計提壞賬準備時：②實際發(fā)生壞賬損失時：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱③已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款又重新收回時：（2）備抵法下的典型分錄①會計期末，按一定方法計提壞賬準備時（3）期末壞賬損失的估計方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法優(yōu)點：資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。缺點：計算出的壞賬損失不能完全與本期的銷售收入配合。優(yōu)點：資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。缺點：計算出的壞賬損失能較好地與本期的銷售收入配合。（3）期末壞賬損失的估計方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬準備提取比例來預(yù)計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。①應(yīng)收賬款余額百分比法提取比例≤0.5%（企業(yè)所得稅法規(guī)定）期末“壞賬準備”賬面余額=期末應(yīng)收賬款余額×提取比例（必需的）如不等，則應(yīng)調(diào)整（或增、或減）使二者相等。注意當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬準備提取比例來預(yù)計壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法計算舉例【例】某企業(yè)從2006年開始計提壞賬準備，2006年末應(yīng)收賬款余額為5，000，000元，假設(shè)該企業(yè)壞賬準備的提取比例為5‰。（1）2007年5月19日，確認發(fā)生壞賬損失20，000元，當年年末應(yīng)收賬款余額為5，500，000元。（2）2008年8月12日確認壞賬損失30，000元，年末應(yīng)收賬款余額為6，000，000元。（3）2009年6月30日，收回前期確認的壞賬20，000元，當年年末應(yīng)收賬款期末余額為7，200，000元。要求：分別計算2007、2008、2009年末應(yīng)計提的壞賬準備和期末壞賬準備的金額，并編制會計分錄。應(yīng)收賬款余額百分比法計算舉例【例】某企業(yè)從2006年開始計提（1）2007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為：

5,000,000×5‰=25,000（元）會計分錄：借:資產(chǎn)減值損失25,000

貸:壞賬準備25,000計提后，壞賬準備賬戶貸方余額為25,000（5,000,000×5‰）元。(2)2007年5月19日，確認壞賬損失：借:壞賬準備20,000

貸:應(yīng)收賬款20,0002007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為：

5,500,000×5‰-（25,000-20,000）=22,500（元）會計分錄：借:資產(chǎn)減值損失22,500

貸:壞賬準備22,500計提后，壞賬準備賬戶貸方余額為27,500（5,500,000×5‰）元。（1）2007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為：(2(3）2008年8月12日，確認壞賬損失：借:壞賬準備 30,000

貸:應(yīng)收賬款 30,0002008年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提壞賬準備：6,000,000×5‰-（27,500-30,000）=32,500（元）會計分錄：借:資產(chǎn)減值損失 32,500

貸:壞賬準備 32,500計提后，壞賬準備賬戶貸方余額為30,000（6,000,000×5‰）元。(4)2009年6月30日，收回壞賬：借:應(yīng)收賬款 20,000

貸:壞賬準備 20,000借:銀行存款 20,000

貸:應(yīng)收賬款 20,0002009年12年31日，該企業(yè)應(yīng)計提壞賬準備：7,200,000×5‰-（30,000+20,000）=-14,000（元）會計分錄：借:壞賬準備 14,000

貸:資產(chǎn)減值損失 14,000(3）2008年8月12日，確認壞賬損失：(4)2009年6②賬齡分析法（前者的改進）將期末應(yīng)收賬款余額按照不同的賬齡長短進行分類，并賦予不同的壞賬準備計提比例，以此來估計壞賬損失的方法?！褚话?，應(yīng)收款項的賬齡越長，發(fā)生壞賬的風險越大，計提比例越高；反之，亦然?！窬幹啤皯?yīng)收款項賬齡分析和壞賬損失估計表”●計算處理同“應(yīng)收賬款余額百分比法”例題見教材P41②賬齡分析法將期末應(yīng)收賬款余額按照不同的賬齡長短進行分類，并③銷貨百分比法是根據(jù)會計期間發(fā)生的賒銷凈額的百分比來估計壞賬損失的方法?！衲昴┨崛〉膲馁~準備=當期的賒銷凈額×壞賬百分比（無需調(diào)整）●壞賬百分比=（估計壞賬-估計壞賬回收款）÷估計賒銷額（每年根據(jù)情況變化調(diào)整）例題見教材P43③銷貨百分比法是根據(jù)會計期間發(fā)生的賒銷凈額的百分比來估計壞賬2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3,000,000元,壞賬準備余額為150,000元。2010年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：(1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5,000,000元,增值稅稅額為850,000元,貨款尚未收到。(2)因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10,000元不能收回,確認為壞賬損失。(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8,000元并存入銀行。(4)收到某客戶以前所欠的貨款4,000,000元并存入銀行。(5)2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準備。2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3,000,000元要求：(1)編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。(3)計算2010年年末“壞賬準備”科目余額。(4)編制2010年年末計提壞賬準備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)要求：(1)編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。(1)確認壞賬損失：借：壞賬準備10,000貸：應(yīng)收賬款10,000(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷：借：應(yīng)收賬款8,000貸：壞賬準備8,000借：銀行存款8,000貸：應(yīng)收賬款8,000(3)“壞賬準備”科目的余額＝(3,000,000+5,000,000+850,000-10,000+8,000-8,000-4,000,000)×5%＝4,840,000×5%＝242,000（元）。(4)本題應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242,000-(150,000-10,000+8,000)＝94,000（元）。借：資產(chǎn)減值損失94,000

貸：壞賬準備94,000(1)確認壞賬損失：(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)第二節(jié)、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。一、分類及計價（一）分類及計價（二）計價◆商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票◆不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票入賬價值=票面價值+到期應(yīng)計利息（期末計息）第二節(jié)、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)—某客戶注意：同時設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的詳細信息，到期結(jié)清票據(jù)款或退票時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。①取得票據(jù)時票據(jù)的面值②帶息票據(jù)的期末計息①票據(jù)到期轉(zhuǎn)銷②票據(jù)到期前貼現(xiàn)轉(zhuǎn)銷期末持有票據(jù)的票面價值和應(yīng)計利息二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)—某客戶注意：同時（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價值=票據(jù)面值（1）企業(yè)取得已承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）票據(jù)到期收回款項時（3）到期的商業(yè)承兌匯票無法收回款項時，根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書及拒付理由書等借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)不專門對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價計提利息=票據(jù)面值×票面利率×計息期2、帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息（1）企業(yè)取得已承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）票據(jù)持有期間的會計期末計提利息借：應(yīng)收票據(jù)（計提利息）貸：財務(wù)費用計息期是指從出票日到計息日的時間期限時間一致借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：應(yīng)收賬款計提利息=票據(jù)面值×票面利率×計息期2、帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價（3）票據(jù)到期收回款項借：銀行存款（票據(jù)面值+票面利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值+已計提利息，即該張票據(jù)的賬面價值）財務(wù)費用（尚未計提利息）（3）票據(jù)到期收回款項借：銀行存款（票據(jù)面值+票面利息）3、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓（1）通過背書轉(zhuǎn)讓購買材料物資時借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值+已計提利息）財務(wù)費用（尚未計提的利息）銀行存款（補付差價）（2）用與償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（補付差額）3、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓（1）通過背書轉(zhuǎn)讓購買材料物資時借：原例2009年8月1日，甲公司購入丙公司一批原材料，價款30，000元，增值稅5，100元，由于企業(yè)資金不足，甲公司將其持有的一張出票日為4月30日，期限4個月，于8月31日到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙公司，匯票面值30，000元，票面利率為6%，不足支付的部分以銀行存款補足。甲公司賬務(wù)處理例2009年8月1日，甲公司購入丙公司一批原材料，價款304、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)①貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息②票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）③不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值④貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期（1）票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算一般以實際天數(shù)計算，承兌人在異地的，計算貼現(xiàn)期時應(yīng)另加3天的劃款日期。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)①貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息（1）票據(jù)（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理①不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)凈額一定小于面值借：銀行存款（票據(jù)面值-貼息）財務(wù)費用（貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）②帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)凈額則不一定小于面值借：銀行存款（票據(jù)到期值-貼息=票據(jù)面值+票面利息-貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）財務(wù)費用（票面利息大于貼息的差額）如票面利息小于貼息，則將財務(wù)費用記在借方。（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理①不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)凈③貼現(xiàn)匯票到期承兌人不能向貼現(xiàn)銀行兌付款項A.銀行承兌匯票B.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)企業(yè)不需記賬將匯票退回申請貼現(xiàn)企業(yè)，并從其賬戶劃回票據(jù)到期款項

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（貼現(xiàn)匯票的到期值）

如申請貼現(xiàn)企業(yè)賬戶無足額款項，貼現(xiàn)銀行將差額作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)做分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款短期借款③貼現(xiàn)匯票到期承兌人不能向貼現(xiàn)銀行兌付款項A.銀行承兌匯票B例題（1）計算票據(jù)到期價值=票據(jù)面值=20000元貼現(xiàn)息=20000×12%×30/360=200元貼現(xiàn)凈額=20000－200=19800元（2）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：借：銀行存款19800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收票據(jù)20000華夏公司于2010年10月8日將所持有的一張面值為20000元、90天到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的出票日為2010年8月9日。試計算該票據(jù)的到期價值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。例題（1）計算華夏公司于2010年10月8日將所持有的一張例題①甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000②3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款1755000例題①甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為③6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000④假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A中材料，該材料價款為1500000元，使用的增值稅稅率為17%，借：原材料

1500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進行稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)

1755000③6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

購買商品或勞務(wù)的交易錢貨兩清：無債權(quán)債務(wù)賒購（事后付款）：應(yīng)付賬款（債務(wù)）事先預(yù)付款項：預(yù)付賬款（債權(quán)）購貨方按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。一、預(yù)付賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款購買商品或勞務(wù)的交易錢貨（一）賬戶設(shè)置預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付款項。但在期末編制會計報表時，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”分開列示。①購買時實際預(yù)付款項②補付款項①收到的預(yù)購物資或勞務(wù)的應(yīng)付款項②收到退回的多余款項期末預(yù)付款項期末尚未補付款項預(yù)付賬款——往來單位名稱

（一）賬戶設(shè)置預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)預(yù)付貨款購買商品或勞務(wù)

借：預(yù)付賬款（實際預(yù)付款項）貸：銀行存款2、收到預(yù)購的物資或接受所購勞務(wù)補付貨款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款借：物資采購/原材料（原材料的實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）

貸：預(yù)付賬款同時轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，處理同“應(yīng)收賬款”3、壞賬風險：（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)預(yù)付貨款購買商品或勞務(wù)借：預(yù)付賬款（

注意企業(yè)的預(yù)付賬款同樣存在壞賬的風險，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額全部轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按規(guī)定計提壞賬準備，而對其他沒有轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付款項，并不計提壞賬準備。注意例題某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。7月2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)

150000

貸：銀行存款150000借：原材料

200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)23400025日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：例題某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同28日補付余款借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000

貸：銀行存款84000借：原材料100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)117000借：銀行存款33000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)33000若乙企業(yè)只發(fā)運來100000元材料，余款通過銀行退回。28日補付余款借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000借二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.存出保證金；5.不專門設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金；6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬（一）賬戶設(shè)置①發(fā)生其他應(yīng)收款項①收回其他應(yīng)收款項期末其他應(yīng)收債權(quán)其他應(yīng)收款——項目——往來單位或個人名稱

（一）賬戶設(shè)置①發(fā)生其他應(yīng)收款項①收回其他應(yīng)收款項期末其他應(yīng)（二）賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款——項目——債務(wù)人名稱

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/待處理財產(chǎn)損益等借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)收款——項目——債務(wù)人名稱1、發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時2、收回其他應(yīng)收款項時3、壞賬風險：處理同“應(yīng)收賬款”（二）賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款——項目——債務(wù)人名稱例題企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000

貸：銀行存款5000借：銀行存款

5000

貸：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000收回押金存入銀行時例題企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支例題某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失100000元。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款100000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款

100000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款100000收回押金存入銀行時例題某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失例題甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款——墊付款——某副總經(jīng)理5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款——墊付款——某副總經(jīng)理5000例題甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2010年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行（4）12月21日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行?！纠考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注第四節(jié)、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算一、核算原則實質(zhì)重于形式二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算1、借款的處理等同于普通的短期借款；2、質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會計處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。3、會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計準則的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。

借：銀行存款貸：短期借款第四節(jié)、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算一、核算原則實質(zhì)重于形式二三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議借：銀行存款（實際收到款項）

其他應(yīng)收款（預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓）

壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費）營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失（倒擠）

貸：應(yīng)收賬款（售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由銀行負擔三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1【例】2010年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2010年10月31日付款。2010年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔?！纠?010年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出（1）2010年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款263250其他應(yīng)收款23400營業(yè)外支出64350（倒擠）貸：應(yīng)收賬款351000（1）2010年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款①發(fā)生的銷售退回及銷售折讓=原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額借：主營業(yè)務(wù)收入（實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（可沖增值稅銷項稅額）

貸：其他應(yīng)收款（原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額）（2）發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓①發(fā)生的銷售退回及銷售折讓=原已記入“其他應(yīng)收款”科目的借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應(yīng)收款——乙公司（預(yù)計銷售退回或折讓）23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000

（2）2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素。借：主營業(yè)務(wù)收入①發(fā)生的銷售退回及銷售折讓≠原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額首先按上述規(guī)定進行會計處理外；需補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。①發(fā)生的銷售退回及銷售折讓≠原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金（2）2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為35100元，成本19500元。假定不考慮其他因素。借：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100貸：其他應(yīng)收款——乙公司（預(yù)計銷售退回或折讓）23400

其他應(yīng)付款——某銀行11700借：庫存商品19500貸：主營業(yè)務(wù)成本19500

（2）2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為假設(shè)（2）2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為11700元，成本6500元。假定不考慮其他因素。借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

其他應(yīng)收款——某銀行11700貸：其他應(yīng)收款——乙公司（預(yù)計銷售退回或折讓）

23400借：庫存商品6500貸：主營業(yè)務(wù)成本6500

假設(shè)（2）2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價2．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。2．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由售出應(yīng)收第三章應(yīng)收及預(yù)付款項的核算企業(yè)與外部其他會計主體之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等債權(quán)資產(chǎn)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項的核算企業(yè)與外部其他會計主體之間第一節(jié)、應(yīng)收賬款企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中（購銷活動），以賒銷方式銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。一、應(yīng)收賬款的確認與計價（一）確認：與確認銷售收入的時間一致。（二）計價：按照實際發(fā)生的金額計價1、商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價2、現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款的計價第一節(jié)、應(yīng)收賬款企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中（購銷活動），以賒銷1、商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價（1）目的：促進銷售（2）發(fā)生時間：銷售當時（3）內(nèi)容：銷售價格的扣除（打折銷售）商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價：按扣除折扣后的余額，確認銷售收入，確定應(yīng)收賬款。1、商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的計價（1）目的：促進銷售（2）發(fā)生時2、現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款的計價現(xiàn)金折扣（1）目的：促進貨款回籠（2）發(fā)生時間：銷售之后（3）內(nèi)容：銷售價格的扣除（4）形式：“折扣/付款期限”類似

“2/10，1/20，N/30”與應(yīng)收賬款的計價：總價法：按銷售時的實際售價確認銷售收入，確定應(yīng)收賬款；之后的折扣是否發(fā)生都與應(yīng)收賬款無關(guān)。（我國現(xiàn)采用的方法）凈價法：按扣除最大折扣后的余額確認銷售收入確定應(yīng)收賬款。2、現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款的計價現(xiàn)金折扣（1）目的：促進貨款回籠二、應(yīng)收賬款的核算（一）基本賬戶：“應(yīng)收賬款”借應(yīng)收賬款——某單位貸應(yīng)收賬款發(fā)生額（1）應(yīng)收賬款收回額（2）改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款額（3）轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款額（4）預(yù)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收款（資產(chǎn)）余額：尚未清償?shù)膽?yīng)收款（負債）二、應(yīng)收賬款的核算（一）基本賬戶：“應(yīng)收賬款”借（二）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算（總價法）1、應(yīng)收賬款發(fā)生的核算：借：應(yīng)收賬款——××公司（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品價款總額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（墊付運雜費）（二）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算（總價法）1、應(yīng)收賬款發(fā)生的核2、應(yīng)收賬款收回的核算●如購貨方在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——××公司（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）●如購貨方超過折扣期付款借：銀行存款（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）貸：應(yīng)收賬款（商品價款總額+增值稅+墊付運雜費）例題見教材P393、如購貨方改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2、應(yīng)收賬款收回的核算●如購貨方在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款【例1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)，編制會計分錄如下：（1）辦理好托收手續(xù)時：？（2）實際收到款項時：？

【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：（1）辦理好托收手續(xù)時：？（2）10日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款：？

【例1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款三、壞賬損失的核算壞賬：是指無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款；壞賬損失：是指由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。（一）壞賬的確認（了解）（二）壞賬損失的賬務(wù)處理三、壞賬損失的核算壞賬：是指無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。壞賬的確認條件（了解）符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：壞賬的確認條件（（二）壞賬損失的賬務(wù)處理1、直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動的核算中，不考慮可能發(fā)生的壞賬及壞賬損失，而當壞賬實際發(fā)生時，將其損失額直接計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收款項的一種方法。（1）實際發(fā)生壞賬時：（2）已確認的壞賬重新收回：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱●首先從賬面上恢復(fù)債務(wù)人的信譽，●再借記銀行存款增加，借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱（二）壞賬損失的賬務(wù)處理1、直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動【例】某電器公司2009年2月12日賒銷一批電器給甲公司，售價100，000元，增值稅率17%，一年后甲公司破產(chǎn)，且無破產(chǎn)資產(chǎn)能夠償債，該電器公司賬務(wù)處理如下：（1）2009年2月12日銷售實現(xiàn)時：？（2）一年后，獲悉甲公司破產(chǎn)且無破產(chǎn)資產(chǎn)償還：？（3）甲公司的連帶責任企業(yè)代為償還70，000元債務(wù)：？【例】某電器公司2009年2月12日賒銷一批電器給甲公司，售2、備抵法是指在實際發(fā)生壞賬損失以前，就考慮到壞賬損失的可能性，采用一定方法按期估計壞賬損失額并計入當期損益，同時建立壞賬準備，等到實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

我國企業(yè)采用的方法（1）賬戶設(shè)置①“壞賬準備”

②“資產(chǎn)減值損失”2、備抵法是指在實際發(fā)生壞賬損失以前，就考慮到壞賬損失的可能壞賬準備①壞賬發(fā)生時轉(zhuǎn)銷②沖減壞賬準備①期末計提壞賬準備期末已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金額①期末計提資產(chǎn)減值準備①已確認的減值損失恢復(fù)②已確認的減值損失轉(zhuǎn)銷③期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶期末無余額期末無余額資產(chǎn)減值損失壞賬準備①壞賬發(fā)生時轉(zhuǎn)銷①期末計提壞賬準備期末已計提但尚未轉(zhuǎn)【多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。(2008年)A．計提壞賬準備

B．收回應(yīng)收賬款C．轉(zhuǎn)銷壞賬準備

D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD【多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（（2）備抵法下的典型分錄①會計期末，按一定方法計提壞賬準備時：②實際發(fā)生壞賬損失時：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——債務(wù)人名稱③已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款又重新收回時：（2）備抵法下的典型分錄①會計期末，按一定方法計提壞賬準備時（3）期末壞賬損失的估計方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法優(yōu)點：資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。缺點：計算出的壞賬損失不能完全與本期的銷售收入配合。優(yōu)點：資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。缺點：計算出的壞賬損失能較好地與本期的銷售收入配合。（3）期末壞賬損失的估計方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬準備提取比例來預(yù)計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。①應(yīng)收賬款余額百分比法提取比例≤0.5%（企業(yè)所得稅法規(guī)定）期末“壞賬準備”賬面余額=期末應(yīng)收賬款余額×提取比例（必需的）如不等，則應(yīng)調(diào)整（或增、或減）使二者相等。注意當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬準備提取比例來預(yù)計壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法計算舉例【例】某企業(yè)從2006年開始計提壞賬準備，2006年末應(yīng)收賬款余額為5，000，000元，假設(shè)該企業(yè)壞賬準備的提取比例為5‰。（1）2007年5月19日，確認發(fā)生壞賬損失20，000元，當年年末應(yīng)收賬款余額為5，500，000元。（2）2008年8月12日確認壞賬損失30，000元，年末應(yīng)收賬款余額為6，000，000元。（3）2009年6月30日，收回前期確認的壞賬20，000元，當年年末應(yīng)收賬款期末余額為7，200，000元。要求：分別計算2007、2008、2009年末應(yīng)計提的壞賬準備和期末壞賬準備的金額，并編制會計分錄。應(yīng)收賬款余額百分比法計算舉例【例】某企業(yè)從2006年開始計提（1）2007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為：

5,000,000×5‰=25,000（元）會計分錄：借:資產(chǎn)減值損失25,000

貸:壞賬準備25,000計提后，壞賬準備賬戶貸方余額為25,000（5,000,000×5‰）元。(2)2007年5月19日，確認壞賬損失：借:壞賬準備20,000

貸:應(yīng)收賬款20,0002007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為：

5,500,000×5‰-（25,000-20,000）=22,500（元）會計分錄：借:資產(chǎn)減值損失22,500

貸:壞賬準備22,500計提后，壞賬準備賬戶貸方余額為27,500（5,500,000×5‰）元。（1）2007年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備為：(2(3）2008年8月12日，確認壞賬損失：借:壞賬準備 30,000

貸:應(yīng)收賬款 30,0002008年12月31日，該企業(yè)應(yīng)計提壞賬準備：6,000,000×5‰-（27,500-30,000）=32,500（元）會計分錄：借:資產(chǎn)減值損失 32,500

貸:壞賬準備 32,500計提后，壞賬準備賬戶貸方余額為30,000（6,000,000×5‰）元。(4)2009年6月30日，收回壞賬：借:應(yīng)收賬款 20,000

貸:壞賬準備 20,000借:銀行存款 20,000

貸:應(yīng)收賬款 20,0002009年12年31日，該企業(yè)應(yīng)計提壞賬準備：7,200,000×5‰-（30,000+20,000）=-14,000（元）會計分錄：借:壞賬準備 14,000

貸:資產(chǎn)減值損失 14,000(3）2008年8月12日，確認壞賬損失：(4)2009年6②賬齡分析法（前者的改進）將期末應(yīng)收賬款余額按照不同的賬齡長短進行分類，并賦予不同的壞賬準備計提比例，以此來估計壞賬損失的方法?！褚话?，應(yīng)收款項的賬齡越長，發(fā)生壞賬的風險越大，計提比例越高；反之，亦然?！窬幹啤皯?yīng)收款項賬齡分析和壞賬損失估計表”●計算處理同“應(yīng)收賬款余額百分比法”例題見教材P41②賬齡分析法將期末應(yīng)收賬款余額按照不同的賬齡長短進行分類，并③銷貨百分比法是根據(jù)會計期間發(fā)生的賒銷凈額的百分比來估計壞賬損失的方法。●年末提取的壞賬準備=當期的賒銷凈額×壞賬百分比（無需調(diào)整）●壞賬百分比=（估計壞賬-估計壞賬回收款）÷估計賒銷額（每年根據(jù)情況變化調(diào)整）例題見教材P43③銷貨百分比法是根據(jù)會計期間發(fā)生的賒銷凈額的百分比來估計壞賬2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3,000,000元,壞賬準備余額為150,000元。2010年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：(1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5,000,000元,增值稅稅額為850,000元,貨款尚未收到。(2)因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10,000元不能收回,確認為壞賬損失。(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8,000元并存入銀行。(4)收到某客戶以前所欠的貨款4,000,000元并存入銀行。(5)2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準備。2010年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3,000,000元要求：(1)編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。(3)計算2010年年末“壞賬準備”科目余額。(4)編制2010年年末計提壞賬準備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)要求：(1)編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。(1)確認壞賬損失：借：壞賬準備10,000貸：應(yīng)收賬款10,000(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷：借：應(yīng)收賬款8,000貸：壞賬準備8,000借：銀行存款8,000貸：應(yīng)收賬款8,000(3)“壞賬準備”科目的余額＝(3,000,000+5,000,000+850,000-10,000+8,000-8,000-4,000,000)×5%＝4,840,000×5%＝242,000（元）。(4)本題應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242,000-(150,000-10,000+8,000)＝94,000（元）。借：資產(chǎn)減值損失94,000

貸：壞賬準備94,000(1)確認壞賬損失：(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)第二節(jié)、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。一、分類及計價（一）分類及計價（二）計價◆商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票◆不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票入賬價值=票面價值+到期應(yīng)計利息（期末計息）第二節(jié)、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)—某客戶注意：同時設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的詳細信息，到期結(jié)清票據(jù)款或退票時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。①取得票據(jù)時票據(jù)的面值②帶息票據(jù)的期末計息①票據(jù)到期轉(zhuǎn)銷②票據(jù)到期前貼現(xiàn)轉(zhuǎn)銷期末持有票據(jù)的票面價值和應(yīng)計利息二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)—某客戶注意：同時（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價值=票據(jù)面值（1）企業(yè)取得已承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）票據(jù)到期收回款項時（3）到期的商業(yè)承兌匯票無法收回款項時，根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書及拒付理由書等借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)不專門對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價計提利息=票據(jù)面值×票面利率×計息期2、帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息（1）企業(yè)取得已承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）票據(jù)持有期間的會計期末計提利息借：應(yīng)收票據(jù)（計提利息）貸：財務(wù)費用計息期是指從出票日到計息日的時間期限時間一致借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：應(yīng)收賬款計提利息=票據(jù)面值×票面利率×計息期2、帶息應(yīng)收票據(jù)：到期價（3）票據(jù)到期收回款項借：銀行存款（票據(jù)面值+票面利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值+已計提利息，即該張票據(jù)的賬面價值）財務(wù)費用（尚未計提利息）（3）票據(jù)到期收回款項借：銀行存款（票據(jù)面值+票面利息）3、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓（1）通過背書轉(zhuǎn)讓購買材料物資時借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值+已計提利息）財務(wù)費用（尚未計提的利息）銀行存款（補付差價）（2）用與償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（補付差額）3、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓（1）通過背書轉(zhuǎn)讓購買材料物資時借：原例2009年8月1日，甲公司購入丙公司一批原材料，價款30，000元，增值稅5，100元，由于企業(yè)資金不足，甲公司將其持有的一張出票日為4月30日，期限4個月，于8月31日到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙公司，匯票面值30，000元，票面利率為6%，不足支付的部分以銀行存款補足。甲公司賬務(wù)處理例2009年8月1日，甲公司購入丙公司一批原材料，價款304、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)①貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息②票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）③不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值④貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期（1）票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算一般以實際天數(shù)計算，承兌人在異地的，計算貼現(xiàn)期時應(yīng)另加3天的劃款日期。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)①貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息（1）票據(jù)（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理①不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)凈額一定小于面值借：銀行存款（票據(jù)面值-貼息）財務(wù)費用（貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）②帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)凈額則不一定小于面值借：銀行存款（票據(jù)到期值-貼息=票據(jù)面值+票面利息-貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）財務(wù)費用（票面利息大于貼息的差額）如票面利息小于貼息，則將財務(wù)費用記在借方。（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理①不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)凈③貼現(xiàn)匯票到期承兌人不能向貼現(xiàn)銀行兌付款項A.銀行承兌匯票B.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)企業(yè)不需記賬將匯票退回申請貼現(xiàn)企業(yè)，并從其賬戶劃回票據(jù)到期款項

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（貼現(xiàn)匯票的到期值）

如申請貼現(xiàn)企業(yè)賬戶無足額款項，貼現(xiàn)銀行將差額作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)做分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款短期借款③貼現(xiàn)匯票到期承兌人不能向貼現(xiàn)銀行兌付款項A.銀行承兌匯票B例題（1）計算票據(jù)到期價值=票據(jù)面值=20000元貼現(xiàn)息=20000×12%×30/360=200元貼現(xiàn)凈額=20000－200=19800元（2）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：借：銀行存款19800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收票據(jù)20000華夏公司于2010年10月8日將所持有的一張面值為20000元、90天到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的出票日為2010年8月9日。試計算該票據(jù)的到期價值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。例題（1）計算華夏公司于2010年10月8日將所持有的一張例題①甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000②3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款1755000例題①甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為③6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000④假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A中材料，該材料價款為1500000元，使用的增值稅稅率為17%，借：原材料

1500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進行稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)

1755000③6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

購買商品或勞務(wù)的交易錢貨兩清：無債權(quán)債務(wù)賒購（事后付款）：應(yīng)付賬款（債務(wù)）事先預(yù)付款項：預(yù)付賬款（債權(quán)）購貨方按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。一、預(yù)付賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款購買商品或勞務(wù)的交易錢貨（一）賬戶設(shè)置預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付款項。但在期末編制會計報表時，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”分開列示。①購買時實際預(yù)付款項②補付款項①收到的預(yù)購物資或勞務(wù)的應(yīng)付款項②收到退回的多余款項期末預(yù)付款項期末尚未補付款項預(yù)付賬款——往來單位名稱

（一）賬戶設(shè)置預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)預(yù)付貨款購買商品或勞務(wù)

借：預(yù)付賬款（實際預(yù)付款項）貸：銀行存款2、收到預(yù)購的物資或接受所購勞務(wù)補付貨款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款借：物資采購/原材料（原材料的實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）

貸：預(yù)付賬款同時轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，處理同“應(yīng)收賬款”3、壞賬風險：（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)預(yù)付貨款購買商品或勞務(wù)借：預(yù)付賬款（

注意企業(yè)的預(yù)付賬款同樣存在壞賬的風險，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額全部轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按規(guī)定計提壞賬準備，而對其他沒有轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付款項，并不計提壞賬準備。注意例題某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。7月2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)

150000

貸：銀行存款150000借：原材料

200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)23400025日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：例題某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同28日補付余款借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000

貸：銀行存款84000借：原材料100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)117000借：銀行存款33000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)33000若乙企業(yè)只發(fā)運來100000元材料，余款通過銀行退回。28日補付余款借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000借二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.存出保證金；5.不專門設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金；6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬（一）賬戶設(shè)置①發(fā)生其他應(yīng)收款項①收回其他應(yīng)收款項期末其他應(yīng)收債權(quán)其他應(yīng)收款——項目——往來單位或個人名稱

（一）賬戶設(shè)置①發(fā)生其他應(yīng)收款項①收回其他應(yīng)收款項期末其他應(yīng)（二）賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款——項目——債務(wù)人名稱

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/待處理財產(chǎn)損益等借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)收款——項目——債務(wù)人名稱1、發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時2、收回其他應(yīng)收款項時3、壞賬風險：處理同“應(yīng)收賬款”（二）賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款——項目——債務(wù)人名稱例題企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000

貸：銀行存款5000借：銀行存款

5000

貸：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000收回押金存入銀行時例題企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支例題某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險公司已確認賠償損失100000元。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款100000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000借：