消費(fèi)稅的主要內(nèi)容 1

消費(fèi)稅消費(fèi)稅原理消費(fèi)稅與增值稅的差異差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍銷售或進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；④零售應(yīng)稅消費(fèi)品；納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)相對單一：除2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)單一：從價(jià)定率多樣：從價(jià)定率，從量定額，復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅稅收歸屬進(jìn)口增值稅屬中央；其他增值稅中央75%，地方25%中央消費(fèi)稅的稅目及稅率稅目14項(xiàng)子目注意事項(xiàng)煙卷煙雪茄煙煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅酒及酒精白酒黃酒啤酒其他酒10%酒精5%掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍化妝品30%含成套化妝品、高檔護(hù)膚化妝品；不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%鞭炮焰火15%不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線；成品油汽油柴油石腦油溶劑油潤滑油航空煤油燃料油生物柴油，礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；用原油或其它原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于消費(fèi)稅征收范圍；各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定汽車輪胎3%含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)用機(jī)械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅小汽車乘用車中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10?23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅

稅目14項(xiàng)子目注意事項(xiàng)摩托車高爾夫球及球具10%包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表20%包括不含增值稅售價(jià)每只在1萬元以上的手表游艇10%本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇木制一次性筷子5%又稱衛(wèi)生筷子。關(guān)鍵詞：木制；一次性實(shí)木地板5%含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板煙1.卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工甲類卷煙一調(diào)撥價(jià)N70元（不含增值稅）/條56%加0.003元/支，0.6元/條（200支），150元/箱（5萬支）乙類卷煙一調(diào)撥價(jià)＜70元（不含增值稅）/條36%加0.003元/支，0.6元/條（200支），150元/箱（5萬支）商業(yè)批發(fā)【只有卷煙，環(huán)節(jié)內(nèi)不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié)】5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%白酒20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/噸黃酒240元/噸啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸包裝物計(jì)稅方式直接并入銷售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。逾期并入銷售額計(jì)稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。【換抵投，最高價(jià)】關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（三種）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額復(fù)合計(jì)稅自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)征增值稅不計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)征增值稅計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)征增值稅計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)征增按同類最高價(jià)征消消費(fèi)稅與增值稅對比：組稅價(jià)格—?，…、f人m成本+利潤成本*（1+成本利潤率）（1）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=1-比例稅率=1-比例稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率=成本*（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率1-比例稅率1（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=項(xiàng)目委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理直接出售的不再納消費(fèi)稅連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算（1（1）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格材料成本+加工費(fèi)1-比例稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率1（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率1.實(shí)行比例稅率的進(jìn)口