稅收籌劃-部分1共計961

《稅收籌劃》第一章稅收籌劃的基本原理第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍第二章

稅收籌劃的原則和方法第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析第二節(jié)

稅收籌劃的原則第三節(jié)

稅收籌劃的思路與方法第三章企業(yè)設(shè)立與企業(yè)戰(zhàn)略布局中的稅收籌劃第一節(jié)

企業(yè)性質(zhì)的選擇第二節(jié)

分支機構(gòu)的選擇第三節(jié)

出資方式的選擇第四章

企業(yè)重組兼并的稅收籌劃第一節(jié)

重組兼并與稅收籌劃的一般原理第二節(jié)

企業(yè)分立中的稅收籌劃第三節(jié)

企業(yè)合并中的稅收籌劃第四節(jié)

企業(yè)清算的稅收籌劃第五節(jié)

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃第五章

生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)成本費用的稅收調(diào)整收入與收益的控制資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃涉稅合同的籌劃第五節(jié)

生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇第六節(jié)

企業(yè)購銷方式的稅收安排第七節(jié)

運費的稅收籌劃第六章

投資決策的稅收籌劃第一節(jié)

投資地點的稅收籌劃第二節(jié)

投資行業(yè)的籌劃第三節(jié)

投資項目的籌劃第四節(jié)

投資方式的籌劃第七章

企業(yè)融資活動的稅收籌劃第一節(jié)

企業(yè)籌資方式的稅負比較第二節(jié)

籌資方式的決策第三節(jié)

資本結(jié)構(gòu)的決策第四節(jié)

信托籌劃第八章

企業(yè)分配機制的稅收籌劃第一節(jié)

員工激勵機制的籌劃第二節(jié)

經(jīng)營者激勵機制的籌劃第三節(jié)

財務(wù)成果的籌劃第九章

國際稅收籌劃第一節(jié)

國際稅收籌劃的限制因素第二節(jié)

國際稅收籌劃的思路與方法第三節(jié)

跨國公司組織形式的稅收籌劃第四節(jié)

跨國公司經(jīng)營活動中的稅收籌劃第十章

流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃第一節(jié)

增值稅稅收籌劃第二節(jié)

消費稅的稅收籌劃第三節(jié)

營業(yè)稅的稅收籌劃第十一章

所得稅的稅收籌劃第一節(jié)

企業(yè)所得稅的稅收籌劃第二節(jié)

個人所得稅的稅收籌劃第十二章

其它稅種的稅收籌劃第一節(jié)

財產(chǎn)稅的稅收籌劃第二節(jié)

行為稅的稅收籌劃第三節(jié)

資源稅的稅收籌劃第一章稅收籌劃的基本原理1

論與原理。通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該對

稅收籌劃的定義及其分類，稅收籌劃的

理論與法律依據(jù)，稅收籌劃的目標(biāo)、意

義以及稅收籌劃空間等問題有一個全面

的了解，把握稅收籌劃與避稅、偷稅的

區(qū)別，樹立正確的稅收籌劃理念與思維。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

本章闡述稅收籌劃概念的內(nèi)涵，理論與法律依據(jù)，籌劃空間大小，以及稅收籌劃是否與法律相一致等問題。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

一、稅收籌劃的概念?

（一）國內(nèi)理論界對稅收籌劃概念的闡釋?

“稅收籌劃”這一概念，在我國還沒有定論，目前尚難以從詞典和教科書中找到很權(quán)威或者很全面的解釋，稅收籌劃這一概念僅僅能從專家和研究人員的專著中進行研讀。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

1、“稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益[1]

。?

2、“稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域的學(xué)科以及涉及稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科?！愂栈I劃是指制定可以盡量減

少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納

稅人稅收投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟”

[2]

。?

3、“稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為”[3]。[1]

蔡昌：《稅收籌劃方法》，廣東經(jīng)濟出版社2003年6月，第7頁[2]

方衛(wèi)平主編：《稅收籌劃》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2001年版，第3頁。[3]

王兆高主編：《稅收籌劃》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2003年版，第3頁

第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類

?

4、“稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違

反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，

通過對納稅主體（法人和自然人）的經(jīng)營活動或投資行

為等涉稅事項作出的事先安排，以達到少繳稅和遞延繳

納目標(biāo)的一系列謀劃活動”[1]。

?

5、“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵

守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”

以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)的涉稅事項進行的旨

在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、統(tǒng)籌與

安排”[2]。[1]

計金標(biāo)主編：《稅收籌劃》，中國人民大學(xué)出版社，2004年版，第7頁[2]

蓋地、蔡昌主編：《納稅籌劃與案例分析》，

中國財政經(jīng)濟出版社

，2005年版，

第1頁

第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類（二）國外理論界對稅收籌劃概念的闡述。

1荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在《國際稅收辭匯》中對稅收籌劃的闡釋是：稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，以達到繳納最低稅收的目的。

[1]

2印度稅務(wù)專家雅薩斯威在《個人投資和稅務(wù)籌劃》中指出：稅收籌劃是納稅人通過對財務(wù)活動的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收優(yōu)惠。[2]

3美國著名法官G.漢德在一個判例中對稅收籌劃有過精辟的定性與論述：法庭一再重申，出于盡可能將稅負降到最低的目的而安排活動并無不當(dāng)。所以納稅義務(wù)人都有權(quán)這樣做，無論貧富，沒有人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)多于法律要求的社會義務(wù)。稅收是強制的征收，而不是自愿的捐獻。以道德的名義要求繳納更多的稅收僅僅是形而上學(xué)的說教之詞。[稅收委員會訴紐曼案，159

F2d

848(CA‐2,1947)][3]

[1]荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞匯》英文版第46頁。[2]

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威，《個人投資和稅收籌劃》英文版第49頁[3]這一段引文是法庭訴訟的標(biāo)準(zhǔn)范本。關(guān)于法庭訴訟引用的證據(jù)格式的更詳細的資料，參見波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特別是第17－22頁第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類4美國目前流行的MBA教材《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》是這樣闡述有效稅收籌劃的：有效稅收籌劃要求籌劃者考慮擬進行的交易，對交易各方的含義。即稅收籌劃要考慮所有的契約方；有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決籌時，不僅僅考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱形稅收（有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付非稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；有效稅收籌劃要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。

[4]

以上幾種關(guān)于稅收籌劃的表述都從不同的角度揭示了稅收籌劃的本質(zhì)，但各有側(cè)重點，都不夠全面。我們將稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。[4]邁倫.斯科爾斯等編，中山大學(xué)

張雁翎主譯

《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》，中國財政經(jīng)濟出版社，2004.01

第2－3頁。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類

（三）稅收籌劃與偷稅、避稅的關(guān)系???為了更好地理解、把握稅收籌劃，我們需要對偷稅、避稅以及稅收籌劃的定義以及之間的關(guān)系進行分析。我國刑法在“危害稅收征管罪”一節(jié)中對偷稅罪的定義是：“納稅人或扣繳義務(wù)人故意違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為?！北芏?，“指以合法手段減少應(yīng)納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為‘反避稅條款’或‘對付合法避稅的條款’?！盵1][1]

《國際稅收詞匯》，中國財政經(jīng)濟出版社，1992年版第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

從上述定義我們可以看出，偷稅是違法的，而避稅和稅收籌劃均不違背稅法，避稅有可能與國家稅法立法意圖相違背。下面試圖從避稅的法律視角對避稅這一特殊行為作進一步分析。?

法律行為的結(jié)果只有兩種,要么是合法的,要么是違法的。合法避稅“是指納稅人以不違反稅收制度為前提而減輕稅收負擔(dān)的行為”。[1]

按照這一定義，如果稅務(wù)機關(guān)在對納稅人進行反避稅的調(diào)查審計過程中，發(fā)現(xiàn)其有違反稅收制度的具體行為，那納稅人就不是在進行“避稅”而是實施“偷稅”或“騙稅”?？梢姟安贿`反稅收制度”是“避稅”的構(gòu)成要素之一，也是“避稅”不同于“偷稅”的區(qū)別所在。[1]

《中國稅務(wù)辭典》，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，中國稅務(wù)出版社，第356頁第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

站在法律的角度來看，盡管納稅人的避稅活動事實上造

成了國家的稅收損失,甚至是不道德的，但只要不違背稅法，它就是合法的。避稅在某些情況下可能與政府的政策、社會道德規(guī)范發(fā)生一定程度的不一致，但對它的指責(zé)至少在法律上是不成立的。納稅人的避稅行為如果是不違法的，那么就應(yīng)承認它的合法性。因此，從法律角度來審視避稅，合法性是甄別避稅與偷稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)。[1]

賈紹華著，《中國稅收流失問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年版第17頁第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

但是，從稅務(wù)管理部門角度來審視避稅，避稅有合法、實質(zhì)違法但形式合法與脫法三個層面。由于避稅會使國家稅收減少，違背稅收公平原則，因此，在管理上需要對“合法避稅”、““脫法避稅”以及“實質(zhì)違法但形式合法”加以區(qū)分，以便于實施管理。合法的避稅可以理解為稅收籌劃或者節(jié)稅，這種避稅行為是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律上“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和所采取的行動也應(yīng)該受到法律的保護，而不屬于反避稅的范圍。脫法避稅是指納稅人鉆稅法的漏洞，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、方式的巧妙安排，達到規(guī)制或減輕稅收負擔(dān)的目的。

[1]政府與稅務(wù)部門反避稅工作的對象只應(yīng)該針對脫法避稅和實質(zhì)違法但形式合法這兩種形式進行。[1]

賈紹華著，《中國稅收流失問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年版第17頁第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類

?

值得指出的是，實質(zhì)違法但形式合法這種避稅，是由于

征收管理的漏洞和征收人員素質(zhì)不高所致，這實質(zhì)是一

種偷稅行為，如果缺乏證據(jù)和舉證資料，稅務(wù)部門難以

界定偷稅本質(zhì)，所以這又是一種界于偷稅與避稅之間的

灰色地帶和稅務(wù)管理盲點。處于灰色地帶和稅務(wù)管理盲

點的“避稅”是目前令政府和稅務(wù)部門頭痛的一種“避

稅”行為。由于征收管理水平、征收管理技術(shù)等條件的

制約，難以有效的發(fā)現(xiàn)和查處這種“避稅”行為。從稅

務(wù)管理部門的工作來看，對實質(zhì)違法但形式合法的“避

稅”是未來反避稅工作和稅收征管工作需要重點解決的

問題。????綜上所述，關(guān)于避稅概念的界定，有以下三個層次：第一個層次：避稅是合法的，即等同于稅收籌劃。第二個層次：避稅是違反稅法意圖的，即脫法。第三個層次：避稅包含實質(zhì)違法但形式合法這個灰色地帶和稅務(wù)管理盲點。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類二、稅收籌劃的分類?

（一）按稅收籌劃需求的主體不同進行分類?

所謂稅收籌劃需求主體是指需要進行稅收籌劃的主體，即誰需要進行稅收籌劃。稅收籌劃是應(yīng)需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。廣義的稅收籌劃主體是泛指一切需要稅收籌劃的納稅人，由于納稅人分為法人和自然人，因此稅收籌劃需求主體也可分為法人和自然人。依據(jù)稅收籌劃需求主體的不同，稅收籌劃可分為法人稅收籌劃和自然人稅收籌劃兩大類。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

法人稅收籌劃主要是對法人的組建、分支機構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進行的稅收籌劃。由于我國現(xiàn)階段的稅制模式是流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，企業(yè)是稅收的主要繳納者，因此法人稅收籌劃是我國稅收籌劃的主體。?

自然人稅收籌劃主要是在個人投資理財領(lǐng)域進行。自然人數(shù)雖眾多，西方許多國家以個人所得稅或財產(chǎn)稅為主體稅種，而且稅制設(shè)計復(fù)雜，因而自然人稅收籌劃的需求有相當(dāng)規(guī)模。目前我國稅制模式?jīng)Q定了自然人不是稅收的主要繳納者，雖然涉及自然人的稅種不少，但納稅總數(shù)并不大，因此自然人的稅收籌劃需求規(guī)模相對法人稅收籌劃要小些。目前自然人稅收籌劃主要體現(xiàn)在個人所得稅以及財產(chǎn)稅的稅收籌劃。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

（二）按稅收籌劃供給主體的不同進行分類?

所謂稅收籌劃供給主體是指稅收籌劃方案的設(shè)計人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者。稅收籌劃供給主體可以是需求主體本身，也可以是外部提供者。按稅收籌劃提供主體的不同進行分類，稅收籌劃可以分為自行稅收籌劃和委托稅收籌劃兩大類。?

自行稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體自身為實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進行的稅收籌劃。自行稅收籌劃要求需求主體擁有掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)技能，脫法避稅是指納稅人鉆稅法的漏洞，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、方式的巧妙安排，達到規(guī)制或減輕稅收負擔(dān)的目的。[1][1]賈紹華著，《中國稅收流失問題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年版第17頁第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

具有稅收籌劃能力的專業(yè)人員，能夠滿足企業(yè)自身稅收籌劃的要求。對于企業(yè)而言，自行稅收籌劃的供給主體一般是以財務(wù)部門及財務(wù)人員為主。在我國目前由于稅收法規(guī)和稅收政策的復(fù)雜性，需求主體很難精通和準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，自行稅收籌劃的成本與風(fēng)險是比較大的，因此自行稅收籌劃的效果不是很理想。?

委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。由于稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家具有豐富的稅收專業(yè)知識和較強的稅收籌劃技能，制定的稅收籌劃方案的成功率相對比較高。雖然委托稅收籌劃需要支付一定的費用，承擔(dān)一定的風(fēng)險，但成本與風(fēng)險相對自行稅收籌劃要低，并且即使有風(fēng)險，也能通過事前約定由委托方與受托方共同分擔(dān)，因此委托稅收籌劃是效率比較高、效果比較好的一種稅收籌劃形式。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類（三）按稅收籌劃范圍大小的不同進行分類?

按稅收籌劃范圍進行分類，稅收籌劃可分為整體稅收籌劃和專項稅收籌劃。?

整體稅收籌劃是指對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)壬娑惢?/p>

動進行的全面整體的稅收籌劃。一般而言，大中型企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，運營情況比較復(fù)雜，涉稅事項也多，財務(wù)

規(guī)劃的任務(wù)重，整體稅收籌劃具有特殊重要的意義。整體

稅收籌劃具有“兩大”、“兩高”的特點，即難度大、風(fēng)

險大，成本高、收益高。目前我國稅收籌劃尚處在初期階

段，整體稅收籌劃從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，能勝任

這項工作的人較少，還不能滿足企業(yè)整體稅收籌劃的需要。?

專項稅收籌劃是指針對納稅人某項或幾項生產(chǎn)經(jīng)營或投資理財決策活動或某稅種或幾個稅種進行的專門項目的稅收籌劃。專項稅收籌劃的針對性強，目標(biāo)具體，難度相對較小，成本也相對較低，效果比較明顯。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類（四）按稅收籌劃稅種的不同進行分類?

稅種按征稅對象的不同可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、

資源稅、行為稅等幾大類。與之相對應(yīng)，按照稅收籌劃

涉及稅種的不同類別為分類標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃可分為流轉(zhuǎn)

稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財產(chǎn)稅的稅收籌劃、

資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等等。由于

流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國目前稅制結(jié)構(gòu)中最主要的兩種稅

類，因而也是納稅人稅收籌劃需求最大的兩個稅類。?

流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)項目進行的稅收籌劃。?

所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實現(xiàn)、經(jīng)營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項目的稅收籌劃。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類（五）按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進行分類?

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)母鱾€環(huán)節(jié)都存在決策問題，同時也伴隨著稅收籌劃的發(fā)生。按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同，稅收籌劃可分為機構(gòu)設(shè)置的稅收籌劃、投資決策的稅收籌劃、融資方式的稅收籌劃、經(jīng)營策略的稅收籌劃、產(chǎn)銷決策的稅收籌劃、成木費用核算的稅收籌劃、利潤分配的稅收籌劃等等。按生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財不同環(huán)節(jié)進行的稅收籌劃一般也可稱為環(huán)節(jié)稅收籌劃。?

由于不同環(huán)節(jié)的決策目標(biāo)十分具體而又不盡相同，相應(yīng)的稅收政策及相關(guān)政策的規(guī)定較多且差別也較大，這就給環(huán)節(jié)稅收籌劃留下較為廣闊的空間和余地，只要籌劃得當(dāng)，都有機會獲得一定的稅收利益。因此環(huán)節(jié)稅收籌劃在企業(yè)稅收籌劃中受到高度重視，成為企業(yè)稅收籌劃的重點。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類（六）按稅收籌劃目標(biāo)的不同進行分類?

稅收籌劃的目標(biāo)是稅收籌劃需求主體通過稅收籌劃期望實現(xiàn)的目的。自從稅收籌劃產(chǎn)生以來，人們對稅收籌劃的目標(biāo)定位經(jīng)歷了不斷發(fā)展演變的過程。從現(xiàn)實來看，不同的企業(yè)有不同的稅收籌劃目標(biāo)。按稅收籌劃目標(biāo)的不同，稅收籌劃分為三種類型，即:減輕稅負的稅收籌劃、稅后利潤最大化的稅收籌劃、企業(yè)價值最大化的稅收籌劃。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義一、稅收籌劃的動因分析?

在經(jīng)濟發(fā)達國家流行著這樣一句名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收?！比魏渭{稅人都有減輕稅負的愿望和沖動，他們要求以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是稅收籌劃的經(jīng)濟基礎(chǔ)或者客觀條件。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義（一）稅收籌劃動因之一：降低納稅風(fēng)險?

首先，政府一般是根據(jù)最具實踐性的“負擔(dān)能力原則”來征稅，而企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟利益的損失。這種客觀存在的經(jīng)濟利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負。?

其次，納稅會給企業(yè)帶來五個方面的風(fēng)險：?

1、稅款負擔(dān)風(fēng)險?，F(xiàn)金是企業(yè)財務(wù)管理中最稀缺的資源，如果企業(yè)缺乏現(xiàn)金而又不能獲得延期納稅，企業(yè)就會帶來當(dāng)期稅款支付風(fēng)險。?

2、稅收違法風(fēng)險。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負擔(dān)風(fēng)險為目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行偷稅、逃稅。這種違法手段不僅不能化解稅款負擔(dān)風(fēng)險，反而會產(chǎn)生新的違法風(fēng)險。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

3、信譽與政策損失風(fēng)險。從嚴(yán)格意義上來講，這種風(fēng)險是由納稅人違法引發(fā)的風(fēng)險，也應(yīng)當(dāng)歸入稅收違法風(fēng)險。但考慮到這種風(fēng)險是無形的，對納稅人影響不是直接的，我們將其獨立為一種風(fēng)險。納稅人違法并被有關(guān)機關(guān)處罰，在經(jīng)濟上必然產(chǎn)生直接損失。同時納稅人還會有名譽、聲譽或者商譽的損失。?

4、投資扭曲風(fēng)險?，F(xiàn)代稅制優(yōu)化理論之一是稅收應(yīng)保持

“中性”(tax

neutrality)。然而，一旦政府對企業(yè)的某種投資行為課稅，就有可能使該企業(yè)放棄先前不存在稅收時他認為“最佳”的項目，而改投向其他的“次優(yōu)”項目，承受一定的利益損失，西方經(jīng)濟學(xué)家將這種狀況稱為稅收的“超額負擔(dān)”。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

5、經(jīng)營損益風(fēng)險。政府的課稅（特別是企業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而不同時承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營損失風(fēng)險。例如5年的稅前補虧使得政府在一定意義上成為企業(yè)的合伙人：企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分利潤；企業(yè)虧損，政府也允許其延期補虧而損失一部分稅款。然而當(dāng)企業(yè)在5年后不能扭虧為盈時，一切風(fēng)險損失就完全歸企業(yè)自己承擔(dān)。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

（二）稅收籌劃動因之二：降低納稅成本?

納稅即意味著企業(yè)可支配收入的減少。納稅成本(tax

compliance

cost)是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。它一般包括三個部分：所納稅款、納稅費用和機會成本。?

（1）所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的

金額，又叫“外顯成本”(explicit

cost)，是納稅成本中最主要的部分。?

（2）納稅費用又叫納稅的奉行費用，是企業(yè)履行納稅義務(wù)時所支付的除稅款之外的其它費用，是間接支出，又叫“內(nèi)涵成本”（implicit

cost）。在不存在稅務(wù)代理的情況下，納稅費用一般包括企業(yè)辦理稅務(wù)登記的費用和時間耗費、填寫申報表的勞動耗費以及稅務(wù)人員稽查帶給企業(yè)的心理負擔(dān)等；在有稅務(wù)代理的情況下，上述納稅費用則全部表現(xiàn)為企業(yè)支付給稅務(wù)代理機構(gòu)的咨詢服務(wù)費（其中包括納稅籌劃成本和稅務(wù)代理機構(gòu)所花費的相應(yīng)費用）。?

（3）風(fēng)險成本一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風(fēng)險程度，如前面所述的投資扭曲風(fēng)險、經(jīng)營損失風(fēng)險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險等潛在的損失。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義??

1、納稅成本最低是一種“最優(yōu)”選擇

然而，站在企業(yè)財務(wù)決策總體的高度，納稅決策只是財務(wù)決籌的一個部分，因而不能只考慮納稅成本的極大降低，而忽略因該決籌的實施所引發(fā)的其它非稅因素的變化，進而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生的影響。我們通常希望納稅成本最低的方案就是企業(yè)整體利益最大的方案，即“節(jié)稅增收”，然而這種“理想境界”在現(xiàn)實中不一定總是存在。有時納稅成本的降低并不一定等于企業(yè)總體收益的增加。若一味追求納稅成本的降低，反過來可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。這時，就只能選擇總體收益最多但納稅成本并不一定最低的方案。如果把通常采納的納稅成本最低的決策稱為“最優(yōu)選擇”（first-bestchoose)，那么這種決策就是“次優(yōu)選擇”(second-bestchoose)，又叫“逆向納稅籌劃”。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

2、合法降低納稅成本是納稅人的一項基本權(quán)利?

“稅收法定主義”作為現(xiàn)代法治的基本要義和稅收制度的普遍原則，要求征、納稅必須也只能基于法律的規(guī)定。這一主張可追溯到1215年英國大憲章中所提出的“沒有代表，就不能征稅”的主張，它表明公民對客觀上侵犯自身財產(chǎn)權(quán)的征稅事項必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺納稅的基本心理支持。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

在我國，長期以來稅收征納法律關(guān)系未受到足夠的重視和完整的解析，理論研究的注意力更多地投向稅制設(shè)計和對稅制各要素進行稅收經(jīng)濟學(xué)、行政管理學(xué)的分析；實踐中則偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化，尤其是強調(diào)完善稅收征管手段、加強稅務(wù)稽查、嚴(yán)厲打擊偷漏稅等違法行為，使稅收征納法律關(guān)系總體上處于失衡狀態(tài)：一邊是納稅人消極義務(wù)觀念下淡漠的面孔，一邊是稅務(wù)機關(guān)片面強化權(quán)力下疲憊的身影。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

造成這種局面的重要原因之一是過分強調(diào)納稅人對國家課稅權(quán)的服從，而忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利，忽視發(fā)揮納稅人的能動性以及與征稅機關(guān)之間良性互動關(guān)系的養(yǎng)成，使稅收征納法律關(guān)系帶有濃厚的“官治民從”的色彩，納稅被看作一種不見回報的不得已負擔(dān)。而事實上，納稅人又無時無刻不在享受稅收所支持的國防、治安、公共設(shè)施及社會保障等福利。因此，承認并保護納稅人應(yīng)有的權(quán)利，改變納稅人消極被動的地位，是正確解讀稅收征納法律關(guān)系的關(guān)鍵，也只有這樣才能真正培養(yǎng)公民的納稅意識。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義?

二、稅收籌劃的積極意義隨著我國加入WTO，稅收籌劃在戰(zhàn)略管理中的地位與作用日益凸顯。首先，外資熱衷于稅收籌劃來維護自己的權(quán)益。其次，一些不符合國際慣例的限制逐漸取消，國外公司將大量的涌入我國經(jīng)濟的各個領(lǐng)域與行業(yè)，同時我國的公司也要走出國門，這都對稅收籌劃提出了要求。稅收籌劃一方面帶來了宏觀層面的積極意義，另一方面我們可以充分利用稅收籌劃的積極作用促進公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義（一）稅收籌劃的積極意義在宏觀層面上表現(xiàn)為：?

1、稅收籌劃有利國民經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。?

2、有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。?

3、稅收籌劃有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策。?

4、企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國稅收理論研究的范圍與廣度。第二節(jié)

稅收籌劃的動因和意義（二）稅收籌劃的積極意義在微觀層面表現(xiàn)為：?

1、有利于實現(xiàn)納稅人的財務(wù)收益最大化?

2、有利于促使公司樹立全新的經(jīng)營理念，提高經(jīng)營管理水平，?

3、能夠降低公司管理成本?

4、有助于現(xiàn)代公司制度的建立?

5、提升公司法律遵從水平第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)

稅收籌劃對國家、企業(yè)和社會都具有重要的意義，那么稅收籌劃在理論上是否成立，有何依據(jù)？我們需要從理論上闡明稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，使稅收籌劃建立在科學(xué)理性的基礎(chǔ)之上。

一、稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論是指運用稅收自動穩(wěn)定機制和相機抉擇

的稅收政策，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀

調(diào)節(jié)機制和政策。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是無為、無效的。這也表明如何通過稅收調(diào)控設(shè)置稅負彈性，成為稅收籌劃的關(guān)鍵。

第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)?

二、稅收價格理論與稅收籌劃

現(xiàn)代財政理論認為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格，或

者說是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價格費用。因

為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員

征稅來補償。從而稅收就具有了公共產(chǎn)品的價格的性質(zhì)。稅收

價格理論指出了稅收征納雙方的各自的地位與身份：政府可以

看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；納稅人可以看成是公共產(chǎn)

品的消費者，是買方。

由于公共商品具有消費的非排他性，他即使想拒絕該商品，

但是在一個特定時點和地域是不可能的。為了獲得公共商品的

最優(yōu)的性價比，消費者總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品，表現(xiàn)在稅收上，即納稅人在享受一定的公共商品的前提下，總是盡可能減少自己要支付的公共商品的價格——稅收，以實現(xiàn)稅收利益最大化的目的，加之政府的稅收政策又提供了差別稅收條件，納稅人的稅收籌劃活動就具備了客觀基礎(chǔ)。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)三、組織行為學(xué)理論與稅收籌劃

目前各國的財政收入一般有兩個主要部分，即稅與費。對企業(yè)來說，稅與費是有區(qū)別的，表現(xiàn)在三個方面：首先，稅收具有對“公共服務(wù)”“公共物品”付費的性質(zhì)，而“費用”具有對“個人服務(wù)”付費的性質(zhì)。也就是說，從形式上看，稅收支出與獲得的利益——公共物品之間不具有直接的聯(lián)系；而費用與獲得的利益——個人服務(wù)具有直接的關(guān)系。其次，稅收的納稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，支付與收益并不具有對等性。而費則是針對特定的受益者，具有“收益”與“支出”的直接對應(yīng)性。最后，稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而費則具有特定的用途。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)

組織行為學(xué)理論認為，組織的內(nèi)部行為不是隨機的，它受個體、群體以及結(jié)構(gòu)因素等影響，要提高組織運作的有效性，必須研討個體、群體與結(jié)構(gòu)對行為的影響。對納稅人而言，稅與費的差異導(dǎo)致其更愿意支付與其享受的特定服務(wù)有關(guān)的收費，而認為其享受的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品是抽象的、人人可以享受的，與納稅人是否納稅，納稅多少沒有直接的關(guān)系。因此納稅人總是希望盡可能的推遲納稅、少納稅、甚至不納稅，同時又希望盡可能爭取多的享受政府提供的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，以實現(xiàn)其價值最大化的目的，這也必然導(dǎo)致企業(yè)在進行管理時進行稅收籌劃。這樣可以使企業(yè)以盡可能低的成本合法的享受國家的公共產(chǎn)品。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)四、企業(yè)契約理論與稅收籌劃

科斯的企業(yè)契約理論認為：企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個大契約。企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。具體來說，企業(yè)的各方利益關(guān)系人有股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方、雇員和政府。企業(yè)與上述各個利益關(guān)系人之間都有一個契約：如信貸方向企業(yè)提供信貸，企業(yè)到期還本付息等。政府為企業(yè)提供公共產(chǎn)品，企業(yè)向政府交納稅收。在這些利益關(guān)系之中，股東擁有剩余索取權(quán)，股東的收入在支付給其他利益關(guān)系后才能取得，股東為了實現(xiàn)自身利益最大化。就有動力要求經(jīng)營者通過稅收籌劃來謀求自身利益。而經(jīng)營者作為股東的代理人有義務(wù)和責(zé)任實現(xiàn)股東利益最大化。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者就會利用契約的不完備性和會計政策的可選擇性來籌劃稅收事宜。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)

在承認企業(yè)的逐利性、契約的可策劃性和相當(dāng)一部分契約是以企業(yè)提供的會計信息為基礎(chǔ)的前提下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機會進行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。因此，只要在稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法，允許企業(yè)進行某些會計政策選擇，以及能夠利用會計資料作為計說依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過程中，理性的企業(yè)都會充分利用會計政策的可選性以及契約的可策劃性，對涉稅會計事項進行控制，即進行稅收籌劃，以謀求自身稅收利益的最大化。根據(jù)契約理論，企業(yè)需要把稅收籌劃納入企業(yè)的管理中，積極的為企業(yè)的整體利益服務(wù)。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)五、稅收法定原則和稅收籌劃。

現(xiàn)代法學(xué)理論認為，稅收作為一個國家取得財政收入和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的重要工具和手段，已經(jīng)不僅僅是一種經(jīng)濟行為，從本質(zhì)上講它是一種法律行為。稅收是國家憑借政治權(quán)力強制課征，并以法律形式加以規(guī)范，應(yīng)充分體現(xiàn)憲法、憲政精神。在稅法中最為重要的基本原則是稅收法定主義原則。稅收法定主義要求征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。納稅人只根據(jù)稅法的明確要求負擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國民不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。稅收是以法律的規(guī)定執(zhí)行，國家不能超越法律的規(guī)定以道德的名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。第三節(jié)

稅收籌劃的理論依據(jù)稅收籌劃是稅收法定原則的要求，是納稅人維護自身

財產(chǎn)權(quán)的表現(xiàn)。作為法律上的權(quán)利和義務(wù)主體的納稅

人（公民），依法承擔(dān)納稅義務(wù)是以享受憲法規(guī)定的

各項權(quán)利為前提的。稅收籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履

行自己應(yīng)盡的法律義務(wù)的前提下，適用法律給予的權(quán)

利保護既得利益的手段，是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，

是應(yīng)該受到法律保護的。同時，根據(jù)稅收法定原則，

稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稅收籌劃活動或者稅收違法活動

的判斷和認定，只能以現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)為依

據(jù)，只要不違背現(xiàn)行稅收法律，行政法規(guī)，納稅人的

稅收籌劃方案都是允許的。當(dāng)然，政府針對稅收籌劃

活動中暴露出來的稅法缺陷和稅制不健全的方面而采

取的一系列對稅法的修正、調(diào)整等改進措施，也是政

府的基本權(quán)利。從以上的分析可以看出，納稅人進行

稅收籌劃既符合納稅人利益，也有利于完善有關(guān)法律

法規(guī)、推進國家法治進程。第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)一、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人通過一定的籌劃安排，使之處于一種涉稅零風(fēng)險的狀態(tài)，也是稅收籌劃應(yīng)達到的目標(biāo)之一。第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)一般而言，納稅人認為只有能夠直接獲取稅收上好處

的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的

籌劃不是成功的籌劃。其實不然，有這樣一種狀態(tài)，

納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接

地獲取一定的經(jīng)濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展

與規(guī)模擴大，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。因而，對涉

稅零風(fēng)險狀態(tài)的實現(xiàn)也應(yīng)是稅收籌劃追求的目標(biāo)之一，

原因有以下幾點：（一）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。（二）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。（三）納稅人經(jīng)營稅收籌劃，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，不僅可

以減少不必要的經(jīng)濟和名譽上的損失，而且還可以使

企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于

企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)?

二、

減輕稅收負擔(dān)

納稅人對直接減輕稅收負擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔(dān)也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標(biāo)之一。?

三、獲取資金時間價值

資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為貨幣的時間價值。納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)將當(dāng)期稅款延緩到以后期間交納，以獲取資金的時間價值，也是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機組成部分之一。既然資金是有時間價值的，那么盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)?

四、提高自身經(jīng)濟效益

納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的是總體經(jīng)濟收益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

第四節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)?

五、維護主體合法權(quán)益

依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善，法制水平還有待進一步提高，在現(xiàn)實社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)利的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權(quán)益。

如果納稅人在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無論該納稅人進行如何周密的籌劃，都無濟于事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務(wù)機關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時，無論納稅人是否進行稅收籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護自身合法權(quán)益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍

經(jīng)濟活動具有變化頻繁和不確定性的特點，納稅人的經(jīng)營方式同樣如此。而稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特點，這就決定了無論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往會出現(xiàn)某種不一致；從穩(wěn)定性來說，相對穩(wěn)定的稅法和瞬息萬變的社會實際情況也會出現(xiàn)不一致，即使對法律進行完善修改，在時間上也有滯后效應(yīng)；另外，稅法中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性，但要使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的。因此，這種有彈性的稅收制度就為納稅人在經(jīng)營管理中的稅收籌劃提供了可能性。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

一、稅種的稅負彈性

所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。一般而言，某一種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重，或者說稅收扣除越大則稅負就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。公司所得稅和個人所得稅的稅負彈性較大，因為不論稅基寬窄、稅率高低和扣除項目多少或數(shù)額多少，總有一定的彈性幅度。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

二、納稅人定義上的可變通性。

這里一般有三種情況，一是該納稅人確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅種的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是形式的轉(zhuǎn)換，納稅人通過某種合法手段使其在形式上不屬于某稅種的納稅義務(wù)人；三是該納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。

在納稅人方面，還有一個稅種的選擇問題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項目和產(chǎn)品，就應(yīng)該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但是有的情況可以例外。像建筑安裝公司、交通運輸公司以及涉及混合銷售業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)的行業(yè)，都有可能在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上做出選擇。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍【案例1-1】：

某運銷公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是從采石廠購進石料，然后銷售給施工企業(yè)或基本建設(shè)單位。2005年取得含稅銷售收入1755萬元，其中運費約占30％。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按6％開具增值稅專用發(fā)票，運銷公司以此作為進項稅額。本年度購進石料支付價款合計金額為1378萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法的規(guī)定，本年應(yīng)納增值稅額＝1755÷（1+17％）×17％-1378÷（1+6％）×6％＝255-78＝177萬元。每年所納的增值稅對企業(yè)來說是相對比較重的。因此我們可以對此進行稅收籌劃。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍

稅法規(guī)定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。因此企業(yè)如果想減輕稅負，可以考慮在納稅人定義上做改變。將某些業(yè)務(wù)由繳納增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營業(yè)稅，因為“運輸業(yè)”營業(yè)稅稅率只有3％，稅負相對較低。企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的運輸公司。通過設(shè)立獨立核算的運輸公司，企業(yè)應(yīng)納增值稅＝1755×（1-30％）÷（1+17％）×17％－1378÷（1+6％）×6％＝178.5-78＝100.5；應(yīng)納營業(yè)稅＝1755×30％（177-100

5-15

8），除此之外，還降低了城市建設(shè)維護稅和教育費附加的稅費負擔(dān)。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍三、課稅對象金額上的可調(diào)整性

稅額的計算關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。

第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍【案例1-2】：?

甲、乙是經(jīng)營范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補的虧損2000萬元，而乙公司沒有可以彌補的虧損，年應(yīng)納稅所得額為5000萬元。假設(shè)所得稅稅率為25％。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購的首選目標(biāo)公司，因為并購虧損企業(yè)的2000萬元虧損可以抵減并購企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，

合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：5000×25％＝125萬元

甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。

合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（5000-2000）×25％＝75萬元

甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅50萬元。但是應(yīng)特別注意，在并購虧損企業(yè)時，還要考慮并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影響以及資金流不暢造成的“整體貧血”，防止并購企業(yè)被拖入經(jīng)營困境。

另外，不同的課稅對象負擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。對多數(shù)公司和個體納稅人而言，財產(chǎn)收益與經(jīng)營利潤是可以互相轉(zhuǎn)換的，對個體納稅人來說更是如此。因而納稅人就可以把屬于自己的全部所得在稅法允許范圍內(nèi)進行最佳分割，使自身承擔(dān)的公司所得稅與個人所得稅之和最小。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

四、稅率上的差異性。

納稅的多少和計稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。當(dāng)課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”上的差異性，使納稅人減輕稅負成為可能。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍【案例1-3】：某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元，（300萬元×17%－（300萬元×17%）×10%。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，分開后兩個企業(yè)年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元

，兩個企業(yè)都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，在這種情況下，只要分別繳納增值稅6

4萬元和

5

6萬元

。顯然，劃小核算單位后，小規(guī)模納稅人比一般納稅人

。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

五、稅收優(yōu)惠的有效利用。

稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進行稅收籌劃時必須考慮：

第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠

世界各國的發(fā)展不是同步的，每個國家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。

從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選擇低稅率國家進行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以選擇到相對低稅率的地區(qū)進行注冊。（1）國際注冊地點的籌劃。目前，世界各國稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊提供了選擇的范圍。（2）國內(nèi)注冊地點的籌劃。為了實現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進行納稅籌劃提供了良好的契機。如設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍【案例1-4】：甲國A投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得1000萬美元銷售收入，銷售成本為400萬美元。甲國所得稅稅率為30％。在正常交易情況下，假設(shè)乙國行使地域管轄權(quán)，而甲國行使居民管轄權(quán)，則甲公司向乙國銷售貨物獲得的銷售所得應(yīng)繳納甲國公司所得稅，計算如下：（1000－400）萬美元×30％＝180萬美元。如果A公司在開曼群島設(shè)立——子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。A公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非A公司，可不對甲國政府繳納所得稅。而作為開曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但根據(jù)開曼群島的稅法，該項收入不須繳納任何稅收。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策

國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個不同的層次，即在地點一致的情況下，選擇稅負相對輕的行業(yè)投資；在地點不同的情況下，選擇稅負相對輕的地點和行業(yè)投資。進行投資行業(yè)的選擇時，首先必須對行業(yè)間的稅收待遇進行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個方面：①生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；②非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；③生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。

在投資行業(yè)選擇時，首先應(yīng)以公司的價值最大化為目標(biāo)，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計籌劃獲利的機會成本；充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件。

第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

（三）利用減免稅期限優(yōu)惠

各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對人們進行稅收籌劃

既是條件又是激勵。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降

低、規(guī)定起征點、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對稅收籌劃

具有誘導(dǎo)作用。

【案例1-5】：

在增值稅中，現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人銷售貨物的起征點為月銷售額2000元至5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500元至3000元，按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150元至200元，各地根據(jù)實際情況，在上述幅度內(nèi)確定了具體的起征點。如果某省確定的起征點為月銷售額2500元，則個人銷售貨物每月低于2500元的，就不需要繳納增值稅；如果超過2500元，就要就全部銷售額繳納增值稅。此時，納稅人就可以進行簡單籌劃：

按4%稅率計算，設(shè)x為月銷售額，令x（1-4%）=2500，得x=2604，

其臨界點為2604元，納稅人月銷售額在2500至2604元時，其獲得的收入還不如銷售額在2500元時多。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍六、公司管理的方式影響稅收負擔(dān)（一）不同利潤（股利）分配方案的節(jié)稅空間

公司自主進行的凈利潤分配，不管利潤分配政策

如何，都不會對公司本身的所得稅負產(chǎn)生影響，但卻

會影響到公司的投資者（股東）的稅收負擔(dān)。因此，

公司應(yīng)側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤應(yīng)補繳的

稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回的

利潤再納稅。

對于納稅人從投資公司分回的利潤（股利）的稅收調(diào)整問題，在《中華人民共和國公司所得稅暫行條例》及實施細則和財政部，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺的補充規(guī)定中作了詳細的規(guī)定。被投資公司如何選擇合理的分配政策、使投資者（股東）盡量減少稅收負擔(dān)的具體做法有：第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍（1）保留低稅地區(qū)被投資公司的利潤不予分配，減輕投資者的稅負。如果投資公司是盈利公司，而且其所得稅稅率高于被投資公司，應(yīng)盡可能地促使被投資公司不向或推遲對投資者分配利潤（含股息、紅利），避免或推遲分回的利潤（股息、紅利）補繳所得稅。要達到這一目的，投資公司可追加對被投資公司控股，從而控制被投資公司的利潤分配政策。（2）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤（股息、紅利）補繳所得稅。股份制公司可以把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值，為投資者帶來更多的好處。對于法人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不存在對分回的股息按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補稅；對于個人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不需要繳納股息部分的個人所得稅，其股息部分可以通過股票價格的上漲得到補償；對于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實力。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

（二）營銷方式的不同影響公司的納稅成本

在市場商品日趨飽和的今天，許多廠商都面臨著如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，折扣銷售和銷售折扣是一些公司解決上述問題所慣用的手段，折扣銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價格來銷售其產(chǎn)品，它具有相對的長期性、普遍性和穩(wěn)定性，銷售折扣是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早償還貨款，而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，如果納稅人將折扣銷售在同一張發(fā)票上注明則可以按折扣后的銷售額作為計稅依據(jù)，而銷售折扣屬于財務(wù)費用，不得從銷售額中減除。可見，從公司市場營銷戰(zhàn)略的節(jié)稅角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果公司面對的是一個信譽良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險較小，那么公司可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍

另外，在代銷業(yè)務(wù)中主要存在“收取手續(xù)費”和“視同買斷”兩種方式。增值稅暫行條例規(guī)定：交付代銷貨物和銷售代銷貨物均作銷售處理繳納增值稅。同時，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“收取手續(xù)費”形式的代銷應(yīng)該就其手續(xù)費收入按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。因此，從稅收負擔(dān)角度分析，“視同買斷”優(yōu)于“收取手續(xù)費”。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

（三）籌資方式不同改變稅負

公司的財務(wù)戰(zhàn)略主要涉及籌資、投資、股利分配三個方面，由于公司財務(wù)戰(zhàn)略的多樣性和有關(guān)稅收法律、法規(guī)的可選擇性，使得公司有了節(jié)稅的可能。不同籌資方式的選擇影響稅負的高低。公司籌劃可以分為負債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構(gòu)或公司借款、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括發(fā)行股票）兩種主要類型。稅法規(guī)定股息支付不作為費用列支，只能在公司稅后利潤中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費用列支，允許公司在計算應(yīng)稅所得時予以扣除，從而減少課稅對象金額，使公司少交一部分所得稅。因此，當(dāng)公司負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負債的資本成本低于權(quán)益資本時，由于財務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使公司資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)公司價值最大化。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

【案例1-6】：

某企業(yè)利用10年時間自我積累資金1000萬元，擬用以購進設(shè)備，投資收益期為10年，年均贏利300萬元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅率。則該企業(yè)贏利后每年應(yīng)納所得稅額為：300×25%＝75（萬元）。10年應(yīng)納所得稅總額為：75×10＝750（萬元）若該企業(yè)不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構(gòu)貸款的方式融資，假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付10萬元；企業(yè)年均贏利仍為300萬元。則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為：（300-10）×25%＝72.5（萬元）10年應(yīng)納所得稅總額為：72.5×10＝725（萬元）不考慮貨幣時間價值，則企業(yè)10年可以減少稅收25萬元。

顯然，對該企業(yè)來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負也由于貸款利息的支付而減輕了。但是需要注意的是，這樣籌劃有個前提：企業(yè)自有資金的投資報酬率要高于同期企業(yè)借款的利率。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

（四）薪酬制度設(shè)計為公司提供節(jié)稅空間

薪酬籌劃指納稅人在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對人力資源管理和財務(wù)管理的統(tǒng)籌籌劃，達到降低個人所得稅和相關(guān)公司所得稅稅負的經(jīng)濟行為。利用帕累托改進，以期達到公司和員工的稅后收益總和最大化。

公司可以采用激勵導(dǎo)向式的整體薪酬設(shè)計方案、彈性自助式的薪酬福利制度來激勵員工。在這些方案和制度中，公司應(yīng)進行充分的稅收籌劃，這樣既可以減少工資的成本支出，也有利于激勵員工。如可以采取股票期權(quán)制度等。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

七、延期納稅獲得貨幣的時間價值

稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益，有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務(wù)利益。公司在遇到一些未預(yù)見的事項或其他事件時，如預(yù)見到可能出現(xiàn)財務(wù)困難局面時，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納，以解公司的燃眉之急，為公司贏得有利的局面和時間，來緩解當(dāng)前財務(wù)困難的情況。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍【案例1-7】：

甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2006年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款50萬元。2006年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元尚未支付給甲單位。由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)納營業(yè)稅2.5萬元（50萬元×5％）；由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2006年11月21日，應(yīng)納營業(yè)稅2.5萬元（50萬元×5％）。如果甲單位在尚未收到全部價款時，不與乙單位進行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付20萬預(yù)收款后，甲單位在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負擔(dān)稅賦的不利情況，可以獲得貨幣的時間價值。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

八、利用稅收立法空白和稅法的不完善節(jié)稅空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生是因為立法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。我們知道，任何一個國家的政府為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細則的規(guī)定都越來越細，越來越具體。然而由于稅法細則永遠都不能對與納稅人有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能是相對的。但是，隨著一國稅制在稅收實踐過程中的不斷補充和完善，空白籌劃建立基礎(chǔ)的稅法空白將會不斷縮小。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍空白源于兩個不同的方面——立法空白和執(zhí)法空白。執(zhí)法空白介于合法和違法之間，即屬于形式合法而實質(zhì)違法的避稅，其實質(zhì)是一種偷稅行為。一般反對利用執(zhí)法空白減輕稅負。立法空白具有相對穩(wěn)定性，對立法空白的存在和利用也有著一些要求：一是對稅法的掌握。只有將稅法理解透了，才會發(fā)現(xiàn)立法空白，也才會在實際籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩昧⒎瞻?。二是籌劃過程中的謹慎與合法。利用立法空白來進行納稅籌劃會使征稅方的收入因為納稅籌劃的增多而減少，征稅方總在一定程度上反感這種納稅籌劃，納稅人必須把握好稅收籌劃的度，不能超越合法的界限。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍【案例1-8】中國某紡織品A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因為中國產(chǎn)品的打入而遭受嚴(yán)重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺了一項稅收政策，即對中國出口的紡織品規(guī)定較高的進口關(guān)稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。由于稅負的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴(yán)重受到影響。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一只，海關(guān)認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍

又比如，電子商務(wù)交易的興起，很多公司利用其在網(wǎng)絡(luò)方面的優(yōu)勢進行網(wǎng)上電子交易，其生產(chǎn)的產(chǎn)品通過直接常規(guī)交易的份額非常少。由于網(wǎng)絡(luò)是一個新生事物，關(guān)于電子商務(wù)的研究也是近幾年才興起與發(fā)展的，因而這方面的稅收問題顯然是個很大的空白，如何認定納稅人、納稅地點、納稅金額等都是現(xiàn)有稅法有待進一步完善的問題。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

九、課稅對象的重疊、交叉存在節(jié)稅可能

我國現(xiàn)行增值稅范圍包括銷售和進口貨物，從事加工修理修配勞務(wù)。這就基本上放棄了對勞務(wù)的征稅，出現(xiàn)了增值稅與營業(yè)稅交叉并立，在實施中無法準(zhǔn)確確定稅收管轄權(quán)。其次，對大多數(shù)納稅人來說，財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的，如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率，就會促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換進行稅收籌劃。

隨著對稅收籌劃理論的研究，稅收籌劃理論和實務(wù)水平不斷向縱深發(fā)展。具體表現(xiàn)在，企業(yè)作為稅收籌劃方案的選擇者和使用者，已不再把稅收籌劃的目標(biāo)拘泥在直接減輕納稅人負擔(dān)上，而更加注重企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，運用越來越豐富的籌劃方法進行籌劃，并在實踐中總結(jié)和積累經(jīng)驗，積極地推動了稅收籌劃空間的進一步拓展。第五節(jié)

稅收籌劃的空間與范圍?

復(fù)習(xí)思考題：1、如何界定稅收籌劃？2、稅收籌劃的目標(biāo)和意義？3、稅收籌劃的理論依據(jù)是什么？4、怎樣理解稅收籌劃的運作空間和范圍？5、談?wù)勀銓Χ愂栈I劃在我國發(fā)展前景的看法？第二章

稅收籌劃的原則和方法第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析第二節(jié)

稅收籌劃的原則第三節(jié)

稅收籌劃的思路與方法第二章

稅收籌劃的原則和方法2?

本章要點：稅收籌劃必須在一定的條件下才能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，本章介紹了影響稅收的若干限制因素，并解釋了稅收籌劃應(yīng)遵循的原則，最后闡述了實施稅收籌劃方案的思路和基本方法。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析一、主觀限制因素?

（一）掌握必要的法律知識稅收是國家通過立法并以國家強制力保證實施

的一種政府行為，所以納稅人實施稅收籌劃是

以守法為前提的。因此納稅人要想實施成功的

稅收籌劃，必須對稅法有熟練的掌握和深刻的

理解。如果納稅人對稅法不了解而又盲目的運

用稅收籌劃的技術(shù)和方法，必然適得其反。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析況且，稅法規(guī)定的內(nèi)容又相當(dāng)復(fù)雜且經(jīng)常修正，納

稅人自身條件不斷發(fā)生變化，納稅人要有效地運用

稅收籌劃策略，既要了解掌握稅法，又要研究稅法

。而且，除了對稅法的熟練掌握外，還要具備財務(wù)

、會計、生產(chǎn)、銷售等方面的法律知識。唯有如此

，納稅人才能在總體上確保自己稅收籌劃行為的合

法性。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析（二）擁有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模?

納稅人除了掌握相當(dāng)?shù)姆芍R，具有從事稅收籌劃的能力，還需擁有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模，因為收入規(guī)模越大，納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)和發(fā)生的經(jīng)濟行為往往越多，納稅人上繳的稅種就比較多，納稅狀況也就比較復(fù)雜，其稅收籌劃的空間往往也越大。從另一個角度理解，為了盡可能的獲取納稅籌劃收益并承擔(dān)有限的涉稅風(fēng)險，稅收籌劃還需要有專門人員操作并支付相當(dāng)高的費用。如果經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅收籌劃可能發(fā)揮作用的空間就很小，實施稅收籌劃的費用還有可能大于稅收籌劃收益，這種稅收籌劃就缺乏實施的必要。第一節(jié)

稅收籌劃的概念與分類?

（三）具備一定的籌劃意識?

納稅人籌劃動力的強烈與否與其籌劃意識密切相關(guān)，如果納稅人的稅收籌劃意識薄弱，甚至缺乏必要的稅收觀念，那么即使有再好的外部條件，也不可能為納稅人帶來效益。只有納稅人具備了一定的法律常識，意識到稅收籌劃的重要作用，才能在思想上指導(dǎo)自己的稅收籌劃行為。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析?

二、客觀限制因素?

納稅人必然生存在一定的制度環(huán)境下，為了達到稅收籌劃的目標(biāo)納稅人必須得適應(yīng)所處的制度環(huán)境，因此，納稅人必須得對大量的外部制約因素有所領(lǐng)悟。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析?

（一）制度因素?

1、稅收制度?

稅收籌劃的一項最重要的基礎(chǔ)性核心工作就是對稅收制度的分析，只有對相關(guān)稅收法律制度進行全面和深入地分析之后，稅收籌劃才更具有目的性。在分析稅收制度因素時，要考慮以下幾個方面：第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析?

（1）稅收負擔(dān)水平?

稅收負擔(dān)水平是稅收制度的核心問題。稅收負擔(dān)水平包括宏觀稅收負擔(dān)和微觀稅收負擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的國際公認指標(biāo)是稅收總額（T）占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以在一定的稅制下企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析?

（2）稅負彈性?

所謂稅負彈性是指稅負變化對稅制要素或稅種要素變化的反映程度。稅制及稅種的稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就有利可圖。稅負彈性取決于稅種的構(gòu)成要素。各個稅種內(nèi)在要素稅制設(shè)計的彈性大小決定著各稅種的稅負彈性，其中主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。用數(shù)學(xué)函數(shù)表示則有：?

TB=（b；t；1/d；1/i）?

其中：TB表示稅收負擔(dān)；b表示稅基；d表示扣除；t表示稅率；i表示稅收優(yōu)惠。?

如果稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，那么這種稅的稅負彈性就大；反之彈性則小。一般而言，所得稅由于稅種功能的特殊性，其稅負彈性要高于其他稅種，也成為稅籌劃的重點。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析?

（3）稅收優(yōu)惠?

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不都把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。第一節(jié)

稅收籌劃的限制因素分析?

（4）稅制差異?

從國際環(huán)境分析，稅制差異是指各國稅制結(jié)構(gòu)的差異、各國稅制要素的差異、各國地方稅制的差異、各國相互間稅收協(xié)定的差異。從國內(nèi)環(huán)境分析，實行分稅制國家，中央稅與地方稅各成體系，地方政府對地方稅擁有一定的自主權(quán)，因此各國地方稅制也存在著差異。進行跨國稅收籌劃不僅要了解相關(guān)國家或地區(qū)的稅收制度，還要了解相關(guān)國家之間是否簽有雙邊或多邊稅收協(xié)定，并熟