注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)預(yù)科班講義

注會(huì)·會(huì)計(jì)預(yù)科班前言《孫子·謀攻篇》知彼知己，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆。考試狀況簡(jiǎn)介注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），是指獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱CertifiedPublicAccountant，簡(jiǎn)稱為CPA，指的是從事社會(huì)審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士，CPA為中國(guó)唯一官方承認(rèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。目前CPA考試分為專業(yè)階段和綜合階段，本課程簡(jiǎn)介的內(nèi)容均為專業(yè)階段考試內(nèi)容。專業(yè)階段考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目。考試報(bào)名科目搭配技巧（個(gè)人觀點(diǎn)）：報(bào)考兩科建議：會(huì)計(jì)+審計(jì)、稅法+經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理+公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)考三科建議：會(huì)計(jì)+審計(jì)+稅法or經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理+公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理+稅法or經(jīng)濟(jì)法報(bào)考四科建議：會(huì)計(jì)+審計(jì)+稅法+經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理+公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理+稅法+經(jīng)濟(jì)法報(bào)考五科建議：會(huì)計(jì)+審計(jì)+稅法or經(jīng)濟(jì)法+財(cái)務(wù)成本管理+公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)考六科：對(duì)不起無(wú)法給出建議！專業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效。對(duì)在持續(xù)5個(gè)年度考試中獲得專業(yè)階段所有科目考試合格成績(jī)的應(yīng)考人員，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)專業(yè)階段考試合格證書?？荚嚥捎瞄]卷、計(jì)算機(jī)化考試（簡(jiǎn)稱機(jī)考）方式。即，在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答案。考試系統(tǒng)支持8種輸入法：微軟拼音輸入法、全拼輸入法、智能ABC輸入法、google拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、王碼五筆型輸入法、極品五筆輸入法、萬(wàn)能五筆輸入法。“會(huì)計(jì)”的考試特點(diǎn)簡(jiǎn)介一、考試題型和題量、時(shí)間1.題型單選題多選題綜合題2.考試時(shí)間為：180分鐘（3小時(shí)）3.題量題型數(shù)量分?jǐn)?shù)數(shù)量分?jǐn)?shù)數(shù)量分?jǐn)?shù)單選題122412241224多選題102010201020綜合題456456456英文附加題555合計(jì)261052610526105二、命題規(guī)律1.全方位考核，側(cè)重知識(shí)的理解和應(yīng)用；2.重點(diǎn)內(nèi)容突出，考核方式靈活多變；3.各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)之間融會(huì)貫穿。三、教材基本構(gòu)造（）四部分28章第一部分：會(huì)計(jì)基本理論（第1章、第28章）第二部分：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄（第2——11章、第13章）第三部分：特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決（第14——25章）第四部分：財(cái)務(wù)報(bào)告（第12、26、27章）CPA·會(huì)計(jì)考題分析1.考核全面2.題量適中3.整體難度不高4.重點(diǎn)內(nèi)容考核突出5.側(cè)重基本知識(shí)和應(yīng)用的考核現(xiàn)階段復(fù)習(xí)建議距離CPA專業(yè)階段考試約有10個(gè)月的時(shí)間，大體可將時(shí)間分為三段：第一段：11月——4月（預(yù)習(xí)期）第二段：4月——月9月（基本期）第三段：9月——10月（沖刺期）1.根據(jù)自己的基本制定科學(xué)的學(xué)習(xí)籌劃；（1）有基本（2）無(wú)基本（3）有基本時(shí)間少（4）有基本科目多2.合適關(guān)注政策熱點(diǎn)，不要盲目復(fù)習(xí)；3.科學(xué)運(yùn)用其他課程的學(xué)習(xí)鞏固CPA的復(fù)習(xí)。本課程體系簡(jiǎn)介本課程重要針對(duì)基本單薄或零基本的考生，分如下專項(xiàng)簡(jiǎn)介：專項(xiàng)一：會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)鋪墊專項(xiàng)二：流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債專項(xiàng)三：資金時(shí)間價(jià)值專項(xiàng)四：涉稅會(huì)計(jì)核算專項(xiàng)五：預(yù)習(xí)各章應(yīng)關(guān)注問(wèn)題預(yù)祝各位考生：堅(jiān)持抱負(fù)，重在實(shí)踐；認(rèn)真復(fù)習(xí)；輕松過(guò)關(guān)！專項(xiàng)一會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)鋪墊第一部分會(huì)計(jì)基本一、會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)目的也稱會(huì)計(jì)目的，是規(guī)定會(huì)計(jì)工作完畢的任務(wù)或達(dá)到的原則，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映公司管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。1.會(huì)計(jì)主體2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)3.會(huì)計(jì)分期4.貨幣計(jì)量四、會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)基本是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的原則，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基本。【提示】在國(guó)內(nèi)，公司會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2.收付實(shí)現(xiàn)制，也稱鈔票制，是以收到或支付鈔票作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的原則，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相相應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基本?！咎崾尽渴聵I(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，個(gè)別業(yè)務(wù)也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定是對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本規(guī)定。（一）可靠性（真實(shí)）（二）有關(guān)性（有用）（三）可理解性（四）可比性（六）重要性（七）謹(jǐn)慎性（膽?。ò耍┘皶r(shí)性（快）六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成國(guó)內(nèi)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第二部分會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性所擬定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。1.資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由公司擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.負(fù)債的含義負(fù)債是指公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3.所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第二部分會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素4.收入的含義收入是指公司在平常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。平?；顒?dòng)是指公司為完畢其經(jīng)營(yíng)目的所從事的常常性活動(dòng)以及與之有關(guān)的活動(dòng)。5.費(fèi)用的含義費(fèi)用是指公司在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6.利潤(rùn)的含義利潤(rùn)是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而擬定其金額的過(guò)程。公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，擬定有關(guān)金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成1.歷史成本歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為獲得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的鈔票或其她等價(jià)物。2.重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照目前市場(chǎng)條件，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的鈔票或者鈔票等價(jià)物金額。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的估計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)將來(lái)鈔票流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5.公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，發(fā)售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。三、會(huì)計(jì)等式（一）財(cái)務(wù)狀況等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益【提示】這一等式是復(fù)式記賬法的理論基本，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)。（二）經(jīng)營(yíng)成果等式收入-費(fèi)用=利潤(rùn)【提示】這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的根據(jù)。第三部分會(huì)計(jì)科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類1001庫(kù)存鈔票短期借款1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)1012其她貨幣資金2202應(yīng)付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費(fèi)1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利1132應(yīng)收利息2241其她應(yīng)付款1221其她應(yīng)收款2501長(zhǎng)期借款1231壞賬準(zhǔn)備2502應(yīng)付債券1401材料采購(gòu)2701長(zhǎng)期應(yīng)付款1402在途物資2711專項(xiàng)應(yīng)付款1403原材料2801估計(jì)負(fù)債1404材料成本差別2901遞延所得稅負(fù)債1405庫(kù)存商品三、共同類（略）1406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類1407商品進(jìn)銷差價(jià)4001實(shí)收資本1408委托加工物資4002資本公積1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4101盈余公積1501持有至到期投資4103本年利潤(rùn)1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備4104利潤(rùn)分派1503可供發(fā)售金融資產(chǎn)五、成本類1511長(zhǎng)期股權(quán)投資5001生產(chǎn)成本1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5101制造費(fèi)用1521投資性房地產(chǎn)5201勞務(wù)成本1531長(zhǎng)期應(yīng)收款5301研發(fā)支出1601固定資產(chǎn)六、損益類1602合計(jì)折舊6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6051其她業(yè)務(wù)收入1604在建工程6101公允價(jià)值變動(dòng)損益1605工程物資6111投資收益1606固定資產(chǎn)清理6301營(yíng)業(yè)外收入1701無(wú)形資產(chǎn)6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1702合計(jì)攤銷6402其她業(yè)務(wù)成本1703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6403營(yíng)業(yè)稅金及附加1711商譽(yù)6601銷售費(fèi)用1811遞延所得稅資產(chǎn)6603財(cái)務(wù)費(fèi)用1901待解決財(cái)產(chǎn)損溢6701資產(chǎn)減值損失6711營(yíng)業(yè)外支出6801所得稅費(fèi)用6901此前年度損益調(diào)節(jié)第四部分會(huì)計(jì)記賬措施一、復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬措施。二、復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬措施?！咎崾尽繃?guó)內(nèi)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！境?jí)啰嗦】借和貸自身沒(méi)有實(shí)際意義，只是記賬符號(hào)。特別提示各位初學(xué)考生不要一味追求借和貸的意思，牢記、牢記！借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。資產(chǎn)類期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額三、會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、互相相應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成?！咎崾尽吭趪?guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。借：原材料——A材料3500貸：銀行存款——中行3500借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：原材料——甲材料1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款350000庫(kù)存鈔票1000四、試算平衡發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡對(duì)比表項(xiàng)目發(fā)生額試算平衡余額試算平衡公式所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=所有賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)直接根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則有借必有貸、借貸必相等財(cái)務(wù)狀況等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益專項(xiàng)二流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債第一部分流動(dòng)資產(chǎn)一、庫(kù)存鈔票1.鈔票的使用范疇：對(duì)個(gè)人的可用鈔票結(jié)算；對(duì)公司、單位在結(jié)算起點(diǎn)(1000元）如下的，可以用鈔票結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。2.鈔票的清查公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行鈔票的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的成果應(yīng)當(dāng)編制鈔票盤點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的解決?；举~務(wù)解決：短缺時(shí)：借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存鈔票經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其她應(yīng)收款（應(yīng)由負(fù)責(zé)人補(bǔ)償或保險(xiǎn)公司補(bǔ)償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（無(wú)法查明因素的）貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢溢余時(shí)：借：庫(kù)存鈔票貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢貸：其她應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明因素的）二、其她貨幣資金的內(nèi)容其她貨幣資金重要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等?；举~務(wù)解決收屆時(shí)：借：其她貨幣資金貸：銀行存款等支付時(shí)：借：××資產(chǎn)貸：其她貨幣資金三、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指公司因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)半年。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。公司申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費(fèi)。（1）應(yīng)收票據(jù)獲得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）到期收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）到期未收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（4）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，也有也許在借方）四、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值涉及公司銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或合同價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！咎崾尽坎吧虡I(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有鈔票折扣的狀況下，公司應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生的鈔票折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。（1）發(fā)生賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊款項(xiàng)）（2）發(fā)生鈔票折扣時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（3）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【提示】不單獨(dú)設(shè)立“預(yù)收賬款”科目的公司，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映公司預(yù)收的款項(xiàng)。五、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。【提示】預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬?；举~務(wù)解決付款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款付余款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【提示】預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的公司，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。收到貨品后：使用“應(yīng)付賬款”核算“預(yù)付賬款”時(shí)：預(yù)付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款六、其她應(yīng)收款其她應(yīng)收款是指公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其她多種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其重要內(nèi)容涉及：1.應(yīng)收的多種賠款、罰款，如因公司財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的多種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工承當(dāng)?shù)尼t(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其她多種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?；举~務(wù)解決發(fā)生時(shí)：借：其她應(yīng)收款貸：銀行存款等還款（核銷）時(shí)：借：銀行存款等（余款）管理費(fèi)用等（核銷）貸：其她應(yīng)收款銀行存款等（補(bǔ)付）七、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日相應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表白該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值，減記的金額確覺(jué)得減值損失，同步計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。國(guó)內(nèi)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。【提示】公司在估計(jì)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于估計(jì)將來(lái)鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其估計(jì)將來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)解決1.公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額：已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備。2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的擬定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)前賬戶余額（借方余額為負(fù)號(hào)）計(jì)算成果為正數(shù)—補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算成果為負(fù)數(shù)—沖銷（在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第一部分流動(dòng)資產(chǎn)八、存貨（一）存貨是指公司在平?；顒?dòng)中持有以備發(fā)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，涉及各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的擬定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本涉及采購(gòu)成本、加工成本和其她成本。（三）外購(gòu)存貨的成本1.一般規(guī)定存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其她稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其她可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)送途中的合理?yè)p耗）【注意】采購(gòu)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不涉及在生產(chǎn)過(guò)程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。2.特殊規(guī)定：（1）公司（如商品流通公司）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其她可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷狀況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（3）采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！咎崾尽浚?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）公司在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一種生存階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)合和狀態(tài)的其她支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。序號(hào)情況與否計(jì)入存貨成本1進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅√2自然災(zāi)害等因素導(dǎo)致的原材料的凈損失×【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】3為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接擬定的設(shè)計(jì)費(fèi)√【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】4生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用√5運(yùn)送途中的合理?yè)p耗√6存貨采購(gòu)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)√7存貨入庫(kù)前的挑選整頓費(fèi)√8存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)送費(fèi)用√【銷售存貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用】9存貨采購(gòu)過(guò)程中的裝卸費(fèi)√10存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（不涉及在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一種階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用）×【計(jì)入管理費(fèi)用】（四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)措施基本會(huì)計(jì)解決：（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料（2）用于發(fā)售等同于銷售商品，只但是屬于“其她業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過(guò)“其她業(yè)務(wù)收入”和“其她業(yè)務(wù)成本”科目核算?！安牧喜少?gòu)”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別科目名稱核算內(nèi)容材料采購(gòu)是在材料采用籌劃成本法核算下才會(huì)用到的科目，借方核算的是采購(gòu)原材料或商品的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的籌劃成本。期末為借方余額，反映公司在途材料的采購(gòu)成本在途物資是原材料和商品等采用實(shí)際成本法核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，尚未入庫(kù)的存貨的采購(gòu)成本原材料是在籌劃成本或者實(shí)際成本核算法下都會(huì)使用的科目，在籌劃成本法下，核算的是入庫(kù)或出庫(kù)材料的籌劃成本，在實(shí)際成本法下，核算的是入庫(kù)及出庫(kù)材料的實(shí)際成本（五）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）出租借：其她業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（3）出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（六）委托加工物資是指公司委托外單位加工的多種材料、商品等物資?！咎崾尽浚?）如果以籌劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承當(dāng)?shù)牟牧铣杀静顒e。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差別（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：（七）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品是指公司已完畢所有生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎原則規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的多種商品。（八）存貨清查盤盈時(shí)：借：原材料等貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧時(shí)：借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善）其她應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或負(fù)責(zé)人補(bǔ)償）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二部分流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是指公司向銀行或其她金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年如下（含1年）的多種款項(xiàng)。短期借款一般是公司為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還涉及其她非銀行金融機(jī)構(gòu)或者其她單位或個(gè)人。基本賬務(wù)解決：1.借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時(shí)：借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指公司因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。【提示】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有鈔票折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的擬定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值擬定。會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)生時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.歸還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）3.無(wú)法償付或無(wú)需支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入4.附有鈔票折扣條件的應(yīng)付賬款歸還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際歸還的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的鈔票折扣）5.應(yīng)付賬款如果浮現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”。三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指公司購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，涉及商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?；举~務(wù)解決：1.賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.歸還應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無(wú)力歸還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款4.如果是銀行承兌匯票，到期無(wú)力歸還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【提示】帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)解決計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指公司按照合同商定應(yīng)支付的利息，涉及短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、公司債券等應(yīng)支付的利息?；举~務(wù)解決：計(jì)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（研發(fā)支出或在建工程等）貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等五、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指公司按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨品清償?！咎崾尽夸N貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款購(gòu)貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）公司預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以不單獨(dú)設(shè)立“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！居洃洿胧渴諏?duì)收，付對(duì)付；資產(chǎn)為借，負(fù)債為貸！專項(xiàng)四涉稅會(huì)計(jì)核算本專項(xiàng)重要針對(duì)CPA會(huì)計(jì)科目考試中波及到的稅種及其會(huì)計(jì)解決進(jìn)行解說(shuō)。具體涉及：1.增值稅2.消費(fèi)稅3.營(yíng)業(yè)稅4.公司所得稅5.其她稅費(fèi)第一部分增值稅一、增值稅概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。國(guó)內(nèi)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，在國(guó)內(nèi)境內(nèi)銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)），交通運(yùn)送業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅服務(wù)），以及進(jìn)口貨品的公司單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全限度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和合用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】增值稅是在價(jià)格以外此外收取的，因此稱為“價(jià)外稅”，價(jià)外稅的特點(diǎn)是其繳納多少并不會(huì)影響公司當(dāng)期損益。價(jià)外稅圖解：二、增值稅（一般納稅人）會(huì)計(jì)核算1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）公司從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。【提示】1.公司購(gòu)入固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，在購(gòu)買當(dāng)期所有一次性扣除。2.對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.公司購(gòu)進(jìn)貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)按照運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。4.屬于購(gòu)進(jìn)貨品時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨品及接受勞務(wù)的成本?！纠}】甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅34000元，獲得運(yùn)費(fèi)一般發(fā)票注明金額6000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：【答案】借：固定資產(chǎn)206000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2400002.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出公司購(gòu)進(jìn)的貨品發(fā)生管理因素導(dǎo)致的非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨品變化用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！纠}】E公司庫(kù)存材料因意外（管理因素導(dǎo)致）火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額1700元。E公司的會(huì)計(jì)分錄為：【答案】借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700【例題】G公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。G公司的會(huì)計(jì)分錄為：【答案】借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500第一部分增值稅二、增值稅（一般納稅人）會(huì)計(jì)核算3.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為（銷項(xiàng)稅額）（1）公司銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（2）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。①工程（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)×17%）②集體福利借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同步：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品③對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同步：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品④支付（分派）股利（實(shí)物）借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同步：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品⑤對(duì)外捐贈(zèng)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)×17%）【提示】如果公司銷售貨品或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)措施的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。【例題】N公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。N公司的會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000公司在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300000×17%=51000（元）。三、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易措施征收，按收取的不含增值稅的價(jià)款乘以征收率即為應(yīng)納的增值稅。小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購(gòu)買貨品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷售的貨品一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（獲得增值稅專用發(fā)票除外）?！咎崾尽啃∫?guī)模納稅人的賬務(wù)解決：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，無(wú)需設(shè)立若干專欄?！纠}】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，所開出的一般發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：銀行存款20600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）；應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）。第二部分消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在國(guó)內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（15種）的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅?！咎崾尽肯M(fèi)稅是在銷售收入中涉及的稅款，因此稱為“價(jià)內(nèi)稅”，價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是會(huì)影響公司當(dāng)期的損益。價(jià)內(nèi)稅圖解：【提示】第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅；第二，征收措施有從價(jià)定率和從量定額兩種；第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。二、消費(fèi)稅的賬務(wù)解決1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【提示】與獲得營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的價(jià)內(nèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中?！纠}】甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），合用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600000應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=2000000×30%=600000（元）。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分派給職工等，應(yīng)當(dāng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠}】某公司在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元，則有關(guān)會(huì)計(jì)解決為：【答案】借：在建工程66200貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200——應(yīng)交消費(fèi)稅60003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)解決時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價(jià)格不高于委托加工價(jià)格的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后高于委托加工價(jià)格發(fā)售或者用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品公司進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。第三部分營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在國(guó)內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅根據(jù)。二、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)解決1.提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)獲得收入時(shí)：基本賬務(wù)解決：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【延伸】非房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)交納的營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)解決為：（1）固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2）無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款合計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅差額：營(yíng)業(yè)外收入（貸差）營(yíng)業(yè)外支出（借差）【提示】公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目?！纠}】某建筑公司某月營(yíng)業(yè)收入為500000元，合用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500000×3%=15000（元）?！纠}】某公司發(fā)售一棟辦公樓，銷售價(jià)款320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備；發(fā)售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)合用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司的有關(guān)會(huì)計(jì)解決如下：【答案】（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000合計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）收到銷售價(jià)款320000元：借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費(fèi)用5000元：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：320000×5%=16000（元）。借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)清理1000第四部分公司所得稅一、公司所得稅概述公司所得稅是針對(duì)公司和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其她所得征收的一種稅?！咎崾尽抗舅枚悓儆谥苯佣?，應(yīng)注意區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅（間接稅）。二、公司所得稅的會(huì)計(jì)核算根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，公司所得稅的核算應(yīng)采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”中的“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）【提示1】當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率?！咎崾?】遞延所得稅費(fèi)用來(lái)源于臨時(shí)性差別?！咎崾?】應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)節(jié)增長(zhǎng)額-納稅調(diào)節(jié)減少額【提示4】應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率納稅調(diào)節(jié)增長(zhǎng)額重要涉及：稅法規(guī)定容許扣除項(xiàng)目中，公司已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除原則的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定原則的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及公司已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不容許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、行政罰款等）。納稅調(diào)節(jié)減少額重要涉及：按稅法規(guī)定容許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如未彌補(bǔ)虧損（前五年內(nèi)）和國(guó)債利息收入等?！纠}】甲公司12月1日購(gòu)入管理用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)買價(jià)款40萬(wàn)元（不考慮增值稅）。甲公司估計(jì)使用2年，估計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其她有關(guān)事項(xiàng)。（假定稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)最低折舊年限為4年）項(xiàng)目會(huì)計(jì)計(jì)提折舊金額202000稅法原則折舊金額10101010臨時(shí)性差別1010-10-10利潤(rùn)總額100100100100應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅①27.527.522.522.5待攤費(fèi)用②借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅率③25252525項(xiàng)目初末末末末賬面價(jià)值4020000計(jì)稅基本403020100臨時(shí)性差別01020100新增臨時(shí)性差別01010-10-10利潤(rùn)總額——100100100100應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅①27.527.522.522.5遞延所得稅資產(chǎn)②借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅率③25252525會(huì)計(jì)分錄：、借：所得稅費(fèi)用③25遞延所得稅資產(chǎn)②2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅①27.51.資產(chǎn)的計(jì)稅基本，指公司收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?！咎崾?】資產(chǎn)的計(jì)稅基本=將來(lái)可稅前列支的金額2.負(fù)債的計(jì)稅基本，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去將來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。【提示2】負(fù)債的計(jì)稅基本=賬面價(jià)值-將來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額3.臨時(shí)性差別，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基本之間的差額。根據(jù)臨時(shí)性差別對(duì)將來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差別和可抵扣臨時(shí)性差別?！咎崾尽颗R時(shí)性差別的擬定：（1）當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不不小于計(jì)稅基本時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差別；（2）當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基本時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差別；（3）當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值不不小于計(jì)稅基本時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差別；（4）當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值不小于計(jì)稅基本時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差別?！纠}】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5000000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。假定遞延所得稅均相應(yīng)所得稅費(fèi)用，則甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：【答案】遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=5000000+150000=5150000（元）甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用5150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000000遞延所得稅負(fù)債100000遞延所得稅資產(chǎn)50000第五部分其她稅費(fèi)一、資源稅對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅二、都市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅）×合用稅率會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅三、教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅）×合用稅率會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加四、土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。公司轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同步結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支?！咎崾尽糠康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)公司銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅五、房產(chǎn)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)公司應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目?！咎崾尽颗c投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅和城鄉(xiāng)土地使用稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。管理費(fèi)用。六、個(gè)人所得稅公司按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅公司交納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款專項(xiàng)五預(yù)