資產(chǎn)第四節(jié)存貨課件

第二章資產(chǎn)第二節(jié)存貨教學(xué)目標(biāo)：

1.熟悉存貨的計價

2.掌握存貨的核算方法

3.掌握發(fā)出存貨的計算方法教學(xué)重點：存貨及其核算方法教學(xué)難點：計劃成本的核算第二章資產(chǎn)第二節(jié)存貨教學(xué)目標(biāo)：1

一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

二、原材料（一）采用實際成本核算（略）

一、存貨概述2（二）采用計劃成本核算

計劃成本法是指材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂的計劃成本計算，同時將實際成本與計劃成本之間的差額，單獨設(shè)置“材料成本差異”會計科目反映，月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，即“材料成本差異”。如果該批存貨的實際成本大于計劃成本，這一差額稱為超支差異；如果該批存貨的實際成本小于計劃成本，這一差額稱為節(jié)約差異。材料成本差異的計算公式為：

材料成本差異=該批存貨的實際成本-計劃成本

（二）采用計劃成本核算3在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。“材料采購”賬戶主要用于核算外購材料的實際成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際成本，貸方登記已驗收入庫的外購材料的計劃成本。實際成本大于計劃成本的超支額，從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方。實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，從“材料采購”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方。期末，“材料采購”賬戶一般無余額，如果有借方余額，表示在途材料的實際成本。在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算4“原材料”賬戶。在材料采用計劃成本核算時，本賬戶的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。該賬戶的期末余額表示庫存材料的成本差異，借方余額為成本超支差異，貸方余額為成本節(jié)約差異。“原材料”賬戶。在材料采用計劃成本核算時，本賬戶的借方登記入5賬戶設(shè)置

材料采購

購買材料的實際成本驗收入庫材料的計劃成本未入庫數(shù)額

原材料

取得材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本

結(jié)存數(shù)

材料成本差異入庫材料超支差異發(fā)出材料節(jié)約差異入庫材料節(jié)約差異發(fā)出材料超支差異余額超支差余額節(jié)約差賬戶設(shè)置材料采購購買材料的實際成本驗收入庫材6基本核算程序（1）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方。（2）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。原材料實際成本=“原材料”賬戶借方余額+“材料成本差異”賬戶借方余額-“材料成本差異”賬戶貸方余額購入材料基本核算程序（1）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬7

[例1]某公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款300000元，增值稅款51000元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫，材料的計劃成本298000元。業(yè)務(wù)舉例①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

辦理這類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等。材料驗收入庫后，再根據(jù)收料單材料的計劃成本，借記“原材料”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，借記“材料成本差異”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記“材料采購”，貸記“材料成本差異”。[例1]某公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款3008根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證借：材料采購300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款351000根據(jù)收料單，按計劃成本驗收入庫借：原材料298000

貸：材料采購298000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異借：材料成本差異2000

貸：材料采購2000根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證9

[例2]甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，增值稅款850元，款項已用銀行存款支付。支付運費200元。A材料尚未運達企業(yè)，A材料的計劃成本5000元。業(yè)務(wù)舉例②款項已付或開出商業(yè)匯票，材料未到

辦理這類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等。材料驗收入庫后，再根據(jù)收料單按計劃成本，借記“原材料”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，借記“材料成本差異”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記“材料采購”，貸記“材料成本差異”。[例2]甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，10借：材料采購——A材料5200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款6050付款結(jié)算后材料入庫后借：原材料——A材料5000

貸：材料采購——A材料5000借：材料成本差異200

貸：材料采購——A材料

200借：材料采購——A材料5211③發(fā)票賬單未到而材料已到

[例3]甲公司從丙公司購入B材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，B材料的計劃成本3000元。業(yè)務(wù)舉例月末暫估入賬：借：原材料——B材料3000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3000下月初用紅字沖回：借：原材料——B材料3000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3000③發(fā)票賬單未到而材料已到[例3]甲公司從丙公司購入B材料一12[例4]某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：（1）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為7000元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購8000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360

貸：銀行存款9360（2）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4000元，增值稅額為680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為3600元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購4000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）680

貸：銀行存款4680[例4]某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生13（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為5000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬。有關(guān)會計分錄如下：借：原材料5000

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款5000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項時，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購6000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020

貸：銀行存款702050005000（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票14（4）13日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為9000元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購10000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700（5）月末，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為19600元，有關(guān)會計分錄如下：借：原材料19600

貸：材料采購19600

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異，其實際成本為22000元，材料成本差異額為2400元（22000-19600）（超支額），有關(guān)會計分錄如下：借：材料成本差異2400

貸：材料采購2400（4）13日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款15練習(xí)A公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算，該公司2005年4月份有關(guān)資料如下：（1）4月5日，購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。（2）4月18日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入乙材料一批，貨款60000元，增值稅10200元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本61000元，材料已驗收入庫。（3）4月25日，采用托收承付結(jié)算方式購入甲材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，計劃成本為55000元。要求，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計分錄。練習(xí)A公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算，該公司16計劃成本法下發(fā)出材料的核算在企業(yè)采用計劃成本作為存貨的入賬價值的情況下，發(fā)出存貨的成本也應(yīng)按計劃成本來確定。由于材料成本差異因存貨入庫而形成，所以，材料成本差異應(yīng)隨存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，按照所發(fā)出存貨的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期發(fā)出存貨和期末庫存存貨間加以分?jǐn)偅瑢儆诎l(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”會計科目轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目；屬于期末庫存存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)仍留在“材料成本差異”會計科目，作為存貨的調(diào)整項目，以庫存存貨的計劃成本加上或減去成本差異，即為期末庫存存貨的實際成本。發(fā)出材料計劃成本法下發(fā)出材料的核算發(fā)出材料17

材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率=（月初庫存材料的成本差異+本月購入材料的成本差異）/（月初庫存材料的計劃成本+本月購入材料的計劃成本）×100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異可計算如下：

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

期初材料成本差異率=期初庫存材料的成本差異/期初庫存材料的計劃成本×100%

企業(yè)必須按月分?jǐn)偛牧铣杀静町?，不得在季末或年末一次計算。企業(yè)發(fā)出存貨時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將已發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率18[例5]

某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100000元，成本差異為超支3000元；本月入庫材料的計劃成本為281000元，成本差異為節(jié)約21000元，該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料30000元，車間管理部門領(lǐng)用材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料2000元，試計算該企業(yè)材料成本差異率并編制相關(guān)會計分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本190560（200000-9440）

——輔助生產(chǎn)成本28584（30000-1416）制造費用4764（5000-236）管理費用1905.6（2000-94.4）材料成本差異11186.4

貸：原材料237000[例5]某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100000元，成19

采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：（1）簡化會計處理工作在計劃成本法下，材料明細賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。（2）有利于考核采購部門的業(yè)績有了合理的計劃成本后，將實際成本與計劃成本對比，可以對采購部門進行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：20練習(xí)1.某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，實際成本為100萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為130萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

2.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。練習(xí)1.某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初21三、周轉(zhuǎn)材料的核算企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)材料進行核算時，應(yīng)按規(guī)定設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。該科目按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算三、周轉(zhuǎn)材料的核算企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)材料進行核22（一）包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、袋等。核算內(nèi)容：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。（一）包裝物231.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本24[例6]甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。

會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000[例6]甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝252.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物

隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，按其計劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。[例7]甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。會計分錄為：借：銷售費用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500002.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物隨同商品出售而不263.隨同商品出售且單獨計價的包裝物

隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。3.隨同商品出售且單獨計價的包裝物隨同商品出售且單獨27[例8]甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。（1）出售單獨計價包裝物：借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000

材料成本差異2400[例8]甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為8028（二）低值易耗品低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿等。企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。（二）低值易耗品低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不29一次轉(zhuǎn)銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。[例9]甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為30000元，全部計入當(dāng)期制造費用。會計分錄為：借：制造費用30000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品30000一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易30分次攤銷法

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。領(lǐng)用時，應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”科目；

攤銷時，應(yīng)按攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”科目。

報廢時，首先應(yīng)補提攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”

。其次，應(yīng)轉(zhuǎn)銷全部攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”科目。分次攤銷法采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在31[例10]甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，采用分次攤銷法進行攤銷，估計使用次數(shù)為2次。應(yīng)作如下會計處理：（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫100000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000（3）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000（4）轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000[例10]甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為132四、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等、支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本。（實際成本法下）委托加工物資也可以采用計劃成本法進行核算。如果采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。四、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料33賬務(wù)處理（1）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；（2）支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（3）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

賬務(wù)處理34[例11]甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2200元。假定不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)作如下會計處理：（1）發(fā)出材料時借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800（2）支付運雜費時借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200（3）甲公司以銀行存款支付加工費20000元。借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000[例11]甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃35

甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2500元。該量具已驗收入庫，其計劃成本為110000元。（4）支付運雜費時借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500（5）量具入庫時借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜36[例12]甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r：借：材料成本差異180000貸：委托加工物資180000[例12]甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）1037（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。應(yīng)作如下會計處理：借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅660000

——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交38

需要注意的是，需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

39

注意：關(guān)于“委托加工物資”消費稅組成計稅價格的計算：

“委托加工物資”消費稅組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）消費稅屬于價內(nèi)稅，組成計稅價格應(yīng)該是含消費稅的價格，那么，（材料成本+加工費）+消費稅=組成計稅價格；即：組成計稅價格=（材料成本+加工費）+組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格-組成計稅價格×消費稅稅率=（材料成本+加工費）組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=（材料成本+加工費）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）注意：40八、存貨減值（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。八、存貨減值（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回41（二）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算計提的存貨跌價準(zhǔn)備，貸方登記已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額；借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準(zhǔn)備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目42[例13]某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算。假設(shè)，2008年年末存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為10000元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備10000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000

如果2009年年末，該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為85000元，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備5000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備5000

如果2010年年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為97000元，則應(yīng)沖減己計提的存貨跌價準(zhǔn)備12000元借：存貨跌價準(zhǔn)備12000

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備120002011年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值105000元，則應(yīng)沖減己計提的存貨跌價準(zhǔn)備3000元借：存貨跌價準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備3000[例13]某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價43練習(xí)31.某企業(yè)2001年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為19000元。2002年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為21000元。則2002年末應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為（)元。A.1000B.2000C.9000D.30002.企業(yè)某種存貨的期初實際成本為200萬元，期初“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本45萬元，領(lǐng)用150萬元，期末估計該種存貨的可變現(xiàn)凈值為91萬元。則本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備額為（）萬元。A.1.5B.2.5C.4D.93.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為（）元。A.29700B.29997C.30300D.35400練習(xí)31.某企業(yè)2001年12月31日存貨的賬面余額為44七、存貨的清查存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實際數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相等的一種專門方法。七、存貨的清查存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實際45（一）存貨盤盈的核算發(fā)生存貨盤盈，主要是存貨的收發(fā)計量或核算上的錯誤等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬的手續(xù)。調(diào)整存貨的賬面數(shù)，借記“原材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，計入管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（一）存貨盤盈的核算發(fā)生存貨盤盈，主要是存貨的收發(fā)計量或核算46[例44]2004年12月31日，甲企業(yè)對原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈A種原材料100千克，實際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。會計分錄如下：（1）批準(zhǔn)處理前借：原材料220

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢220（2）批準(zhǔn)處理后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢220

貸：管理費用220[例44]2004年12月31日，甲企業(yè)對原材料進行盤點，47（二）存貨盤虧的核算

存貨發(fā)生盤虧，在報經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。報經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤虧的原因，分以下情況進行處理：（二）存貨盤虧的核算481.屬于一般經(jīng)營損失的會計處理企業(yè)在存貨清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧及毀損，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，能確定過失的，應(yīng)由過失人賠償，屬于保險責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險公司索賠，借記“其他應(yīng)收款”等科目。收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，扣除過失人、保險公司賠償以及殘料價值之后的差額，即凈損失，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。1.屬于一般經(jīng)營損失的會計處理企業(yè)在存貨清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧49[例45]2004年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計量和管理不善方面的差錯。其中應(yīng)由保管員張偉賠償140元；屬于保險公司責(zé)任范圍內(nèi)，應(yīng)由保險公司賠償100元；余額200元計入管理費用。會計分錄如下：（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢440

貸：原材料440（2）批準(zhǔn)處理后借：管理費用200

其他應(yīng)收款——保險公司100

——張偉140

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢440[例45]2004年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進行盤點502.屬于非常損失的會計處理屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨短缺或毀損,應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出，借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2.屬于非常損失的會計處理屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨短51[例46]2004年12月31日，乙企業(yè)對P原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料300千克，實際單位成本2元。經(jīng)查屬于屬于當(dāng)年夏天雷擊造成損失。其中，應(yīng)由保管員王立賠償160元；屬于保險公司責(zé)任范圍內(nèi)，應(yīng)由保險公司賠償350元；余額192元計入營業(yè)外支出。賬務(wù)處理如下：（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢600

貸：原材料600（2）批準(zhǔn)處理后借：其他應(yīng)收款——王立160

——保險公司350

營業(yè)外支出90

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢600[例46]2004年12月31日，乙企業(yè)對P原材料進行盤點52【例2-56】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益20000②殘料入庫：借：原材料20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益20000③材料毀損凈損失：借：管理費用8000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益8000【例2-56】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實53【例2-57】甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償50000元。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益70000貸：原材料70000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款50000營業(yè)外支出——非常損失20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益70000【例2-57】甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本7054六、現(xiàn)金清查◆現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?！羟宀樾〗M清查時，出納人員必須在場?！羟宀榈膬?nèi)容主要是檢查有無挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金等情況，以及賬款是否相符等?！魧τ诂F(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。六、現(xiàn)金清查55如果在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)不符，即發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時進行賬務(wù)處理，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再做賬務(wù)處理。如果在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)不符，即發(fā)561.如為現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。1.如為現(xiàn)金溢余572.如為現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。2.如為現(xiàn)金短缺58【例47】2004年8月31日，甲企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)較現(xiàn)金日記賬余額多出95元。賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金95

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢95

經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢95

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余95【例47】2004年8月31日，甲企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)59【例48】2004年10月31日，乙企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)較現(xiàn)金日記賬余額短缺75元。賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢75

貸：庫存現(xiàn)金75

經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納人員張艷工作失誤，應(yīng)由其負責(zé)賠償。賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款——張艷75

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢75【例48】2004年10月31日，乙企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫60第二章資產(chǎn)第二節(jié)存貨教學(xué)目標(biāo)：

1.熟悉存貨的計價

2.掌握存貨的核算方法

3.掌握發(fā)出存貨的計算方法教學(xué)重點：存貨及其核算方法教學(xué)難點：計劃成本的核算第二章資產(chǎn)第二節(jié)存貨教學(xué)目標(biāo)：61

一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

二、原材料（一）采用實際成本核算（略）

一、存貨概述62（二）采用計劃成本核算

計劃成本法是指材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂的計劃成本計算，同時將實際成本與計劃成本之間的差額，單獨設(shè)置“材料成本差異”會計科目反映，月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，即“材料成本差異”。如果該批存貨的實際成本大于計劃成本，這一差額稱為超支差異；如果該批存貨的實際成本小于計劃成本，這一差額稱為節(jié)約差異。材料成本差異的計算公式為：

材料成本差異=該批存貨的實際成本-計劃成本

（二）采用計劃成本核算63在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算?！安牧喜少彙辟~戶主要用于核算外購材料的實際成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際成本，貸方登記已驗收入庫的外購材料的計劃成本。實際成本大于計劃成本的超支額，從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方。實際成本小于計劃成本的節(jié)約額，從“材料采購”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方。期末，“材料采購”賬戶一般無余額，如果有借方余額，表示在途材料的實際成本。在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算64“原材料”賬戶。在材料采用計劃成本核算時，本賬戶的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。該賬戶的期末余額表示庫存材料的成本差異，借方余額為成本超支差異，貸方余額為成本節(jié)約差異。“原材料”賬戶。在材料采用計劃成本核算時，本賬戶的借方登記入65賬戶設(shè)置

材料采購

購買材料的實際成本驗收入庫材料的計劃成本未入庫數(shù)額

原材料

取得材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本

結(jié)存數(shù)

材料成本差異入庫材料超支差異發(fā)出材料節(jié)約差異入庫材料節(jié)約差異發(fā)出材料超支差異余額超支差余額節(jié)約差賬戶設(shè)置材料采購購買材料的實際成本驗收入庫材66基本核算程序（1）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方。（2）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方。（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。原材料實際成本=“原材料”賬戶借方余額+“材料成本差異”賬戶借方余額-“材料成本差異”賬戶貸方余額購入材料基本核算程序（1）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬67

[例1]某公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款300000元，增值稅款51000元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫，材料的計劃成本298000元。業(yè)務(wù)舉例①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

辦理這類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等。材料驗收入庫后，再根據(jù)收料單材料的計劃成本，借記“原材料”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，借記“材料成本差異”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記“材料采購”，貸記“材料成本差異”。[例1]某公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款30068根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證借：材料采購300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款351000根據(jù)收料單，按計劃成本驗收入庫借：原材料298000

貸：材料采購298000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異借：材料成本差異2000

貸：材料采購2000根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證69

[例2]甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，增值稅款850元，款項已用銀行存款支付。支付運費200元。A材料尚未運達企業(yè)，A材料的計劃成本5000元。業(yè)務(wù)舉例②款項已付或開出商業(yè)匯票，材料未到

辦理這類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等。材料驗收入庫后，再根據(jù)收料單按計劃成本，借記“原材料”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支額時，借記“材料成本差異”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約額時，借記“材料采購”，貸記“材料成本差異”。[例2]甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，70借：材料采購——A材料5200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款6050付款結(jié)算后材料入庫后借：原材料——A材料5000

貸：材料采購——A材料5000借：材料成本差異200

貸：材料采購——A材料

200借：材料采購——A材料5271③發(fā)票賬單未到而材料已到

[例3]甲公司從丙公司購入B材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，B材料的計劃成本3000元。業(yè)務(wù)舉例月末暫估入賬：借：原材料——B材料3000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3000下月初用紅字沖回：借：原材料——B材料3000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3000③發(fā)票賬單未到而材料已到[例3]甲公司從丙公司購入B材料一72[例4]某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：（1）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為7000元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購8000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360

貸：銀行存款9360（2）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4000元，增值稅額為680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為3600元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購4000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）680

貸：銀行存款4680[例4]某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生73（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為5000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計劃成本估價入賬。有關(guān)會計分錄如下：借：原材料5000

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款5000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項時，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購6000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020

貸：銀行存款702050005000（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票74（4）13日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料的計劃成本為9000元。有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購10000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700（5）月末，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為19600元，有關(guān)會計分錄如下：借：原材料19600

貸：材料采購19600

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異，其實際成本為22000元，材料成本差異額為2400元（22000-19600）（超支額），有關(guān)會計分錄如下：借：材料成本差異2400

貸：材料采購2400（4）13日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款75練習(xí)A公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算，該公司2005年4月份有關(guān)資料如下：（1）4月5日，購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。（2）4月18日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入乙材料一批，貨款60000元，增值稅10200元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本61000元，材料已驗收入庫。（3）4月25日，采用托收承付結(jié)算方式購入甲材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，計劃成本為55000元。要求，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計分錄。練習(xí)A公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算，該公司76計劃成本法下發(fā)出材料的核算在企業(yè)采用計劃成本作為存貨的入賬價值的情況下，發(fā)出存貨的成本也應(yīng)按計劃成本來確定。由于材料成本差異因存貨入庫而形成，所以，材料成本差異應(yīng)隨存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，按照所發(fā)出存貨的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期發(fā)出存貨和期末庫存存貨間加以分?jǐn)?，屬于發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”會計科目轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目；屬于期末庫存存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)仍留在“材料成本差異”會計科目，作為存貨的調(diào)整項目，以庫存存貨的計劃成本加上或減去成本差異，即為期末庫存存貨的實際成本。發(fā)出材料計劃成本法下發(fā)出材料的核算發(fā)出材料77

材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率=（月初庫存材料的成本差異+本月購入材料的成本差異）/（月初庫存材料的計劃成本+本月購入材料的計劃成本）×100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異可計算如下：

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

期初材料成本差異率=期初庫存材料的成本差異/期初庫存材料的計劃成本×100%

企業(yè)必須按月分?jǐn)偛牧铣杀静町悾坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎?。企業(yè)發(fā)出存貨時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將已發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率78[例5]

某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100000元，成本差異為超支3000元；本月入庫材料的計劃成本為281000元，成本差異為節(jié)約21000元，該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料30000元，車間管理部門領(lǐng)用材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料2000元，試計算該企業(yè)材料成本差異率并編制相關(guān)會計分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本190560（200000-9440）

——輔助生產(chǎn)成本28584（30000-1416）制造費用4764（5000-236）管理費用1905.6（2000-94.4）材料成本差異11186.4

貸：原材料237000[例5]某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為100000元，成79

采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：（1）簡化會計處理工作在計劃成本法下，材料明細賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。（2）有利于考核采購部門的業(yè)績有了合理的計劃成本后，將實際成本與計劃成本對比，可以對采購部門進行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。采用計劃成本法進行材料的日常核算，主要有以下作用：80練習(xí)1.某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，實際成本為100萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為130萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

2.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實際成本為（）萬元。練習(xí)1.某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初81三、周轉(zhuǎn)材料的核算企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)材料進行核算時，應(yīng)按規(guī)定設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。該科目按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算三