財(cái)政學(xué) 第5章課件

第五章稅收制度

[主要內(nèi)容]稅制模式的選擇、所得稅的優(yōu)化、流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)化、稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、稅收管理體制和征稅管理、中國稅收制度。[重點(diǎn)和難點(diǎn)]所得稅和商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)及稅制模式的選擇。[學(xué)時(shí)]4學(xué)時(shí)2022/11/171第一節(jié)稅制模式

一、稅收制度(TaxationSystem)的含義稅收制度是國家規(guī)定的一整套稅收法規(guī)和稅收管理體制、征收管理辦法的總稱，是政府稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向納稅人征稅的法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則和規(guī)程，它反映政府和納稅人之間的關(guān)系。2022/11/172二、復(fù)合稅制(DualTaxation)和主體稅種(MainstreamTaxation)復(fù)合稅制是現(xiàn)代國家共同采用的稅制模式，它從不同角度選擇課稅對(duì)象、設(shè)置稅種、確定征收辦法，使具有不同特點(diǎn)的各個(gè)稅種能夠相互配合運(yùn)用，更好地發(fā)揮稅制組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。2022/11/173（二）復(fù)合稅制模式：1．以所得稅為主體稅種的稅制模式。需要有高度發(fā)達(dá)的生產(chǎn)力和較高的人均國民收入為基礎(chǔ)，還需要在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收征管方面較為先進(jìn)和制度化，以便為所得稅的征收提供條件。2022/11/175第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅

一、流轉(zhuǎn)稅及其特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品和勞務(wù)所課征的稅，其課稅對(duì)象是商品生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)和各種勞務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的貨幣金額，包括商品銷售收入額、購入商品支付金額、提供勞務(wù)取得的營業(yè)收入和取得勞務(wù)支付的貨幣金額。

2022/11/177特點(diǎn)：1．以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課征對(duì)象。課稅對(duì)象復(fù)雜多樣，范圍寬窄不一；課稅環(huán)節(jié)可從生產(chǎn)到銷售的各環(huán)節(jié)；稅基可以是營業(yè)額或周轉(zhuǎn)額，也可以是增值額。2．課稅隱蔽，是間接稅。2022/11/178二、增值稅(ValueAddedTax)

VAT是以每一產(chǎn)銷階段新增的課稅商品或勞務(wù)的價(jià)值為課稅對(duì)象，實(shí)行分階段征收的一種商品稅。增值額指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)，在商品生產(chǎn)、經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即企業(yè)的商品銷售收入，扣除其耗用的外購商品和勞務(wù)后的余額。

2022/11/1710

VAT稅基按其對(duì)購進(jìn)資本品在計(jì)算增值額時(shí)是否扣除和扣除時(shí)間的不同，可分為生產(chǎn)型（GNP型）、收入型和消費(fèi)型三種。2022/11/17112．收入型VAT以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)的價(jià)值及固定資產(chǎn)折舊后的余額，作為課稅依據(jù)的增值稅，即以企業(yè)的工資、利息、租金與利潤之和作為課稅基礎(chǔ)。2022/11/17133．消費(fèi)型VAT以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品銷售收入，減去其所耗用的外購商品與勞務(wù)的價(jià)值，再減去本期所購置的資本商品后的余額，作為課稅依據(jù)的增值稅。它對(duì)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許從當(dāng)期增值額中一次扣除，其稅基僅限于消費(fèi)資料價(jià)值，不包括固定資產(chǎn)價(jià)值。

2022/11/1714四、消費(fèi)稅(ConsumptionTax)消費(fèi)稅是以在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量為征收對(duì)象所征收的一種稅。納稅人即發(fā)生上述行為的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅的主要特點(diǎn)：具有明顯的寓禁于征的目的性。2022/11/1716五、關(guān)稅(Tariff;Duty)

關(guān)稅是在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物征收的一種稅。2022/11/1717

關(guān)稅壁壘(TariffBarrier;TariffWall)，是指用課征高額進(jìn)口關(guān)稅和各種附加關(guān)稅的辦法樹立屏障，以阻止或限制別國商品輸入的一種措施。

2022/11/1719第三節(jié)所得稅一、所得稅的概念、特點(diǎn)及課征方法所得稅是以個(gè)人和法人在一定時(shí)期的各種所得為征稅對(duì)象的一種稅制體系。2022/11/1720所得稅的特點(diǎn)：1．稅基廣泛，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。2．一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平。3．計(jì)稅和管理較復(fù)雜。2022/11/1721所得稅的課征方法有三種：1．估征法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標(biāo)志，測(cè)定其所得，并據(jù)以征稅。具體又分為三種：凈值法、消費(fèi)支出法、銀行賬戶法。2．源泉課征法(Deductionatsource)3．申報(bào)法2022/11/1722二、個(gè)人收入所得稅(PersonalIncomeTax)

（一）個(gè)人所得稅的作用1．為了增加財(cái)政收入。2．有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。3.個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。

2022/11/1724（二）個(gè)人所得稅的課征方式1．分類所得稅制將各種所得分為若干類別，對(duì)不同來源和性質(zhì)的所得，課以各種不同的稅率。2022/11/17252．綜合所得稅制將納稅義務(wù)人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征稅。2022/11/17263．分類綜合所得稅制由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。這種類型的所得稅，是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則的連續(xù)所得先課以一定的比例稅率。然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定限度，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅。對(duì)分類課征階段已納稅款，可以沖抵綜合課征的稅款。

2022/11/1727三、企業(yè)所得稅(CorporateIncomeTax)

企業(yè)所得稅(CIT)是以企業(yè)為納稅義務(wù)人，將其生產(chǎn)經(jīng)營的所得額作為課稅對(duì)象的一種稅收。它曾經(jīng)是許多國家的主要收入來源。二戰(zhàn)之后，隨著個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅的發(fā)展，企業(yè)所得稅的地位有所下降。

2022/11/1729四、社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax)

社會(huì)保障稅是一種目的稅，其收入固定用于社會(huì)保障專門支出，這種?？顚Ｓ眯圆煌谄渌谜n稅。社會(huì)保障稅是一種累退稅。2022/11/1730社會(huì)保障稅的優(yōu)點(diǎn)：1．

為社會(huì)保障制度的實(shí)施提供資金來源。2．有利于增加雇主和職工兩方面的社會(huì)責(zé)任感。缺點(diǎn)是由于存在累退性，不符合稅收公平原則。2022/11/1731第四節(jié)其他稅類

一、財(cái)產(chǎn)稅(PropertyTax)財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一種稅。在各國的稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅一直是地方政府財(cái)政收入的主要來源。2022/11/1732財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)：1．對(duì)社會(huì)財(cái)富的存量進(jìn)行課稅。2．大多數(shù)稅種具有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁。3．財(cái)產(chǎn)稅符合納稅能力的原則，具有收入分配的職能。2022/11/1733財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)：1．在經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)的時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上有礙于資本的形成。會(huì)減少投資者的資本收益，降低投資者的投資積極性。2022/11/17342．財(cái)產(chǎn)估價(jià)困難，征收管理較難掌握。所以各國只選擇一些容易控制和管理的財(cái)產(chǎn)，如對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)征稅。2022/11/1735

我國現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)變化（億元）

年份房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅契稅土地增值稅收入合計(jì)19902000200120052006200720082009201031.71209.60228.60435.90514.81575.05680.40803.64894.0631.3764.7666.15137.34176.81385.45816.95920.971004.0114.5735.3238.33141.85171.12184.94313.97632.99888.341.18131.08157.08735.14867.671208.651307.181734.992464.80\8.4010.30140.02231.47403.14537.10719.431276.6778.83449.16500.461590.251961.882757.233655.64092.596527.882022/11/1736二、行為稅

行為稅是指以納稅人的特定行為作為課稅對(duì)象所征收的稅。行為稅的特點(diǎn)：1．具有特殊的目的性，體現(xiàn)國家的政策。如開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，引導(dǎo)固定資產(chǎn)投資方向趨于合理。2022/11/17372．具有“寓禁于征”的特征。3．稅源零星，收入不穩(wěn)定，征收管理難度較大。我國開征過的行為稅主要有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。行為稅大多為地方稅。2022/11/1738三、資源稅(SeveranceTax)

資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象的一種稅。目前我國開征的資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量及自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的。2022/11/1739

開征資源稅能促進(jìn)國有資源合理開采、節(jié)約使用、有效配置；能夠合理調(diào)節(jié)由于資源條件差異形成的級(jí)差收入，為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件；有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，為國家取得一定的財(cái)政收入。2022/11/1740我國現(xiàn)行主要稅種構(gòu)成

類別稅種流轉(zhuǎn)稅類增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅、耕地占用稅2022/11/1741第五節(jié)稅收管理體制

稅收管理體制是規(guī)定國家各級(jí)稅收管理權(quán)限的制度，是財(cái)政管理體制的重要組成部分。稅收的管理權(quán)限包括稅法的制定和頒布、對(duì)稅法的解釋、稅種的開征與停征、稅目的增減與稅率的調(diào)整、減稅免稅的確定等。2022/11/1742一、稅收管理體制模式在多級(jí)財(cái)政體制中，稅收管理體制一般實(shí)施分稅制(TaxSharingSystem)，即按照各項(xiàng)稅收自身的特征，來劃分中央政府和地方政府的稅收收入和稅收管理權(quán)限，以此建立中央和地方政府各自相對(duì)獨(dú)立的稅收體系，穩(wěn)定中央和地方政府之間的縱向分配關(guān)系。2022/11/1743稅收管理權(quán)限的劃分，實(shí)質(zhì)上是處理中央與地方的財(cái)政關(guān)系。稅收管理體制可分為：中央集權(quán)型、地方分權(quán)型、集權(quán)分權(quán)兼顧型。各國采用的管理體制模式不同，主要由經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治制度、民族習(xí)慣、歷史原因等多種因素決定。2022/11/17441．中央集權(quán)型國家稅收收入和管理集中掌握于中央政府，地方政府的收入主要靠中央撥給。中央政府掌握的稅收約占全部稅收比重的70％～90％。發(fā)達(dá)國家中，英國、法國、瑞典等國屬于這種類型。發(fā)展中國家絕大多數(shù)是沿用這種模式。2022/11/17452．地方分權(quán)型地方政府集中掌管了大部分稅收收入和財(cái)力。中央預(yù)算掌握的稅收收入一般約占總額的20％～30％左右。真正實(shí)行明顯的地方分權(quán)型的國家極為罕見。2022/11/17463．集權(quán)分權(quán)兼顧型中央集中掌管主要的稅種收入，地方掌握次要的稅種收入，各自擁有一定的財(cái)權(quán)。發(fā)達(dá)國家中一些實(shí)行聯(lián)邦制政體的國家都沿用這種模式，如美國、德國等。2022/11/1747二、稅收的征收管理實(shí)現(xiàn)征收管理工作的法制化，征收管理手段的現(xiàn)代化和征收管理制度的國際化，是保障一個(gè)國家稅收制度正確運(yùn)行的前提條件。稅制體系的完善，征收管理水平的提高，是進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能的基礎(chǔ)條件。2022/11/1748三、中國稅制改革30年歷程（一）有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期

1978年～

1993年1、1978年～1982年的涉外稅制改革第五屆全國人大先后通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》。

2022/11/1749

對(duì)中外合資企業(yè)、外國企業(yè)繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度。2022/11/17502、1983年第一步“利改稅”

1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，將新中國成立后實(shí)行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅，成為國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)折。2022/11/17513、1984年第二步“利改稅”和工商稅制改革國務(wù)院頒布了關(guān)于國有企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅的一系列行政法規(guī)，成為我國改革開放以來第一次大規(guī)模的稅制改革。2022/11/1752此后，國務(wù)院又發(fā)布了征收集體企業(yè)所得稅等稅收法規(guī)，制定了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。至此，我國工商稅制共有37個(gè)稅種，大致分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅、涉外稅、農(nóng)業(yè)稅等七大類。2022/11/1753（二）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革：1994年中國工商稅制改革1、全面改革流轉(zhuǎn)稅。以實(shí)行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅、建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系。對(duì)外資企業(yè)停征原工商統(tǒng)一稅，實(shí)行新的流轉(zhuǎn)稅。2022/11/17542．對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。取消原來分別設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，同時(shí)，國營企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。2022/11/17553．統(tǒng)一個(gè)人所得稅。取消原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，對(duì)個(gè)人收入和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一實(shí)行修訂后的《個(gè)人所得稅法》。2022/11/1756

4．調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。如調(diào)整資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅；開征土地增值稅、證券交易印花稅；鹽稅并入資源稅，特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅。2022/11/1757改革之后的我國稅制，稅種設(shè)置由原來的37個(gè)減少為23個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化、規(guī)范和高效統(tǒng)一。2022/11/17581994年稅改后我國稅種構(gòu)成

類別稅種流轉(zhuǎn)稅類增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅2022/11/1759（三）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善期的稅制改革：2001年以來稅制完善1．稅費(fèi)制度調(diào)整中的“費(fèi)改稅”，將一些具有稅收特征的收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為稅收2000年10月22日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)征收。車輛購置稅開征的同時(shí)，取消了車輛購置附加費(fèi)。2022/11/1760

同時(shí)，中央決定從2000年開始在農(nóng)村開展稅費(fèi)改革。農(nóng)村稅費(fèi)改革過程中，根據(jù)“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”的原則對(duì)農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進(jìn)行了調(diào)整，明確在5年內(nèi)將逐步取消農(nóng)業(yè)稅。2006年3月14日，第十屆全國人大第四次會(huì)議通過決議，宣布在全國范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅。2022/11/17612.內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并2007年3月16日，第十屆全國人大第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，結(jié)束了企業(yè)所得稅法律制度對(duì)內(nèi)外資分立的局面，逐步建立起一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一、公平、透明的企業(yè)所得稅法律制度。2022/11/17623．對(duì)車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等零星稅種的改革2007年1月1日，《中華人民共和國車船稅暫行條例》正式實(shí)施，取代了1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》。2022/11/1763修改過的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》也于2007年1月1日起正式實(shí)施。將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也納入了城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人范圍，同時(shí)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，將稅額標(biāo)準(zhǔn)也做了提高；2022/11/17642006年4月28日國務(wù)院還公布了《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》，對(duì)煙葉的收購實(shí)行20%的比例稅率。這樣，截至2007年底，我國現(xiàn)行稅制中的稅種設(shè)置進(jìn)一步減少為18個(gè)，稅制更加規(guī)范和統(tǒng)一。2022/11/1765

2005年10月第十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了將個(gè)人所得稅免征額提高至1600元，并于2006年1月1日起施行。2007年12月第十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過了將個(gè)人所得稅免征