生物資產(chǎn)課件

第四章生物資產(chǎn)第一節(jié)生物資產(chǎn)概述一、生物資產(chǎn)概念生物資產(chǎn)，是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的動物和植物。例如：果樹、橡樹、奶牛、農(nóng)田中的農(nóng)作物、池塘中養(yǎng)殖的魚、養(yǎng)殖的蛋雞和肉食雞、企業(yè)營造的消耗性林木等等。

生物資產(chǎn)分為:消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。特征1、有生命的動物或植物。

2、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關。

3、具有轉(zhuǎn)化性和自然增值性4、具有階段性5、具有雙重資產(chǎn)性質(zhì)6、未來經(jīng)濟利益具有不確定性（二）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的內(nèi)容

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性。與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最大的不同點在于其持有目的。消耗性生物資產(chǎn)持有的目的是為了出售（如用材林）或者是即將收獲為農(nóng)產(chǎn)品（如小麥、玉米、大豆等農(nóng)作物），而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)持有的目的則是為了長期的使用，長期使用是為了利用其進行繁殖或者不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品（如果樹、奶牛）或者是長期役用。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn)包含的范圍非常廣泛，而在管理上也有不同的要求。例如，動物和植物是生物資產(chǎn)的兩個大的類別，二者有著不同的生產(chǎn)特點，動物中有的屬于流動資產(chǎn)，有的屬于長期資產(chǎn)，植物也是如此。

從管理的角度來講，企業(yè)持有生物資產(chǎn)的目的可以分為兩個：出售和生產(chǎn)。持有目的的區(qū)別決定了管理體制方式的不同，而會計核算也是為了管理的需要，這也就決定了應當對生物資產(chǎn)分類進行核算。根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處的不同階段，可將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

二、生物資產(chǎn)的確認根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制的該生物資產(chǎn)；2、與該生物資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè)；3、該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第二節(jié)消耗性生物資產(chǎn)一、初始計量二、后續(xù)計量（一）郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的管護費用（二）郁閉前的相關支出資本化，郁閉后計入當期費（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)（二）自行繁殖、營造的消耗性生物資產(chǎn)三、收獲與處置（一）收獲（二）出售（三）盤虧或死亡（四）轉(zhuǎn)換（二）自行營造的消耗性生物資產(chǎn)（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼養(yǎng)費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。二、消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)在達到郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益。

練習：養(yǎng)雞場的雞已經(jīng)成熟，決定出售，飼養(yǎng)該批育肥豬工發(fā)生飼養(yǎng)費4000元，人工費2000元，應攤銷的折舊費1000元。借：管理費用7000

貸：應付職工薪酬2000

累計折舊1000

原材料4000第四節(jié)生物資產(chǎn)的收獲和處置一、消耗性生物資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于消耗性生物資產(chǎn)，應當在收獲和出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

（一）收獲農(nóng)產(chǎn)品

1．農(nóng)產(chǎn)品的概念

農(nóng)產(chǎn)品：指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的收獲品。包括：種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。注意：在了解農(nóng)產(chǎn)品的這一概念時，首先，要注意農(nóng)產(chǎn)品是特指本企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品和本企業(yè)家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品；其次要注意分清農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)和收獲后加工而得產(chǎn)品的區(qū)別。生物資產(chǎn)是活的動物和植物；農(nóng)產(chǎn)品是生物資產(chǎn)的收獲物，一般具有鮮活、易腐的特點，故必須把它與存貨中的產(chǎn)成品區(qū)別開來，單獨核算。

農(nóng)產(chǎn)品收獲時點之后對之再行加工而得的產(chǎn)品，即收獲后加工而得的產(chǎn)品另按存貨和其他相關準則進行處理。2．收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理例：2007年1月31日，甲農(nóng)業(yè)公司收獲小麥20噸，成本為2000元。假定不考慮其他因素。甲農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：主營業(yè)務成本-小麥2000

貸：消耗性生物資產(chǎn)2000（二）出售農(nóng)產(chǎn)品例：2007年2月，乙農(nóng)業(yè)公司出售活魚3000千克，每千克成本為7.25元，每千克銷售價格為8元。假定不考慮相關稅費。乙農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：應收賬款24000

貸：主營業(yè)務收入24000

借：主營業(yè)務成本21750

貸：消耗性生物資產(chǎn)21750（三）消耗性生物資產(chǎn)盤虧、毀損消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生盤虧或死亡、毀損時，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的跌價準備，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。例：2007年4月1日，丁農(nóng)業(yè)公司死亡3頭肉豬，賬面余額為240元，未計提跌價準備。經(jīng)查，這3頭肉豬系體弱而被其他肉豬踩踏致死。丁農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢240

貸：消耗性生物資產(chǎn)240

借：營業(yè)外支出240

貸：待處理財產(chǎn)損溢240一、外購生物資產(chǎn)的初始成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中，其他可直接歸屬于購買生物資產(chǎn)的相關費用，包括：場地整理費、裝卸費、假植費、栽植費、專業(yè)人員服務費等。例1：2007年4月3日，甲農(nóng)業(yè)公司購入10頭實行分群核算的種豬，支付的購買價款為20000元，發(fā)生的運輸費為5000元、保險費為400元、裝卸費為200元，款項全部以銀行存款支付。甲農(nóng)業(yè)公司購買確定10頭種豬的成本為：20000+5000+400=25400（元）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)25400

貸：銀行存款25400（二）自行營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

根據(jù)小企業(yè)會計準則的規(guī)定，自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼養(yǎng)費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。其中，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對達到預定生產(chǎn)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。（一）影響折舊因素（1）原值（2）殘值（3）該資產(chǎn)的預計無形損耗如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額，指應當計提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額；如果已對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的減值準備累計金額。預計凈殘值，是指預計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，在處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費用后的余額。例12：甲農(nóng)業(yè)公司的一頭奶牛原價為8000元，預計生產(chǎn)牛奶20000千克，預計殘值率為5%，本月生產(chǎn)牛奶400千克。則該頭奶牛的月折舊額計算如下：每千克牛奶折舊額=8000×（1-5%）÷20000=0.38（元/千克）月折舊額=400×0.38=152（元）（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的會計處理

對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應當按期計提折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“勞務成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。例6—172007年3月份，乙農(nóng)業(yè)公司主要種植小麥、玉米、大豆的農(nóng)田防護林本月應計提的折舊為300元，奶牛應計提的折舊為600元。乙農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本900

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊900（六）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應當按照實際發(fā)生的成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目；發(fā)生的其他后續(xù)支出，應當按照實際發(fā)生的成本，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（一）收獲農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按其實際成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。例21：2007年8月，甲農(nóng)業(yè)公司收獲果品2000千克，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為2000元。甲農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：農(nóng)產(chǎn)品2000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本2000（二）出售農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)對外出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。例22：2007年9月30日，丁農(nóng)業(yè)公司將5頭奶牛作價25000元出售給個人。奶牛賬面原價36000元，已計提折舊15000元，未計提減值準備。假定不考慮其他因素。丁農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：銀行存款25000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊15000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000

營業(yè)外收入4000（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧、毀損生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額記入當期損益。例23：2007年9月30日，乙農(nóng)業(yè)公司丟失2頭母豬，賬面原價為1500元，已計提折舊600元，未計提減值準備。經(jīng)研究決定由保衛(wèi)人員賠償600元。假定不考慮其他因素。乙農(nóng)業(yè)公司的會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢900

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊600

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1500

借：其他應收款600

管理費用300

貸：待處理財產(chǎn)損溢900五、生物資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應當按照改變用途前的