《成本會(huì)計(jì)（第二版）》第十一章變動(dòng)成本法

第十一章變動(dòng)成本法第一節(jié)成本習(xí)性分析第二節(jié)

混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法的原理引言總成本=固定成本+業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本(c=a+bx).利潤=銷售收入-總成本=銷售量×銷售單價(jià)-(銷售量×單位變動(dòng)成本+固定成本)=銷售量×(銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本.設(shè),利潤=0,則有:銷售量=固定成本/(銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本),這個(gè)銷售量就是保本點(diǎn)銷售量.我們可以很容易地推導(dǎo)出:銷售量=(固定成本+利潤)/(銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)，這個(gè)銷售量是可以實(shí)現(xiàn)該利潤的銷售量.可見,變動(dòng)成本法有利于進(jìn)行短期經(jīng)營預(yù)測(cè)和決策.采用變動(dòng)成本法的關(guān)鍵是什么?

第一節(jié)成本習(xí)性分析

一、成本習(xí)性(costbehavior)的含義成本總額與業(yè)務(wù)量(volume)之間的依存關(guān)系二、成本按習(xí)性分類可分為：固定成本（fixedcost）和變動(dòng)成本（variablecost）二、固定成本（一）定義和基本特征固定成本,是指其總額在一定時(shí)期和一定范圍內(nèi),不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本.如按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)，管理人員的工資，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、文具用品費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、租金等等.舉例:固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系轎車產(chǎn)量(輛)(即業(yè)務(wù)量x)租金總成本(即固定成本總額a)每輛轎車的租金成本(即單位固定成本a/x)10020030040048000480004800048000480240160120（二）固定成本的分類按其支出額是否可以在一定時(shí)期內(nèi)改變,分為約束性固定成本和酌量性固定成本.1.約束性固定成本(committedfixedcost).特征:(1)其支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量.因此,管理當(dāng)局的決策行動(dòng)無法改變它.(2)由于它實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ),所以它的預(yù)算期通常較長.舉例:折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)、管理人員薪金等2.酌量性固定成本(discretionaryfixedcost)為完成特定活動(dòng)而支出的成本特征:(1)其支出額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而作出的判斷.(2)預(yù)算期較短,通常為一年.廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)等。（三）固定成本的”相關(guān)范圍”(relevantrange)1.它是指特定的時(shí)期.2.它是指特定的產(chǎn)量水平,一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平.如前例天津汽車制造廠三臺(tái)專用設(shè)備的專用租金48，000元，其最大生產(chǎn)量是400輛，最低產(chǎn)量是100輛。該固定成本的相關(guān)范圍是什么？四、變動(dòng)成本（一）定義和基本特征其總成本與業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng),單位成本不受產(chǎn)量變動(dòng)影響而保持不變.舉例:變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。天津汽車制造廠生產(chǎn)某微型轎車，每輛需配一組電瓶，其外購價(jià)為500元。轎車產(chǎn)量(輛)(即業(yè)務(wù)量x)電瓶總成本(即變動(dòng)成本總額bx)每輛轎車的電瓶成本(即單位變動(dòng)成本b)10020030040050000100000150000200000500500500500變動(dòng)成本的習(xí)性模型：常見的變動(dòng)成本：成本會(huì)計(jì)中的直接材料、直接人工，制造費(fèi)用內(nèi)隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例變動(dòng)的機(jī)物料消耗、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，按銷售量支付的推銷員傭金、營業(yè)稅，按照產(chǎn)量計(jì)提的固定設(shè)備折舊費(fèi)等。（二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍一定范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量完全的線性關(guān)系，但在一定的業(yè)務(wù)量范圍之外，可能表現(xiàn)為非線性關(guān)系。例如，化工行業(yè)的產(chǎn)品，在產(chǎn)量增長的初始階段，單位產(chǎn)品耗用的直接材料和直接人工可能與產(chǎn)量的增產(chǎn)不成正比例關(guān)系，但當(dāng)產(chǎn)量增長到一定范圍時(shí)，則呈現(xiàn)出完全線性關(guān)系；如果產(chǎn)量繼續(xù)增長，可能出現(xiàn)一些新的不利因素。（三）變動(dòng)成本的種類可進(jìn)一步分為如下兩類:1.與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本,或稱技術(shù)變動(dòng)成本.2.可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本,或稱酌量性變動(dòng)成本.如銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等.五、變動(dòng)成本法的總成本公式及其習(xí)性模型總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額

=固定成本總額+(單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量)y=a+bx假定X公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：X公司每月需支付供電局的變壓器維持費(fèi)用600元，電費(fèi)為0.2元每度。生產(chǎn)甲產(chǎn)品的時(shí)候，平均每件耗電7度。本月產(chǎn)量為10000件計(jì)算生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電量的固定成本，變動(dòng)成本總額以及甲產(chǎn)品耗用電力的單位成本。（假設(shè)僅生產(chǎn)部門使用該變壓器并且只生產(chǎn)甲產(chǎn)品）解：建立電費(fèi)額度內(nèi)的總成本公式：Y=a+bX固定成本總額a=600元變動(dòng)成本總額b*x=0.2*7*10000=14000耗用總成本=600+0.2*7*10000=14600元本月生成甲產(chǎn)品耗用電力的單位成本=14600/10000=1.46(元)第二節(jié)混合成本及其分解一、混合成本（mixedcost）的意義和種類（一）含義實(shí)際工作中同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本性質(zhì)的成本明細(xì)項(xiàng)目。（二）種類1.以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。又稱半變動(dòng)成本（semi-variablecost）。特征：這類成本通常有一個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本相應(yīng)地成比例增加，這部分成本類似變動(dòng)成本。舉例:公用事業(yè)費(fèi)(電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)、有線電視費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)等)，以及機(jī)器設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)等。圖6：半變動(dòng)成本的習(xí)性模型。2.階梯式固定成本(stepvariablecost)，又稱半固定成本（semi-fixedcost）特征:這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然躍進(jìn)到一個(gè)新水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。屬于此類的成本項(xiàng)目:化驗(yàn)員、檢驗(yàn)員、運(yùn)貨員、保養(yǎng)工、領(lǐng)班等的工資，以及受班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等。舉例：某制藥廠藥品在10噸以內(nèi)，化驗(yàn)員4人，每人每月工資3000元，共12000元。10-20噸之間，需增加化驗(yàn)員2人，則工資總額保持在18000元的水平。以后產(chǎn)量每增加10噸，增加化驗(yàn)員2人，工資總額增加6000元。圖7半固定成本習(xí)性模型。3.曲線變動(dòng)成本(curvevariablecost)(1)特征(2)類別A.遞減曲線成本(decreaseprogressivelycurvecost)如電爐設(shè)備的預(yù)熱和耗電成本.圖形:B.遞增曲線成本(increaseprogressivelycurvecost)如累進(jìn)計(jì)件工資\違約金\罰金等圖形:4.延期變動(dòng)成本(delayedvariablecost)特征圖形舉例二、混合成本的分解（一）歷史成本分析法通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本及單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本?？删唧w分為：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法。1.高低點(diǎn)法(high-lowpointsmethod)以某一時(shí)期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入最高或最低點(diǎn)的混合成本公式，計(jì)算出固定成本的方法。只適用于相關(guān)范圍內(nèi)，且各期成本變動(dòng)趨勢(shì)較穩(wěn)定的情況。計(jì)算簡(jiǎn)便，但數(shù)據(jù)代表性差。2.散布圖法(scatterdiagrammethod)3.回歸直線法(regressionlinemethod)根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，用數(shù)學(xué)上最小平方和原理，計(jì)算能代表平均直線水平的截距和斜率，以其作為固定成本和變動(dòng)成本的方法。原理：某直線y=a+bx,與各實(shí)際成本點(diǎn)誤差值和最小的原理，求得a和b的值，然后進(jìn)行預(yù)測(cè)。二、技術(shù)測(cè)定法（工程研究法，techniquedetermineapproach/engineeringapproach）三、帳戶分析法（會(huì)計(jì)分析法，accountanalysisapproach）四、合同認(rèn)定法（contractconfirmapproach）如圖，A工廠去年下半年5個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下圖所示：月份789101112業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)684795維修費(fèi)（元）11011585105120100要求：1.采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。2.采用布點(diǎn)圖法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本3.采用回歸分析法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本三、成本性態(tài)分析的意義及存在的問題（一）成本性態(tài)分析的意義1.變動(dòng)成本法應(yīng)用的前提條件；2.“本、量、利分析”的基礎(chǔ)；3.正確制定短期經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。（二）存在的問題（一）“相關(guān)范圍”的限定帶來的局限性（二）“成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不可能完全符合實(shí)際

第四節(jié)變動(dòng)成本法的原理一、變動(dòng)成本法的意義（一）什么是變動(dòng)成本法（二）采用變動(dòng)成本法的意義1.它可以提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。2.可以為準(zhǔn)確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料。3.變動(dòng)成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，起到成本日?？刂频淖饔?。二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（與完全成本法相比較）（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的區(qū)別完全成本法變動(dòng)成本法項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用舉例：假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年產(chǎn)量：5000件單位直接材料：5元單位直接人工：3元變動(dòng)性制造費(fèi)用：2元年固定制造費(fèi)用：20000元請(qǐng)計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法之下的產(chǎn)品單位成本？(二)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的區(qū)別孰高孰低？(三)損益核算上的區(qū)別1.計(jì)算方法(1)完全成本法銷售收入-銷售成本=銷售毛利銷售毛利-期間成本=營業(yè)凈利(2)變動(dòng)成本法銷售收入-銷售成本=生產(chǎn)創(chuàng)利額生產(chǎn)創(chuàng)利額-變動(dòng)非生產(chǎn)成本=創(chuàng)利額創(chuàng)利額-固定成本=營業(yè)凈利2.每月?lián)p益結(jié)果(1)若產(chǎn)量=銷量,則完全法=變動(dòng)法;(2)若產(chǎn)量>銷量,則完全法>變動(dòng)法;(3)若產(chǎn)量<銷量,則完全法<變動(dòng)法.三、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性(一)優(yōu)點(diǎn)1.能夠提供各種有益的會(huì)計(jì)信息，有利于正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制。2.能夠促使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。3.便于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。4.可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)偟闹饔^隨意性。項(xiàng)目1月2月3月4月變動(dòng)法完全法變動(dòng)法完全法變動(dòng)法完全法變動(dòng)法完全法月初庫存產(chǎn)成品（件）產(chǎn)量（件）銷售量（件）月末庫存產(chǎn)成品（件）變動(dòng)成本（3/件）固定成本發(fā)生額產(chǎn)品總成本

單位成本銷售收入（10/件）銷售成本貢獻(xiàn)毛益銷售利潤0300300090018009003300090021003000300300090018002700930002700-3000600250350180018001800325007501750-500600250350180018003600625001500-100035015035015045018004503350010502450650350150350150450180022501535002100-14001503002502009001800900325007501750-5015030025020090018002700925003150--650月末庫存產(chǎn)品成本001050210045022506001800三、變動(dòng)成本法的局限性1.不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求2.不能滿足長期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策的需要3.改變變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益。四、采用完全成本法的必要性1.更符合傳統(tǒng)的成本概念（歷史成本原則）；2.有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性；3.有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。復(fù)習(xí)思考題：1.什么是“成本習(xí)性”？為什么要按照成本習(xí)性對(duì)成本進(jìn)行分類？2.什么是固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍？其意