《成本會計（第二版）》第十二章標準成本法

第十二章標準成本法第一節(jié)標準成本法概述第二節(jié)標準成本差異的計算和分析第三節(jié)成本差異的賬務(wù)處理引言：一、傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷（1）反應(yīng)遲鈍，控制性較差；（2）核算與分析未能緊密結(jié)合；（3）不便于編制成本預(yù)算。標準成本法就是針對實際成本法的缺陷而產(chǎn)生的，該法將成本會計的重點從事后成本核算發(fā)展到事中的成本分析和控制，并可以將成本的分析和控制與實際成本核算結(jié)合在一起。二、簡史1903年泰羅《工廠管理》中提出的產(chǎn)品標準操作程序、時間定額，成為標準成本制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)。1904年美工程師哈爾頓.愛默森首先在鐵道公司應(yīng)用該法；1909對標準成本法進行了更為詳盡的研究，但沒有提出會計帳務(wù)處理方法。1911年美國會計師卡特.哈里遜設(shè)計出一套完整的標準成本制度；1918-1920年他進一步闡述該法，使標準成本法脫離實驗階段進入實施階段；1930年他出版《標準成本》專著,并傳入其他國家,成本會計進入一個嶄新的時期。第一節(jié)標準成本法概述一、標準成本的概念標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種成本標準?！皹藴食杀尽币辉~在實際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標準成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的；另一種是指實際產(chǎn)量的標準成本總額，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算出來的。單位產(chǎn)品標準成本＝單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價標準成本總額＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本二、標準成本的種類標準成本根據(jù)制定依據(jù)和目的不同，通常有如下兩組概念：（一）理想標準成本和正常標準成本理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。（二）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。現(xiàn)行標準成本，是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標準成本?；緲藴食杀臼侵敢唤?jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。三、實施標準成本法的基本步驟實施標準成本法一般有如下幾個基本步驟：1.制定單位產(chǎn)品標準成本，這是實施標準成本法的基礎(chǔ)；2.根據(jù)實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標準成本計算產(chǎn)品的標準成本總額，這是計算產(chǎn)品成本差異的基礎(chǔ)；3.匯總計算實際成本；4.計算標準成本與實際成本的差異；5.分析成本差異的發(fā)生原因，如果將標準成本納入賬簿體系，還要進行標準成本及其成本差異的賬務(wù)處理；6.向成本負責人提供成本控制報告。四、標準成本的制定(一)通常分別產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工、制造費用三大成本項目分別制定.(二)三大項目的單位標準成本都可看作是價格標準(pricestandards)、數(shù)量標準(quantitystandards)兩個因素的乘積.(三)標準的建立:數(shù)量標準主要來自歷史經(jīng)驗、設(shè)計研究成果、來自實際經(jīng)營人員的信息.價格標準制定是經(jīng)營部門、采購部門、人力資源部門、會計部門的共同責任.1.直接材料標準成本（1）價格標準:計劃單價;（2）數(shù)量標準:材料消耗定額.直接材料標準成本=計劃單價*消耗定額2.直接人工（1）價格標準:工資率或工資單價（2）數(shù)量標準:工時定額.直接人工標準成本=工資率*工時定額3.制造費用:在制定制造費用標準成本前,首先應(yīng)將各成本項目分為變動制造費用、固定制造費用兩類;其次,確定制造費用各明細項目的最底金額,并據(jù)以編制制造費用預(yù)算.(1)價格標準—費用分配率變動費用分配率=變費預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額固定制造費用分配率=固費預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額(2)用量標準-工時定額所以,變動制造費用標準成本=變動費用分配率*工時定額

固定制造費用標準成本=固定費用分配率*工時定額采用變動成本法的標準成本=采用完全成本法的標準成本=第二節(jié)成本差異的計算和分析一、成本差異的性質(zhì)及通用計算模型（一）成本差異的性質(zhì)標準成本法下的成本差異（costvariance）是指產(chǎn)品的實際成本與其標準成本之間的差額。其基本計算公式如下：

成本差異=產(chǎn)品的實際成本—產(chǎn)品的標準成本如果上式的計算結(jié)果為“+”號，表示實際成本大于標準成本的差額，稱為不利差異（unfavourablevariance），一般在差異金額后面注明“U”；如果計算結(jié)果為“—”號，表示實際成本小于標準成本的差額，稱為有利差異（favourablevariance），一般在差異金額后面注明“F”。成本差異在一定程度上反映了有關(guān)責任單位的工作質(zhì)量和效果，它既是日常成本控制的主要信息來源，又是評價和考核各成本責任單位實績的重要依據(jù)。（三）成本差異計算的通用模式成本差異總額(TV)=實際數(shù)量*實際價格-標準數(shù)量*標準價格(AQ*AP-SQ*SP)=[(AQ*AP)-(SP*AQ)]+[(SP*AQ)-(SP*SQ)]=(AP-SP)*AQ+(AQ-SQ)SP=價格差異+數(shù)量差異(1)實際價格*實際數(shù)量(2)標準價格*實際數(shù)量(3)標準價格*標準數(shù)量(1)-(2)=價格差異(PV):材料價格差異、工資率差異、變動制造費用開支差異(2)-(3)=數(shù)量差異(QV):材料數(shù)量差異、人工效率差異、變動制造費用效率差異二、變動成本差異的計算和分析舉例:假定宏道公司全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品,并僅耗用一種直接材料.預(yù)計計劃年度(2015)每月產(chǎn)能(業(yè)務(wù)量)標準工時1000個,計劃生產(chǎn)500件,其單位產(chǎn)品的標準成本單如下圖:

宏道公司甲產(chǎn)品實際成本單摘要實際數(shù)量實際單價實際成本購入直接材料耗用直接材料耗用直接人工支付變直費用2000千克2000千克1200工時2.2元/千克5.5元/工時4400元6600元3000元合計14000元（一）直接材料成本差異1.材料價格差異計算:材料價格差異=實際數(shù)量*(實際價格-標準價格)=2000*(2.2-2)=400元(U)控制責任:通常由采購部門負責.但也有無法控制的因素;使用價格差異來評估采購業(yè)績有一些局限性.價格差異計算時間的確定.2.材料數(shù)量差異計算:標準價格*(實際數(shù)量-標準數(shù)量)=2*(2000-2300)=600元(F)控制責任:通常由生產(chǎn)部門負責,但有時由其他部門原因所致;使用數(shù)量差異評價業(yè)績有時會出現(xiàn)不良后果.數(shù)量差異計算時間的確定:材料被領(lǐng)用投入生產(chǎn)時.三種不同顏色的領(lǐng)料單:標準材料清單、彩色超額領(lǐng)料單、彩色退料單.材料名稱實際采購量（AQ）實際價格（AP）標準價格（SP）單位價差（SP）價格差異總額①②③④=②-③⑤=④×①×××2000千克2.20元/千克2元/千克0.20元/千克（U）400元（U）廣源公司采購部實績報告（2015.5）材料名稱標準價格（SP）實際用量（AQ）標準用量（SQ）用量差異用量差異總額①②③④=②-③⑤=④×①×××2元/千克2000千克2300千克（4×575）300千克（F）600元（F）廣源公司生產(chǎn)部實績報告（2015.5）（二）直接人工成本差異1.工資率差異(價格差異)計算:實際工時*(實際工資率-標準工資率)=1200*(5.5-5)=1200*0.5=600元(U)控制責任:一般由企業(yè)安排勞工的主管人員負責,但往往是由客觀因素所致.工資等級實際工時（AH）實際工資率（AR）標準工資率（SR）單位工資差異差異工資差異總額①②③④=②-③⑤=④×①×××1200工時5.5元/工時5元/工時0.5元/工時600元（U）廣源公司生產(chǎn)部實績報告（2015.5）2.人工效率差異計算:標準工資率*(實際工時-標準工時)=5*(1200-1150)5*50=250元(U).控制責任:一般由生產(chǎn)部門管理者負責直接人工的有效使用,但也可能由其他部門負責.過于注重人工效率差異可能會出現(xiàn)逆向選擇行為.（三）變動制造費用成本差異1.開支差異(價格差異、耗費差異)計算:實際工時*(實際變動費用分配率-標準變動費用分配率)=1200*(2.5-3)=1200*0.5=600元(F).控制責任:許多變動制造費用項目受幾個責任中心的影響.分析注意事項:根據(jù)變動制造費用的彈性預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)進行對比分析.2.變動制造費用效率差異計算:標準分配率*(實際工時-標準工時)=3*(1200-1150)=3*50=150元(U).分析注意事項:需要借助于彈性預(yù)算.變動費用明細項目實際數(shù)彈性預(yù)算變動費用開支差異變動費用效率差異AH=1200工時AR=2元/工時SH=1150工時SR=3元/工時AH=1200工時SR=3元/工時①②③④=①-③⑤=③-②間接材料108017251800720元（F）75元（U）間接人工120011501200050元（U）動力費720575600120元（U）25元（U）合計300034503600600元（F）150元（U）廣源公司生產(chǎn)部實績報告（2015.5）工資等級標準工資率（SR）實際工時（AH）標準工時（SH）工時差異工資效率差異①②③④=②-③⑤=④×①×××5元/工時1200工時1150工時（2×575）50工時（U）250元（U）廣源公司生產(chǎn)部實績報告（2015.5）（四）固定制造費用成本差異的計算、分析和控制1.固定制造費用的特點2.固定制造費用成本差異的計算定義：實際固定制造費用-標準固定制造費用=（實際分配率*實際工時）-（標準分配率*標準工時）實際分配率=實際固定制造費用/實際工時標準分配率=預(yù)算固定制造費用/預(yù)算工時通常有兩種方法：一種是計算兩種差異，另一種是計算三種差異。計算兩種差異-預(yù)算差異和能量差異（1）預(yù)算差異（budgetvariance）固定制造費用預(yù)算差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)（2）固定制造費用能量差異=標準固定制造費用分配率*（產(chǎn)能標準總工時-實際產(chǎn)量應(yīng)耗標準工時）舉例：接前例，假定宏道公司本月份（2015年5月）固定制造費用及有關(guān)資料如下：預(yù)計產(chǎn)能標準工時：1000工時實際耗用工時：1200工時實際產(chǎn)量應(yīng)耗標準工時（2*575）：1150工時固定制造費用預(yù)算總額2400元固定制造費用實際總額2600元宏道公司固定制造費用成本差異計算表2015.5

實際數(shù)預(yù)算數(shù)標準分配率預(yù)計產(chǎn)能總工時實際產(chǎn)量應(yīng)耗標準工時工時差異預(yù)算差異能量差異123456=4-57=1-28=3*6260024002.410001150150(F)200(U)360(F)計算三種差異-開支差異、效率差異、生產(chǎn)能力利用差異（1）開支差異（spendingvariance）=實際數(shù)-預(yù)算數(shù)=2600-2400=200元（U）（2）效率差異（efficiencyvariance）=標準制造費用分配率*（實際耗用工時-實際產(chǎn)量應(yīng)耗標準工時）=2.4*(1200-1150)=120U（3）生產(chǎn)能力利用差異（capacityutilizationvariance）=標準制造費用分配率*（標準產(chǎn)能總工時-實際耗用工時）=2.4*(1000-1200)=480(F)分析需要借助于靜態(tài)預(yù)算與實際數(shù)的比較。能量差異只反映計劃生產(chǎn)能量的利用程度，一般不能說明固定制造費用的超支或節(jié)約。第五節(jié)成本差異的賬務(wù)處理一、標準成本制度下賬務(wù)處理的特點1.規(guī)定幾