2020年初級會計實務考試 第46講 資產(chǎn)負債表

第8頁第六章財務報表總覽?考情分析一、各年題型分值表2017年2018年2019年題量分值題量分值題量分值單選題2311.534.5多選題122424判斷題1111不定項12合計5846.55&5二、教材主要變化和學習要求一）教材主要變化按照新準則進行重新編寫，對于報表項目填列說明更新二）學習要求本章內容屬于次重要章節(jié)，在考試當中會涉及到單選、多選、判斷題型。本章內容難度一般，在考試當中經(jīng)?？己说闹R點較為固定，大家需要掌握經(jīng)?？嫉降膱蟊眄椖考纯?。三、章節(jié)框架結構所h芝權左殳動衣刑潤表本章內容屬于次重要章節(jié)，在考試當中會涉及到單選、多選、判斷題型。本章內容難度一般，在考試當中經(jīng)?？己说闹R點較為固定，大家需要掌握經(jīng)?？嫉降膱蟊眄椖考纯伞Ｈ?、章節(jié)框架結構所h芝權左殳動衣刑潤表7X囂唇的編制結林于有看卍齋豆甘表竹編制利潤表的編制第一節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表結構（★★）二、資產(chǎn)負債表的編制（★★）概述資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)反映。資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一平衡公式編制而成。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權益三方面的內容。通過資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

一、資產(chǎn)負債表結構資產(chǎn)負債表一般由表頭、表體兩部分組成。資產(chǎn)負債表的表體格式一般有兩種：報告式和賬戶式，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。Ki時閻’Ki時閻’2005-7^30單隹，7T瑩產(chǎn)行次淹動奧潰；童帀冼金14W90.0056270,00229W+00215000.00i^ooo.oo應村輕蚊25B500.0010500.00325C0.002500.00應交龜金235250.005250.00雖收罷務抒?412300.0012500.00存貨55460.OQ-1540.00泡動垂產(chǎn)書計~~767750.0067230.00流誦負憤合計292E750.00Z475A.00固疋賣產(chǎn)：10回定點產(chǎn)匣值U12500.0022500.DO宛收黃本2950000.0Dsaooo.oo黒計折廿12-7500.00-7500.eo30固定賁產(chǎn)律滋155000.0015COO.00310.007480.00圍罡叢產(chǎn)舍計185000.0015000.00所奢者權藏合計3550000.0057490.00資嚴合計2P.?275&,0082230.04負螢越胡打淆枳就合計40賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。提示：賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。（資產(chǎn)=負債+所有者權益）二、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表項目的填列方法資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“上年年末余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負債表“上年年末余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規(guī)定對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調整，填入“上年年末余額”欄內。1.根據(jù)總賬科目余額填列（1）資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關總賬科目的期末余額填列，如“短期借款”、“資本公積”等項目；（2）有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數(shù)填列?！纠?—1】2x19年12月1日，甲公司“庫存現(xiàn)金”科目余額為0.1萬元，“銀行存款”科目余額為100.9萬元，“其他貨幣資金”科目余額為99萬元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”的列報金額=0.1+100.9+99=200（萬元）【例6—7】2x19年12月31日，甲公司“短期借款”科目余額如下所示：銀行質押借款10萬元，信用借款40萬元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“短期借款”項目“期末余額”的列報金額=10+40=50（萬元）【例題1?單選題】下列各項中，應根據(jù)相關總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負債表中填列的是（）。（2017年）應付賬款固定資產(chǎn)長期借款短期借款【答案】D【解析】選項A,根據(jù)有關明細賬科目余額計算填列；選項B,根據(jù)有關科目余額減去備抵科目余額填列；選項C,根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。【例題2?多選題】下列各項中，應填入資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目的有（）。（2016年）庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)【答案】ABC【解析】選項D應填入資產(chǎn)負債表的“交易性金融資產(chǎn)”項目。2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列（注意變化）如“應付賬款”項目,需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;“預付款項”項目,需要根據(jù)“應付賬款”科目和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末借方余額減去與“預付賬款”有關的壞賬準備貸方余額計算填列；“預收款項”項目,需要根據(jù)“應收賬款”科目和“預收賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方金額合計填列;“應付職工薪酬”項目,需要根據(jù)“應付職工薪”科目的明細科目期末余額計算填列;“一年內到期的非流動資產(chǎn)”“一年內到期的非流動負債”項目,需要根據(jù)相關非流動資產(chǎn)和非流動負債項目的明細科目余額計算填列;“未分配利潤”項目,需要根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列?！狙a充例題】2x19年12月31日，甲公司“應付賬款”總賬科目貸方余額為50萬元，其中甲公司應付賬款明細賬貸方余額100萬元,乙公司應付賬款借方余額50萬元,“預付賬款”總賬科目借方余額為10萬元,其中丙公司預付賬款明細賬借方20萬元，丁公司預付賬款明細賬貸方10萬元。則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應付賬款”項目“期末余額”的列報金額=100+10=110（萬元）【例6－9】2x19年12月31日，甲公司“應付職工薪酬”科目顯示，所欠的薪酬項目包括：工資、獎金、津貼和補貼70萬元，社會保險費5萬元，設定提存計劃2.5萬元，住房公積金2萬元，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費0.5萬元。則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“應付職工薪酬”項目“期末余額”的列報金額=70+5+2.5+2+0.5=80（萬元）【例題1?單選題】2016年12月31日，甲企業(yè)“預收賬款”總賬科目貸方余額為15萬元，其明細科目余額如下：“預收賬款——乙企業(yè)”科目貸方余額為25萬元，“預收賬款——丙企業(yè)”科目借方余額為10萬元。不考慮其他因素，甲企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“預收款項”項目的期末余額為（）萬元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z1015525【答案】D【解析】“預收款項”項目應當根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。本題中“預收賬款——丙公司”是借方余額，反映在“應收票據(jù)及應收賬款”項目中，所以“預收款項”期末應當填列的金額為25萬元?！纠}2?單選題】2016年5月31日，某企業(yè)“應付賬款”總賬科目貸方余額為1250萬元，其中“應付賬款—甲公司”明細科目貸方余額為1255萬元?！皯顿~款—乙公司”明細科目借方余額為5萬元?！邦A付賬款”總賬科目借方余額為5萬元，其中“預付賬款—丙公司”明細科目借方余額為20萬元?！邦A付賬款—丁公司”明細科目貸方余額為15萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)5月31日資產(chǎn)負債表中“預付款項”項目期末余額為（）萬元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z202518.523.5【答案】B【解析】“預付款項”根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬明細賬科目的期末借方余額合計數(shù)減去有關壞賬準備科目余額=5+20=25（萬元）。根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。提示：其他項目大家自己看書【例6—10】2x19年12月31日，甲公司“長期借款”科目余額為155萬元，其中自乙銀行借入的5萬元借款將于一年內到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋嗬?。則甲公司2x19年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目期末余額的列報金額=155—5=150（萬元），“一年內到期的非流動負債”項目期末余額的列報金額=5（萬元）【例題?判斷題】企業(yè)一年內將到償還期的長期借款，應列入資產(chǎn)負債表長期借款項目（）。（2017年）【答案】X【解析】反映企業(yè)各種非流動負債在一年之內到期的金額，列入一年內到期的非流動負債項目。根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準備+固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)—累計攤銷—無形資產(chǎn)減值準備應收賬款=（應收賬款+預收賬款）明細賬借方余額—壞賬準備預付款項=（應付賬款+預付賬款）明細賬借方余額—壞賬準備長期股權投資=長期股權投資—長期股權投資減值準備【例6—2】2x19年12月31日，甲公司“應收票據(jù)”的余額為1300萬元；“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)的壞賬準備余額為45萬元，則2x19年12月31日，計算甲公司資產(chǎn)負債表中“應收票據(jù)”項目期末余額的列報金額=1300—45=1255（萬元）【例6—5]2x19年12月31曰，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為4000萬元，“累計折舊”科目貸方余額為2000萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目貸方余額為500萬元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額500萬元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目期末余額的列報金額=4000—2000—500+500=2000（萬元）提示：“固定資產(chǎn)”項目反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益?！纠?—6]2x19年12月31日，甲公司“無形資產(chǎn)”科目借方余額為800萬元，“累計攤銷”科目貸方余額為200萬元，“無形資產(chǎn)減值準備”科目貸方余額為100萬元，則2x19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目期末余額的列報金額=800—200—100=500（萬元）【例題1?單選題】2018年12月初某企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為300萬元，相應的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)信用減值模型評估，該企業(yè)應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的金額為（）萬元。（2012年改）TOC\o"1-5"\h\z269274275280【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的金額是其賬面價值，賬面價值=“應收賬款”科目余額-“壞賬準備”科目余額=（300-6）-（20-6+11）=269（萬元）?！纠}2?多選題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)總賬科目減去備抵賬戶差額填列的有（）。（2014年）資本公積無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資【答案】BCD【解析】選項A,資本公積應該直接根據(jù)總賬科目余額填列。【例題3?單選題】下列資產(chǎn)負債表項目中，應根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額之后的凈額填列的是（）。（2017年）固定資產(chǎn)開發(fā)支出長期待攤費用貨幣資金【答案】A【解析】選項B，應當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；選項C，應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列；選項D，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、科目期末余額的合計數(shù)填列。【例題4?單選題】2017年12月31日，某企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目借方余額為3000萬元，“累計折舊”科目貸方余額為1400萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目貸方余額為200萬元。2017年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目期末余額應列示的金額為（）萬元。（2018年）TOC\o"1-5"\h\z3000160014002800【答案】C【解析】“固定資產(chǎn)”項目期末余額應列示的金額=固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=3000-1400-200=1400（萬元）。綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”項目=原材料+周轉材料+在途物資（材料米購）+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫存商品+發(fā)出商品＋委托代銷商品＋材料成本差異（超支差異）-材料成本差異（節(jié)約差異）－存貨跌價準備＋受托代銷商品－受托代銷商品款【例6-3]2x19年12月31日，甲公司有關科目余額如下：“發(fā)出商品”科目借方余額為800萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額為300萬元，“原材料”科目借方余額為100萬元，“委托加工物資”科目借方余額為200萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為25萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額為100萬元，“受托代銷商品”科目借方余額為400萬元，“受托代銷商品款”科目貸方余額為400萬元，則2x19年12月31日，計算甲公司資產(chǎn)負債表中“存貨”項目“期末余額”的列報金額=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（萬元）【例題1?單選題】某企業(yè)采用實際成本法核算存貨。年末結賬后，該企業(yè)“原材料”科目借方余額為80萬元?！肮こ涛镔Y”科目借方余額為16萬元?！霸谕疚镔Y”科目借方余額為20萬元。不考慮其他因素。該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期末余額為（）萬元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z1001169680【答案】A【解析]該企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期末余額=80+20=100（萬元）?！纠}2?單選題】2015年12月31日，某企業(yè)“材料采購”總賬科目借方余額為20萬元，“原材料”總賬科目借方余額為25萬元，“材料成本差異”總賬科目貸方余額為3萬元（節(jié)約差異）。不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目期末余額為（）萬元。（2016年）TOC\o"1-5"\h\z48454222【答案】C【解析】該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目期末余額=20+25-3=42（萬元）?！纠}3?單選題】2014年12月31日，某企業(yè)“工程物資”科目的借方余額為300萬元，“發(fā)出商品”科目的借方余額為40萬元，“原材料”科目的借方余額為70萬元?！安牧铣杀静町悺笨颇康慕璺接囝~為5萬元（超支差異），不考慮其他因素，該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期末余額為（）萬元。（2015/r