會計規(guī)范與職業(yè)道德

第八章會計標(biāo)準(zhǔn)體系與會計工作組織本章內(nèi)容會計標(biāo)準(zhǔn)體系會計工作組織會計職業(yè)道德會計學(xué)原理第八章1一、會計標(biāo)準(zhǔn)體系的含義會計標(biāo)準(zhǔn)是一個廣義的術(shù)語，它包括所有對會計確實認(rèn)、計量、記錄和報告的具有制約、限制和引導(dǎo)作用的法律、法規(guī)、原那么、準(zhǔn)那么、制度等，是制約會計行為的專業(yè)行事標(biāo)準(zhǔn)，也是對會計工作進(jìn)行評價的依據(jù)。會計標(biāo)準(zhǔn)的形式——法律與法規(guī)、會計準(zhǔn)那么、會計制度等。共同形成會計標(biāo)準(zhǔn)體系。第一節(jié)會計標(biāo)準(zhǔn)體系會計學(xué)原理第八章2二、我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的層次我國已經(jīng)建立了以?中華人民共和國會計法?為核心的、以行政法規(guī)和部門規(guī)章為支持的完整的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。我國會計標(biāo)準(zhǔn)的三個層次——會計法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章。同時，其他有關(guān)法律中對財務(wù)會計核算、財務(wù)會計報告編制、信息披露等方面的規(guī)定，同樣是會計法規(guī)體系的組成局部。會計學(xué)原理第八章3會計法律全國人民代表大會或常務(wù)委員會公布實施行政法規(guī)財政部依據(jù)會計法律法規(guī)的規(guī)定制定公布國務(wù)院制定發(fā)布部門規(guī)章會計學(xué)原理第八章4三、會計法我國會計工作的根本法規(guī)〔一〕我國會計法的歷程1、1985年1月21日，六屆人大常委會第九次會議通過?會計法?，同年5月1日起施行。2、1993年12月29日，八屆人大常委會第五次會議作了修正。3、1999年10月31日，九屆人大常委會第十二次會議審議通過了重新修訂的?會計法?，自2000年7月1日起施行會計學(xué)原理第八章5〔二〕我國會計法的主要內(nèi)容現(xiàn)行?會計法?共七章五十二條：總那么會計核算公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定會計監(jiān)督會計機(jī)構(gòu)和會計人員法律責(zé)任附那么會計學(xué)原理第八章6四、會計準(zhǔn)那么是會計核算和會計工作的根本標(biāo)準(zhǔn)?！惨弧硶嫓?zhǔn)那么的產(chǎn)生及其國際化1、20世紀(jì)30年代，會計準(zhǔn)那么最早出現(xiàn)在美國。2、之后，各市場經(jīng)濟(jì)國家不同程度地制定并發(fā)布了會計準(zhǔn)那么。3、1973年6月，成立了國際會計準(zhǔn)那么委員會，開始了國際會計準(zhǔn)那么的制定。會計學(xué)原理第八章7〔二〕我國會計準(zhǔn)那么1992年11月，發(fā)布了作為根本會計準(zhǔn)那么的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?，從1993年7月1日起開始實施；1997年，公布了第一個具體會計準(zhǔn)那么——?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?；至2006年，共公布了16項具體會計準(zhǔn)那么，其間對其中5項準(zhǔn)那么進(jìn)行了修訂；2006年2月15日，發(fā)布了包括1項根本會計準(zhǔn)那么、38項具體會計準(zhǔn)那么以及應(yīng)用指南的新會計準(zhǔn)那么體系，從2007年1月1日起施行。會計學(xué)原理第八章8相關(guān)鏈接：瓊民源事件與“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露〞〔事件經(jīng)過〕1988年7月，瓊民源在?？谧猿闪?，其全稱為“海南民源現(xiàn)代開展股份〞，1993年4月30日在深圳上市，1997年2月28日停牌，1999年7月12日起社會公眾股份置換入中關(guān)村后上市流通。瓊民源事件是中國證券市場建立以來首期被查處的證券欺詐案件，原董事長成為1997年10月實施新刑法后，首例援引證券法犯罪條款判處的個案。會計學(xué)原理第八章9〔神話破滅〕瓊民源的利潤演變頗富有戲劇性。1994年度每股收益缺乏一厘；1996年度中期報告，每股收益為0.227元；1997年1月22日，公司刊登1996年年度報告，每股收益為0.867元，并提出10股轉(zhuǎn)送9.8股的分配預(yù)案，終在1996年成為中國股市的“大黑馬〞。這一現(xiàn)象很快引起了監(jiān)管者、投資者及市場人士的注意，許多媒體陸續(xù)刊載了各界對其財務(wù)報表的疑問。1997年2月28日，公司股票停牌。1997年3月5日，各主要報刊披露，瓊民源年報涉嫌違反會計制度，有關(guān)部門將對其進(jìn)行調(diào)查核實。1998年3月19日，中國證監(jiān)會召開關(guān)于瓊民源問題聽證會。會計學(xué)原理第八章10〔事實真相〕經(jīng)國務(wù)院證券委等部門查實，瓊民源1996年報及補(bǔ)充公告所稱實現(xiàn)利潤5.7億元、資本公積6.57億元嚴(yán)重失實，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛增資本公積6.57億元。其中虛構(gòu)利潤5.4億元，是在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。構(gòu)成了嚴(yán)重的虛假陳述行為?！矞?zhǔn)那么出臺〕利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤、粉飾報表，成為上市公司會計造假的一種手段。為標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易核算及其披露，1997年，財政部公布了?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?。會計學(xué)原理第八章11鏡頭回放：中國會計審計準(zhǔn)那么體系發(fā)布會在京舉行2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)那么體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)那么和48項注冊會計師審計準(zhǔn)那么，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)開展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系和注冊會計師審計準(zhǔn)那么體系正式建立。會計學(xué)原理第八章12國際交往：中國會計準(zhǔn)那么委員會與國際會計準(zhǔn)那么理事會達(dá)成共識明確了雙方對會計國際趨同的根本觀點；明確了中國會計準(zhǔn)那么與國際會計報告準(zhǔn)那么根本實現(xiàn)趨同；國際會計準(zhǔn)那么理事會希望中國作出奉獻(xiàn)；雙方?jīng)Q定進(jìn)一步加強(qiáng)交流和合作,促進(jìn)會計準(zhǔn)那么的國際趨同。會計學(xué)原理第八章131、我國會計準(zhǔn)那么體系根本準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么應(yīng)用指南解釋公告會計準(zhǔn)那么企業(yè)會計準(zhǔn)那么非企業(yè)會計準(zhǔn)那么會計學(xué)原理第八章142、我國會計準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容〔1〕企業(yè)會計準(zhǔn)那么A、根本會計準(zhǔn)那么主要是對會計核算的有關(guān)主要方面作出原那么性規(guī)定。?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?共十一章五十條，內(nèi)容包括總那么、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告和附那么。會計學(xué)原理第八章15B、具體會計準(zhǔn)那么是對具體交易和事項的會計處理的具體標(biāo)準(zhǔn)。具體會計準(zhǔn)那么當(dāng)前共有38項，大體可以分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三類?！?〕非企業(yè)會計準(zhǔn)那么是企業(yè)之外的其他單位適用的會計準(zhǔn)那么。會計學(xué)原理第八章16具體會計準(zhǔn)那么一覽表準(zhǔn)則編號準(zhǔn)則名稱企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組會計學(xué)原理第八章17企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助號企業(yè)會計準(zhǔn)則第17借款費用企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采會計學(xué)原理第八章18企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號中期財務(wù)報告企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號每股收益企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次采用企業(yè)會計準(zhǔn)則會計學(xué)原理第八章19五、會計制度是在會計準(zhǔn)那么的根底上制定的具體會計方法和程序的總稱。會計制度是我國一貫的會計標(biāo)準(zhǔn)形式。會計制度與會計準(zhǔn)那么作為兩種標(biāo)準(zhǔn)形式，各有側(cè)重。會計學(xué)原理第八章20〔一〕會計制度的演進(jìn)歷程1、在方案經(jīng)濟(jì)時代，一直執(zhí)行按行業(yè)、分所有制制定的行業(yè)會計制度。2、1992年11月30日，財政部發(fā)布分行業(yè)的企業(yè)會計制度。3、2000年12月29日，財政部發(fā)布?企業(yè)會計制度?。會計學(xué)原理第八章21〔二〕會計制度體系的層次1、分別建立?企業(yè)會計制度?〔不含金融保險企業(yè)〕、?金融保險企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?。2、分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供方法。3、對于各行業(yè)企業(yè)專用性較強(qiáng)的會計核算，由國家公布各種會計核算方法來指導(dǎo)。會計學(xué)原理第八章22〔三〕會計制度的構(gòu)成企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度行政單位會計制度小企業(yè)會計制度會計制度企業(yè)會計制度非企業(yè)會計制度事業(yè)單位會計制度財政總預(yù)算會計制度民間非營利組織會計制度會計學(xué)原理第八章23設(shè)置會計機(jī)構(gòu)配備會計人員一、會計工作管理體制會計工作管理體制是管理會計工作的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。第二節(jié)會計工作組織會計學(xué)原理第八章24行政性管制是我國會計管理的主要形式。我國會計工作由財政部門主管，在管理體制上實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理〞的原那么。財政部是負(fù)責(zé)管理全國會計工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部設(shè)置會計事務(wù)管理司，主管全國的會計工作。會計學(xué)原理第八章25二、會計機(jī)構(gòu)1、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

會計機(jī)構(gòu)是指各單位辦理會計事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。設(shè)立專門從事會計工作的會計機(jī)構(gòu)；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職的會計人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托相應(yīng)中介機(jī)構(gòu)代理記賬。會計學(xué)原理第八章262、會計機(jī)構(gòu)的組織形式可以根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理需要實行集中核算和非集中核算。3、會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位責(zé)任制會計工作崗位一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、本錢費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管理等。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計學(xué)原理第八章27大中型企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置往往建立在職責(zé)分工的根底上，并實行分級核算會計學(xué)原理第八章284、會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的稽核制度是會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部自身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查、自我審核的制度。包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)和權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法。

會計學(xué)原理第八章29三、會計人員

會計人員是指直接從事會計工作的人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。國家實行會計從業(yè)資格考試制度。擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的,還另需具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷；會計人員的專業(yè)技術(shù)職稱定為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。會計學(xué)原理第八章30會計人員繼續(xù)教育，是指對正在從事會計工作和已取得或受聘會計專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會計人員進(jìn)行的再培訓(xùn)、再教育。會計人員調(diào)開工作或離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。必須將已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證填制完畢。移交人員要按照移交清冊逐項核對點收。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還應(yīng)將有關(guān)問題寫成書面材料。交接完畢交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或蓋章。會計學(xué)原理第八章31四、會計檔案管理會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。會計檔案一般分為：會計憑證類；會計賬簿類；財務(wù)會計報告類；其他類。會計學(xué)原理第八章32每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)歸檔保管。

會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他原因而終止的，應(yīng)當(dāng)辦理移交手續(xù)。保管期滿的會計檔案，要按照規(guī)定辦理銷毀。會計學(xué)原理第八章33各類會計檔案的保管期限

序號

檔案名稱保管期限

備注一會計憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計賬簿類

4總賬15年包括日記總賬5明細(xì)賬15年

6日記賬15年現(xiàn)金和銀行日記賬25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)報廢清理后5年8輔助賬簿

會計學(xué)原理第八章34三財務(wù)報告類

9月、季度財務(wù)報告

3年包括文字分析10年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會計移交清冊15年

12會計檔案保管清冊永久

13會計檔案銷毀清冊永久

14銀行余額調(diào)節(jié)表

5年

15銀行對賬單

5年

會計學(xué)原理第八章35企業(yè)會計人員的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德會計職業(yè)：是由專業(yè)會計人員所從事的會計工作，是一種需要專門的會計知識和長期的會計學(xué)習(xí)教育的專門性行業(yè)。會計職業(yè)的重要性要求會計職業(yè)人員具備既專且博的知識結(jié)構(gòu)和充分的業(yè)務(wù)勝任能力，同時也要求承擔(dān)相應(yīng)的會計職業(yè)責(zé)任。第三節(jié)會計職業(yè)道德會計學(xué)原理第八章36職業(yè)道德：是指在一定的職業(yè)生活中所應(yīng)遵循的且具有自身職業(yè)特征的道德原那么和標(biāo)準(zhǔn)的總稱。包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。會計職業(yè)道德：是在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、表達(dá)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)那么和標(biāo)準(zhǔn)，是從事會計職業(yè)所應(yīng)到達(dá)的根本要求。會計學(xué)原理第八章37會計職業(yè)道德與會計誠信：市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，會計是誠信行業(yè)。會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求。會計誠信是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容，是提高會計信息質(zhì)量的重要根底。會計學(xué)原理第八章38孔子：“民無信不立〞現(xiàn)代會計之父潘序倫：“立信，乃會計之本〞會計學(xué)原理第八章39會計職業(yè)道德的作用：會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補(bǔ)充。會計職業(yè)道德能夠標(biāo)準(zhǔn)會計行為。會計職業(yè)道德可以幫助實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計職業(yè)道德可以促進(jìn)會計人員提高職業(yè)素質(zhì)。會計學(xué)原理第八章40會計職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)對象：是在企事業(yè)單位從事會計核算工作的會計人員和在會計師事務(wù)所從事審計工作的注冊會計師。會計職業(yè)道德的層次：包括會計職業(yè)道德根本標(biāo)準(zhǔn)、會計職業(yè)道德評價和懲戒標(biāo)準(zhǔn)等。會計學(xué)原理第八章41會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容：愛崗敬業(yè)老實守信廉潔自律客觀公正堅持準(zhǔn)那么提高技能參與管理強(qiáng)化效勞會計學(xué)原理第八章42會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的實施途徑，應(yīng)當(dāng)實行自我遵守與外部監(jiān)督相結(jié)合、宣傳教育與檢查懲戒相結(jié)合、以德自律和依法監(jiān)管相結(jié)合。會計學(xué)原理第八章431、企業(yè)會計人員的職業(yè)道德可以概括為具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力素質(zhì)和道德品質(zhì)三個方面。2、注冊會計師的職業(yè)道德主要內(nèi)容包括：①獨立、客觀、公正原那么；②專業(yè)勝任能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；③對客戶的責(zé)任；④對同行的責(zé)任；⑤業(yè)務(wù)承接等方面。會計學(xué)原理第八章44一個小故事：一位公司老板在面試財務(wù)總監(jiān)時問：“100百萬加100百萬等于多少？〞前二位說“200百萬〞，結(jié)果沒有得到這份工作。當(dāng)問到第三位時，應(yīng)聘者答復(fù)：“你想要多少它就等于多少〞，結(jié)果他被錄用了。職業(yè)道德與工作前途？公司利益與公眾利益？遵守準(zhǔn)那么與盈余管理？是會計人員難以走出的兩難境地嗎？會計學(xué)原理第八章45一個真實案例：連